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中图分类号：F275 文献标识码：A
要读懂财务报表，并能做简单的财务分析，必须了解财务报表的基本知识。
一、财务报表的构成
财务报表是对企业财务状况、经营成果和现金流量的结构性表述。财务报表至少应当包括下列组成部分：（1）资产负债表；（2）利润表；（3）现金流量表；（4）所有者权益（或股东权益）变动表；（5）附注。
一般来说，投资者最关注的是企业的利润表，也就是他的钱能生出多少钱来，只要利润高就好。而对于企业的经营者（管理者）来说，他们重视的是企业的绩效，对利润表和现金流量表都很关注。只有利润丰厚，才能让投资者、债权人、企业员工和管理者均受益。对于债权人，他们重视的是企业的现金流量表，因为只有足够多的现金，才能归还他们的欠款。除此之外，比如企业员工，可能重视的是企业的经营现状，期望在企业经营好的情况下，得到更多的薪水，所以他们也关注利润表。而对供应商，更多关注的是资产负债表，只有资金运转良好，才能长期合作。
（一）资产负债表。
资产负债表是反映企业某一特定日期资产、负债、所有者权益等财务状况的会计报表，它的作用主要有如下几个方面：
1、能够体现企业在特定时点（比如2012年12月31日当天就是一个时点），拥有的资产及其分布状况。也就是说，它表明的是企业在特定时点所拥有的资产总量有多少，资产是什么。同时通过资产负债表能了解到流动资产有多少，固定资产有多少，长期投资有多少，无形资产有多少等等。
2、能够表明企业在特定时点所承担的债务、偿还时间及偿还对象。如果是流动资产，就必须在1年内偿还；如果是长期负债，偿还期限就超过1年。因此，从负债表可以清楚地知道，在特定时点上企业欠了谁多少钱，该什么时候偿还。
3、资产负债表能够反映在特定时点投资人所拥有的净资产及其形成的原因。依据复式记账法的平衡公式，资产等于负债加股东权益，也就是说，企业的所有资产，除了用来偿还债务外，剩下的不管多少，都归投资人所有。
（二）利润表。
利润表是反映企业在一定期间经营成果的会计报表，它的作用主要有如下几个方面：
1、可以反映企业一定期间内收入的实现情况，如实现的营业收入有多少、实现的投资收益有多少、实现的营业外收入有多少等。
2、可以反映企业在一定期间内的各种耗费情况，如耗费的营业成本有多少、营业税金及附加有多少，营业费用、管理费用、财务费用有多少以及营业外支出有多少等。
3、可以反映企业在一定期间内获得利润或发生亏损的数额，从而衡量企业收入与产出之间的关系。
（三）现金流量表。
现金流量表是以现金为基础编制的，反映企业一定会计期间内经营活动、投资活动及筹资活动等对现金及现金等价物产生的影响的会计报表。通俗地说，就是关于企业现金流出和流入的信息表。它的作用主要表现在如下几个方面：
1、它可以体现出企业的现金净流量信息，从而能够对企业整体财务状况作出客观评价。
2、它能够说明企业在一定期间内的现金流入和流出的原因，或者说体现出现金来源和去向，从而全面地生活名公司的偿债能力和支付能力。
3、由于它区分了不同经济活动现金净流量，能分析和评价企业经济活动是否有效，对其效率作出评价。
（四）所有者权益（或股东权益）变动表。
所有者权益权益（或股东权益，下同）变动表是指反映企业在一定会计期间内，所有者权益构成及增减变化情况的报表。在新颁布的《企业会计准则30号—财务报表列表》中，所有者权益变动表本身就是联系资产负债表和损益表的纽带，作为企业投资者，理应非常关注自己股东身份以及份额的变化，该表的作用主要有：
1、通过该表，可以清楚地了解企业当期损益、直接计入所有者权益的利得和损失。
2、通过该表，可以一目了然地看到所有者权益各组成部分增减变动结构性变化情况。
3、通过该表，还能揭示出企业使用留存收益和公积金的情况。
（五）财务报表附注。
