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【中图分类号】R857.3 【文献标志码】A 【文章编号】1673-1069（2017）05-0129-02
1 相关概念
大数据是一个广泛的概念，见仁见智。它可以被理解为一个数据集。容量大，类型多，来源分散，存取速度快，应用价值高，发现新知识，创造新价值，提升新信息技术和服务格局。大数据技术的意义不仅仅在于掌握海量的数据信息，更重要的是通过数据的处理来实现增值。
审计是一种对经济行为实施监督的过程活动，《审计法》规定了国家审计机关的审计监督职能。根据法律、法规和相关政策规定，公共投资审计是国家审计内容的重要组成部分。公共投资审计不仅能够督促建设单位增强项目管理和资金合理合法使用，而且能够增强投资效益，贯彻落实国家宏观经济政策，推进反腐倡廉的建设。
2 大数据信息技术在公共投?Y审计中应用的现状
公共投资审计应用大数据信息技术主要是通过比较行为的方式方法，采集各项数据，比较分析数据差异，形成审计证据。对于公共投资项目审计，结合大数据信息技术和审计监督活动，将产生巨大的综合效益。国家审计机关做了很多有益的探索，按照总体分析、系统研究、发现疑点、分散核实的模式，对文件检查记录，执行情况，实施分析等方面，不同程度地采取了信息化审计技术，这对公共投资审计应用大数据信息技术积累了有效的实践经验。[1]
2.1 投资建设项目局部大数据信息技术运用
因为每个投资项目都有具体的设计文件来定义其用途，所以项目的规模、结构、形状、功能都不一样。同时，建设项目的实物形态和各个地区以及时点所组成的投资费用存在差异，导致建设项目投资千差万别。因此，只有通过特殊程序，编制概算、预算、预算、合同价款和结算价格和竣工决算等动态控制投资，各项目分别独立计算、投资，这也给大数据信息技术在投资审计的应用带来障碍。
结合投资项目个体差异大的特点，我们在投资审计工作实践中积极探索引入大数据信息技术，局部运用成效显著。某高速公路投资项目，共有15个主线施工合同段，工程内容和条件相对类似。审计组采集建设业主HCS公路建设管理系统中的电子数据。首先，进行数据整理，包括项目类别、合同编号、合同的名称、合同类型、合同单位、签约时间、结束时间、原合同金额，合同的管理，累计数额、支付金额、单位名称、单位地址、监督单位、业主单位、招标信息、单价信息、分部分项工程量、价格数据表等。根据获得合同管理数据，投标报价数据，估价测量数据，中间计量支付、末次计量支付、变更数据、结算书数据。工程计量计价明细表一般包含名称、代码、报价单项、单价、数量等信息。审计组再利用纵横SmartCost公路工程造价系统，将异常新增单价和计量数据、变更较大的项目进行筛选核实分析，能够迅速锁定疑点。审计组对全线所有施工合同段的某共性单价如C30混凝土挡墙单价进行采集，进行加权平均，计算出C30混凝土挡墙在本工程平均水平单价。一方面可以设定C30混凝土挡墙平均单价10%、20%和30%增幅界限单价，之外的单价为不同程度异常情况，锁定审计疑点。另一方面可对比某施工合同段提出的C30混凝土挡墙新增单价，高于平均单价合理幅度之外也要分析原因。[2]
2.2 不同公共投资项目之间实现大数据联动分析
行业内不同投资建设项目的大数据信息之间存在相对固定的对应关系，如水利、房屋建筑、公路等行业的类似项目，其分部分项工程量的定额消耗水平是相对固定的，存在差异的是地区和时点价格差异，对投资项目的各种数据进行规范化、标准化统计分析，如果有不正常的项目不符合这种逻辑关系，就可以作为审计疑点。如对公租房项目，将某市建成的20个公租房项目数据进行综合分析，可以得出每个项目的综合投资指标、建安造价指标、土石方造价指标、基础造价指标、房建主体造价指标、水电安装造价指标、装饰造价指标、环境配套设施造价指标、每平方钢材、水泥、商品混凝土、空心砌块等综合消耗量指标。进而也可以得出平均水平的各项指标参数。剔除不同项目间存在的建设时点、区域位置、配套设施、周边环境等影响因素，如某公租房项目个别指标突兀，钢筋105kg/m2/混凝土0.77m3/m2，而平均水平指标为：钢筋75kg/m2/，砼0.47m3/m2。该公租房项目即可确定为审计重点[3]。
2.3 投资项目建设管理问题综合大数据分析
来源：《硅谷》2013年第19期
摘 要 “大数据”的来临，为新时期浙烟的转型提升提供了创新的发展思路和强大的技术支撑。文章将浙烟发展置于“大数据时代”这个背景下，对“大数据”如何应用于烟草各条线的业务进行了大胆的预测，并就浙烟如何打造和利用“大数据”提出了基于现状的合理建议。 关键词 烟草；大数据；数据中心；一体化
中图分类号：TP3 文献标识码：A 文章编号：1671-7597（2013）19-0128-03
1 何谓”大数据”
“大数据（Big Data）”是继“云计算”、“物联网”后，当下最火热的IT 词汇之一。“大数据”开启了人类生产生活的又一次重大时代转型，也是又一次颠覆性的技术变革。
2011年，麦肯锡的《大数据：下一个竞争、创新和生产力的前沿》研究报告，正是宣布“大数据”时代已经到来。麦肯锡在研究报告中指出，数据已经渗透到每一个行业和业务职能领域，逐渐成为重要的生产因素；而人们对于海量数据的运用将预示着新一波生产率增长和消费者盈余浪潮的到来。
那么到底什么是“大数据”呢？引用维基百科的定义：“大数据”指的是所涉及的数据量规模巨大到无法通过目前主流软件工具，在合理时间内达到截取、管理、处理、并整理成为帮助企业经营决策更积极目的的信息。当然，大数据规模的标准是持续变化的，当前泛指单一数据集的大小在几十个TB （万亿字节）和几个PB （千万亿字节）之间。
人工智能(artificialintelligence)英文简称AI，是一种通过普遍使用的计算机编程软件来模拟和呈现出模拟人类智能的科学技术。人工智能的概念最早在1956年被提出，在经过多年的研究和应用发展后，目前的人工智能已经应用在生产和生活的各个方面，例如制造企业的自动化生产线、物流行业的智能匹配配送系统等。而审计作为社会治理中重要的一环，也必然需要进入到审计智能化领域中，智能化的审计管理模式和科学化的技术手段不仅有助于实现审计的全覆盖、提升审计效率、延伸审计内涵。但在智能审计的不断发展中，由于新的审计技术带来新型风险也不断暴露，想要更好地在审计中运用人工智能技术，正确识别风险并提出相应的解决办法是必不可少的。
一、人工智能在审计中的运用情况
(一)人工智能在审计中运用的理论基础
1956年8月，人工智能在美国达特茅斯会议上被正式提出。直至近十年来，计算机和芯片行业的发展，存储条件、处理器性能的更新以及新型技术手段的出现才为人工智能领域奠定了基础。2017年，国务院办公厅正式印发的《新一代人工智能发展规划》，提出的主要面向2030年的关于推进推动我国新型下一代工业人工智能产业发展的主要战略目标之一是加快推进建立一个创新型工业国家和大力推进建设世界性的高新技术产业强国［1］。随着越来越多的行业与人工智能技术的融合，审计作为国家和社会监管的最主要途径之一，也必须与人工智能技术相适应才能更好地监管和促进各部门各企业的良性发展。人工智能技术的应用，使审计人员从重复性较强的数据计算处理、分析等工作中解脱出来，审计人员可以更好地从事其他重要工作［2］。此外，智能审计借助于人工智能技术既可以对审计的流程和模式自主学习，也能够通过实时监测及时发现异常情况并进行处理［3］。我国传统审计流程主要分为三个阶段，即审计计划阶段、审计实施阶段和审计结束阶段。在与人工智能技术相结合后，这三个阶段的模式发生了一定的改变。在审计计划阶段，人工智能技术可以帮助审计人员从多渠道，以内外部结合的方式获取信息，分析被审计单位的内外部环境、风险水平、重要性水平等因素，同时根据审计机构的人力资源数据，分析匹配最合适该项目的审计小组，确定审计范围和时间。在审计实施阶段，人工智能主要可以用于审计证据的获取和工作底稿的自动生成。除了通过直接链接被审计单位财务系统外，还可以利用数据挖掘和OCR技术等将非结构化数据转换成易分析审计证据。同时结合了人工智能的持续监测、实时数据记录和区块链技术，可以自动定时地生成审计日志，降低数据被篡改的风险。此外，还可以通过提前设置或自动抓取审计文书模板的方式，自动生成审计通知书、函证书等。在审计结束阶段，可以根据审计过程和以前的审计结论自动生成审计报告和整改方案。
(二)人工智能在审计中运用的实例分析
