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财务管理的关系样例十一篇

时间:2023-07-18 09:36:13

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财务管理的关系

篇1

2公司财务治理的概念

财务治理这个概念的出现,主要是针对于公司中一些相对复杂的财务关系进行处理为目的的。针对于这一概念,很多专家和学者对于这方面的内容都存在不同情况的看法,部分专家学者认为财务治理工作应该关注公司的管理效率,而另外也有一些专家则更关注财务治理工作开展所实现的公司内部公平的实现。作为公司财务治理工作的开展需求,其应该从高层次的角度,对于公司工作者的利益进行全面的保障,关注公司的长远发展,对于公司内部的资源进行合理的配置。

3财务管理的概念

公司的财务管理工作的开展,主要是针对于公司内部经济行为进行管理,以处理内部经济和财务方面的问题为主要的工作内容。财务管理工作的对象是公司的内部资金,并且为公司的各项经济活动停工相关的资金方面的基础,以科学的方式对公司的资金进行相应的分配,从而促进公司各项运营管理工作的有效开展,为公司创造更多的利润。在财务管理工作开展的过程中,要对于公司的发展目标和经济活动的开展目标进行明确,以科学的财务管理工作来确保公司内部各项资金的管理行为更加有序、规范。

4公司财务治理和财务管理的关系

就工作范围和工作对象来看,公司财务治理和财务管理具有一定的共同性,但是二者的作用却存在很大的差异。公司财务治理和财务管理的之间存在一定的共同的特征,二者具有相同的理论基础,并且相关工作的开展需要机遇公司的内部管理制度。公司财务治理和财务管理两项工作的开展,均以提高公司利润获取能力,提高公司经济效益为基本的目标和最终的目的。公司财务治理和财务管理工作的开展对象,都是公司内部的财权,具有相同的开展对象。正是由于二者之间具有相同的特性,从而公司财务治理和财务管理的概念经常被混淆。公司财务治理和财务管理具有一定的差异性,二者产生的背景不尽相同。相对于财务治理来说,财务管理工作的起步较早,其发展过程与公司是同步的。财务治理工作则是出于公司提高自身内部资源优化配置水平为目标,并且关注对内部信息的规范。财务管理工作的开展,关注公司财务方面的具体管理目标,财务治理则更加关注内部不同方面利益的协调。总之,公司财务治理和财务管理两种工作方式既负责不同的工作内容,同时又担负着相互补充的职责,二者的有效开展是确保公司财务顺利流动的关键。

5公司财务治理和财务管理的对接思路

第一,对财务管理工作的目标进行明确,科学地分配财务权利。财务活动开展的过程中,要对于财务治理和财务管理的制度进行完善,结合公司的财务发展目标来推进公司发展目标的落实。对于公司经济活动的开展来说,财务目标的制定是非常重要的。一套良好的财务管理制度,才能更好地对财务工作的开展提供导向作用,让通过财务治理和财务管理的开展更加协调、一致。对财务进行科学地划分,可以让不同的部门对于自身的责任进行明确,并且对于不同主体之间的职能和权利进行平衡。同时也可以细化管理过程,让财务工作的开展效果得到最大程度的发挥,提高公司的整体管理水平。第二,加强监督和激励。科学的监督激励机制,可以对于财务治理和财务管理的活动进行规范,提高二者之间的对接效果,让公司的经济活动目标得到更好的实现。与此同时,有效的外部监督,可以对于公司内部各项工作中的问题进行及时的发现和解决,最大限度地控制公司的经济行为,减少经济损失。对于一个公司来说,其内部的资本结构直接决定了公司的运行方式,并且对于治理结构会产生很大的影响。规范内部的资本结构形式,可以更好地提高公司自身的市场地位,树立良好的公司形象,同时也能让内部监督和约束活动效果得到最大的发挥。经过大量的实践分析可知,股权过于分散和过于集中,都不利于公司内部控制管理活动的开展。针对于公司的具体情况和特点,制定一套科学的激励机制,可以对财务工作的开展提供全面的激励和保障,并且调动广大财务人员自身的工作热情,这对于提高公司内部管理水平和各项管理措施的落实效果来说都是具有十分重要的意义的。第三,提高对财务风险的规避和控制能力。在现代社会的市场经济环境下,公司自身面临着诸多的外来风险。作为众多风险中的重要一种,财务风险对于公司自身造成的影响是很大的。提高对财务风险的规避能力,可以更好地为公司的发展提供更加全面的保障。要想达到对风险的规避,公司自身必须要具有作古的风险控制能力,并且具有一套科学、完善的风险评估控制机制,可以有效地对风险进行检测与分析,未雨绸缪地帮助公司制定相应的发展策略。第四,从战略层面上对财务工作进行重视。财务管理工作的开展与公司的发展是密不可分的,公司的管理者要从战略层面上对财务工作进行重视,认识到财务工作对公司自身的重要意义。通过对于相关价值理论进行研究,结合相关的优化策略,让公司自身的价值链更加完善,提高公司的价值。管理者要通过对公司内部架构、发展战略以及特点进行全面的研究,构建出一套完善、科学的组织架构,位财务治理和财务管理工作的开展制定出相应的方案和依据。另外,财务工作的开展,也要随着外界市场形势的变化和公司所面临竞争环境与对象的变化进行调整和确定,让公司的整体实力更加全面。另外,在公司内部运营管理工作的开展过程中,也要对于管理工作的落实情况进行全面的考核,就财务治理和财务管理工作的开展效果进行评价,通过不断地优化和调整,提高公司内部财务工作的开展效益。第五,提高公司内部的信息交流效率。随着时代的发展和进步,公司内部对于信息方面的需求越来越高,高质量、及时有效地信息,可以为公司各项决策的制定提供科学的依据。公司要结合自身的实际情况,构建一条畅通的信息交互渠道,高效地对各类信息进行反馈,进而调整相关的财务工作,减少由于信息不对称所导致的各类财务管理工作问题和风险。另外,公司在保证沟通管道畅通的同时,应加强对信息披露制度的规范。从我国一些上市公司来看,信息披露只拘泥于形式,并没进行实质的创新,披露的内容缺乏实效性。另外,对财务治理信息没有做出具体的规范或要求,所以,公司在尽力财务治理体系时,应首先完善信息披露制度。政府的相关部门应加速修订信息披露准则,强化信息披露规范,通过相关法律法规,对财务机制和体制上的问题进行解决。

篇2

1 会计与财务管理的区别及联系

1.1 会计与财务管理的区别

1.1.1 工作对象不同

会计的工作对象主要是与价值运动的相关信息,信息是其关注的重点;价值运动本身是财务管理所关注的。就在掌握价值运动规律过程中,财务管理有效提高了企业效益,实现了企业收益最大化。正因为工作对象的不同,会计和财务管理在管理方式和方法上也不同。这样多的不同点,需要在现实中对二者加以区分,但是这并不是件容易的事。受到认识能力的限制,价值运动信息与价值运动本身很难区分开来。并且也缺乏一定的理论依据,研究和论证的空间比较大。

1.1.2 管理方式不同

会计工作不是一种管理工作,不在管理活动范围内。但作为企业管理系统中的重要一员,制约和规范会计的发展和日常活动也是很有必要的。因为自身具有独特性,会计的管理工作不会与其他管理工作产生太多的冲突与矛盾。会计系统是会计的日常管理活动的主要范畴,在进行专门的会计信息系统时,会计就具有了相应的管理职能。相比之下,财务管理所涉及的范围就比较广泛,需要全面把握企业管理情况,约束效果比较强。综合性的管理企业资金运作活动是财务管理的主要职责,具体在制定决策及计划等活动中予以体现。所以财务管理是企业管理重要组成部分。

1.1.3 职能不同

反映职能是会计最基本也是最重要的职能之一。会计人员会依据一定的比较科学的工作方式和方法,采集企业资金价值运动过程中产生的信息,并对其进行必要的加工和处理,这样就可以如实反映企业价值运动。这样就可以比较全面和综合反映企业经营管理活动,所得到的信息便于企业管理者做决策依据。会计的另一项非常重要的职能是控制,会计所提供的信息是企业管理者权衡企业经营情况和判断发展形势的主要依据,也只有基于此才能得出比较切合实际的决策。但是间接是控制职能的实现方式,会计信息的使用者――企业管理者才是实现者。综上所述,会计信息是企业管理者做决策时的主要判断基础,但是这不是会计的职能,不是会计所能直接实现的,而是属于一种管理职能。财务管理则不同,其具有管理职能,不仅能直接参与企业的财务活动,还在计划、组织、控制等方面发挥着重要的管理作用。

1.2 会计与财务管理的联系

1.2.1 相辅相成的关系

会计需要统计企业经营管理中的投入及产出,进而整理统计信息,为企业管理者提供做决策的必要准备。同时会计信息是财务管理需要掌握的,并且根据这些信息把握企业的经营活动,以保证企业健康持续发展。所以,会计和财务管理是相辅相成的关系,不可割裂开来,应协同发展,共同发挥作用。会计信息是企业管理者做决策的重要的参考依据,所以,任何一项企业信息披露前都需要经过严格的审视,不可恣意妄为,应该达到企业相关管理方面的要求,充分做好协调工作。会计工作应该以财务管理的规范为蓝本,才能使采集的会计信息更加适合企业发展的要求,这样才能使管理者进行参考时针对性更加明显。在具体的工作实践中,应该切实贯彻会计与财务管理的互相依存关系。经过深入了解和关注财务管理的情况之后,会计就能够随时掌握其变化,财务管理也需要会计信息作为支撑才能更为顺利的开展工作。

1.2.2 都是一定的资金运作活动

会计与财务管理工作的中心是资金运动,它们都需要计价、计量和评价资金运动的质和量。二者所偏重的侧重点不尽相同,资金运动的量是会计主要关注的,质的方面是财务管理所关注的。但是殊途同归,会计和财务管理都与企业的经营管理活动息息相关,提高企业的经济效益,实现企业利益及价值最大化是二者的最终目的。

1.2.3 都是企业管理活动的组成部分

会计工作和财务管理皆为企业整体管理活动中的的具体分支活动。虽然二者管理企业的方式和手段存在差异,而且对企业的影响也有间接和直接之分,但归根结底,会计和财务管理都为企业整体的管理活动服务,而且各自承担不可或缺的具体工作。正是由于此联系,在实际工作中,有些企业和单位将会计和财务管理的部门都设置得一样,以方便二者能够协同办公。当然,我们知道,这样不明确会计和财务管理的工作方式,对于发挥二者各自的优势存在缺陷,但是二者之间具有密切关系,而且目标存在一致性,因此,为了提高企业的经济效益,二者要各司其职,在企业管理活动的分支领域做好工作。

2 会计与财务管理的融合发展

企业要到达持续稳定的发展,离不开会计与财务管理。所以在具体的操作中,二者不能有所偏废,共同发展,便于发挥其各自的最大的优势。哲学的辩证法里指出,事物之间是普遍联系的。会计与财务管理之间也不例外,二者不是孤立存在的,融合发展是其未来的发展方向。

现代企业制度与会计和财务管理之间是互相促进的关系,现代企业制度为会计与财务管理的发展和完善提供了保障,会计与财务管理为现代企业制度提供了基础。这一点在股份制企业中体现得更为显著。披露信息时,健全完善的会计体制可以将高质量、完整的、并且合乎规定的信息呈现出来,基于此,投资者可以很好地判断企业经营状况。并且会计体制的完善对财务管理工作也起着积极的促进作用。

从融资角度来看,融资是企业发展的瓶颈,对于现代企业的发展影响更大。因此,会计体制与财务管理的融合是大势所趋,是会计与财务管理发展的方向。利益相关者的价值是财务管理工作的目标对象,应尽力使此价值实现最大化。而管理会计的工作内容与财务管理相似,也主要是使企业价值得以充分的实现。因此,二者在不断的实践发展中日益趋于融合,因为二者的目标都是实现企业价值最大化。财务管理的发展建立在会计的基础上,因此,会计质量对其影响较大,其对于会计质量的依赖性越来越强。虽然会计和财务管理存在融合发展的趋势,但是目前还分属不同的组织架构,企业应根据自身的情况,将二者的组织架构进行相似功能的合并,如此不仅可以使信息不对称的负面效应降到最低,还能更好地促进利益相关者获取最大价值。