财务报表附注是对在资产负债表、利润表、现金流量表和所有者权益变动表等报表中列示项目的文字描述或明细资料，以及对未能在这些报表中列示项目的说明等。按照新颁布《企业会计准则第30号-财务报表列表》应用指南的规定。一般企业财务报表附注主要包括下列内容：
（1）企业的基本情况；
（2）财务报表的编制基础；
（3）遵循企业会计准则的声明；
（4）重要会计政策和会计估计；
（5）会计政策和会计估计变更以及差错更正的说明；
（6）报表重要项目的说明；
（7）或有事项；
（8）资产负债表日后事项；
（9）关联方关系及其交易。
从应用指南规定的内容看出，财务报表附注包含的内容非常丰富，其作用主要有：
1、它提供的会计政策、会计估计等的披露，提高了财务报表信息的可比性。
2、它提供的资产负债表日后事项的说明等内容，增强了财务报表信息的可理解性
3、它提供的报表重要项目的说明等，突出了财务报表信息的重要方面，有利于报表使用人关注报表的重要事项。
总之，会计报表附注改变了过去单一数字式会计报表的概念，使会计报表对企业整个经营状态和财务状态的披露更加充分、详细。
二、财务报表的意义
企业作为以盈利为目的从事生产经营活动的经济组织，其根本目的是盈利，赚取利润，其经营状况的好坏直接体现在对外披露的财务报告里。财务报表提供的资料与其他核算资料相比，具有更集中、更概括、更系统和更有条理性的特点。事实上，只有深刻地理解了财务报告，才能深刻地理解报告所反映的经济实质，才能对企业财务报告披露的经营业绩作出评价。
三、对财务报表的分析
财务报表分析是一门“艺术”，背后隐藏着企业的玄机。认真解读与分析财务报表，能帮助我们剔除财务报表的“粉饰”，公允地评估企业的决策绩效。
要读懂财务报表，除了要有基本的财务会计知识外，还应掌握以下方面以看清隐藏在财务报表背后的企业玄机：
（一）浏览报表，探测企业是否有重大的财务方面的问题。
拿到企业的报表，首先不是做一些复杂的比率计算或统计分析，而是通读三张报表，即资产负债表、利润表和现金流量表，看看是否有异常科目或异常金额的科目，或从表中不同科目金额的分布来看是否异常。比如，在国内会计实务中，“应收、应付是个筐，什么东西都可以往里装”。其他应收款过大往往意味着本企业的资金被其他企业或人占有、甚至长期占有，这种占有要么可能不计利息，要么可能变为坏账。在分析和评估中应剔除应收款可能变为坏账的部分并将其反映为当期的坏账费用以调低利润。
（二）研究企业财务指标的历史长期趋势，以辨别有无问题。
一家连续盈利的公司业绩一般来讲要比一家前3年亏损，本期却盈利丰厚的企业业绩来得可靠。我们对国内上市公司的研究表明：一家上市公司的业绩必须看满5年以上才基本上能看清楚，如果以股东权益报酬率作为绩效指标来考核上市公司，那么会出现一个规律，即上市公司上市当年的该项指标相对于其上市前3年的平均水平下跌50%以上，以后的年份再也不可能恢复到上市前的水平。解释只有一个：企业上市前的报表“包装”得太厉害。
（三）比较企业的利润水平是否与其现金流量水平一致。
有些企业在利润表上反映了很高的经营利润水平，而在其经营活动产生的现金流量方面却表现贫乏，那么我们就应提出这样的问题：“利润为什么没有转化为现金，利润的质量是否有问题？”银广夏在其被曝光前一年的盈利能力远远超过同业的平均水平，但是其经营活动产生的现金流量净额却相对于经营利润水平贫乏，事后证明该公司系以其在天津的全资进出口子公司虚做海关报关单，然后在会计上虚增应收账款和销售收入的方式吹起利润的“气球”。而这些子虚乌有的所谓应收账款是永远不可能转化为经营的现金的，这也就难怪其经营活动产生的现金流量如此贫乏。
（四）将企业与同业比较。
将企业的业绩与同行业指标的标准进行比较也许会给我们带来更深阔的企业画面：一家企业与自己比较也许进步已经相当快了，比如销售增长了20%，但是放在整个行业的水平上来看，可能就会得出不同的结论：如果行业平均的销售增长水平是50%，那么低于此速度的、跑得慢的企业最终将败给自己的竞争对手。