实际上，国际四大会计师事务所对于智能化的审计已经进行了一些探索，如德勤在2017年推出的智能财务机器人“小勤人”，随后又推出了主要面向中小会计师事务所的智能审计平台，在这个平台上审计人员可以在输入审计数据和需求之后，由平台自动分析审计风险并生成审计报告。通过对德勤公开案例的研究发现其在风险评估和选择应对措施方面遵循的还是如图1所示的基本逻辑。但在数据收集方面则基本交由“人工智能”来进行，有效地提升了工作效率。根据德勤消息，其有效地减少了审查法律合同文件，发票，财务报表和董事会会议记录的时间达50%以上。而毕马威开发的“人工智能信贷审阅工具”则更为详尽地描述了人工智能技术如何与审计过程相结合。其主要功能如图2所示。首先，利用自然语言处理技术实现信贷文本的批量秒读，和自动化快速分类。其次，识别信贷文本与相关资料中的重要信息，实现对自动化摘要处理。再次，利用深度学习模型，自动识别资料中包含的各类风险信号，提取对应的关键风险信息。随后，运用大数据技术收集整合金融机构内部和外部数据，深度挖掘风险点，进行多维度风险信息分析。最后，可视化展示内外部整合数据的风险信息，提供更直观、更具洞察力的辅助决策。总的来讲，人工智能技术在审计中运用，可以根据对各种业务类型的划分归纳，自动对所涉及的业务数据和财务数据进行了采集、初步处理、分析及实时监测，自动产生各种预测和应急预警的信息，为被审计的项目提供了线索及相关资料。这些措施有利于审计人员明确审计的重点与审计范围，科学地安排年度审计工作，将有限量的审计资源合理配置投入至公司经营业务中存在较大风险的领域，实现了审计管理工作的科学化、信息化、规范化。
二、人工智能审计带来的新型风险
大数据审计是指面对大量的数据，运用大数据技术方法和工具，开展多层次、多部门联合的数据收集、分析和验证。与传统审计相比较，大数据审计所使用的数据更多源复杂，所使用的技术方法更科学高级。而人工智能审计则是在大数据审计的基础上，将审计过程智能化和标准化，可以说大数据是人工智能审计的基础，而人工智能是大数据审计的未来提升的必然方向。而在这种发展衍生的过程中，通过分析发现会面临以下三种新型风险:
(一)数据安全风险
人工智能审计的所有构建都基于大量的数据和数据模型，所以数据安全风险既包括数据源获取是否准确与全面的风险，也包括数据泄露的风险。我国目前各地管理标准不一、信息化智能化建设水平差异较大、各地和各部门出于信息安全性考虑对大部分数据保密等情况，造成了各级审计机关之间、审计机构与被审计单位之间数据流通不畅的问题。并且在大数据时代，信息量巨大，信息结构复杂，网络中充斥着大量的虚假信息、错误信息，如果数据源出现错漏，将影响整个审计过程和审计结果。而在进行数据储存和传输的整个过程中，一旦用户的数据库和服务器遭到黑客的袭击，很有可能就会造成数据泄露。例如，成本和原材料等信息如果被外泄，该企业会在供应链的定价战略等诸多方面陷入被动的状态。
(二)人机沟通障碍风险
在审计中的人机沟通的目标就是为了使得用户和计算机软件之间能够做到尽可能方便地进行信息交换。然而目前审计机构的审计方法大多都停留在基于SQL的数据查询和基于电子表格软件的数据查询两个层面。然而这两种方法都有其无法避免的不足之处。在SQL的数据查询方法中，需要根据不同的问题特征编写较为复杂SQL语句，这对于审计人员的电脑和编程能力有很高的要求;而这种分析的结果通常以二维表格展示，当所得到的结果数据量较多时，无法直观的展示筛查结果。而在基于电子表格软件的数据查询中，大多软件无法对大量的数据进行分析，同时半结构化的数据也很难用到传统的电子表格进行分析。而当今数据量不断扩大，数据类型和结构也更加复杂，很显然电子表格软件已经无法完全满足对于大数据审计工作的需求。
(三)人工智能代替职业判断的风险
审计的职业判断，是指审计人员在对于审计准则、财务报表的编制及其职业道德操守进行熟悉和掌握的基础上，将其相关知识、技术以及实战经验进行综合应用并针对具体审计业务做出的一种有根据性地决定的判断。目前的人工智能技术运用水平下，人工智能的运行还是要依赖以往的经验判断和设定的程序语言，再通过高速的运算，最终做出类人的行为，无法取代人脑的创造性解决问题的能力和对新事物探索定义问题的能力。尤其在被审计单位或人员不配合、刻意隐瞒作假、行为言语有异常引起审计人员警惕的情况时，人工智能则完全无法对审计人员起到替代作用。在不能够保证所有被审计单位都对审计机构保持绝对信任和完全的数据共享的前提下，人工智能想要完全取代审计人员，代替审计人员的职业判断，还需要在技术和制度两方面都作出更多的努力。
三、人工智能审计新型风险的应对措施
(一)靶向数据安全风险:加密技术和“区块链+审计”
针对数据安全问题、加密及安全技术的发展。比如，基于数据仓储单元的信息安全技术、查询方凭借设定的访问授权才能对所指定的数据记录或者是数据库中的文件进行查询。伴随着大量的数据搜索收集及分析，查询方的组织属性、访问类别等信息将以“安全标签”的形式嵌入至其中的原始数据，形成唯一的新型数据单元结构。将大量的数据仓储单元安全技术综合运用于监督信息共享的平台，可以直接通过对访问授权的方式进行控制，从而有效地保证了原始数据的采集存储、流通等相关信息的完整性及其安全，使得审计过程和审计成果的应用可以变得更加高效、便捷。而区块链技术是一种基于去中心化的全新分布式记账技术，区块链的去中心化特点，减轻了存储审计数据的管理压力，降低了审计数据存储的安全风险。同时，区块链也充分利用了时间戳技术来有效保障本地客户端与远程移动终端之间的数据实时更新顺序完全相符。时间戳技术能够直接作为对区块数据“存在性”和“真实性”的事实证明，确保了应用该技术的审计系统的安全性和可靠性以及相关信息准确真实性，大大增加了审计抵御技术风险和辨别真伪能力。
(二)靶向人机沟通障碍风险:数据可视化
数据可视化的应用在很大一定程度上解决了数据分析技术难度高和分析结果不直观的问题，数据可视化主要是通过各种易于理解的手段，将复杂的数据显示出来，从而能够清晰有效地直接表达出数据中的信息，审计人员通过数据可视化就能发现隐藏在数据之下的规律。基于SQL的查询方法、基于电子表格的查询方法，以及基于数据可视化分析方法的主要优缺点如表1所示。在对交通运输、地理资源、环境保护等领域进行审计时，其业务数据包括融合了几何、像素信息的图形和影像数据。此时，数据可视化分析的优势就体现在:第一，拥有友好的人机交互功能，可以实现数据分析的操作只需系统页面的简单点击就可完成。第二，具有丰富的图像功能，有助于审计人员掌握审计要求和重点。第三，具有强大的图形分析技术，可以交互地构建和调节曲线、表面、节点等各种数学模型，可以替代一部分编程工作，提取异常的数据。
(三)靶向人工智能代替职业判断风险:机器学习与审计经验结合
机器学习是现代人工智能的一个重要组成部分，它使分析模型的建立进入自动化的程序。机器学习用模型进行数据分析，其预测是否可靠，依赖于其所输入的历史资料质量。所以，人的偏好可能影响到为了训练人工智能所需要选择的数据集、为过程所选择的计算方法和对输出进行诠释。而为了使得审计智能化和自动化，不仅要及时地搜集到所有审计的数据，还要反复进行数据处理，推导得到可以广泛应用的公式。在数据库的选择与筛选中，任何一个数据如果出现错误都有可能直接造成最终分析结论准确性的下降，但人工智能在其现有的信息化和科技水平之下，无法通过自主机器学习的方式来弥补其中这一缺陷。换句话说，目前人们只能通过培训提升审计人员的业务水平和职业道德，减少甚至消除了劣质数据的形成和产生，再通过对数据的存储分析来积累优质审计人员和专家的经验，以此来应对人工智能无法代替职业判断的风险。
参考文献:
［1］杨明增，任庆玲．现代风险导向审计模式运用及其研究［J］．中国注册会计师，2015(3):95－99+3．
［2］陈莉．加快会计师事务所信息化建设的六大任务［J］．中国注册会计师，2019(11):34－35．
［3］李强，谢汶莉．大数据审计中的可视分析［J］．中国内部审计，2016(2):79－86．
［4］宋夏云，周琬宇．大数据视角下智能审计取证模式研究［J］．中国内部审计，2018(12):71－74．
［5］许汉友，汪璐璐．智能审计本质之问［J］．商业会计，2020(23):4－8．
（一）传统CPA审计与大数据CPA审计的对比
传统审计主要以手动操作，纸质环境为主，来进行审计。大数据审计则利用了更多新技术，两者的异同点可分析如下。
1.相同点
传统CPA审计与大数据CPA审计都必须以《注册会计师法》以及相关准则作为业务标准和职业规范，以相关的法律法规和会计准则作为判断被审计单位的财政收支是否合法的标准。并且无论是传统还是大数据审计，其审计过程都必须经过筹备、实施与报告这三个阶段，通过调查了解、签订业务约定书、评估内控、确认重要性水平、分析审计风险、编制计划、对被审计单位内控进行测试、对报表实行实质性测试、整理在审计业务中收集到的审计证据、稽核工作底稿、形成审计意见、编制报告等基本审计程序来发表审计意见。
2.不同点
从审计证据上来说，传统CPA审计主要存在于纸质上，通过查找被审计单位的账本和相关资料来获取审计证据，而大数据CPA审计则减少了繁杂的纸质任务，经远程技术在对被审计单位进行收集审计证据；从审计程序上来说，传统CPA审计主要依赖于传统审计程序，而大数据CPA审计则加入了更多技术上的支持，使其更加便利；从审计方法上来说，传统CPA审计方法是抽样审计，大数据CPA审计则可以进行总体审计；从审计时间上来说，传统CPA审计是定期进行审计，大数据CPA审计更多采用了实时审计；从内部控制上来说，传统CPA审计要求被审计单位人工操作，大数据CPA审计要求被审计单位采用自动化控制；从工作职员来说，传统CPA审计人员需要专业技能，而大数据CPA审计要求审计人员掌握操作这些信息技术的能力；从审计思维上来说，传统CPA审计先需要分析审计对象的每个部分，再对其整合，总结，大数据CPA审计打破了传统审计思维，掌握审计对象，分析数据然后进行总体评价；从审计风险上来说，传统CPA审计因为主要是抽样审计所以存在的风险较多，大数据CPA审计实现了总体审计，在一方面减少了抽样审计风险；从审计质量上来说，传统CPA审计不能保障审计数据的全面而大数据CPA审计使审计人员能运用计算机技术避免人工误差，使审计对象更加全面完整，审计质量也变得更高。