3 结束语

综合文章的分析,会计和财务管理与企业管理和经营活动关系密切,不可分割。所以,作为企业的管理者应该认识的这一点,在开展各类活动活动中,充分考虑会计和财务管理所存在的内部联系。值得注意的是,针对二者的职能也应该有所区别,最大限度地使它们能够发挥自身的优势,更好地为企业发展贡献力量。

参考文献

篇3

第一,财务会计。

财务会计是通过一系列会计程序对企业过去的资金运动进行核算与监督的一项重要的基础性工作,并且对外提供一些决策有用的信息,以此来提高企业的经济效益,使得企业能健康有序发展。

第二,财务管理。

财务管理是以股东权益最大化和企业利润最大化为目标来组织企业的各项财务活动、处理企业的财务关系的一项经济管理工作。它通过对财务会计提供的有效信息的深入分析和对市场经济现状分析,把企业的一切物质条件、经营过程和经营结果都合理的加以有效的控制和管理,从而达到企业效益不断提高、企业利润不断增加的最终目的。

二、财务会计与财务管理的关系

第一,财务会计与财务管理的联系。

财务会计和财务管理两个是具有相互补充作用的。财务会计主要是根据企业在一个会计年度内的资金运营状况来完善企业四大报表的内容。通过这几大报表可以对企业过去一年的经营业绩给予肯定或者对在过去这一年的经营中出现的一些问题的反映。而财务管理是通过分析财会提供的信息做出最合适企业当前财务状况的资金管理决策,也可以根据财务会计提供的信息对企业的各种状况加以预测,做出合理的预算。财务会计需要时刻了解财务管理的决策变动,同时也要对企业财务管理的状况进行了解,同时,财务管理在进行各项工作的时候也需要财务会计提供的信息作为支持和基础。财务会计和财务管理两者只有相互补充,相互协调才能使企业利益达到最大化。

两者都是以资金运动为工作的中心。财务会计和财务管理都是会计的一个分支,会计是以资金活动为工作中心,理所当然,财务会计和财务管理也都是以资金在经营活动中的运动为工作中心了。在企业的经营中它们都需要对资金运动进行计量、计价以及评价。而在资金的管理活动中它们的侧重点各有不同,之所以这样企业才会不只有财务会计或不只有财务管理。在这管理过程中,财务会计主要关注资金运动的量,资金流出多少,资金收入多少和资金剩余又是多少,主要的就是关注资金不要漏记、少记等问题。而财务管理就不一样了,财务管理则是主要关注资金运动后的成效,简言之就是更注重资金运动的质,它主要关注资金用到这方面给企业带来的经济效益是多少,要产生更好的效益该怎样利用这有效的资金,在资金占用的过程中,会有多少资金时间价值,即是有多少成本,从而做出对企业更有利的资金管理决策。比如财务管理会分析出企业的一笔资金是存在银行给企业带来的利益大还是企业用于投资带来的效益大。

财务会计和财务管理的最终目的一样。不管财务会计是更关注企业资金的量,还是财务更关注企业资金的质,我们都不得不承认他们的工作内容都与企业的经营管理活动息息相关,也都是为了提高企业的经济效益,壮大企业,实现企业的利润最大化的这一最终目的。

第二,财务会计与财务管理的区别。

二者是在不同的历史背景下产生的。财务会计是在需要等价交换的历史条件下,需要对事物进行估价、计量从而产生的,随着世界经济的不断发展,很快的,财务会计也从只对事物进行计量和计价转为了对企业的资金运动进行监督,核算和管理。而在会计管理企业的过程中,管理者们渐渐的知道,要搞好经济,更有效的管理好企业就不能只有财务会计的量,还需要注重企业的资金活动的质,也需要有更好的知识储备使得更好的利用企业有限的资金创造出最大的价值。

二者的侧重时间点不同。财务会计是以历史成本原则计量,主要是对企业过去发生的经济业务进行计量、核算。而财务管理则是利用财务会计提供的信息,对企业未来的资金数量进行全面的预测,根据企业的财务状况,做出最合理的投资、筹资决策。

三、财务会计与财务管理在企业中的相互结合作用

篇4

    管理会计和财务管理是会计专业的两门重要课程,但这两门课内容重复严重,以至于一些学校把其中的一门砍掉,不予开设。这样做虽然可以避免教学内容重复之弊端,但也使许多有用的知识无法进行教授。笔者认为:我们对这两门学科的研究对象及其关系的认识模糊不清甚至混乱是造成这一局面的主要原因。

    一、管理会计和财务管理的联系——研究对象均为资金运动

    从最早的管理会计专着之一,奎因斯坦的《管理会计:财务管理入门》一书的书名上我们不难看出,奎因斯坦所指的管理会计是财务管理的组成部分而不是另外的一门学科。其次,从管理会计与财务管理的研究对象来看,财务管理的研究对象是企业再生产过程中的资金运动,管理会计的研究对象,虽然学术界有各种表述,但都不可避免地与财务管理对象重合。仔细观察可以发现,尽管各派观点存在差异,均离不开资金二字。即管理会计的活动目标也离不开资金或价值。1999年第11期《财会月刊》发表了王曾清、楼胜亚《浅论管理会计的对象》一文,文中对管理会计研究对象的描述可以说颇具代表性:“由于企业的生产经营活动实质上是价值和使用价值的创造和实现的过程,而价值量是通过货币来表现的,因而在商品经济社会里,必须同时运用实物的形式和商品的价值形式即货币形式来保证经济活动各个环节的顺利进行。资金在运动过程中可以采用不同的存在形式,如现金、原材料、产成品和固定资产等。它们虽然形式不同,但具有质的同一性,都代表了一种价值,可以用观念的货币来统一表现。由于商品生产运动从价值形式来看就是价值运动,而价值量用货币来表现,价值运动也就表现为货币的运动。在货币转化为资金的条件下,资金运动成了价值运动的表现形式”。“资金运动涵盖了企业生产经营活动的各个方面,完整地描述着价值系统静态和动态的变化,从而更全面的反映着企业价值运动”。会计“作为生产过程的控制和观念总结”,“直接面向企业的资金运动,也即会计的对象是资金运动,因为它贯穿于企业生产经营的全过程,也是联结作为法人的企业和企业内部、外部的纽带。而管理会计作为现代会计的两大分支之一,和财务会计同属于一个系统,因而两者的对象应是一致的,即管理会计的对象仍应是资金运动。”由此可见,财务管理和管理会计在研究对象上有着惊人的相似,这种相似造成两门课程内容的大量重复。

    二、管理会计和财务管理研究对象的区别——资金运动的不同层面

    财务管理和管理会计的研究对象都是资金,却是资金运动的不同方面。财务管理区别于管理会计的显着特征在于其主要是一种实体管理。日本学者宫匡章在《会计信息手册》一书中这样写道:“财务是以资本为对象的实体活动,会计是以财务活动及其结果为对象的情况处理活动。会计的机能是组织情报,不处理资金筹集、供应与运动,仅在必要时反映其结果,这就是说财务是进行有关资金筹集、供应与运用的意向决定,会计是为这种意向决定提供情报的。”因此,财务管理内容应涉及财务制度制定,财务机构设置,财务人员安排,外部财务环境的适应,内部财务环境的协调及资金筹集、运用、分配等方面,并要具体组织财务预测、决策和财务控制等财务方法的实施。而管理会计只是为财务活动的组织及财务关系的处理提供相应的信息。如在投资筹资活动中,企业高层财务管理者根据企业内外部理财环境,确定企业长远发展目标,并据以提出投资战略,围绕投资战略,管理会计应广泛搜集资料,进行预测、决策分析,为高层财务管理者提供决策依据。当投资方案确定后,高层财务管理人员应按照决策方案制定筹资战略,提出各种可能的筹资方案,管理会计人员则围绕这些方案广泛搜集资料,进行预测、决策分析,为筹资决策提供信息依据。并据以编制财务预算。财务管理人员负责安排预算的执行、协调,控制。

    根据企业运用管理会计的目的,可将其视为财务管理的信息系统,为财务管理提供价值信息,换言之,就是对企业资金管理活动提供信息。目前,管理会计的内容虽然较多,但最终均可归到企业资金运动过程中。这样的处理有利于确定管理会计的研究对象,可使管理会计的其他理论问题得以顺利解决,也有利于理顺财务管理和管理会计的关系。作为财务管理信息系统的管理会计,应将筹资、投资、资金运用、资金耗费、资金收回及资金分配活动作为其研究对象,将预测分析、决策分析、控制分析和评价分析作为其主要环节,目前管理会计的内容在系统的分析整理后均可找到适当的归属。

    三、财务分层理论为界定管理会计和财务管理的关系奠定了基础

    如果更进一步分析的话,管理会计属于经营者财务管理的信息系统。在现代企业两权分离的体制下,所有者和经营者之间是出资与受资经营的关系,这种关系实质上是一种财务关系,因为出资与受资经营本身都是一种财务行为。企业财务管理权必然要在所有者和经营者之间分割,形成所有者财务和经营者财务。所有者财务和经营者财务均需要相应的信息体系,会计的两大分支正好可以分别侧重于其特有的服务对象。财务会计,我们通常称之为对外会计,即主要通过记账、算账,并定期编制报表的专门方法,提供企业一定日期的财务状况、经营成果和现金流动情况的一整套信息处理系统。尽管财务会计也向企业管理当局传输财务信息,以便加强财务管理,但它的服务主要是外向的,侧重于对企业外界有经济利害关系的团体和个人进行报告。企业与所有者的财务关系作为现代企业的主要财务关系,所有者作为企业的主要利益相关者,理应作为财务会计的主要服务对象。换言之,从财务管理的角度而言,财务会计主要服务于所有者财务;而管理会计主要通过一系列专门方法,利用财务会计提供的资料及其它有关资料进行整理、计算对比、分析,使企业各级管理人员能据以对日常发生的一切经济活动进行规划与控制,并帮助经营者作出各种经营决策的一整套信息处理系统。管理会计的服务主要是内向的,侧重于加强企业内部管理的需要。从财务管理的角度而言,管理会计主要服务于经营者财务。根据以上分析,我们可以这样构架财务管理、财务会计和管理会计的关系:即企业财务首先可分为出资者财务和经营者财务两部分,财务会计作为出资者财务的信息系统,管理会计作为经营者财务的信息系统。

    由于财务管理研究的对象是企业资金运动的各方面,而管理会计的研究对象仅涉及其中的信息方面。财务管理应包括管理会计,而管理会计应属于财务管理的组成部分。两者可以合二为一,但也可以自成体系,就象财务管理属于企业管理的组成部分、价值方面,但并不排斥其有自己的体系。管理会计属于财务管理的信息系统,但也同样不排斥其独立成为一门学科,因为其毕竟有独特的研究内容。

    持管理会计和财务管理合二为一观点的专家和学者并不乏其人。如李天明教授在其《管理会计研究》一书中为会计专业设制的专业主干课程有《基础会计》、《财务会计》、《成本会计》、《管理会计》、《审计学》和《会计理论》六门,没有《财务管理》。财政部组织编写的中等财经学校教材《企业财务管理》中,将管理会计作为企业财务管理的组成部分。但通常情况下,两者可自成体系。

    四、对管理会计和财务管理学科目前状况所进行的反思

    管理会计这样一门被誉为可以加强企业内部经营管理和提高企业经济效益的学科,一些西方会计学者认为其已出现了严重的危机。这主要表现在管理会计讫今为止仍没有一套完整的能够解释、指导并可以应用于实践的理论和方法体系,管理会计、成本会计、财务管理等学科之间的界限没有明确的界定。英国特许管理会计师协会(CIMA)前任主席、伦敦经济学院布罗姆威奇(M.Bromwich)教授指出:目前管理会计看来缺乏一个坚实的理论基础,反映在杂志和教科书中的管理会计似乎是一群松散的材料,没有在理论水平上形成一个整体。世界各国对管理会计无论是在理论上还是实务中都明显缺乏规范化或规范化程度较低。笔者认为,出现这种情况,就是由于没有解决好管理会计的研究对象、管理会计的归属等基本理论问题,难以确定经济活动的哪些内容属于管理会计的研究范畴,哪些内容不属于管理会计的研究范畴。所以,确定管理会计的研究对象,理顺其与财务管理的关系,不仅影响的管理会计的发展应用,也影响的财务管理的发展和应用。