四、财务报表中的“粉饰”
财务报表中粉饰报表、制造泡沫的一些手法，对企业决策绩效的评估容易产生偏差甚至完全出错。
（一）以非经常性业务利润来掩饰主营业务利润的不足或亏损状况。
非经常性业务利润是指企业不经常发生或偶然发生的业务活动产生的利润，通常出现于投资收益、补贴收入和营业外收入等科目中。如果我们分析中发现企业扣除非经常性业务损益后的净利润远低于企业净利润的总额，比如不到50%，那么我们可以肯定企业的利润主要不是来源于其主营的产品或服务，而是来源于不经常发生或偶然发生的业务，这样的利润水平是无法持续的，也并不反映企业经理人在经营和管理方面提高的结果。
（二）将收益性支出或期间费用资本化以高估利润。
这事中外企业“粉饰”利润的惯用手法，比如将本应列支为本期费用的利润表项目反映为待摊费用或长期待摊费用的资产负债表项目。在国内房地产开发行业中，我们可以经常看到企业将房地产项目开发期间发生的销售费用、管理费用和利息支出任意地和长时间地“挂账”于长期待摊费用科目，这样这些企业的利润便被严重地高估。
（三）以关联交易方式“改善”经营业绩。
采用这一手法的经典例子是目前已经不存在的“琼民源”公司。为了掩盖亏损的局面不惜采用向其子公司出售土地以实现当期利润，而下一年再从该子公司买回土地的伎俩，后来“东窗事发”，遭到财政部和证监会的严厉惩处。所以，我们在分析中应关注企业关联方交易的情况，研究其占企业总的销售、采购、借款以及利润的比例，并应审查这些交易的价格是否有失公允。
（四）通过企业兼并“增加”利润。
某些企业在产品或服务已经丧失盈利能力的情况下，采用兼并其他盈利企业的手段来“增加”其合并报表的利润。这些企业的会计高手利用国内尚未有合并会计报表的会计准则和目前合并报表暂行规定中的“漏洞”，将被兼并企业全年的利润不合适地并入合并报表中。在分析中应特别注意企业的收购日期，收购前被兼并企业的利润水平，在合并利润表的利润总额和净利润之间有无除所得税和少数股东收益以外的异常科目出现。
（五）通过内部往来资金粉饰现金流量。
有的企业在供、产、销经营活动产生的现金流量不足，便采用向关联企业内部融通资金，并把这些资金的流入列为“收到的其他与经营活动有关的现金”的手法使现金流量表中经营活动产生的现金流量看起来更好。
五、财务报表分析的局限性
对财务报表进行分析，有助于我们全面地把握公司的财务情况和评估决策绩效，但是也应清醒的认识到财务报表分析的局限性：
（一）企业的资产以及利润表中的产品销售成本是按资产或存货获得时所支付的金额记录的，因此资产和销售成本不是按资产或存货现行价值反映的。
在通货膨胀的情况下，有可能引起资产报酬率或权益报酬率的高估。另外，历史成本的原则还导致新老企业比较的困难。比如，假设甲、乙两家企业生产完全同样的产品，生产能力一样，本年销售收入也完全一样，都是一亿元，甲企业是10年前成立的企业，由于固定资产构建比较早，因此当初的成本比较便宜，再由于使用中折旧的缘故，故其固定资产的账面值较低，仅为2000万元；而乙企业是刚成立3年的企业，固定资产的构建成本较高，累计提取的折旧较少，所以其账面值较高，为7000万元。我们计算甲、乙两家企业的固定资产周转率可得：甲企业为10000／2000=5（次），而乙企业为10000／7000=1.43（次）。若我们将两家企业的周转率相比，则会得到乙企业的周转率仅仅为甲企业的1/3不到，乙企业的资产管理效率似乎远远不如甲企业的结论。但是，这样的结论显然是有失公允的。解决这一局限性的方法是在企业内部考核中采用资产的现行价值来计量资产的价值，比如甲乙企业的对比中，我们可以按固定资产重新购置的成本——重置成本来替换其账面值。
（二）会计方法选择和会计估计的普遍存在。