（二）大数据CPA审计的基本特征
因为有大数据的支持，总体审计得以实现，即使面对大量样本，也不再使用抽样的方法，使审计风险降低，审计结果的准确性提高。大数据使得被审计单位可以利用外部数据，这样解决了传统审计难以获得及运用外部数据的弊端，并且可以从许多的方面察觉可能会存在的问题，提高审计的精确性。大数据下环境，审计人员直接利用原始数据就可完成相应的审计工作，减少了被审计单位舞弊的可能性，并且极大的节约时间、人力和物力。因为大数据下的审计工作在互联网上运行，使得审计人员不需要去被审计单位进行调查，也不用在固定时间进行工作，仅一网计算机，便可进行工作，使审计工作更加灵活，在很大程度上提高审计效率。大数据审计使预算定额指标的分类更加细化，使得指标值之间的可比性提高。大数据审计能降低审计成本，比如，审计工作底稿要存储大约10年，运用大数据的信息技术可以将数据保存在云平台上，减少纸张使用量。审计人员还可以运用云平台进行工作，则不受时间空间的局限，降低了相应的管理费用。大数据审计使内容从财务审计转变为综合绩效审计，以往审计主要关注的是被审计单位的收支情况，这使得审计监督仅仅分析了财务数据，不能深入分析被审单位的业务指标，导致审计结果不能全面的反映被审计的单位的绩效状况，而大数据审计使分析业务的数据变得信息化，因此使综合绩效审计得以实现。
二、大数据时代下CPA审计面临的机遇和挑战
（一）大数据时代下对CPA审计面临的机遇
1.审计质量提高
传统审计采用抽样审计的主要原因是因为企业需要审计的数据信息很多而且数据的采集需要一个很长的过程和时间，这在很大程度上限制了工作效率，因此只能运用抽样审计，大数据审计则实现了全面审计，极大提高了审计质量，由于可以运用大数据，审计证据也变得更多，更准确，更全面，并且在大数据审计下所有的数据都是公开透明的，所以不存在其他因素的干扰。正因为这些原因，审计质量将大幅提高。
2.审计风险降低
大数据技术拥有强大的处理信息的能力，这个能力使得审计工作的压力大大降低而且通过大数据技术还能够得出一个更为精确的答案，使得审计工作更加全面，进而减少了审计风险。大数据的应用还会使得舞弊现象减少，因为技术的应用使审计数据更加透明化，所有的信息都可以公之于众，在此情况下，通过修改会计信息来获利变得不可行，因此大大降低了审计风险。
3.审计成本降低
大数据技术下，审计人员的工作时间和空间变得灵活，一些资料的上传录入可以保存到互联网系统中或者云数据平台，这样可以节约了空间而且还能够永久性保存，在需要查找相关资料的时候，可以直接在互联网上查找，提升了工作效率；节约了时间和空间，使审计成本在很大程度上降低。
（二）大数据时代下对CPA审计面临的挑战
1.相关审计人员需要具有数据分析能力
从传统审计转换到大数据审计，审计方式等都发生了转变，仅仅靠之前的技能是远远不够的，在使用大数据审计时，要有对数据的敏感度还要有对数据的分析能力，并且要熟练得使用有关软件，对数据能进行分析处理，进而得出真实可靠的结论。除以上能力外，审计工作还要求具备法律、经济、管理等知识和人际交往沟通的能力、信息系统运用的技术、评价内部控制能力等，审计工作是知识全面复合型人才，在现阶段审计部门里面大多都是审计业务员工，缺少专业性技术分析人员，一些大龄的工作人员可能接受新技术的速度比较慢。这严重影响了审计工作在大数据环境下的发展，所以需要提高审计人员专业技术的能力，培养审计人员的工作能力，使其了解大数据技术以及在审计工作中的应用。
2.审计应用技术落后
大数据审计不同于传统审计，它是一种全新的审计方式，大数据审计不再依靠以往通过人工收集、整理和分析来的数据，这些工作将通过计算机来实现。但是计算机并不是直接的向审计工作人员提供精准的数据，而是提供图片信息和视频等传统的显示方式这些难以将信息精确的传达，所以就需要审计人员对这些数据进行处理使其再次可视化分析但是应用信息技术时，水平不高使数据精确分析能力降低。
3.数据保密问题
大数据审计结果都是通过网络上传，因此难以保证数据的保密性，审计工作涉及的活动由于具有很高的商业价值，一些审计师可能会披露违反职业道德的数据内容以获取利益。但是在目前这种云计算方式下，把对审计工作的监督、管理的工作做好的话是十分困难，由于审计结果由第三方管理，审计相关人员可以轻松逃避责任。另一个方面是网络系统的风险问题，这要求企业需要完善自己审计系统的防御能力，能够应对各种网络风险的能力，否则系统出现漏洞就会使信息泄露并且形成不可弥补的损失。
三、大数据时代下CPA审计的发展策略
（一）加强相关专业人才的培养
大数据审计的运用需要大量的具备专业技能的人才，而现在审计人员大多都不具备此能力，所以要对审计工作人员进行专业能力技能培训，并且要使审计人员的思想观念和思维意识转变，除了培养会运用大数据审计的工作人员还要培养审计队伍中的审计人员具备对审计大数据分析和评估的技能，这是为了更好地保证大数据的准确度及可靠度。在培养过程中，要因材施教，使每位参与审计的人员都具有个性化。
（二）建立自己的数据平台
在运用大数据平台时，收集数据和收集信息时容易受到阻拦，当被审计单位要求出具审计报告且无保留意见时，在被审单位要求以及审计准则要求时会相互矛盾，这时候，如果事务所拥有了自己的数据库和自身的数据平台时，事务所可以将客户数据进行录入，然后对其进行研究，运用这些数据能更加认识企业的过去现在，预测和分析企业将来的发展情况，进而可以扩大会计师事务所的业务范围，这样会计师事务所可以开展预测、税收、咨询和企业战略等业务，能扩展经营范围，为其带来更多收益。
（三）提高安全意识，加强风险防范
因为计算机审计结果都是通过网络上传，因此难以确保数据是否完全保密，首先要对大数据云平台进行加密处理，控制用户的访问，管控大数据来保护敏感隐私信息。其次在大数据采集分析过程中实施保护，在执行过程中需要使用不同管理者。最后，要建立一个通过网状的客户端进行检测的一个异构数据中心的安全平台，以便及时发现异常，这样可以从最基础的地方对数据进行保护。
（四）完善审计组织模式
引言
21世纪，伴随着5G与大数据、云计算、虚拟增强现实等先进技术的不断发展融合，我国企业的商务模式不断革新。和传统企业相比，电商企业依托互联网环境实现了业务流程的虚拟化、无纸化，支付手段也因为电子支付、电子货币的出现显得更加多样和便利，在企业的经营过程中产生了海量的数据，这诸多因素将电商企业的审计工作要求提到了新的高度。在针对电商企业的审计工作中除了要关注会计层面，还需要充分考虑企业的内部控制、信息系统的应用情况以及网络安全对审计产生的影响，因此单一运用传统的审计方法可能无法全面的规避风险，电子商务企业的审计方法也应该与时俱进，特别是应用大数据和云计算来防范电子商务企业的审计风险是当前审计工作需要关注的内容。
一、电子商务对企业审计的影响
与传统企业相比，电子商务企业的交易流程在互联网虚拟环境完成，卖场里的有形商品转变为网络上的数字图像，真金白银的货币交付升级为电子支付，传统的票据传递也演化成了电子结算。电商交易过程记录的无纸化、交易资金流的虚拟化、交易网络的安全性都给电商企业的审计工作带来了多维度的影响。
（一）对审计目标的影响
通过电子邮件、即时沟通等工具，电子商务企业的内外部沟通更加紧密，在具体的业务过程中，信息使用者获得海量数据的成本更低、途径更多，因此在信息时效性方面的关注度更多，传统会计报表的重要性逐渐相对降低，这导致审计目标不光是企业的财务报表，还应该扩大到电商企业相关利益者的既得利益。
（二）对审计服务对象的影响
企业审计的对象可以高度概括为被审计单位的经济管理活动，即对企业的财务收支及相关的经营管理活动进行审计。由于电子商务企业的主要业务流程在虚拟环境中完成，业务过程更加隐蔽，再加上业务数据大多保存在数据库中，数据更容易篡改，因此电商企业的审计对象不光要考虑企业经济业务自身的真实性和合法性，还应扩展到各类业务原始凭证数据录入的准确性、网络会计信息系统的可靠性以及应用程序与数据文件的安全性等。
（三）对审计方法的影响
传统商务模式下的企业经济活动大多由手工完成，审计线索清晰完整，通常会采用制度审计的方法实施事后审计及就地审计，工作的重点是对企业的内部流程进行控制。但在电子商务模式下，企业的主要经济活动是通过计算机、应用软件依托互联网环境由程序代码执行指令实现的，业务处理流程的追踪的困难度相对传统审计有所增加。而且，随着新的信息技术和网络技术的不断出现，也增加了企业内部环境的不确定性因素，因此需要采取实时连续审计方式，并应用数据挖掘等先进技术，以便及时搜集审计证据、降低审计风险。
（四）对审计人员素质的影响
互联网环境下，电商企业的相关经济活动以及大量会计资料多以电子形式产生和存储，形成了数量庞大、关联广泛且种类繁多的信息集合资产，审计人员在具备了计算机、网络以及电子商务相关业务知识的前提下，结合大数据技术的有效应用，可以及时掌握审计线索的变化，从而更好地识别审计风险、评价审计风险。同时审计人员还需要考虑企业信息系统提供数据的有效性，谨慎的评价企业信息系统提供的样本数据，避免过度依赖计算机或信息系统专家影响审计人员自身的客观独立性判断。