    目前,大多数财务管理教材存在着重预测分析、决策分析和控制分析,轻财务活动实体管理的缺点。一方面,从西方财务管理中引入的数学模型大量充斥其中,而这些模型往往建立在一些并不存在的假设的基础上,难以实际操作;而另一方面,对财务组织、财务实施、财务控制与协调等涉及较少,财务管理理论和实践严重脱节。也就是说,目前大多数财务管理教材所研究的内容应由管理会计来进行研究,为避免重复,财务管理应着重研究财务制度设计、财务组织设置、财务预测、决策、控制和协调等活动的具体实施,及具体从事筹资、投资、收益分配、各部门业绩评价等工作的方法和步骤。惟有这样,我们才可以理顺财务管理和管理会计的关系,并避免两者之间的重复现象。

    「参考文献

篇5

(一)管理控制的内涵

其重点在于控制,而在企业管理领域中,分为内部控制与外部控制。外部控制,控制来源于企业的外部,主要是企业外的其他组织、个人或市场通过合同、法律法规、市场规律等对企业的经营行为进行控制和约束。内部控制,控制来源于企业的内部,主要是企业的经营者、董事会、管理人员根据企业发展的目标、企业制定的相关管理规范对所有企业内部员工和企业经营行为进行控制和约束。

(二)财务管理的内涵

它分为财务管理的定义和意义,财务管理的定义,是法人或自然人对其合法拥有或依法控制的钱和物资进行有效的筹集和使用,筹集和使用过程中所发生的经济活动进行预测、决策、预算、核算、控制、分析和审计,所产生的经济利益合理分配,并对发生的经济关系进行妥善的沟通和协调的一项管理活动。财务管理的意义,追求的不是账本数字的好看,而是企业创造利润的最大化。节约和控制成本,减少不必要支出。有助于企业建立以财务管理为核心的管理体系。加强企业风险管理。

二、企业管理控制与财务管理的关系

(一)企业管理控制和财务管理的区别

一是管理控制与财务管理实施主体区别。管理控制的实施主体是企业经营决策者和具有管理权限的人。财务管理的实施主体是企业财务部门管理人员。二是管理控制与财务管理所具备的职能差异。管理控制的职能是管理者对于企业的各项工作是否与计划相符进行控制。财务管理的职能是对于企业财务的预算、核算、投资等进行控制和监督。三是管理控制与财务管理的工作流程不同。管理控制的工作流程为制定企业目标-制定企业管理规范-管理控制过程-评价管理控制成果。财务管理工作流程为进行财务决策-财务预算-财务核算-业绩考核。四是管理控制与财务管理的具体实施办法的不同。管理控制是以货币计量和评估报告相结合的手段进行管理。财务管理主要是以货币计量手段为主。

(二)企业管理控制与财务管理的共同点

一是管理的企业目标相同,都是为了实现企业资本保值增值,增加企业利润,提升企业经济效益。二是管理的理论基础相同,广利控制与财务管理的理论根据都是管理学,都是属于管理学的分支。三是控制对象相同,都是对于企业经营活动进行管理。

三、企业管理控制与财务管理的相互作用

由于企业管理控制与财务管理的目标一致,所以它们对于企业的实际经营活动与发展具有相互促进和紧密的联系。笔者通过三个方面来详细分析它们之间的相互作用。

(一)企业的管理控制包含财务管理

现代企业的管理核心是通过科学的管理方法实现企业经济效益的最大化。企业财务管理的目标也是通过对资金的管理让企业以最小的资本实现利益的最大化,而实现这一点的根本在于企业管理者通过宏观的管理控制保证整个企业经营活动的有效性、科学性。所以新形势下的企业管理控制包含财务管理。

(二)企业的管理控制不能取代财务管理

管理控制是包含了制度控制、评价控制和激励控制财务的过程。管理包含了企业资金的筹集、资金的运用、资金耗费和回收的过程。管理控制是一个企业的宏观控制,而财务管理是企业专门对于资金进行的管理。它是一个更加细化的管理,管理控制难以通过宏观调控对资金运动的每一个过程进行控制,所以管理控制是不能取代财务管理的。

(三)管理控制和财务管理的共同进步

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一、引言

一个好的现代企业应该是一个由人事管理、 生产管理、营销管理以及财务会计管理等诸多子系统构成的组织。其中,财务会计则是各项管理活动的基础和支撑,企业管理者需要根据财务部门提供的各项数据做出正确决策。随着经济形势的不断变化,在经济全球化、市场经济高度发达背景下,做好企业财务管理工作,就能提升整个企业的全面管理水平,实现可持续发展。可见,财务管理在企业中起着非常重要的作用。有专家称:“在新时期,任何智力资本最终都要转化为财务”。财务管理渗透到企业的各个领域、各个环节之中。是企业一切经济活动的基础,直接关系到企业的生存与发展。公司财务治理与财务管理的关系密不可分,两者之间相互促进并相互协调,是企业管理系统中的重要基本职能。鉴于此,文章主要从公司财务治理与财务管理的概念着手,明确了公司治理与财务管理以及财务治理之间的关系,以期企业财务管理水准能够稳步提升,从而促进内部财务牵制能力及总体竞争实力提高。

二、财务治理和财务管理的含义

何为财务管理?简单地说,公司所需的任何一笔资金,无论大小,都要从自己所主管的财务部门中支出;公司所取得的每一笔收入,都无一例外地交到自己所主管的财务部门,财务管理管的就是“钱”。通过合理的、科学的手段控制公司资金,提高资金使用率,明确公司财务关系就是财务管理。财务管理作为企业内部管理的核心,其管理活动涉及企业内部的各个方面。现代企业的财务管理不再仅是管账、编表的简单工作,而是协助公司最高管理当局运筹帷幄的重要智囊、“理财专家”,主要职责是对企业的资金进行预测、筹集、调度与监控。财务治理是通过一定的财务治理手段,合理配置剩余索取权和控制权,以形成科学的自我约束机制和相互制衡机制,其对象包括,包括投资者、企业债权人、企业经营者、工会组织、政府部门等等。公司治理的主要功能是配置权、责、利,目的是协调利益相关者之间的利益和权责关系,促使他们长期合作,以保证企业的决策效率。

三、财务治理与财务管理的异同

财务治理和财务管理都是用一定的经济信息处理手段服务于企业财务工作,以保证企业的良性运转。

(1)制度性关联。财务治理和财务管理都是以产权制度和组织制度作为最基本的制度。权利的核心就是财权关系的界定,产权制度就涉及此方面,主要由董事会或总经理指定,财务治理就是为公司财务合理安排财权的配置。而如何进行部门划分、职权分配和工作协调以及人员分工和机构安排等企业框架,则是由财务管理来决定,与之相对应的规章制度就是组织制度。由此可见,组织制度是财务管理最基本的制度形态,产权制度是财务治理的最基本形态。作为一种制度安排,财务治理本身不能创造绩效,它对公司绩效的作用是通过影响财务管理而间接实现的,并因财务管理运行产生绩效而有了意义,而财务管理和公司绩效又受到财务治理的根本性制约。

(2)目标性的关联。从公司制度出发,财务治理是通过一系列的操作实施,来均衡利益各方的要求,如通过资金筹集制度,投资制度,分配制度等协调投资者、企业债权人、企业经营者、工会组织、政府部门等等。财务管理更注重怎么去管理每一笔资金,为企业创造更大收益,落实到相关人员的具体经济活动。简单的理解就是,财务治理更注重企业管理,财务管理更注重企业管理方式。企业追求的根本目标就是经济效益,两者的最终目标都是实现企业利润最大化,为企业效益服务。

(3)作用性关联。作为财务体系内的两种财务工作方式,两者各司其职又相互协调,相互补充。公司财务治理是从宏观上对制度进行调整,均衡利益权责,而财务管理则是在微观上处理企业经济信息,完善企业财务制度,保障企业其他部门的正常运营。两者虽然在职能划分上和最终目标上并不统一,但无论是宏观还是微观,两者的相互补充才能使企业财务流动得以顺畅,使企业更好地适应当今市场的发展需求。

四、公司财务治理和财务管理对接的措施

为最大程度的发挥公司财务作用,取得好效率的财务控制效果,应精确公司财务权利,完善财务分配机构,有效地实现财务治理和财务管理的对接工作,使得企业财务治理和财务管理各自发挥自身的特点和优势,去完成公司财务控制。

首先,赏罚分明是体现企业管理信用的主要指标,所以完善的监督激励机制对企业财务治理和管理对接工作有着重要作用,监督机制可以有效地监督财务工作的进行,及时的避免因为个人利益而出现的漏洞甚至严重失误造成的损失。其次,保证企业信息的良好沟通,现今的公司管理模式中,由于绝对权力和线性的机构设置,使得信息传达出现失真的现象非常普遍,而信息失真产生的连带效应是无法预估的,甚至对企业带来毁灭性的打击。企业建立良好沟通平台是财务治理和管理的对接的保障。最后,完善风险控制体系,如今经济的快速发展,先进的技术条件和信息时代的到来为企业带来了更广阔的平台,同时还有复杂多变的风险。最大程度的规避财务风险能为财务治理和管理对接创造良好的市场环境,促进企业良性运作以及应对危机的能力。

五、结束语

财务治理是协调财务利益主体之间的权利、责任以及利益。实现财务利益主体的相互平衡和相互制约。而财务管理是在财务治理的结构下,为企业创造财富,是企业创造财富的动力。由此可见,财务治理是企业良性运作的基本保障,而财务管理是企业创造财富的方法,两者关系密不可分,相互联系和制约相互联系,缺一不可,都是企业管理系统中的重要基本职能。公司企业要想彻底地在自身企业中最大化的发展公司财务治理和财务管理功能,就必须树立一个战略性发展目标,然后构建一个重要的发展架构,以财务治理为公司企业的宏观财务处理措施,以财务管理工作作为公司企业微观发展道路,最大实现二者的对接工作,使得财务治理可以给财务管理工作提供一个良好的运行基础与责任体系框架,使其可以更好地发展我国公司企业的财务工作。

参考文献:

[1] 郝晓雁.公司财务治理及其与相关范畴的关系[J].生产力研究,2006(06).

[2] 刘坤.公司治理财与务管理体制刍议[J].黑龙江金融,2005(10).