财务会计准则和制度中常常允许对相同的业务采取多个可选择的方法之一，即使对同类固定资产都采用直线法折旧，不同企业对资产的使用年限、使用年限未能够在市场上可变卖的价值（残值）的估计也可能是不一样的。克服这些问题的方法有：其一，在企业集团内部的绩效考核之前，应该按行业统一企业会计制度，尽可能地减少甚至禁止对同一类经济业务的不同会计处理方法。其二，作为分析人员，应采用一些剔除由于会计政策不一致对财务指标的影响。
另外，财务指标也具有局限性。企业的内部控制程序是否有效以及企业作为组织的创新和学习能力怎样等是财务指标所不能反映或不能完全反映的，必须借助于其他的非财务指标，甚至是难以量化的指标来考核。
（作者单位：湖北铁通通信工程有限公司）
中图分类号：F234.4 文献标识码：A 文章编号：1006-4311（2016）08-0054-02
0 引言
随着市场经济的日益繁荣，企业与各种利益逐渐多元化。他们在不同程度上关心企业的财务及经营状况。但是企业外部利益相关者很难掌握其它企业的财务及经营状况，此时财务报表的作用就体现出来了。
本文从财务报表使用者的角度出发，通过横向纵向比较分析，并且运用相关比率法、比较分析法对中国移动集团公司近期的财务报表进行分析，对公司做盈利能力分析、偿债能力分析，探究企业经营方针的正误性，揭示企业经营状态等各方面的问题。
1 财务报表的概念与作用
1.1 财务报表的概念
财务报表是以会计准则为规范编制的，向所有者、债权人、政府及其他有关各方及社会公众等外部反映会计主体财务状况和经营的会计报表。
1.2 财务报表的作用
财务报表的作用主要体现在以下几个方面：①财务报表所反映的信息，是企业经营者了解经营状况、实施经营管理和进行经营决策必不可少的经济信息之一。②财务报表所提供的信息，是企业债权人和股东迫切了解的信息，从而做出正确的投资决策和信贷决策。③财务报表所反映的信息，是国家经济管理部门对企业进行检查和监督的资料来源，便于更好地发挥国家经济管理部门的指导、监督、调控作用。
2 中国移动集团公司概况
中国移动通信集团公司，简称中国移动CMCC，于2000年4月20日成立，是一家基于GSM，TD-SCDMA和TD-LTE制式网络的移动通信运营商。于2000年5月16日正式挂牌。中国移动通信集团公司全资拥有中国移动（香港）集团有限公司，由其控股的中国移动有限公司（简称“上市公司”）在国内31个省（自治区、直辖市）和香港特别行政区设立全资子公司，并在香港和纽约上市。
3 中国移动集团公司财务报表的阅读与分析
3.1 资产负债表的阅读与分析
运用比较分析法分析，该方法可以了解企业流动资产的增加变动情况和变动原因。根据移动集团公司资产负债表编制表1。
从表1上看出，中国移动集团公司2014年总资产比2013年增加67916百万元，增加幅度为7.91%，总资产增加的主要原因是流动资产的增加和非流动资产的增加。流动资产增加10394百万元，增幅2.18%，非流动资产增加118663百万元，增幅14.49%。
从资产的结构变动可以看出，流动资产的比重由2013年的59.08%下降到2014年的55.62%，非流动资产的比重由2013年的88.55%上升到2014年的95.37%。这种变动的后果使企业的资产流动性下降，经营风险增加，但资产的收益增加。
从表1可以看出，中国移动集团公司2014年总负债比上年增加61138百万元，增长幅度为17.07%。总负债增加的原因主要是流动负债比上年增加60963百万元，同时非流动负债比上年增加175百万元。
3.2 损益表的阅读与分析
表2所示，2014年利润总额相比2103年减少72398百万元，降幅达到66.17%，说明了公司的盈利能力大幅下降，同时其他综合亏损相比2103年，下降1994百万元，即相当于公司收益增加1994百万元，涨幅达到189.01%，一定程度上增加了中国移动集团公司的年度总综合收益。