二、电子商务企业审计风险分析
（一）电商企业审计风险的特点
《注册会计师的总体目标和审计工作的基本要求》（2010）指出，审计风险是指被审计对象的财务报表存在重大错误，但审计人员审计后却发表了不恰当意见的可能性。传统企业审计中审计风险的特点主要体现在客观性、普遍性、未知性、可控性几个方面。而电子商务企业的审计风险除了继承了原有特点之外，还出现了以下三个新的特点。
1.海量数据的不稳定性
电子商务企业业务类型主要包括虚拟和非虚拟交易，涉及的审计证据不仅包括传统的财务数据，还包括互联网上很多图片、音视频、文档等非结构化数据，这些形式多样、数量庞大的数据都存储在计算机中，可能存在数据遗失、数据损毁、交易数据重复等安全隐患。一旦业务数据出现问题，在没有人工干预的情况下，计算机系统和程序就会按照指令机械处理，从而导致电子商务业务的完备性风险增加。
2.审计工作的高效性
基于互联网环境，电商企业的交易活动不受时空条件的限制，随时随地都可能产生商品交易行为，电商平台或运营系统的持续运转支持审计人员不用到访企业就可以通过企业信息系统进行远程的实时取证，还可以完成电子信息的集中处理，从而及时掌握被审计单位的实时情况，从而达到实时动态监督的目的。
3.审计风险的复杂性
首先，电子商务模式下企业交易活动的参与者除了买卖双方，还包括产品供应商、银行或第三方支付机构以及物流配送服务提供商，如果其中有参与者未能承担自身的信用责任，就会给整个企业审计带来相应的风险。其次，网络环境下频发的恶意入侵、交易双方真实身份无法确认以及应用PS技术可以不留痕迹的篡改电子签章等审计证据等也增加了电商企业审计工作的风险。最后，日益繁荣的跨境电商业务覆盖全球范围，经营产品种类繁多，涉及语言差异、货币汇率换算、不同跨境平台的差异性，也增加了电商企业审计风险的复杂性。
（二）电商企业审计风险原因分析
1.审计环境方面的风险
（1）信息化审计技术滞后。随着互联网的发展，我国的电子商务发展迅速，且发展规模在世界处于领先地位。电子商务作为信息化集成比较高的行业，特别适合应用智能化手段开展审计工作，从而提供工作效率。但由于智能化审计系统建设及运维等构建成本高昂，目前智能化审计主要是应用在政府审计中，国内大数据、云计算在审计方面的应用案例屈指可数，特别是国内会计师事务所大多对新型智能审计系统持观望态度。（2）电商法律法规和审计准则不完善。电子商务的迅速发展让很多传统商务模式下的欺诈行为转移到了互联网上，网络欺诈、虚假销售、信息泄露事件频频发生，现行的法律法规但并未对相关的审计内容、方法进行规定。电子商务企业自身的经营风险和审计人员缺乏完善的审计准则无法开展实务操作，都增加了电商企业的审计难度，加大了审计风险。（3）网络信息安全带来的隐患。电商企业的业务流程依托互联网开展，其安全完全依赖信息系统是否安全有效。一旦信息系统出现系统故障或受到病毒、恶意攻击，将导致电子商务企业的业务和资金安全受到威胁，给企业带来损失，同时也会增加审计工作的难度甚至影响审计质量。
2.审计对象方面的风险
（1）凭证数字化。电商企业的日常运营要应用OA、ERP、CRM、SAP等诸多企业信息管理系统，这些系统在运行过程中会产生大量的数据，涉及企业的采购、销售、收款、付款等各种单据，大部分单据都是以电子凭证的方式由信息系统自动生成并存储。相比传统的纸质凭证，电子凭证很容易被篡改或恶意窃取。因此在审计过程中，要全面了解电商企业的各类电子凭证数据，如果无法保证审计人员获得充分完整的数据资料，容易给审计带来较大的风险。（2）无理由销售退款。《网络交易管理办法》（2014）在法律和部门规章层面对消费者的网购“后悔权”进行了全面支持，这种宽松的退换货政策会滞后电商企业的收入确认时点，从而增加会计报表收入类科目确认的难度，导致审计人员在判断企业交易发生真实性、确认收入时点和交易额准确性时出现误判。（3）支付方式多样化。随着电子商务的发展，我国的第三方支付技术不断进步，支付宝、微信、京东金融等都可以实现网络零售过程中的在线支付。电商企业庞大的交易数据对应的是海量且形式各异的电子支付凭证，审计人员在审计过程中很难对这些凭证是否真实效性、支付是否安全和数据记录是否准确进行判断。
3.审计主体方面的风险
（1）具备电商知识的审计人员不足。审计作为一种鉴证活动，要求审计人员应了解被审计单位的业务流程，具备相应的业务知识才能更好地开展审计工作。因此针对电子商务企业的审计工作，就需要审计人员了解电商领域的相关知识，并具备一定的计算机技术。目前我国注册会计师队伍中，了解电商运作模式，懂得计算机技术以及网络安全技术的人才比较缺乏，特别是会应用大数据、云计算开展审计工作的复合型人才更少。（2）审计软件相对落后。传统企业的审计项目中，审计人员会借助审计软件进行辅分析，在审计软件中进行会计数据的处理和查询。但由于电商企业的业务数据类型除了结构化财务数据，还有大量图片、音视频、文档等各种非结构化数据，所以需要开发能同时处理结构化数据和非结构化数据的新型审计软件，才能满足现阶段审计工作的需求。
三、大数据背景下的电商企业审计风险防范措施
（一）基于大数据构建电商企业审计云平台
电子商务企业的审计数据由传统的单一结构化数据逐渐转变为多元非结构化数据，除了企业自身的财务数据，还包括以图片、音视频、文档形式存储的企业内部规章制度、会议记录、各类合同等非财务信息数据，各类业务产生的海量数据在大数据技术支持下，通过数据建模构建出涵盖电商企业各业务流的全方位数据平台，不仅可以便捷地获取审计样本数据，实现“样本即总体”的全面审计，以规避抽样审计的风险，也可通过云平台的智能算法规则还能利用业务数据之间的关联性设定各类财务数据的值阈变动范围和审计风险模型方程式，迅速标记异动数据锁定审计疑点。考虑到电商企业各业务流之间的协同作业关系，其云审计平台可以按照前期审计准备、中期审计执行和后期审计报告三个阶段进行设计，并遵循安全性、有效性、规范性的原则。
（二）基于云平台实施“精准性”审计
电商企业运营过程产生的海量数据会存储在云平台的分布数据存储设备中，理论上这是一个审计数据信息存储和管理的无限虚拟空间。电商交易涉及的会计凭证、各类统计报表数量繁多，客户群体遍布全网人数众多，因此对财务报表的精确度要求较高。云平台可以根据不同时间跨度将电商交易的财务数据与业务数据分类存储，再通过数据挖掘技术完成高效且有针对性的审计数据、分析挖掘，找到相应的审计疑点，为后续审计取证奠定基础。同时通过大数据技术还能实现审计数据的交汇统一，降低人工运算可能产生的检查风险，从而实现电商企业审计数据的精准识别、精准审计。
（三）基于云平台实施“共享性”审计
电商企业交易平台的多样性导致企业交易资金存在数据量大、资金收入时点和交易额不准确等特点，因此如何在电商审计云平台中保证审计数据的完整和准确尤为重要。在云平台构建时保证审计机构和被审计单位软件接口对接的标准化和一致性，可以有效保证数据的完整传递，同时防止外部数据泄露。除此以外，云平台可以将电商企业的业务数据按交易时间段、交易类型和金额区间等标准，以柱状图、趋势图等图表形式直观展示。基于云平台的审计模式，最大程度上打破了时空的约束，可以随时随地在审计机构和被审计单位之间，甚至是多个审计机构之间共享信息和计算环境，从而实现“共享性”审计。
（四）基于云平台实施“连续性”审计
传统审计模式下，由于审计资源和审计技术有限的原因，会根据重要性水平选择需要审查的项目，且多为事后审计及就地审计，审计方法以抽样审计为主，该模式下的审计结果存在一定的局限性和片面性。而基于大数据技术的云平台可以对电商企业进行全程跟踪审计，实现审计数据的实时采集、动态分析及连续审计，通过事前立项审计、事中执行监督审计、事后绩效评估审计，实现人员未动、数据先行。通过事前立项审计可以起到有效预防的作用，减少后期审计决策出现失误的情况。事中执行监督审计时效性强，可以及时查明企业经济目标和预算的实现程度，帮助电商企业及时采取措施纠正偏差，改善内部控制，保证最终目标和预算的实现。事后绩效评估审计能够对电商企业已经发生的财政财务收支和经济业务的真实性、合法性和效益性作出全面的评价。如果缺少事前立项审计，一旦在审计过程中发现问题，已造成后果甚至无法纠正时，从某种意义上而言事后审计就没有多大意义。相反地，缺少事中执行监督审计和事后绩效评估审计，再成功的事前立项审计也会因为没有过程保证而丧失价值。
结语
综合以上分析，可以看出伴随着5G与大数据、云计算、虚拟增强现实等先进技术的不断发展融合，电子商务企业的审计工作出现了新的挑战，针对海量数据的不稳定性、审计工作的高效性以及审计风险的复杂性等新特点，本文从基于大数据构建电商企业审计云平台以及基于云平台实施“精准性”“共享性”“连续性”审计四个方面提出了针对电子商务企业审计的普适性对策。
参考文献
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一、前言