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在市场经济条件下,企业管理水平的高低,直接决定一个企业发展的快慢、好坏和持续性。随着国家宏观调控政策的深入实施和市场竞争的加剧,企业面临的发展环境和市场形势发生了深刻变化。企业只有加强内部管理,以财务管理为核心,着力进行管理创新,全面推进企业的科学管理,才能适应新形势和新要求,在激烈的市场竞争中求得生存和发展。

一、现代企业财务管理的内涵和特点

企业管理是对企业的生产经营活动进行计划、组织、指挥、协调和控制等一系列职能的总称,它主要指运用一定的方法与策略,对企业中的人、资产、机器、原材料、信息、品牌以及销售渠道等要素进行科学的管理,从而实现组织目标的活动。并由此对应衍生行政管理、人力资源管理、财务管理、研发管理、采购管理、生产管理及营销管理等各个管理分支。财务管理是其中一个重要的组成部分,它是根据财经法规制度,按照财务管理的原则,组织企业财务活动,处理财务关系的一项经济管理工作。也就是说,财务管理是一项以资金运动为对象,利用资金、成本、收入等价值形式组织企业生产经营中的价值形成、实现和分配,并处理在这种价值运动中的经济关系的综合性管理活动。它具有以下几方面的特点:

(一)财务管理广泛涉及企业经营领域

财务管理始终贯穿于企业管理的全过程,与企业经营活动密切相关,涉及企业经营活动的所有领域,企业的整体战略和管理规划都需要在财务管理的基础上得以实现,企业管理的各个环节和部门的运作不可能脱离资金的运转,都需要财务工作的广泛支持。随着生产准备环节一定资本的投入、各种生产要素的配置和劳动者报酬的支付,企业资金从货币资金形态开始循环运动。接着是生产过程的进行,劳动者创造价值,通过生产劳动完成实现价值增值的产品或服务,企业的资金表现为生产资金、在产品资金、产成品资金等各种形态。最后在流通环节,价值在资金循环的过程中得以变现。企业的财务管理通过企业的资金运作和价值形态管理表现出来,只要企业的经营活动存在,资金就会循环运动,与之相对应的财务活动管理就会进行。

(二)财务管理全面反映企业经营状况

企业的财务状况和经营效果是通过财务数据形式表现出来的,通过评价和剖析企业财务报告反映的财务指标,检查企业在经营过程中的利弊得失、财务状况及发展趋势,及时总结已完成的财务活动,合理预测未来的财务活动,并以这些重要的财务信息和有力的财务数据为主要依据,全面了解企业的偿债能力、经营能力和盈利能力,优化企业经营决策,有效改进企业工作,促进企业持续发展。同时财务管理直接反映企业发展动态。在企业动态发展的过程中,企业的融资贷款、企业的投资支出、现金流量的变化以及企业收益的增加等是企业发展变化最常见的形式,这种直接的变化非财务部门很难体会,只有财务部门的资金流动紧跟企业发展的步伐,财务数据的变化才能直观体现企业发展的动态。

(三)财务管理追求企业价值最大化目标

根据西方经济学的企业组织理论,企业的目标是实现企业价值最大化,即通过投入一定的资本、土地和劳动力从事生产活动,从而获得最大的产出。财务管理的基本思想是将企业长期稳定发展摆在首位,强调在企业价值增长中满足各方利益关系。也就是说,在市场经济条件下,通过企业财务上的合理经营,采用最优的财务政策,充分考虑资金的时间价值和风险与报酬的关系,在保证企业长期稳定发展的基础上,使企业总价值达到最大。以企业价值最大化作为企业财务管理目标具有很大的优越性。首先,它考虑了取得现金性收益的时间因素,有利于统筹安排长短规划、合理选择投资方案、有效筹措资金、合理制订股利政策等;其次,它全面权衡了过去和目前的利润以及预期未来现金性利润对企业价值的影响,能避免企业发生追求短期利润的行为;再次,它科学考虑了风险与报酬之间的联系,能有效克服企业财务管理人员不顾风险、片面追求利润的错误倾向。

二、现代企业管理中财务管理的重要作用

财务管理的特点在于它是一种价值管理,利用价值法则和货币关系配置经济资源,通过对企业各项资金的筹集、使用、收入和分配进行预测、决策、控制、核算、分析和考核,以提高资源配置效率,促进企业以尽可能小的资源占用,取得尽可能大的经济效果。财务管理的本质决定企业的财务管理是企业一切管理活动的基础和中心,并促进企业经营管理活动有序化和科学化的实现。

(一)财务管理活动奠定企业活动的基础

企业的生产、供应和销售等基本经营活动离不开财务管理,在企业正常经营的过程中,大笔的开支和大量资金的流通等经济活动须在财务监督下进行。除此之外,企业的筹资活动、投资活动、利润分配都涉及到财务管理,从资本发生的变动、长期短期的投资到运营结果的分配,都与企业的财务管理工作直接相关联。企业准确的财务信息为企业制定所有活动策略提供基本依据和资料。

(二)财务管理处于企业管理的核心位置

财务管理在企业管理中的地位无可替代,是企业内部管理的中心枢纽。财务管理在经济发展中的重要职能决定它在企业管理中的核心地位。新经济形势下,企业之间的市场竞争日趋激烈,企业行为的理性化成为焦点话题。理性的企业行为是以市场规则与市场逻辑为背景,通过经营与财务决策行为的科学化、规范化彰显出来的,它涉及公司治理、决策规则和价值标准等系列决策环境和决策依据,财务管理显然是建立企业理不可或缺的重要环节。它循环通过财务预测、财务决策、财务计划、财务控制、财务监督和财务分析等环节综合管理,从而实现企业所有的经营活动。同时基于国家统一的财务制度,制定符合企业内部生产经营特点和管理要求的企业财务制度,通过资金管理制度、成本管理制度、利润管理制度等,实现人、财、物等资源的有效调配,进而发挥财务在公司经营管理和提高经济效益中的作用。

(三)财务管理目标决定企业管理的方向

信息技术、网络技术的快速发展使管理发生革命性的变化,最直接的影响表现在企业组织内部信息交流上,价值成为一切管理活动的主体,经济社会步入价值管理时代。价值管理引导企业紧紧围绕价值最大化目标,适时地根据环境变化,通过对投资机会的把握,企业资源的合理配置,其中包括战略性投资和结构的战略性调整,采取兼并收购、资本重组等超常方式,提高组织的灵活性和环境的适应性,以增加社会和民众对企业的收益和增长的预期,最终为投资者创造更多财富。作为权衡企业发展的动态指标,企业价值最大化促使企业在生命周期内追求价值的持续增长,有利于企业长期、稳定、健康地发展。

三、现代企业管理中加强财务管理的对策

在现代企业管理当中,财务管理是一项涉及面广、综合性和制约性都很强的系统工程,它是通过价值形态对资金运动进行决策、计划和控制的综合性管理,是企业管理的核心内容。财务管理的有序和规范是企业可持续发展的前提,在日常企业管理方面只有加强财务管理,才会增加企业的竞争能力,提高企业防范市场风险的能力,扩大企业盈利。

(一)完善财务管理制度

随着我国市场经济体制不断的完善,企业财务管理的性质、作用和内容深受影响。企业必须明确新形势下财务管理的核心地位,高度重视财务管理工作,深化财务制度改革,构建与现代企业制度相适应的财务管理模式,提高企业财务管理水平。(1)建立科学的运行机制。在财务管理系统、复杂的工作流程中,建立科学的运行机制,对于提高财务工作的工作效率和质量十分必要。首先是做好财务预测,通过测算各项生产经营方案的经济效益,为决策提供可靠的依据,预计财务收支的发展变化情况,以确定经营目标,测定各项定额和标准,为编制计划、分解计划指标服务。财务预测对于提高企业经营管理水平和经济效益有着重要的作用。它能帮助财务人员认识和控制未来的财务预算不确定性,使对未来的无知降到最低限度,使财务计划的预期目标同可能变化的周围环境和经济条件保持一致,并对财务计划的实施效果做到心中有数。其次是制定财务计划。作为企业经营计划的重要组成部分,它是在生产、销售、物资供应、劳动工资、设备维修、技术组织等计划的基础上编制的,为财务管理、财务监督提供依据,以明确财务管理的目标,在企业内部实行经济责任制,使生产经营活动按计划协调进行,挖掘增产节约潜力,提高经济效益。(2)完善内部的控制制度。作为现代企业管理的重要手段,内部控制的有效与否,直接关系到一个企业的兴衰成败。内部控制的有效实施需要一定的制度作为支撑和保障,因此企业应当重点在组织结构及职责分工、授权批准、会计记录、资产保护、职工素质、预算管理和报告制度等重要环节组织实施,建立合法、合理、科学的控制体系。(3)加强资金的控制管理。资金是企业有机运行的关键,加强资金的控制是财务管理的重要内容。首先企业可根据其生产经营、对外投资以及调整资本结构的需要,考虑成本和风险等因素的影响,通过资本市场和一定的筹资渠道,运用合理的筹资方式,获取企业所需的资金。其次企业必须加强对企业内部资金流通的控制,合理地使用每笔资金,避免不必要的支出和浪费。

(二)实施全面预算管理

全面预算管理是企业全过程、全方位及全员参与的预算管理,它利用预算对企业内部各部门、各单位的各种财务及非财务资源进行分配、考核、控制,以便有效地组织和协调企业的生产经营活动,完成既定的经营目标。全面预算管理已经成为现代化企业必不可少的重要管理模式。它通过业务、资金、信息和人才的整合,明确适度的分权授权,战略驱动的业绩评价等,来实现企业的资源合理配置并真实的反映出企业的实际需要,进而对作业协同、战略贯彻、经营现状与价值增长等方面的最终决策提供支持。企业要建立科学的预算管理制度,制定完善的配套措施,明确相关部门的管理职责,严格安排资金支出,提高资金的利用效率,根据目标利润制定作业指标,以销售预测为起点,对生产、成本及现金收支等进行预测,并编制预计损益表、预计现金流量表和预计资产负债表,以反映企业未来期间的财务状况和经营成果。

(三)建立风险防范体系

企业在各项财务活动中,由于内外部环境的复杂多变以及各种不确定因素的影响,企业实际财务收益与预期收益发生偏离,可能导致企业丧失偿债能力而使投资者蒙受损失。企业的财务风险客观存在,具有不确定性和全面性,因此制定相应措施、防范财务风险是企业应对宏微观环境的瞬息变化、生存和发展的前提条件。(1)建立财务风险预警系统。防范财务风险,建立和完善反应灵敏、及时的财务预警系统至关重要。通过编制现金流量预算,建立短期财务预警系统,全面反映企业动态的现金流动情况。同时确立财务分析指标体系,从获利能力、偿债能力、经济效率和发展潜力等多方面入手,建立长期财务预警系统,综合评价企业的经济效益以防范财务风险。(2)树立正确的风险价值观念。企业进行生产经营活动必可避免会遇到风险,即在一定条件下和一定时期内可能会发生各种不同的结果。一个投资方案的选择,有可能出现收益,也有可能出现亏损。企业冒风险投资的同时,期望获得超出资金时间价值的额外收益作为补偿。风险与收益是一种对称关系,它要求等量的风险带来等量的收益。现代财务管理活动要求管理人员时刻增强风险防范意识,树立正确的风险价值观念,勇于承担并善于分散风险。树立风险价值观念,要求决策者全面衡量与分析财务活动的收益和安全性,按照风险收益均衡选择出合适的方案。(3)构建科学的投资决策机制。财务管理其中一项重要的职能就是科学决策。投资决策是生产环节的重要过程,是企业所有决策中最为关键和重要的决策。投资决策的正确与否,直接关系到企业未来发展的成败。因此,对于一个投资项目,投资者应该从投资的必要性、投资目标、投资规模、投资方向、投资结构、投资成本与收益等方面综合分析和判断,运用科学的理论、方法和手段,制定和研究实现预期目标的多种方案,通过一定的程序选择最优的投资方案。

(四)加强财务信息化管理

随着我国现代化水平和高新技术的不断加强,企业在发展进程中必然会遇到诸多问题,这就要求企业顺应市场潮流的变化,创新传统的财务管理体系,加强财务信息化管理,运用现代化信息技术及系统,对财务信息做出合理的集成式管理,以发挥人力资源潜能、优化组合工作流程,提高企业在市场中的整体竞争力,为企业长远可持续发展奠定基础。

企业应将财务管理信息化建设作为现代企业管理模式改革的核心内容,设立科学的财务信息系统,加强对财务信息和资金的调控。(1)现代化的财务信息管理模式要求企业提高自动化信息水平,财务管理必须充分运用计算机信息系统。(2)现代化的财务信息管理依赖规范的信息化标准,这就要求企业制定统一的信息化标准,约束和规范企业各个部门的经济行为,为企业内外部信息沟通和资源共享建立纽带。同时,从规范财务管理和会计核算制度入手,防止信息失真现象的出现。(3)现代化的财务信息管理需要合适的财务管理软件。成熟的信息技术系统能够提升企业的运营效率,增强信息的集成性、实时性,提升企业的竞争力。因此,开发和使用合适的财务管理软件是目前企业无法回避的问题。软件系统选择是否得当,对于企业具有重要影响。企业在开发和选择软件必须慎重,应将适用性放在首要位置,从企业战略目标出发,梳理优化业务流程,确定关键功能需求以及改善的目标和远景,同时考虑整体拥有成本,借助专业的IT应用咨询公司,评估和选择合适的软件系统,推进财务管理信息化建设。(4)财务管理的网络化趋势明显。随着网络技术的迅速发展和电子商务的运用推广,企业经营活动呈现迅猛的网络化发展趋势,这势必促进企业财务管理网络化的发展进程。网络的超时空性和跨领域性给财务信息化管理提出新的要求,特别是网上实体的出现和蔓延,带动了企业财务管理的网络化信息建设。

综上所述,财务管理是企业管理的核心环节,对企业的兴衰成败至关重要。经济全球化风浪中的现代企业应发挥财务管理的核心作用,通过财务管理模式的不断创新,全面推进企业管理的工作,促进企业的可持续发展,实现企业价值的最大化。

参考文献

[1]朱新枝.财务管理与企业管理工作的关系探析[J].中国商贸,2012(12).