中国移动集团公司2014年年度总综合收益相比2013年下降了10404百万元，降幅9.42%，但占本年度总综合收益的比重却由2013年的99.48%上升到2014年的100.96%，数额的减少是因为本年利润减少了72398百万元，比重的增加是因为其他综合亏损的大幅度下降。
3.3 现金流量表的阅读与分析表
从表3中，我们可以看出2014年现金流入比上年减少18145百万元，现金支出也比上年减少61743百万元。2014年同2013年相比，中国移动集团公司现金流入和现金流出增减额都是负数。
在现金流入中，我们看到经营业务是是公司现金流入的最主要方式，在现金流出项目中，投资业务是现金流出的最主要形式。相比于2013年，中国移动集团2014年的经营业务现金流入比重比上年下降1.32%，说明公司经营业务获利能力略微有所下降。而在投资业务现金流出中，中国移动集团公司2014年的比重相比于2013年增加了8.96%，说明公司在2104年的融资业务比重进一步下降。
4 结论及建议
4.1 结论
中图分类号：F23
文献标识码：A
doi：10.19311/ki.16723198.2016.26.077
在进行电网企业财务的管理过程中，集约化模式下的内部监督能够有效地提升财务管理的效率。通过这种新型的管理方式有助于将会计服务和监督管理合理的进行融合，从而减少核算的中间环节，并降低财务的风险，以提高工作效率。现在，部分电网企业已经开始沿用该种管理模式，并取得了较为明显的监督效果。所以，对集约模式下的内部监督模式进行完善十分重要。
1 电网企业财务集约化模式的概述
1.1 电网企业财务集约化现状
随着经济的快速发展，电网企业的技术以及规模也得到了极大的提升，因此，做好企业内部财务管理的工作就显得尤为重要。财务集约化管理是一种以内涵式的增长为基本特征，依靠生产要素的优化组合来实现电网公司的发展，是国家电网公司提出的一种新的财务管理模式。就目前的情况来看，财务集约化的实施使电网企业的财务管理体制实现了非常大的转变，不仅仅提高了财务管理的效率，还拓展了会计监督的内涵。但是目前在推行集约化管理的过程中，更重要的是做好会计内部监督的创新与发展。目前，部分电力企业已经开始逐步进行集约化管理，这种管理模式让电网企业的财务管理体系得到了全方位的完善。
1.2 财务集约化管理模式下内部监督应遵循的原则
在进行财务集约化管理的过程中，也要对公司的运营结构、财务以及相关的工作人员进行充分的考虑，以确保内部监督的及时性和有效性。经过对相应的一些企业内部监督的情况进行一定的分析，我们总结出几点在进行内部监督的过程中必须遵循的原则。
1.2.1 全面性
在进行财务管理的过程中，财务集约化管理主要是强调对电网公司中的人、财、物这几个方面进行系统的管理，这也是财务集约化管理与之前传统模式的不同。集约化管理中的内部监督是比较独立的，不仅仅是从财务本身的监督中跳脱出来，而且在监督的范围涵盖着企业经营的整个过程以及参与工作的所有人员。
1.2.2 科学性
随着科学技术的不断进步，信息化的技术也充分地运用到了各个领域。在现在的电网企业的财务管理系统中，信息化的运用给财务管理的工作带来了很大的便利。通过信息化手段打通了人、财、物管理化的各个环节和过程，不仅使所有的信息都集中到了一个平台，还可以在监督的过程中更加充分地掌握各个方面的资料，从而降低内部监督工作实施的难度，增加内部监督的科学性和实用性。
1.2.3 即时性
在进行内部监督的过程中，可以通过在信息系统中设置相应的管理体系以及相关问题作为判断标准的方式，对财务以及相关的业务信息实施自动过滤，便于及时有效发现问题或风险并采取相应的措施对问题进行解决。
2 财务集约化管理模式下内部监督的主要内容
2.1 要做好对会计核算的内部监督