在近些年，随着信息技术、大数据技术等各种新型技术的发展，会计行业也发生了巨大转变，云会计已经成为各大企业会计工作所争宠的对象，而云会计也有效促使企业会计朝着信息化方向迈进一大步，其作用越来越明显。大数据类型多样，数据量大，有着更快的处理速度与更大的商业应用价值，将其应用到企业会计工作中，可以让企业更快、更准地做出运营管理决策，因此大数据也成为企业加强自身竞争力的主要手段。在大数据背景下，云会计在企业会计工作中得到广泛关注，对传统的会计工作产生了巨大影响。目前关于云会计的研究工作主要集中在会计环境方面，而关于云会计的审计框架结构研究则比较少，而本文则对其框架建设进行了一定的深入研究，阐述了在这一框架结构中开展审计业务的详细流程。
二、云会计对企业审计工作的影响
对于审计数据有着充分、深入的了解，对审计技术有着更好地运用，这将会让现有的审计模式得到很大的转变，而且也会有效提高审计工作效率。面对互联网技术日新月异的发展形势，企业也应当迅速适应市场变化，跟上时展潮流，加大对大数据、云会计等新型技术的运用，提升自身的竞争力，这样就会对审计范围、审计数据、审计风险、审计技术以及审计人員等造成很大的影响。
1.对审计范围的影响
在先前的审计当中，过分依赖样本抽查，通过样本检查得到的结果作为整体的数据结果，而随着大数据云会计的发展，这一方式显然已经不再适用。在先前的审计中，受到时间、资金等因素的制约，难以对所有数据进行收集处理，所以得到的审计结果难免大打折扣。而大数据技术则能够有效应对这一问题，将所有数据收集起来进行分析，所以大数据技术对审计人员提出了更高的分析能力要求，需要审计人员高效处理数据并将数据存储在电脑中，为审计信息化发展打下基础。
2.对审计数据的影响
在之前那种审计模式中，审计工作人员能够根据所获得的财务数据、财务信息等内容，结合大数据技术对于审计内容进行分析研究，但是对于各类报告或者制定规章制度时，却没有大量有效的数据处理结果作为支撑，仍然需要审计人员亲自翻阅来加以分析研究。而在大数据环境中，数据存储容量得到极大提升，很多非结构化的数据类型，如文档、图片、音频等都可以通过云会计进行存储，这些非结构化数据种类繁多，内容差别很大，因此在进行数据分析时存在着更多的困难，所以审计工作人员需要转变工作思路，从以结构化数据为主的工作模式转变为以结构化数据和非结构化数据相结合的工作模式。大数据技术的发展让云会计技术得以实现并得到广泛应用，把审计模型纳入到云平台当中，能够让数据更加真实有效，这样也可以为审计人员提供出更好的工作环境，让他们能够更快地处理数据，得到的结论也是建立在更多数据论证的基础之上，所以结论也更加真实可靠。在大数据环境中，审计工作将会由传统的审计模式转换为数字化、自动化以及智能化互为一体的新型审计，云会计也必将成为未来审计工作发展的方向。
3.在审计风险方面的影响
运用云会计技术，审计人员能够建立起更好的网络平台，保证数据能够得到更好地处理、存储与传输，让审计人员以更为便捷、高效的方式进行审计工作。然而，云会计也会导致审计线索寻找难度增加，数据安全性受到威胁，审计风险控制无法得到根本性的保证，这样也会出现很多审计问题。
4.在审计技术方面的影响
在先前那种审计工作中所实施的审计技术已经无法达到大数据背景下的企业发展需求，在之前主要是运用审计线索跟踪技术，其中包括检查、函证、询问等方式，但是面对新的审计背景，审计线索无法预见，且审计线索朝着数字化、网络化等方面发展，所以审计人员就要掌握新的审计技术，在云环境中能够通过新的技术手段来获得审计证据，保证审计质量。但是现在审计舞弊技术多种多样，仅仅运用数据库管理系统所具有的查询分析功能，运用审计软件、联机分析技术等类型的审计数据处理技术，就无法完全发觉那些隐藏的审计线索。在大数据环境中，数据量呈现指数级倍率增长，面对海量数据，需要有更高水平的数据处理技术。在云会计中，审计人员要运用云技术与数据仓库技术，利用云平台对审计线索进行追踪，找到那些隐藏的审计证据。
5.在审计人员方面的影响
在先前的审计工作中，审计人员一般都仅需要掌握基本的财务、审计专业知识，在工作中多数都是通过长期积累的经验进行审计。但是面对大数据背景，以云会计为基础的审计模式对于审计人员提出了更为苛刻的要求，审计工作人员不但要掌握数据的变化、数据分析技术，同时也要可以及时有效地从大量数据中找出和审计业务有关且重要的数据，得到最合适的审计证据。另外，审计人员还要掌握审计软件设计、研发以及运用维护所需的知识，而且最好还要对目前的经济形势有着一定了解，关注整个审计行业的发展趋势。
三、基于云会计的审计框架建设
在大数据背景下，要想很好地开展基于云会计的审计工作，首先就要构建起一个审计支撑平台，可以对审计数据进行分析处理。在云平台中，需要利用数据挖掘技术来进行审计工作，把审计内容与数据挖掘技术协调起来运用。通过数据挖掘技术能够对需要进行审计的企业运营中产生的数据加以分析研究，对于审计数据加以挖掘、筛选，得到初步的审计线索。正是基于这样的思路，本文构建出了一个基于云会计的审计框架。
1.审计准备过程
审计部门当接受客户委托进行审计时，首先要分析审计目标、审计业务范围；其次要了解被审计企业的运营规模、组织结构、运营风险以及内部控制等，同时还要对以往的审计情况有所了解；最后审计部门要制定出审计方案，并且报给上级部门进行审批，通过后就可以实施了。在云会计背景下，审计部门需要获得被审计企业运营流程方面的审计证据，按照所制定出来的审计方案分析审计业务，将企业审计需求转变成具体的数据分析问题。
2.审计实施过程
审计实施过程主要有数据采集、数据分析处理、审计数据库建立以及审计业务分析等内容。其中，数据采集是整个审计过程实施的准备阶段，主要是通过被审计企业的erp系统获取和企业财务、运营业务相关的数据，并上传到共享平台中，对数据进行筛选后得到数据层；数据分析处理主要是借组于互联网、物联网、云会计等手段对数据进行规范化处理；审计数据库属于审计框架建设中的关键内容之一，如果没有建立起审计数据库，那么以云会计为基础的审计工作就无从谈起。数据库主要是让数据通过相应的模型进行重组、排列，然后在数据仓库中再加以储存并管理；大數据环境中，基于云会计的审计工作核心内容就是利用云平台对审计数据进行深入分析研究。通过云平台将原始数据转换成审计所需的信息，然后审计人员再借助于云平台得到处理过的数据，并将其与设定值进行对比，确定审计业务特性，得到审计结果，从而就可以判断被审计企业的经济活动真实、合法与否。
3.审计终结过程
审计人员按照所需审计企业的经济活动所得到的数据，利用一定的审计模型方法进行处理以后得到审计证据，然后对审计证据进行筛选、归纳，对所需审计的企业进行综合性评估，出具审计报告。在这期间，所要进行的工作内容主要有：期后事项与或有事项的检查工作、评估企业持续运营能力。然后将审计报告上报给上级部门进行审查，确认无误后得到最终版的审计报告。审计部门出具审计报告并给出审计意见以后，被审计企业就要执行审计意见。
四、结论
总之，信息化技术的发展有效促进了我国审计行业进步，云会计的出现对审计工作而言不但有机遇，更多的是挑战。审计部门需要结合自身实际情况，将云会计技术有效运用到审计工作中去，建立起基本的审计框架结构，保证审计数据科学合理、准确无误。本文主要研究了云会计对我国审计行业的影响，同时也提出了具体的审计实施框架结构，明确了基于云会计的审计工作流程与框架，这对我国的审计工作可持续化发展意义非常突出。相信随着我国审计行业对云会计、大数据技术的重视程度不断提升，我国的审计行业必将会引来全新的发展春天，保证审计质量与效率同步提升。
参考文献：
中图分类号：F230 文献识别码：A 文章编号：1001-828X（2016）006-000-01
大数据时代的来临为审计风险的降低，提供了工作方法与理念创新的契机。在大数据时代背景下，我国注册会计师行业以信息数据模式为核心，利用大数据技术理念降低审计误差、完善审计模型、规范审计报告、完善审计制度以及做好审计监控工作，提升了审计风险防范与控制工作质量。
一、利用信息数据审核技术，降低审计数据与核算误差
审计数据与核算误差的出现，是造成审计风险的主要因素。大数据技术应用的核心在于数据的管理，以此为基础的信息数据审计技术的应用，对于降低审计误差可以起到以下作用：（1）提高了数据精度。大数据技术支持下，审计数据是由计算机系统在审计对象日常财务报表、报告以及会计信息中，利用信息化技术自动生成的。这种审计数据自动化生成的技术，避免了数据提取中人为操作误差的产生，进而确保了审计数据精度的提升。（2）核算过程的自动化。信息化的审计核算过程，是将数据直接输入审计模型后生成的，所以只要保证数据准确，其核算误差即可控制在模型要求范围内。（3）降低人为因素对审计风险的影响。除了计算误差外，审计对象内部对审计过程的人为性干预也是造成审计误差提升的主要原因。信息化数据技术利用自动化数据处理功能，避免了除会计师外其他人员对审计数据与核算工作的影响，进而极大的减少审计外人员人为干预因素造成的审计风险出现。
二、完善审计模型，应对审计对象的复杂性与广泛性
受到市场化进程影响，我国当前的市场经济环境更加复杂。在这种情况下，各类审计对象出现了审计内容复杂性与审计数据广泛性特点。会计师需要根据审计对象具体情况，制定出完善的审计模型进行审计工作：（1）通过网络平台获取新型模型。通过大数据网络平台，会计师可以对审计模型新技术发展进行了解；或是通过网络平台寻找专业技术人员，根据审计对象实际情况设计出专属的审计模型。新型审计模型的应用，极大的降低了审计核算错误造成的风险因素。（2）获取更加广泛的模型数据。模型完成后，审计人员可以通过数据挖掘技术寻找到与审计相关的各类数据，完善到审计模型核算中。如审计模型市场元素数据，数据挖掘技术可以对市场内隐性的干扰因素进行挖掘分析，并将其数据完善补充到模式中，提高了审计模型数据质量。（3）建立审计风险模型。审计风险模型是现代审计体系内，以降低审计风险为目标的数据模型。利用数据技术建立的审计风险模型，可以引导审计会计师合理规避审计风险的产生，提高审计工作效率与质量。