[2]马志坚.基于循环经济的企业财务管理研究[J].商业时代,2012(17).

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会计与财务管理的关系长久以来都是学术界的热门问题。从实践上看,两者从属于不同的职能部门,从理论上看,两者的概念与学科都存在较大差异。下面,文章将从对象、职能、定义、人员要求、客观基础等各个方面对会计与财务管理的差异与联系进行探讨,从而明确会计与财务管理二者间的关系。

一、学术界关于会计与财务管理的观点

当前在学术界中对于会计与财务管理的关系存在着四种观点,这四种观点分别是“大财务观”、“大会计观”、“财会合一观”与“财会并行观”。

(一)大财务观

顾名思义,大财务观认为财务管理的业务包括有财务检查及分析、编制财务计划,安排及组织财务的日常管理、会计核算等,拥有最大的管理职能,因此会计应归属于财务管理下的其中一个分支部分。该项观点并不全面,其错误的认为会计无法离开财务管理单独实行,否则将失去控制和反映的目标与依据。然而,纵观人类社会发展历史,早在财务管理诞生之前,会计就存在于人们的生活当中,这证明会计即使离开了财务管理,仍然可以继续生存及发展,并且无论是在过去,现在还是将来都将反映及控制生产过程。

(二)大会计观

大会计观认为会计具备管理职能,财务管理即是其职能下的其中一个分支部分。该项观点将会计的职能定义为管理活动,实际是扩大了会计的涵盖范围。会计确实具备一定的控制职能,然而,这种控制职能的实行需要从管理服务的信息系统这个角度出发。换句话说,会计并不直接参与各项生产经营活动的管理,而是根据会计信息反馈活动生产的过程,从而达到对各项生产经营活动的控制。因此,会计的职能只可能为财务管理服务,而不可能接管财务管理。

(三)财会合一观

财会合一观是把会计与财务管理定义为一类,认为两者间并无区别,持此观点者主张应将会计与财务管理融合为一个整体看待,然而,该观点漏洞百出,并非为正确观点。首先,从定义上看,会计是一项以会计凭证为依托,以货币为主要计量单位,对企事业单位的经济活动进行系统、连续且全面的监督及反映,并提供符合规章制度的会计信息予会计使用者的管理工作,而财务管理则是一项根据法规制度,组织企业进行财务活动,处理财务关系的经济管理工作;其次,从对象上看,会计的对象是资金运动,而财务管理的对象则是资金运行系统;从职能上看,会计的职能是反映经济活动状况和利用价值指标对货币进行监督,而财务管理的职能则是操作资金运动的过程。

二、会计与财务管理之间的差异

(一)结果存在差异

财务管理的最终结果是否能够达成,达成效果如何都将受到企业投资风险、股利分配政策、资本结构及投资报酬率等多个方面的影响,因此若想获得理想的效果,必须进行科学性和合理性的管理。而会计核算则不同,其受到国家所制定的《会计法》的制约,会计中的各项帐单项目都必须统合为一本真帐,不可存在失真信息,因此即使是不同的会计人员进行同一项会计工作,其处理结果都不会发生较大误差。

(二)对工作人员的素质要求存在差异

当前,我国市场经济飞速发展,面对着市场经济的不断变化,财务人员应具备准确的观察力与洞察力,抓住时间,进行准确的判断并做出科学合理的决策,为企事业单位在市场竞争中占据良好优势。就对工作人员的素质要求来说,财务管理只对财务管理人员的管理能力与决策能力拥有较高的要求,其综合性、动态性较强,相对而言较为开放。而对于会计来说,其需要的会计人员则必须通晓财经纪律以及与会计有关的法律法规知识,拥有熟练的会计业务技能以及相关的会计业务知识,严格遵守职业道德与职业规范。

(三)客观基础存在差异

财务管理,又被称为理财,客观基础是财务活动,其跟随着商品货币经济的脚步,因其产生而产生,因其发展而发展,并且也会随着商品货币经济的消失而消失,证明其是在商品货币经济的前提下所产生的一种经济管理活动。早在人类社会初期,会计就已经存在了,其客观基础是时间节约规律,可有效的管理和组织生产服务,以最小的劳动消耗获取最大的劳动成果。

三、会计和财务管理之间的联系

(一)二者均与资金运动有关

会计和财务管理均与企业的资金运动有关,两者皆是以货币为主要计量单位,进行全面性的计价、评价与计量。现今,大多数企事业单位为了达成企业经营管理的战略目标,增加企业的经济效益,会将其下的会计部门与财务管理部门进行结合,既合署办公。

(二)二者相互依存

会计对于生产管理来讲,是其中一个非常重要的组成部分之一,也是财务管理的信息来源。会计利用货币量度从数量方面反映经济活动情况,继而通过财务信息的方式提供外部各层领域需要的信息,财务管理员在获知会计人员提供的财务信息后,才可对企业财务活动有大概的把握,从而制定出具有科学性和发展性的计划与决策。因而,财务管理离不开会计,会计也离不开财务管理,两者处于一种不可分割,相互依存的关系状态。学术界中所谓的“大会计观”与“大财务观”把会计与财务管理区分看待,而其“财会并行观”与“财会合一观”也只是勉强的将两者联系起来。

综合上述,会计与财务管理之间既存在着联系又不尽相同。只有将会计与财务管理之间的关系切实理清,才可推进会计与财务管理工作的发展。

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二、基于利益相关者理论的企业社会责任与财务管理的关系

1.企业财务目标方面(1)传统意义上的财务目标最受大家认同的看法是“股东财富最大化”。“股东财富最大化”认为,在人力、物力、财力等资源受限制的状况下,只要有助于股东财富最大化的一切决定都是最好最对的。然而,随着现代经济形势的转变,单一追求股东财富最大化,必然会导致对企业社会责任的忽视,甚至会不利于各利益相关者。基于利益相关者理论,企业的社会责任和财务管理之间,在财务目标方面的关系为,确保企业价值的最大化,以及重视利益在利益相关者之间的合理分配。(2)企业价值最大化要求企业能够在确保合法条件下进行生产经营,制定合理、相应的财务策略,保证企业可持续的生存和发展来实现其价值的最大化。在这个过程中,利益相关者对企业的利益要求必然有所不一,例如员工希望工作环境良好薪资最大化;合作商希望得到回报最大化;消费者希望商品物有所值、服务到位;而政府希望企业按时按规定缴纳税金并且维护生态环境健康发展等等。企业价值最大化包括以上所述的所有要求,是一个综合的体现。然而合理、公平、均衡地分配利益并不容易,因为总体利益是固定不变的,而各利益相关者在分配中会遇到利益此消彼长的尴尬。为了满足各方要求,则要充分利用各方所提供的资源,使得总体利益最大化。至此,重新确立财务目标并建立相应的策略至关重要。2.企业财务治理机制方面(1)企业的财务治理机制,是企业各利益相关者在治理企业的同时来维护其权益,在合约的约束下,对企业的财务管理实施积极干预和管控。企业财务治理机制关系着各治理主体在进行利益分配时的公正性和有效性。由于受传统财务目标的影响,企业的财务治理着重围绕股东的利益进行管理。但是这样的财务治理机制必然不能维护其他各治理者的利益。(2)所谓治理主体,就是在企业生存经营中提供了重要的人力、物力、财力的个人或团体,这些个人或团体都可对企业在生产经营中的行为实施有效控制和影响,这使得企业在分配所有权时,要充分考虑资源提供者的贡献。照此分析,为企业提供人力资本的员工、为企业提供债务资本的债权人、为企业提供收入的消费者、为企业提供政策支持的政府都是提供重要资源的相关者,理应参与企业的所有权分配。(3)建立企业财务治理机制的内容主要包括:财务收益共享机制、财务决策共谋机制、财务监督共担机制。基于利益相关者理论,企业的社会责任与财务管理之间在财务治理机制方面的关系为,通过有效的财务治理机制来保证各利益相关者的利益。3.企业财务政策方面企业所制定的财务政策必然是以企业的财务目标为导向的,因而传统的财务目标和基于利益相关者理论的财务目标所引导的财务政策必然不一样。传统的财务目标所引导的财务政策必然也是主要甚至只对股东有利的,大多不会考虑社会责任的承担。基于利益相关者理论的财务政策要考虑两个方面:一是财务政策要稳健,二是要兼顾企业需要承担的社会责任。当企业面临投资选择的时候,不要盲目选择仅仅对股东有利的投资项目,同时要考虑员工的工作能力、债权人的投资风险、对消费者的质量承诺、对生态环境的保护等方面的利益。在企业进行利润分配已融资的时候,同样要考虑上述利益相关者的权益保障。企业的社会责任与财务管理之间,在财务政策方面的关系为,选择以“利益相关者利益最大化”目标为导向的财务政策。4.企业财务评价方面传统的企业财务评价仅考虑了经济责任而忽视了社会责任,以此实行的业绩评价,必然与现代的经济趋势背道而驰。根据以往专家学者的研究,企业承担社会责任能够有效提高企业经营业绩,对企业有积极影响,这种影响在经济市场发达的地区更为明显。虽然从短期看,企业承担社会责任会耗费一定的资金成本,甚至利润有一定的减少,但是企业追求的是可持续发展,承担社会责任有助于企业建立良好的社会形象,从长远看反而减低了成本、提高了经营业绩、增加了收益。提高企业经营业绩可从5个方面入手:一是确定各方利益相关者;二是考虑各方利益相关者的贡献;三是满足各方利益相关者的需求;四是确定相应流程;五是确定所需能力。企业在进行财务评价时,要将社会责任考虑其中,进而全面地对企业现状和发展进行有效的评估。否则,有可能低估了有发展潜力的企业,也有可能不能灵敏地发觉潜在危机。基于利益相关者理论,企业的社会责任与财务管理之间在财务评价方面的关系为,考虑社会责任会获得更出色的经营业绩。

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一、财务管理环境及其分类

(一)财务管理环境的含义

环境是个相对的概念,它是相对于主体而言的客体。任何事物都是在一定的环境条件下存在和发展的,是一个与其环境相互作用、相互依存的系统,作为人类重要实践活动之一的财务管理活动也不例外。在财务管理活动中,财务管理主体需要不断地对财务管理环境进行审视和评估,并根据其所处的具体财务管理环境的特点,采取与之相适应的财务管理手段和管理方法,以实现财务管理的目标。因此,企业财务管理环境就是影响企业财务主体的财务机制运行的各种外部条件和因素的总和。不难看出,由于影响企业财务主体的财务机制运行的外部条件和因素错综复杂,且变幻莫测,因此,财务管理环境本身就构成了一个复杂多变的系统。