三、采用标准化模式，规范审计报告与意见内容
采用标准化模式要求撰写审计报告与意见，可以避免因语言歧义、违反现有法律等问题造成审计风险的出现。审计报告与意见的编制标准化规范要求，对于会计师审计工作提出更高的标准：（1）合法性标准。审计报告的合法性，是国家经济法规对审计工作者提出的重要标准。在网络数据平台下，审计人员可以通过网络系统实时查询审计内容的合法性，将存在违法问题的审计内容及时上报给审计委托人，并将其危害进行核算，一并编入审计报告内容。（2）公允性标准。审计报告编写中必须具有公允性特点，即报告内容必须是审计人员、审计对象与委托方，公认的、具有说服力的内容。而数据信息较之文字信息，更符合公允性特点。所以发挥大数据平台优势，在审计报告中尽量采用数据信息完成审计报告，可以进一步提高报告信息质量。
四、以信息化平台为基础，完善审计风险管理制度
完善的审计风险管理制度，可以促进风险管理质量的提升：（1）完善审计制度内容。网络信息化平台的应用，为管理制度的完善提供经验支持。数据挖掘技术可以帮助制度制定者通过对已经出现的审计失败案例的分析，并将案例可借鉴经验综合考量，用以制定新风险管理制度，或完善已有的管理制度。（2）实现制度内容量化处理。会计师将风险管理制度用于审计过程，需要将制度中的文字内容进行量化处理，用以指导审计工作的完成。如三级审核制度执行时，信息化平台可以将三级管理责任人落实到具体人员与职责范围，使三级审核制度责任管理落实到位。（3）便于管理制度自动执行。信息化管理平台将风险管理制度内容，利用软件程序化方式进行编制。会计师在利用审计软件开展审计时，违反审计管理制度的操作，软件将自动进行警示并予以制止。这种自动化执行模式，保证了风险管理制度执行的顺利完成。
五、采用云平台监控网络，做好全面的审计监控工作
大数据管理技术是基于网络平台开展的信息化管理技术。网络云技术的应用，可以使会计师事务所管理者对审计过程进行实时监控。其监控重点在于审计过程与制度执行中的风险管理监督。审计过程监控中，管理者可以通过云网络平台对会计师审计过程进行远程监督，对审计过程风险因素进行分析，降低过程失误造成审计风险的出现。在制度监控中，管理者可以通过网络系统对于审计人员违反管理制度的行为，及时进行预警报告并作出相应的处理措施。需要注意的是，这种监控工作必须是在不影响审计正常工作情况下进行，同时必须保证监管过程的独立化。
六、结束语
为了提高我国财务审计工作质量，避免因审议风险造成的审计失败问题，注册会计师在传统审计风险防范技术基础上，利用大数据时代的技术，利用信息数据、完善审计模型、采用云平台监控等措施，进行审计风险防范与控制，这些措施能有效的防范与控制审计风险。
参考文献：
[1]王亚影.注册会计师审计风险的防范与控制[J].商业会计，2014（04）.
二、大数据对审计行业的影响分析
从审计行业的历史发展来看，信息化技术的变化对审计导向、审计抽样方法、审计模式、审计管理等方而有着重要影响，大数据时代所带来的新技术、新思维的变革，笔者认为对审计行业主要有以下四方而的影响。
1.审计模式的影响
(1)持续性审计将成为审计发展的方向和核心。传统的审计为事后审计或周期审计，这种相对滞后的审计模式在一定程度上削弱了审计的监督作用，对于审查银行、保险等时效性很强的行业，审计往往处于较为被动的局而。持续性审计的概念在理论研究方而由来已久，但受信息技术水平的限制，持续性审计在我国应用很少。大数据技术为审计模式向持续性转变提供了条件，审计主体可以对被审计单位持续采集数据，开展审计风险评估、审计跟踪、专项分析、督促整改等活动，动态掌握被审计单位的业务运营与风险异动情%}，实现对被审计单位全而、持续的审计覆盖，解决传统事后审计带来的时滞问题，降低审计错误和风险，提升审计效果与效率，促进审计从监督导向型向服务导向型发展。
(2)审计作业模式将发生变化。大数据时代下信息量的急剧扩大、数据挖掘和分析技术的广泛运用，将会改变原有的审计项目作业模式，大幅提升审计效能。一是审计立项依据将由风险评估与专家经验向以持续性审计过程中的信息触发转变。通过持续性审计中发现的某些关键信息作为触发点进行审计项目立项，将提升审计的时效性与针对性。二是审计范围将由抽样审计向总体审计转变，审计思维模式由局部转为整体。通过大数据技术的应用，审计可以覆盖与审计对象相关的所有数据，使得审计主体对被审计单位的业务活动掌握更加全而，加强了审计的全局观与系统性，从而降低抽样审计可能带来的重大审计风险。三是工作方式将由非现场为辅向非现场远程审计为主转变。在大数据与石计算技术应用逐渐普及的环境下，非现场远程审计将成为今后审计的主要工作方式，审计主体通过远程抽取数据持续开展审计、监控与分析，被审计单位主要通过网络报送大量数据与资料，从而使得审计更具延展性、纵深性、时效性。
2.审计技术的影响
1)审计数据分析需要构建石计算平台。大数据的特征之一就是数量巨大，传统的审计数据平台难以承载海量数据的分析工作，因此需要充分运用石计算技术，构建石计算平台，对所有相关数据进行收集、整合、挖掘，以满足大数据时代下的审计效率。此外，由石计算衍生而来的石存储技术，可为审计提供以互联网为基础的、容量巨大在线存储服务。审计人员现场审计时可通过石存储网络访问数据，克服了以往审计对工作地点要求相对固定的弊端，为在大数据环境下开展审计工作提供了便利。
2)审计需要广泛应用NOSQL技术。传统的审计数据存储在关系型数据库系统中，与之相配套的查询语高则是SQI,(结构化查询语高)，它需要对每个存储变量设置字符长度、类型等，数据模式是静态的。大数据时代下审计人员而对的数据范围激增，数据动态变化特征明显，数据内容也扩展到图像、视频、WFB网页、GPS数据等非结构化数据，这些非结构化数据无法存储在关系型数据库中，因此SQI,无法完全满足新时代下审计工作的需求。可以预见的是，大数据环境下的审计工作将广泛使用NOSQL数据库系统，以满足从海量数据中快捷有效地挖掘价值信息。
三、推动大数据时代下我国审计行业发展的建议
1.制定大数据环境下审计行业发展战略
大数据时代是信息化技术高速发展的产物，在未来较长的一段时期内将对审计思维、模式、技术方法等将产生重大影响。为了使我国审计行业在大数据环境下持续健康发展，需要国家审计机构或审计行业协会牵头，联合信息技术、人力资源管理等部门一同从技术、法律法规、人才建设等方而重新审视我国审计行业发展战略，制定适合大数据时代下审计发展的战略，指导我国稳步有序地实现大数据在审计领域的有效运用。
2.加强信息化审计相关立法建设
目前我国关于信息化审计方而的法律法规还很少，为了有效推动大数据在审计行业的应用就必须加强信息化审计相关立法建设，增加审计行业应用大数据的相关条例，使得利用大数据开展审计有法可依，有法可循，促进审计行业在信息化时代规范发展。大数据审计涉及大量敏感信息，为了有效降低由于数据安全问题产生的风险，需在大数据存储、应用、管理等安全方而制定配套的法律法规，构建完善的信息化审计法律体系。
3.加快建立审计数据库与分析平台
一方而，我国审计机关、社会审计机构及企业应根据各自需求，充分运用适应大数据环境的NOSQL技术、处理技术、石计算技术等建立适合自身的审计数据库，数据库应包含被审计对象的历史信息、相关行业信息、相关规章制度、审计档案等，同时积极应用石计算存储实现远程存储与移动审计，提升审计效率。另一方面，大数据环境下影响审计效果的重要因素之一为数据分析与挖掘能力，因此需要通过技术团队与业务团队共同构建大数据审计分析平台，合理运用数据挖掘、机器学习等方法，对海量数据进行快速与深度分析，从而及时发现审计疑点，准确定位风险，提升审计效果与效率。
4.完善审计管理模式
目前我国大部分审计主体审计管理信息化程度与大数据环境下的要求仍有一定距离，审计方式仍以现场审计为主，远程审计与持续审计尚不普遍。各审计主体应结合自身实际，合理调整组织架构与审计方式，积极探索与创新，建立以标准化、信息化为导向的计划管理、质量监控管理、审计成果运用管理等全过程的审计管理模式，促进审计由事后检查为主向事前预防、事中控制为主转变，充分发挥审计在国家经济社会运行中的免疫系统功能。
5.加强大数据环境下审计人才的培着
随着信息技术的快速发展，我国的信息数据量在近年来呈现出爆炸式的增长，人们的工作和生活跨入了大数据时代。我国各行业都积极应用了云计算以提高数据分析能力，如电信、医疗、金融等领域的大数据挖掘分析技术已经投入实际应用，审计领域也应与时俱进，尽快适应大数据时代的发展。本文以供电企业为研究标的，结合电力审计工作的实际情况，探索和构建一个适合供电企业的“云审计”框架。
一、关于云计算与云审计的基本概念论述