(二)对财务管理环境进行分类的方法

如何对这样一个复杂多变的系统进行分类?已有的文献多是从企业整体作为一个财务主体来对财务管理环境进行划分,因而一般把财务管理环境区分为宏观财务管理环境和微观财务管理环境或企业外部财务管理环境和企业内部财务管理环境(郭复初,1997;王化成,2000)。我们认为:研究财务管理环境的目的就是使财务主体明确影响其财务机制运行的各种外部条件和因素,以便正确地进行财务决策。但由于企业的财务主体是多方面的,因此财务管理环境必然是多层次、多方位的单纯以企业为界划分内部财务管理环境和外部财务管理环境或微观财务管理环境和宏观财务管理环境的做法,可能难以满足企业中的各个财务主体进行财务管理的需要。遗憾的是,人们在谈及财务时,往往只是把其与企业这一主体联系在一起,而忽视了企业本身是由若干个财务主体按一定契约形成的结合体这一事实。与此相对应,在分析财务管理环境时,也少有对企业中包括的各个财务主体所面临的财务管理环境的深入分析。

不可否认,从宏观的角度来看,每一个企业都是一个独立的财务主体,有自己的经济利益和财务目标,企业外部环境的变化对每一个企业的经济利益和财务目标的实现肯定是有影响的。但是,企业外部环境是通过影响企业中各有关财务主体的财务决策进而对企业财务管理的目标产生影响的。因此,仅停留在以企业作为财务主体的层面上对财务管理环境进行分析,是远远不够的,必须深入到企业的各有关财务主体的层面上对其进行研究,才能得出有意义的研究结论。

从不同的角度来看,从经营者财务管理的角度来看,经营者是财务主体,其他利益相关者则构成财务管理环境的一部分;从出资者财务管理的角度来看,出资者成为财务主体,除出资者之外的其他利益相关者则构成财务环境的组成部分。显然,对不同的财务主体而言,其财务管理环境构成的具体内容是不同的。本文后面对国有企业财务管理环境的研究主要是站在所有者和经营者作为国有企业财务管理主体的角度进行分析的。

虽然不同的财务主体所面临的财务管理环境可能千差万别,但应当看到,各个财务主体的财务管理环境是相互交错、相互联系的。事实上,各个财务主体本来就是通过契约联系在一起的。因此,任何一个财务主体的财务机制的设计和运行都要考虑其他财务主体的经济利益要求,要在契约各方达成的企业治理契约的框架内行事。因此,企业治理契约或公司治理结构是对企业各有关财务主体的财务机制都有直接影响的重要环境因素。

企业治理契约或公司治理结构作为企业财务管理环境具有直接、具体的特征,其对财务主体的财务机制运行的影响是直接的。每一个企业和特定的财务主体,其财务管理首先要适应这种具体的财务管理环境。但财务管理与财务管理环境的关系并不是单纯的适应与被适应的关系,财务管理对财务管理环境也具有反作用,而且这种反作用也首先是作用于其具体财务管理环境。财务管理环境研究除了要使财务主体明确影响其财务机制运行的因素以外,另一个重要目的则是研究改善或加强财务管理需要什么样的财务管理环境,从而变被动适应为主动要求变化,营造有利于财务管理的良好财务管理环境。对特定财务主体来说,优化财务管理环境也只能是从其微观的、具体的财务管理环境着眼,从完善企业治理契约或公司治理结构入手。

公司治理契约或公司治理结构以外的其他方面,如政治环境、法律环境、经济环境(将金融市场环境、产品市场环境、经理和劳动力市场环境等也包括在内)、社会文化环境和科技教育环境等,其对财务主体的财务机制运行的影响则是间接的,其最终都要通过企业治理契约或公司治理结构才能对财务主体的财务机制运行产生实际的影响。企业治理契约或公司治理结构以外其他方面的环境因素虽然具有宏观性,但由于其必须通过企业治理契约或公司治理结构才能对企业财务主体的财务机制运行产生实际影响,而企业治理契约或公司治理结构又具有微观性,因此上述宏观性环境因素对各个企业的实际影响也就具有微观性。因此,财务管理环境归根结底是微观的,至少从每一个财务主体的角度来看是这样。

鉴于上述分析,我们把财务管理环境按其对财务主体财务机制运行的影响不同分为两大部分,一部分是企业治理契约或公司治理结构,这是对企业财务主体的财务机制运行有直接影响的各种外部条件和因素,因此将其称为具体财务管理环境;另一部分是企业治理契约或公司治理结构以外的其他方面的环境因素,由于其对财务主体财务决策的影响是间接的,因而将其称为一般财务管理环境。一般财务管理环境对所有企业的财务都可能产生影响,但这种影响往往是间接的,并通过具体财务管理环境体现出来。

二、财务管理环境的主要内容

(一)财务管理一般环境

这里的一般财务管理环境就是指企业治理契约或公司治理结构以外的其他影响财务主体财务机制运行的外部条件和因素,主要包括政治环境、法律环境、经济环境、社会文化环境、科技教育环境等等。其中,影响最大的是政治环境、法律环境、经济环境。

1、政治环境

一个国家的政治环境会对企业的财务管理决策产生至关重要的影响,和平稳定的政治环境有利于企业的中、长期财务规划和资金安排。政治环境主要包括:社会安定程度、政府制定的各种经济政策的稳定性及政府机构的管理水平、办事效率等;

2、法律环境

财务管理的法律环境是指企业发生经济关系时所应遵守的各种法律、法规和规章。国家管理企业经济活动和经济关系的手段包括行政手段、经济手段和法律手段三种。随着经济体制改革不断深化,行政手段逐步减少,而经济手段,特别是法律手段日益增多,把越来越多的经济关系和经济活动的准则用法律的形式固定下来。与企业财务管理活动有关的法律规范主要有以下几个方面:(1)企业组织法规;(2)税收法规;(3)财务法规等,这些法规是影响财务主体的财务机制运行的重要约束条件。

3、经济环境

经济环境是指企业在进行财务活动时所面临的宏观经济状况。主要包括以下几个方面:(1)经济发展状况。(2)政府的经济政策。(3)通货膨胀和通货紧缩。(4)金融市场。(5)产品市场。(6)经理和劳动力市场等。其中,金融市场的影响最为显著。

金融市场可分为货币市场和资本市场。货币市场也称短期资金借贷市场,主要是一年期以内的短期资金借贷市场。资本市场又称长期资金融通市场,主要是指长期债券和股票市场。

金融市场与企业财务管理具有十分紧密的关系,金融市场的作用主要表现在以下几个方面:(1)金融市场是企业筹资和投资的场所。企业需要资金时,可以到金融市场选择适合自己需要的方式筹资,如银行贷款、融资租赁、发行股票和债券。企业有了剩余资金,也可以灵活选择投资方式,为其资金寻找出路,如银行存款、投资国债和购买股票。(2)企业可以通过金融市场使长短期资金互相转化。企业作为战略投资者持有的上市公司股票可以在规定的持有期到期后在证券市场上卖出;持有的可上市流通债券可以随时转手变现,成为短期资金;远期票据可以通过贴现,变为现金;大额可转让定期存单,也可以在金融市场卖出,成为短期资金。与此相反,短期资金也可以在金融市场上转变为股票、债券等长期资产。(3)金融市场可以为企业财务管理提供有意义的信息。金融市场的利率变动,反映了资金的供求状况;有价证券的市价波动反映了投资者对企业的经营状况和盈利水平的客观评价。因此它们是企业经营和投资、筹资的重要依据。

(二)具体财务管理环境

具体财务管理环境是指对财务主体的财务机制运行有直接影响的那部分外部条件和因素。具体财务管理环境的主要内容可以用企业治理契约或公司治理结构来概括。当以所有者和经营者作为财务主体进行分析时,具体财务管理环境的构成要素主要有以下几方面:

1、债权人;

债权人是企业资金的重要提供者,他们的利益要求决定了企业筹集和使用资金成本的高低。除此而外,债权人还对企业的筹资决策、投资决策和利润分配决策有直接影响。他们通过与企业签定具有保护性条款的契约的方式对企业所有者和经营者的财务决策施加影响,以促使企业保持较强的偿债能力、变现能力。在企业无力偿还债务时,债权人还可取得对企业的财务控制权。

一般财务管理环境中金融市场环境的作用主要通过该要素得以体现。

2、供应商和顾客;

供应商包括原材料、机器设备等生产资料的提供者,顾客则是吸收本企业产出的主体。良好的与供应商和顾客的关系是企业增加价值的重要源泉,其对企业降低成本、赢得竞争起着举足轻重的作用,是企业最重要的经济资源。不同类型的与供应商和顾客的关系所导致的成本、利润、存货、应收账款、现金流量等有显著的差异。因此,供应商和顾客是企业营运资金管理、成本管理、利润管理及战略财务管理等需要考虑的最重要环境因素。20世纪90以来,风靡全球的业务流程再造、供应链管理、客户关系管理等管理理论和方法的出现,则是企业管理主动营造良好财务管理环境的典型例证。一般地说,产品市场、通货膨胀及经济周期等一般财务管理环境的作用主要通过该具体财务管理环境因素得以体现。

3、政府;

政府对企业财务机制运行的直接影响主要体现在两个方面:一是作为社会管理者所制定的政策法规、管理制度,直接限定了企业作为财务主体开展财务活动的范围;二是作为征税者的政府运用税收手段直接参与企业的利益分配,取得税收收入。我们认为,作为征税者的政府与投资者、供应商、顾客等一样,其对企业管理的目的是为了足额征收企业应交的税金,满足作为征税者的政府自身的利益。从这一意义上说,作为征税者的政府也是企业的利益相关者之一,是公司治理的重要参与主体,是企业具体财务环境中一个非常重要的组成部分。政治环境、法律环境、税收环境等一般财务管理环境的作用主要通过该要素得以体现。

4、职工;

职工是企业经营的主体,他们是企业治理契约或公司治理结构的重要组成部分。对于所有者、经营者来说,他们相互之间及各自与职工在财权和利益分配等方面进行博弈,始终是其财务管理的重要内容,对职工的财务激励和约束也始终是财务管理的难题之一。除此之外,企业职工的素质和精神风貌也直接影响着企业财务管理的目标,而且对企业财务目标的实现程度有着直接的影响,因此在财务决策时必须认真考虑企业职工这一环境因素。教育、科技、文化及经理和劳动力市场等一般财务管理环境的作用主要通过该要素体现出来。

财务管理活动总是依存于特定的财务管理环境。但是,不论是一般财务管理环境,还是具体财务管理环境,都不是一成不变的。恰恰相反,不断发生变化是它们的基本特点。因此,每一个财务主体必须随时关注其具体财务管理环境的变化,并注意一般财务管理环境可能发生的变化及其所产生的潜在影响,以便尽快适应财务管理环境的变化。只有这样,才能做到在变幻莫测的财务管理环境中得心应手,运营自如。当然,财务管理活动对财务管理环境特别是对具体财务管理环境也有一定的反作用。科学的财务管理应当使财务管理环境不断改善,从而更有利于财务主体财务目标的实现。

三、财务管理环境与财务关系

财务管理环境是影响财务主体的财务机制运行的各种外部条件和因素。财务管理环境既有自然属性的一面,更有其社会属性的一面。因此,财务主体与财务管理环境的交互作用的结果,就不仅体现了一种技术关系,还包括了财务主体与其他财务主体之间的社会关系在内,这种社会关系则集中表现为各种财务关系。财务关系的存在说明财务管理绝不是类似自然科学的一种技术或方法,而是蕴涵了丰富制度内容的社会科学。

(一)财务关系:现代企业财务管理研究不可忽视的一个重要方面

财务关系是指企业在组织财务活动过程中与有关各方所发生的经济利益关系。对财务关系的研究受企业理论的影响很大。事实上,企业理论对整个财务管理理论的形成都有着至关重要的影响。传统的企业理论把企业视为一个“黑箱”,主要从技术的角度,运用边际分析方法,把它们当成行为方式与消费者完全一样的生产者来研究(费方域,1998)。这种理论把企业看成是一个完全有效的黑匣子,在它内部,任何东西都能十分顺利地运行着,这显然与实际不符。可以说,对制度和经济关系研究的缺乏是传统企业理论最大的缺陷。与传统的企业理论相对应,传统的财务管理也是偏重于数量和技术层面的分析和研究,而对制度和财务关系层面的研究却没有得到重视。

制度经济学、契约理论、交易费用理论、产权理论等经济学理论的提出,把经济学的研究从重技术层面的研究转向了重制度层面的研究。这些理论使人们认识到制度因素是影响经济效率的一个非常重要的因素,因此公司治理结构成为企业理论领域的研究热点。与此相关,财务管理理论的研究也开始从重视数量研究逐渐转向重视制度和财务关系的研究。

我国对财务管理的研究,一开始就比较重视对财务关系的研究,这可能与马克思的政治经济学比较重视生产关系的研究有关。有不少学者认为,财务关系是体现财务本质的最重要的方面。但由于我国在相当长的时期内,实行的是计划经济体制,那时企业本身并不是真正意义上的财务主体,因此对财务关系的研究更多地是服务于国家宏观管理的需要,而很少涉及企业内部的诸财务关系。改革开放初期,我国在引进西方财务管理理论的过程中,比较重视财务管理技术和数量分析方法的引进,而对西方现代财务管理理论中有关制度的内容则很少提及。这种做法导致我国财务管理理论的研究也开始转向了技术和数量层面,对财务关系的研究在一段时间内被忽视了,这无疑是我国财务管理理论研究的一大失误。

事实上,这种研究失误的后果很快就显现出来。特别是进行现代企业制度改革以来,企业的制度环境发生了很大的变化,企业已逐渐转变成一个真正意义上的财务主体,企业的各利益关系人之间的矛盾和冲突日益明显,而如何协调这种矛盾和冲突,我国现成的财务管理理论并没有一个具有指导意义的科学解释。因而,企业财务管理混乱,财务制度薄弱,财务管理效率低下的现象在那一时期非常普遍。严峻的现实告诉我们,财务管理理论研究仅从数量和技术的层面研究财务活动是远远不够的,还必须从制度的层面深入研究财务关系。在这种认识的影响下,对财务关系的研究又开始成为财务管理研究的重点和热点问题,而且在这一问题的研究过程中,大多数财务管理学者都形成了这样一个共识,即对企业财务管理的研究要在公司治理结构的框架内进行,并与企业治理的要求相适应。近年来我国财务学界提出的出资者财务、经营者财务、财务经理财务等,都是在这种认识指导下形成的研究成果。因此,对财务关系的研究仍然应作为现代企业财务管理的重要内容,而且在现代企业制度下,由于财务主体更加多元化和复杂化,因此对财务关系的研究就显得更为重要。

(二)财务管理环境与财务关系:现象和本质

如前所述,企业财务管理环境是影响企业财务主体的财务机制运行的各种外部条件和因素的总和。按照财务管理环境对财务主体的财务机制运行的影响不同,我们把财务管理环境分为两大部分,一部分是具体财务管理环境,即企业治理契约或公司治理结构中对对企业财务主体的财务机制运行有直接影响的外部条件和因素。从所有者和经营者作为财务主体的角度来看,其主要包括债权人、供应商、顾客、政府和职工等方面;另一部分是一般财务管理环境,即企业治理契约或公司治理结构以外的其他方面的环境因素,包括政治环境、法律环境、经济环境、社会文化环境、科技教育环境等等。我们认为,上述分类虽然把财务管理环境与财务主体的财务机制运行联系起来,但主要还是从财务管理活动的现象和客观方面进行分析和描述的,尚没有触及财务管理活动的本质,这也是由财务管理环境本身的特点所决定的。

深入分析财务管理环境与财务主体财务决策的联系,并侧重从制度的层面研究财务主体财务决策的内容,就不难看出,财务主体的各种财务机制其实质都是在处理与其他财务主体的财务关系。虽然影响财务主体财务机制运行的有具体财务管理环境和一般财务管理环境两方面的因素,但是从其所涉及的财务关系来看,最终都可以归结为企业治理结构内部各特定财务主体与其他财务主体之间的财务关系,这种财务关系涉及的空间范围是在企业治理或公司治理结构的框架以内,一般财务管理环境的诸因素只是对财务主体处理上述财务关系时产生影响,而并不是另外产生一种超越企业治理契约或公司治理结构的新财务关系。这一解释可以从另一角度印证我们前面阐述的财务管理环境归根结底都具有微观性的观点,也充分说明了与企业治理和公司治理结构相联系研究企业财务管理的重要性。

在企业治理和公司治理结构的框架内研究财务关系,我们可以把财务关系分为以下几种类型:

1、所有者作为财务主体与其他利益关系人之间的财务关系;

2、经营者作为财务主体与其他利益关系人之间的财务关系3、债权人作为其他财务主体与其他利益关系人之间的财务关系;

4、供应商作为其他财务主体与其他利益关系人之间的财务关系;

5、客户作为其他财务主体与其他利益关系人之间的财务关系;

6、职工作为其他财务主体与其他利益关系人之间的财务关系;

7、政府作为其他财务主体与其他利益关系人之间的财务关系。

在公司治理结构下,主要有七个方面的不同利益主体,这七个方面的利益主体都可以是一个独立的财务主体。每一个财务主体都可能与其他六个财务主体之间发生经济利益关系,因此对每一个财务主体的财务管理来说,其都要涉及六种不同的财务关系。而从企业治理结构的整体来看,所需要研究的财务关系则多达22种。

虽然每一个特定财务主体都需要考虑6种财务关系,但这些财务关系并不是同等重要的。每一个财务主体在进行财务决策时,也难以兼顾各种财务关系,通常只能根据决策的具体问题着重考虑那些重要的财务关系。但哪一种财务关系是重要的,在不同的时期及对于不同的决策问题而言是不同的。每一个财务主体的财务决策都会影响或改变其与其他财务主体的财务关系,这种改变又可能引起其他财务主体对财务关系进行再调整,其他财务主体对财务关系进行的再调整对每一个特定财务主体来说则属于财务管理环境的改变,这种改变又可能引起该特定财务主体对其与其他财务主体的财务关系进行再调整。由此可见,在财务管理环境和财务主体之间存在着一种交互作用,这种交互作用不断演绎着新的财务关系。各种财务管理活动,究其实质,都是在对上述22种财务关系进行调整和重新设计。因此,财务关系是财务管理的本质,而财务管理环境和财务活动则只不过是财务管理的表象。

四、现代企业制度下国有企业财务管理环境和财务关系的特点

财务管理环境具有微观性,不同的企业或不同的财务主体,同一企业或同一财务主体在不同的时期,其所面临的具体财务管理环境都可能是不同的。作为现代企业制度下国有企业财务管理理论研究的一部分,对国有企业财务管理环境和财务关系的研究不可能分别针对每一个国有企业或每一个特定的财务主体进行,只能对国有企业中各类财务主体所面临的具体财务管理环境和财务关系中具有普遍性的内容进行归纳和总结。

经济体制改革特别是建立现代企业制度的改革以来,国有企业的财务管理环境和财务关系发生了巨大的变化,这种变化不仅体现在一般财务管理环境的变化上,更体现在具体财务管理环境的变化上。其中最为显著的是政府作为社会管理者和政府作为国有企业的所有者的职能分离而引起的政府与国有企业关系的变化。在现代企业制度下,国有企业的财务管理环境和财务关系主要有以下几方面的特点:

(一)政府作为国有企业出资者与政府作为社会管理者与国有企业的财务关系日趋分离

我国传统的国有企业制度是一种政府高度集权体制下的行政管制性的企业制度。其特点是:政府按照政企合一的原则直接管理,从投资、生产经营计划、原材料、设备、劳动、工资,到产品价格、销售,都要报政府审查批准,政府几乎完全控制了国有企业的收益分配,国有企业基本上没有财务自主权。当时,政府是以双重身份——国有企业所有者和社会行政管理者与国有企业发生财务关系,但由于政资不分、政企不分导致政府作为所有者与国有企业的财务关系与政府作为社会管理者与国有企业的财务关系混乱,政府直接干预、税利不分等问题严重制约了国有企业财务管理效率的提高。

经济体制改革以来,围绕着实现政企分开、两权分离进行了一系列的改革和探索。按照政府的社会经济管理职能与国有资本所有者职能分开的原则,政府直接管理国有企业的方式有了一定程度的改变。政府作为国有企业出资者对国有企业的管理与政府作为社会管理者对国有企业的管理逐渐分离。

作为社会管理者,政府管理企业的范围不仅包括国有企业,而且还包括非国有企业,并主要依靠宏观经济和法律调控手段来促进国家产业政策的贯彻和实现社会经济发展目标,其主要职责是:(1)为企业的生存和发展创造基本条件,例如提供基础公共设施、建立社会保障制度等;(2)为企业制定基本的经济活动法律规则;(3)为各种企业创造一个平等的竞争环境,建立并完善各生产要素市场,促进社会经济资源的合理流动和优化配置。其管理的手段主要是通过制订法律、产业政策和运用经济杠杆等。

政府作为出资者对企业的管理仅限于有国有资本金投入的企业,包括国有独资企业、国有资本控股企业和国有资本参股企业,无权以出资者身份参与那些没有国有资本金投入企业的管理。政府作为国有企业出资者对国有企业行使的权力范围是由法律、法规及公司章程等决定的,并在不直接干预企业经营的前提下,实现对经营者的有效控制,切实保障政府作为出资者的权益不受侵犯,其管理手段则主要是建立健全对接受出资者的激励和约束机制(罗飞、王竹泉,2001)。

实现政府作为出资者和政府作为社会管理者对国有企业管理职能的分离,也是当前我国国有资产管理体制改革遵循的基本原则。目前,我国国有资产管理体制正按照“国家所有、分权管理、授权经营、分工监管”的原则进行改革和探索。主要做法是专门设置国有资本管理机构,代表政府行使对国有资本的终级所有权,并在国有资本管理机构和国有企业之间设置若干个国有控股公司(或国有资产经营公司及经授权的企业集团等),由国有控股公司作为中间出资者直接行使对国有企业的所有者权能,以出资者身份对国有企业进行监督约束。政府各部门逐渐解除了与直属国有企业的行政隶属关系,初步建立起以间接手段为主的宏观调控体系,基本形成了财政、金融、计划相互配合的调控机制。与此同时,各级政府在行使国有企业所有者权能的方式方面也进行了许多改革和探索。通过这些改革,使政府作为所有者与国有企业的财务关系与政府作为社会管理者与国有企业的财务关系日趋分离,它们之间界线也越来越清晰。

从财务关系的角度来看,政府作为国有企业出资者与国有企业的财务关系是一种有偿性的投资分利关系,不论是从政府作为所有者角度,还是从国有企业经营者角度来看,这种关系都具有微观性。政府凭借所有权委派产权代表,参与国有企业重大财务决策,有权分享国有资本经营收益。国有企业经营者则享有充分的财务自主权,但其财务活动需接受来自所有者的财务监督(如接受委派的财务总监或监事会的监督)。政府作为社会管理者则主要依靠宏观经济和法律调控手段来促进国家产业政策在国有企业的贯彻和实现社会经济发展目标,其与国有企业的经济关系是一种无偿性、强制性的税费收缴关系,从政府作为社会管理者的角度看这种经济关系是一种财政关系,具有宏观性,而从每一个国有企业来看,这种经济关系是一种财务关系,具有微观性。

相对而言,经过财税管理体制的改革,政府作为社会管理者与国有企业的财务(财政)关系已经确定下来,但政府作为国有企业出资者与国有企业的财务关系则由于国有资产管理体制改革尚未完全到位而处于不稳定的状态,还有待进一步改革和探索。

政府作为国有企业出资者与政府作为社会管理者职能的分离对国有企业财务管理的影响主要体现在国有企业财务管理机制上。政府作为国有企业出资者的财务管理机制包括财务决策机制、财务激励机制和财务约束监督机制的建立,对国有企业经营者财务管理的目标、方式、方法等都产生了重要的影响。在政府作为社会管理者对国有企业的直接干预减少的同时,政府作为出资者对国有企业的约束监督作用在不断增强。