“云计算”一词源于Google等互联网公司的大数据处理过程，于2006年在国际搜索引擎大会上首次提出，以美国国家标准与技术研究院给出的定义较为权威：云计算是一种按使用量付费的模式，这种模式提供可用的、便捷的、按需的网络访问，进入可配置的计算资源共享池，这些资源能够被快速提供，只需投入很少的管理工作，或与服务供应商进行很少的交互。
“云审计”是基于云计算而产生的，可以认为“云审计”就是在审计工作中运用云计算的概念和技术。“云审计”有两个基本特点，一是以审计工作为服务目的，“云审计”的应用是为了使审计师减少简单的计算劳动，提高审计效率；二是以云计算为技术手段，利用云计算技术升级和优化现有的审计方法。
随着近年来供电企业信息化程度的提高，服务器的后台数据也越来越多，而审计师配备的个人电脑是无法满足检查这些数据的需求的。数据库中一个简单的操作指令可能都要在个人电脑上花费十几分钟甚至数个小时。而“云审计”技术却可以很轻松地解决这些问题
二、云审计系统的框架构建
（一）云审计系统的概念和特点
云审计系统是一个全新的事物，国际上暂时还没有给出一个比较准确和完整的定义。为方便研究，本文基于信息技术现状和审计实际应用，对云审计系统的概念进行初步阐述：云审计系统是基于所获得的数据，根据审计对象的基本特性，通过设定计算、判断和限制条件建立数学或逻辑表达式，用于对审计目的进行验证的过程。云审计系统主要有五个特点：
1.审计网络自助服务。审计自助服务免去了审计师与被审计单位在数据获取上的沟通，使审计师能自行获取所需数据，并设定疑点检查条件；2.高带宽网络。多个审计师可以在不同的地点获取同样的数据，在网络速度上不会受到影响；3.审计数据资源池。审计师可以将得到的所有数据上传至“云端”，形成审计数据资源池，共享给有相关权限的其他审计师；4.审计弹性架构。使审计师可以随时随地通过权限认证后登陆系统获取资源；5.可度量服务。为审计系统提供自动化的监控，并记录审计师的工作过程，包括审计方法、程序和证据获取手段等[1]。
（二）云审计系统建设的可行性分析
在理论基础方面，国际上关于云计算系统的理论体系已经基本完备，国内云计算技术的研究和发展也十分迅速，为云审计系统提供了充分的先决条件。在技术方面，实施云计算的各种技术方案体系已经在生活的各个方面投入应用，供电企业的审计信息化也有相当坚实的基础，完全可以借鉴其他行业在云计算方面的先进技术和经验。在成本方面，云审计系统的部署费用并不高昂。服务器和网络设备可以基于现有条件加以升级和改造，不需要全部更换。用户端也不需要更换新的设备，凡是能打开浏览器的电脑、平板电脑甚至智能手机都可以登陆云审计系统[2]。
（三）云审计系统的数据处理流程
基于大数据背景，云审计系统可以将各供电企业的审计数据整合为海量的审计资源池，构成审计数据的采集、导入、分析、展示平台，使审计业务流程转化为数据处理过程。
1.云审计系统的数据采集
云审计系统的数据采集方法必须非常全面，充分考虑审计数据的复杂性、多样性和异构性。常见的数据采集方法有两类，一类是复制采集，从被审计单位导出数据库信息或整个数据库的备份，用移动硬盘或U盘拷贝的方式，上传到云审计系统进行处理；另一类是在线采集，与被审计单位的业务系统制定标准的数据接口，不间断地连续采集业务数据，实现对业务流的动态监控。在线采集方式具有时效性强、响应速度快的优点，今后将成为主流的数据采集方式[3]。
2.云审计系统的数据导入
在供电企业各类业务系统的海量数据中，数据之间的结构和类型千差万别。在进行分析之前，应先将这些数据有效地导入系统，把重要数据如重要指标、近期变化数量等置入高性能存储器中，把不常用的次要数据置入一般存储器，并去除不需要的冗余数据。
3.云审计系统的数据分析
云审计系统中集成了大量审计分析程序，利用分布式计算集群对海量数据进行各种分析和分类统计，以满足审计师的分析需求云审计系统的数据分析具有以下几方面的特点：
一是审计分析程序的可构造性。各种审计分析程序以模块化的方式提供给审计师，可以进行任意调整。二是注重对数据的全面分析。在大数据处理时代，抽取样本检查和全部数据检查这两种方式，在云审计系统面前的区别，只不过在时间上相差数秒钟或数分钟而己。三是注重数据之间的关联度分析。在以往的审计中，对被审计单位工作数据的检查，只是对特定的业务数据进行简单的统计和复核[4]。
4.云审计系统的数据展示
数据展示将实现可视化，能够直观地将数据的特点、变化和疑点呈现出来，将难以阅读的原始数据转变为界面清晰、易于理解的图表。进而使审计师能够与这些能讲故事的数据进行交流，对数据处理结果进行多维度分析，从中找到审计问题出现的基本规律和深度原因。
参考文献：
[1]王鹏.云计算的关键技术与应用实例[M].北京：人民邮电出版社.2012.
一、引言
工程建设项目是重资产类企业投资的主要内容，建设项目审计既是内部审计的重点领域，也是资本市场对投资进行监管的重要环节。对于以基础设施为主要资产的企业，如电信运营企业，其建设项目具有数量多、涉及面广、管理日常化等特点。传统的建设项目审计一般基于事后审计、被动式审计，依赖建设单位提供的审计资料，存在审计效率低下、制约因素多、审计质量不高等弊端。随着大数据和人工智能技术在生产和管理中的广泛应用，内部审计须坚持业务创新，摒弃传统意义上的审计思维和审计方式，运用数字化、智能化手段提升审计效率和质量，实现流程再造，构建数据驱动、敏捷高效的审计新模式，这也是建设项目审计未来发展的必然趋势。本文以通信运营商建设项目审计实践为例，探讨如何构建建设项目数智化审计方案。
二、建设项目审计特点分析
建设项目审计是对建设项目实施全过程或部分环节的真实性、合法合规性、效益性进行的独立监督和评价活动。按审计所处环节一般分为预算审计、全过程跟踪审计、工程结算审计、竣工决算审计（如图1所示），各阶段审计需求依据企业建设项目的性质及其管理规定而定。审计的内容主要包括对建设项目投资立项、设计管理、采购管理、合同管理、工程物资管理、工程管理、工程造价、竣工验收、财务管理、后评价等各环节的审查和评价。项目建设是投资形成资产的过程，为加强和完善资产监管，国有企业一般规定建设项目须通过审计方可正式竣工。建设项目审计与财务审计、经济责任审计、专项审计等其他审计类型相比，其特点包括以下方面：一是建设项目审计已融入项目管理全流程，是其中一个环节；二是对审计机构来说，建设项目审计是被动式审计，当项目流程到达审计环节时，由项目发起者提交审计申请方可安排审计；三是审计结果作为招标控制价、施工费结算、项目竣工决算的依据，审计报告是建设项目档案的一部分。基于上述特点，建设项目数智化审计必须在项目管理流程信息化基础上，将审计环节嵌入项目管理信息化流程，才可发挥审计信息采集自动化、信息处理智能化、审计成果应用及时性等优势，高效支撑项目建设投资管理需求。
三、建设项目审计信息化基本流程设计
建设项目审计作为项目建设总体流程的一部分，当项目流程进展到应提交审计环节时，方可触发审计。预算审计、结算审计属于造价审计。一个项目一般会有多个单项工程，根据合同及施工内容性质、金额确定是否必须进行，可多次报审，也可能无须报审。竣工决算审计对整个建设项目进行会计核算，只允许报审一次。全过程跟踪审计是两种审计的结合，主要区别在于审计过程的日常跟踪审查和评价、审计阶段性报告的多次出具。建设项目审计业务信息化流程如图2所示：1.项目报审。当项目流程到达可报审环节时，项目管理人员收到项目报审待办任务，打开任务后展示需要填写的项目基本信息及必需的审计资料。项目基本信息应由系统根据前期信息、所处环节自动判断填写，不能自动判断或者可由人工修改的可以在此阶段人工填写或选择，所需审计资料凡系统前期生成的应有链接列表，未生成的方可人工上传资料。对于可多次进行的预结算审计，提交审计申请时应可以建立多次报审任务，但流程将仍处于本环节；对于无须审计的项目可填写说明，选择无须审计。必需信息均填写完成并经审批同意后，提交到项目或地域对应的审计管理人员，进行资料初审。2.审计安排。审计管理人员判定审计申请符合条件后，根据内部规定选择自行审计或委托外部中介审计，依据系统设定的权限提交审批或直接派发至对应的审计中介。对于合同约定需要对单个项目发送审计委托函的情况，此阶段由系统自动生成电子委托函发送给对方,审计中介可通过门户网站收到任务待办。3.审计过程监控。审计实施过程一般分为资料审查、现场勘察、定案确认三个环节。在此阶段多数需要审计人员与项目管理人员进行多方沟通，必要时还可启动审计暂停，审计过程监控应实现三个环节的进展信息互通、审计暂停申请和审批、补充资料传递、审计时限超时预警提示等功能。4.审计报告审核。审计人员将审计报告初稿上传系统后，提交审计部门审核，一般通过审计管理人员和部门领导两级审核，并对本次审计质量考核打分。系统可内置审计报告模板，将审计发现的问题作为模板内容，并内置可选问题分级类别，审核通过的报告针对审计发现问题由审计管理人员进行归类，并纳入案例库，便于后续统计分析。5.审计问题整改跟踪。对于需要整改跟踪的重要审计问题，选择“整改跟进”选项后，审计问题将随审计报告一起发送给建设管理部门和其他配合部门，问题整改完毕后，由建设管理部门将整改结果及相关证明资料反馈给审计部门，形成问题整改闭环，并与审计报告一并归档。除上述正常流程外，还应考虑特殊情况下的审计报告调整，当审计报告已审批分发归档、后因特殊原因需重新调整时，须履行报告调整的审批流程，调整接入点一般应在上述流程的“审计报告复核”环节。与上述基本流程相匹配，还应建立对应的数据库及数据配置功能，如对中介信息数据、审计管理人员数据、审计资费数据等进行管理，实现审计任务的自动分派和审计费用的自动核算，并具备审计区域配置、审批人员及权限配置功能。