(二)最大债权人——银行与国有企业的财务关系由软约束变为硬约束

在计划经济时期,国有企业的融资(严格来讲,不能称其为融资,而应称为资金供给)主要依靠财政拨款,企业的融资结构为财政主导型的融资结构。那时,国有企业的基本建设资金由财政同意拨款,生产经营所需的定额流动资金由财政部门核定拨给,作为企业自有资金,无偿占用,超定额流动资金才由银行信贷资金供应,银行贷款只占企业全部资金来源的极小部分。再加上国有银行和国有企业同为政府的附属物,没有自己的财务自主权,银行与国有企业之间的债权债务关系具有“内源”的特征,银行对国有企业的约束力很小。

自1983年国家投资体制实行“拨改贷”开始,国有企业的融资结构由财政主导制转变为银行主导制,银行贷款逐渐成为企业投资的主要资金来源。进入新体制后,虽然银行同国有企业之间的债权债务关系逐渐明晰起来,但由于银行主要是根据经国家批准投资计划及国家的重点项目而进行贷款的,因此而形成的亏损无法划清责任界限,再加上国有银行的商业化改革进展缓慢,国有银行的地方分支机构经理的人事权长时期掌握在地方官员手中,政府对国有银行的行政干预不断,导致银行对国有企业仍不能施行有效的制约,国有企业贷款到期不还,要求国有银行展期、减息的现象仍十分普遍。国有企业方面,由于缺乏财务风险意识,负债经营一时间成为众多国有企业追求的时尚,资产负债率不断攀升,银企关系的矛盾加剧,并日趋严重。

1996年以来,国有银行商业化改革步伐加快,特别是《中华人民共和国商业银行法》正式颁布后,国有商业银行开始按现代商业银行经营机制运行,自主经营、自担风险、自负盈亏、自我约束,银行与国有企业的债权债务关系开始正规化和市场化。由于国有商业银行的独立性增强,对国有企业的新增贷款开始实施严格的审核评估,对不满足银行放贷标准的不再给予贷款。国有商业银行对国有企业的制约力逐渐加大,1998年曾一度出现“惜贷”现象。另外,国家还积极推行“债转股”改革,通过“债转股”把原来银行与国有企业的债权债务关系转变为资产管理公司与国有企业之间的持股与被持股的关系,一方面切实减轻了国有企业债务负担,另一方面也使银行与国有企业之间的债权债务关系更加明确,使银行对国有企业的约束彻底实现由软到硬的转变。

(三)国有企业职工对企业财务决策的影响力增强,国有企业职工与企业财务关系向多样化转化

在计划经济体制下,职工在国有企业中所处的地位较为独特。他们一方面是国有企业理论上的所有者中的一员,另一方面又是企业劳动力要素的提供者。作为国有企业所有者的一员,他们是企业的“主人”,因此职工理应成为影响企业财务决策的重要力量。但是,作为劳动力要素的提供者,国有企业职工又只能通过劳动,并根据按劳分配原则取得个人收入。由于分配上的“平均主义”和“大锅饭”,影响了职工推进改革、加强管理的积极性和创造性的发挥,再加上计划经济时期高度集权的财务管理体制,事实上职工对财务决策的关切度是很低的,其对财务决策的影响力是相当小的。

改革的深入,使国有企业拥有了相应的财务自主权,相应的“铁饭碗”也日渐被破除,下岗失业风险大大增加,保障制度逐步社会化。在这种情况下,职工的利益逐渐成为影响企业财务决策的非常重要的力量。受利益相关者共同治理思想的影响,国有企业在进行现代企业制度改革的过程中,对于职工参与企业治理都较为重视,大多数企业的董事会和监事会中都有职工代表参加。但职工参与财务决策追求的是自身利益的最大化,这种利益最大化与政府作为出资者追求的股东财富最大化显然是有矛盾的,表现在他们对同一决策的态度可能完全不同。例如,对于一个虽无利润但仍然能够保障正常的工资报酬的投资项目,职工可能不会反对该项目的实施,但政府作为出资者就不会赞同这种意见。

为了协调职工的利益与出资者利益的矛盾,并进一步调动职工参与企业治理的积极性,职工持股等改革措施应运而生。职工持股计划的出台,不仅使人力资本参与收益分配的要求得以实现,更使得国有企业的职工有了与政府作为国有企业出资者一起直接参与重大财务决策的制度基础。因此,在现代企业制度下,国有企业职工已经发展成为一支不可忽视的影响企业财务决策的重要力量,国有企业职工与企业的财务关系已经不单纯是工资关系,而转化为以工资、股利等多种分配形式为基础的多元财务关系。

(四)供应商和顾客成为影响企业财务决策的新生力量,企业与供应商和顾客的财务关系由对抗转向合作

国有企业在从计划经济迈向市场经济的过程中,国有企业财务管理环境变化的另一个重要特点就是其与供应商和顾客关系的根本转变。在计划经济时期,国有企业已经习惯了统购统销的运行模式,可以说,那时国有企业与供应商和顾客的关系具有高度的确定性和稳定性,并实行统一的购销价格,因此国有企业营运资金管理比较简单。

随着经济体制的转变,国有企业的购销体制发生了根本的变化,原来所享受的各种优惠政策也逐渐被取消,这直接影响了国有企业与供应商和客户的关系。特别是二十世纪九十年代以来,市场由卖方市场转向了买方市场,国有企业经受了前所未有的市场压力。在这种背景下,国有企业对与供应商和顾客关系的价值有了深刻的认识。在培育与供应商、顾客之间保持长期的、稳定的协作关系方面的投资,已被公认为与实物资本、人力资本同等重要的价值创造的源泉。通过互惠的正式以及非正式的契约安排所缔造的关系网络,使企业能够成功地超越自身资源和能力的局限,把原本属于其他企业的互补资产、互补技术以及共享的产业能力等大量的外部资源纳入到了自我发展的轨道。

企业与企业之间基于互惠和信任建立起的长期合作关系不仅扩大了企业利用的资源和能力范围,使企业的边界变得模糊,而且其所带来的组织结构的变化直接影响到了企业治理结构的安排。杨瑞龙、周业安认为:最优治理结构的衡量标准是能够使企业具备最佳竞争力。即具有长期利润最大化的能力。而最佳竞争力的获得直接取决于对企业内部及外部相关资源和能力的协调配置。外部网络化改变了传统治理结构安排以企业内部资源配置效率为核心的做法,要求企业在关注内部效率的同时必须关注外部协调效率。……如果企业想要成功地利用外部资源,就必须与其他企业建立起相对稳定的合作关系。这种基于互惠基础上建立起的合作关系必然要求相应的决策权和控制权等的安排。因为合作伙伴在一定程度上已经成为企业的利益相关者,应当参与企业的相关决策与安排(杨瑞龙、周业安,2001)。

篇11

会计是一项非常重要的工作,通过专门的会计方法和程序,对企业的财政收支和经营活动进行计量、核算和报告,为经营决策提供有用的信息,随着当今社会的发展进步,会计逐步拓展其在分析、预测、控制和决策方面的管理职能。财务管理指的是企业使用专业的管理知识、方法和技能,筹集资金、使用资金以及进行利润分配等管理活动,强调事前和事中管理。从理论上来看,企业会计和财务管理的产生背景不同,有不同的目标和职能,属于两个不同的学科,从实践上来看,企业会计和财务管理属于企业内部的两个部门。在煤炭企业内,会计和财务管理之间存在什么样的区别和联系,具体是什么关系,文章拟就此作详细讨论。

一、煤炭企业会计与财务管理的区别

(一)目标不同

煤炭企业会计以科学、准确、真实、系统和及时地反映企业所发生的经济活动和事项,提供经营决策所需的信息和资料为目标。而财务管理则是以追求煤炭企业利润最大化或是股东权益最大化或是企业的价值最大化为目标。煤炭企业内部管理和外部相关方评价和决策的要求决定了其会计目标,而企业内部的生产经营管理要求决定了其财务目标,需要满足的要求上的差别决定了煤炭企业的会计和财务管理在目标上有所区别。

(二)职能不同

我国的会计理论界对企业会计的职能已经形成了较为统一的认识,即基本职能为反映与监督。其中,会计的反映职能是指煤炭企业运用一些专门的会计方法和程序,对经济活动有关的数量、金额等信息进行处理、核算和报告,从而及时、客观地反映煤炭企业的资金运动。同时,帮助企业的信息使用者,包括外部的利益相关方(例如投资者、潜在投资者和债权人)和内部的管理人员、职能部门等,对企业内部的生产经营过程有一个综合、全面和系统的了解,促进煤炭企业经营管理水平的提升;监督职能则是指企业通过会计信息的评价作用,经由会计信息的使用者间接实现的监控作用。财务管理是商品经济发展的产物,是对企业内的经济活动和财务收支进行的计划、组织、协调与控制工作,直接参与企业内部的资金关系管理, 是企业经营业务的一个重要方面,直接参与到企业的经营管理中。

(三)在企业管理中占的地位不同

在煤炭企业内部,会计是一项基础性工作,不属于企业管理的范畴,会计部门也只是一个综合性、基础性的工作部门, 不属于企业的管理部门,而只是企业决策管理的一个重要支持部门。而财务管理在煤炭企业中占有比较高的地位,属于层次较高的管理活动,以企业财务为直接管理目标,在专业的管理范围行使决策职能,直接参与到企业的经营管理中,财务管理部门也同物资管理部门、劳动管理部门一样,属于煤炭企业的职能管理部门。

二、煤炭企业会计与财务管理的联系

(一)都以资金运动为研究对象

企业会计与财务管理均以货币为主要计量单位,都以单位的经济活动和事项为计量、核算和报告的研究对象,均和企业的日常经营管理业务紧密相关。目前,许多的企业、事业单位都把会计部门与财务管理部门合并为一个部门,把企业内部的会计工作和财务管理工作结合起来,这也是因为两者的最终目的都是提升企业的经济效益和经营管理水平。

(二)财务管理以会计信息为基础

在煤炭企业内,财务管理部门开展工作的过程中,只有深入全面地掌握企业财务活动的过去、现在和未来有关的信息和发展趋势, 掌握充分的企业财务活动规模、水平和速度等数据,才会掌握财务管理的主导权,也才能够进一步地开展管理活动,提升企业财务管理效率,而这些数据和信息大多数是由企业会计提供的。具体来说,有几下几点:首先,如果没有企业会计提供的有关资金运动过去、现在和未来的预测信息,企业的财务预测就无法建立在科学、客观、准确的基础上,会严重影响到企业财务决策和预测的合理性与准确性;其次,如果没有企业会计所提供的有关资金使用情况或是内部经济资源的相关信息,企业的财务管理部门就可能完成企业资产、资金等资源的最优化配置,更不用说企业资源的有效使用及资金利用效率的提升了;第三,如果没有企业会计所提供的相关成本信息,财务管理部门就不可能掌握与控制企业内部的资金耗费;第四,如果没有企业会计所提供的有关销售收入、费用和利润等的信息,企业财务管理部门就不可能实现财务与资金的有效分配;第五,企业会计在反映资金运动的同时,也提供了财务管理部门人员的工作效率和效果信息,为企业评价和考核财务工作及员工绩效提供依据。

(三)会计信息要符合财务管理的需要

在煤炭企业内部,财务管理工作以会计提供的信息为基础,所以,相应地,会计部门也要提供财务管理所需的生产和经营信息,不然就失去了会计存在的一些特定意义:第一,企业会计为了实现对生产经营业务的控制与监督职能,需要对企业会计信息系统内的资金运动数据和信息(原始凭证)进行审核,审核的依据通常国家颁布或是企业制订的财务制度;第二,为了保证企业财务决策的准确性,会计所提供的信息必须是真实客观的,而且还极具相关性;第三,企业会计要做到既能够提供内部管理决策需要的支持信息,又能够提供企业外部利益相关方决策需要的有用信息。

总之,在煤炭企业内,会计与财务管理既有区别,又有紧密的联系,两者是相互依存、缺一不可的关系。当前,随着经济社会的不断发展和深化,企业会计和财务管理呈现“分离”趋势,这是由两者间存在的区别造成的,企业应该把握好两者间的关系,做好“分离”工作,从而促进企业经营管理水平的提升。

参考文献:

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