四、建设项目审计数智化应用方案
（一）建设项目审计数智化功能架构
建设项目数智化审计建立在工程项目流程各环节数据采集与分析的基础上，根据期望结果输出、数据来源确定与各信息系统间的接口开发需求。从建设项目物资信息、造价信息、转资信息、合作单位信息等方面设计关联信息输出结果，从而将物资采购管理系统、LIS库存系统、合同管理系统、ERP系统等与项目相关的物资采购审批、物资出库领用和退库信息、合同信息、转资信息等审计所须数据信息，统一接入数智审计平台，实现多系统数据在审计系统内的共享、交互分析、稽核验证等功能。建设项目数智化审计基于智能工具应用及大数据分析，从而减少人工判断误差、降低审计风险、提升管控质量，数智审计平台的功能架构如图3所示。
（二）建设项目数智化审计功能应用案例
1.报审数据的系统间稽核与校验。将物资采购管理系统、LIS库存系统、合同系统、ERP系统与报审项目相关的物资采购审批信息、物资出入库信息、合作单位信息、转资信息统一在审计系统作业流程中呈现，同时引入AI能力，实现多系统数据和报审数据的自动比对、稽核与校验，输出多单匹配表，以便审计人员对异常数据进行重点核准。比如，依据出库光缆材料规格及数量自动核对结算表中敷设各规格光缆长度工作量，依据ERP转资数量核对设备、材料安装工程量等。2.报审时效性监控预警。为解决建设单位项目经理久拖不报审、历久难审的被动局面，更好地督促建设单位及时提交结算审计和决算审计，开发基于项目流程数据的“探针式”报审及时性预警功能，即根据项目前期预设的报审时间节点，统计验收后未及时提交结算审计或决算审计的项目信息，并对报审及时性进行统计和分析，自动提醒项目管理人员及时报审，实现事后审计向事前预防、事中控制职能转变。3.结算标准与定额标准、材料价格自动比对。在系统内建立工信部颁发的信息通信建设工程预算定额标准数据库，将运用通信工程定额的项目与标准定额中的定额编号、定额名称、人工工日数量、机械及仪表使用费进行自动匹配和稽核，提示未采用定额标准的子目。引入“爬虫”技术，抓取当地造价管理机构在互联网上的材料信息价，建立材料信息库，与建设项目开、完工时间信息匹配出相应材料价格，为项目材料审计提供结算标准和依据。4.基于大数据的异常结算费用预警和分析。按专业类型将同类专业的主要工作内容依据标准定额用工进行权重赋值，并将地域差别、特殊场景一并纳入权重值考虑，审计人员录入结算工程量，逐步积累各年各市同类项目结算数据，形成各专业标准工程量费用数据库，并形成各专业平均造价指标库。审计时可输入报审工程量，查看本项目单位工程量结算单价与造价库比较结果，也可定期对全省同类项目、不同地市的结算费用单位比值进行分析比较，对异常费用自动输出预警。5.基于NLP和OCR的审计结果准确性一键核查。为减少审计报告人工审核误差、提升审核质量及效率，在审计系统中开发基于NLP和OCR的审计结果准确性的一键核查按钮。当审计中介人员审结并提交报告及相关信息后，系统调用NLP、OCR智能识别功能，完成项目审计报告及附件内容的信息识别、提取和分析，完成审计报告、支撑附件、系统页面关键数据三单匹配稽核和结果一键展示。比如，在结算审计流程中，可实现“审计报告”“定案表”“系统页面”三个维度的“送审金额”“审定金额”“审减率”一致性一键稽核。6.现场勘察的真实性、准确性监控。为加强对审计中介人员外出勘察工作的监督及管理，开发现场勘察轨迹呈现功能，对勘察照片中的日期、时间、经纬度等信息进行分析识别并展示轨迹。对进行远程站点勘察作业的项目，依靠GIS定位技术建立偏离算法模型，比对实际勘察点与应勘察点是否一致。该功能可确保审计中介人员现场勘察工作的真实性，杜绝编造虚假勘察数据的现象。
一是明确审计监督全覆盖的内涵。审计监督全覆盖拥有着深刻的、丰富的内涵和外延，既要有一定的深度，而不是一味的走马观花，单纯的去追求数量，而忽视了质量。与此同时，还要紧紧围绕审计中心工作，瞄准重要领域和重点项目，而不能在所有的项目和领域都平均用力。要有计划、有步骤的稳步推进，科学的、合理的规划部署，不能搞所谓的跳跃发展，也不能一步到位、强行推进。要有真成果，取得真实效。在推动审计监督全覆盖的过程中，覆盖面要突出“广”字，查问题要突出“深”字，反映情况要突出“准”字，分析原因要突出“透”字，建议措施要突出“实”字。总之，审计全覆盖不是单单的达到“全”就够了，而要实现审计效果的大力提升，通过审计全覆盖来杜绝财政资金的违规使用，通过全面的数据分析防范系统风险漏洞，为改革深化开展提供更大的智力支持和保障。
二是重视审计监督全覆盖的作用。在实现民族复兴的伟大中国梦征程中，全面推进改革是大势所趋，势在必行。对于审计监督工作来说，审计领域改革必须同反腐倡廉工作齐头并进、同时部署，审计机关理应站在反腐倡廉工作的前沿一线。区县审计工作具有较强的针对性和专业性，通过法律、计算机、审计知识等多方面措施的综合运用，对于审计对象可以进行连续的、定期的、科学的监督和审查，审查面可以有效涵盖资金管理、资金流向等问题。审计监督的全覆盖已经发展成为国家的监督体系中的重要环节之一，已经发展成为惩治和预防腐败的重要力量，在促进法治政府廉政建设的过程中，始终发挥着重要的作用。
三是坚持审计监督全覆盖的原则。在新的发展形势下，党的反腐力度不断加大，在这种高压态势的大环境下，必须始终坚持审计监督全覆盖的原则，充分发挥审计反腐“尖兵”的重要职能作用。具体来说，要进一步把握好审计职责法定的原则，认真贯彻落实国家各项法规、政策和会议精神，用心找好审计的政策依据，坚决杜绝任性用权、违规用权和盲目用权，最大限度的避免单纯的实现表面上的全覆盖。要进一步把握审计实事求是的原则，决不能单纯的为了“求大、求快”，导致审计监督工作缺乏严格细致的证据作为强力支撑，更不能省略必要的审计监督的过程和程序，确保实现审计监督质量过关前提下的全覆盖。要进一步把握审计统筹兼顾的原则，审计监督过程中对于审计时间、审计人员、审计任务、审计经费等重要要素，要切实做到“统筹兼顾、合理安排”，要认真按照职责的有关要求、审计工作的紧急程度、案件重要程度和规模大小等，来对审计的对象进行分类区别，做好全盘棋的统筹部署，避免审计资源的浪费。
由于受到审计机制体制的影响和制约，审计监督实现全覆盖的目标，仍然存在很多的瓶颈问题亟待解决，还有很大提升的空间，主要存在着审计资源不够丰富、审计知识有待更新、审计模式单一等突出问题。
一是审计资源有待于进一步丰富。目前，由于政府职能部门职责的交叉重叠，导致审计资源被动分割的情况出现。有的职能部门在工作职能、管理方式、监督领域等方面与审计部门存在一定的交叉性，因而就会导致审计资源的交叉甚至是浪费的情况出现，难以形成监督的整体合力，在客观上影响审计资源的监督效果。
二是审计知识有待于进一步加强。《审计法》实施以来，区县审计机关的审计运行外部环境已经发生了很大的变化，在一些区县审计实践中发现，具体审计工作内容和审计环节并没有被及时的纳入审计职责体系，问题的解决办法也没能够及时的予以更新和完善。审计知识同当前审计监督全覆盖工作相比，仍然不够完善，造成了审计监督全覆盖进程中存在一些障碍，对审计监督全覆盖形成较严峻的外在制约。
三是审计模式有待于进一步完善。为了较好的实现审计监督全覆盖的任务和目标，区县审计工作的基本模式也在随着外部环境的变化而进行相对应的调整完善。例如，传统的审计模式主要是采取和运用的审计技术和方法手段。但是，在当前“大数据”这一时代背景里，面对着海量的审计数据和审计信息，越来越凸显出传统审计模式相对滞后的缺陷和不足。即使是运用了“大数据”、云计算、“联网+”审计等前沿概念和模式，也大都只是处于浅层次的涉猎，并没有真正实现全面渗透在审计监督全覆盖的各个环节。所以，传统的审计模式如果不进行与时俱进的修改完善，那么只会导致审计监督工作取得“事倍功半”的效果，难以实现审计监督全覆盖领域更大的突破。
区县审计机关推进和实现审计监督的全覆盖，将有利于国家审计水平的进一步提高，我们必须充分认识到审计监督全覆盖的重要意义，充分把握审计监督全覆盖工作的整体规律，认真找准审计监督全覆盖的重点，通过加强自身队伍建设等途径，全面提升审计监督的水平和工作质量。
一是在健全领导体制上狠下功夫。进一步健全审计机关上级对下级的领导长效机制，积极探索“垂直管理、直接领导”等审计监督全覆盖管理模式，不断加强区县审计机关开展审计监督职责的权威性和独立性。用心把握各项有利审计时机，重点加强审计监督全覆盖业务的指导，将部分重点项目和部门单位列为区县审计机关的直接审计范围，或者通过上级审计部门下达通知书，区县等基层审计部门在审计结束之后，需向上级审计部门做出具体的审计报告。进一步加强审计业务的督促和督查，不断提高审计工作的针对性和独立性。同时，要不断优化组织方式，彻底改变传统的“各管一段”的传统审计组织形式和模式，积极树立起审计大格局、一盘棋的观念，努力实现在数据信息、资源共享、项目人员等各方面的统筹调配、优化组合。通过更加科学的调度和计划安排，可以将同一个审计对象、多个项目，融合进入“一