实行财务集约化管理后，需要在过去会计监督的基础上对监督的内容进行进一步地加强，加强会计核算的透明度。因此，在进行会计监督的过程中，一定要做到以下两个方面：第一，要做到除了原始凭证审核之类的部分业务，其他的审核都由计算机系统进行操作并完成；第二，要对分支机构内部的会计监督进行不定期的检查，并将之转变为一个实时有效的内部监督，以对分支机构的监控进行加强。
2.2 要做好对财务信息系统的内部监督
在施行财务集约化管理的模式下，所有的财务数据都集中在一个账套，但是在进行实际操作的过程中，财务信息系统和会计信息的存储时间和空间是有所不同的，这就会给财务信息系统的管理增加一定的难度。为了能够加强财务信息管理系统的安全性，首先要加强对会计资料的备份、存档等工作，以确保资料的完整性；其次一定要严格执行相关的保密制度，以防止财务信息系统中发生数据的丢失、遗漏等问题。
2.3 要加强对资金管理的内部监督
在进行财务集约化管理的过程中，资金的监督范围也有了一个从内部转变为整体的变化，那么首先要实行预算管理，通过现金流量中的预算来对相应的资金流量进行预算，无预算不得付款；其次，要做好支付审批的工作，要建立一个比较完善的资金支付审批制度，并对内部进行一定的完善，在进行支付的过程中一定要对资金支付的明细、用途等信息进行仔细的标注，避免出现一些不必要的问题。最后，一定要做好结算稽核的工作，以确保资金支付手续完备和规范高效。
3 如何提高电网企业财务管理水平
一、应用“五位一体”前管理现状及存在问题
月度现金流预算是预算精细化管理的基础，也是提升资金运作效率的有效措施。由于对现金流预算管理的重要性认识不足，A电力公司缺乏系统的管理措施与有效的监督手段，管理模式简单、落后，造成编制质量不高、执行率偏差较大，影响了资金整体运作水平。因此，月度现金流预算管理改革迫在眉睫。
二、“五位一体”模式下的现金流预算管理流程
经过对现金流预算管理中的薄弱环节进行研究分析，充分发挥“五位一体”思想的引领作用，构建了“全面预算、明确分工、综合计划、统筹协调、分析反馈”的管理模式。
(一)全面预算
结合相关业务工作特点与月度现金流报送要求，A公司设计编制了《业务部门月度现金流预算上报情况表》，由各个部门结合月度资金收支情况，在填报财务管控系统的同时一并报送，财务部门进行汇总整理。报表突出“两条线、细分类”原则，确保收入、支出分别上报，对工程投资支出、检修运维支出、成本费用支出、其他支出等进行明确分类，并对成本费用支出等科目多、分类复杂的类别进行了详细说明，明确支付笔数、金额，确保每笔现金流预算不漏报、不错报。
(二)明确责任
根据相关资金管理规定，A电力公司重新梳理了业务部门与财务部门的资金管理岗位、责任人，明确责任分工，形成业务部门与财务部门“两道关”审核机制。由业务部门资金管理专责对本部门的《业务部门月度现金流预算上报情况表》进行初步审核并填报财务管控系统，财务部门对各业务部门上报情况进行汇总审核，对于报表与系统不一致的现金流预算单予以回退修改，确保现金流预算报送准确性。同时，财务部门对各业务部门实际付款情况进行实时记录，对月度资金使用情况全面掌握，便于监督。
(三)综合计划
对照年度资金预算执行情况与工程项目进度制定现金流预算综合计划，以“年规划-季调度-月预算-日执行”为管理原则，对项目、专业、部门进行多维度分解。财务部们能够全面掌握工程进度与预算占用情况，与规划部门协同合作，按照年度计划稳步推进各项工程进度。此外，财务部门每年开展两次往来款项集中梳理和清理工作，梳理挂账工程质保金，提醒工程组织部门办理清退手续，及时报送资金计划，完成质保金清理工作。
(四)统筹协调
以财务部门为主导，通过加强各业务部门在月度现金流预算执行过程中的合作与联动，有效提升预算执行可控性。对于用户出资类其他投资收入、工程前期补偿支出等可控性差、金额巨大的资金款项，财务部门进行重点监督，及时与相应业务部门沟通协调，掌握工作进度。加强各业务部门间协同配合，形成互为备用的合作模式，在无法保证现金流预算执行的情况下，及时进行预算内部调整，降低外界因素对现金流预算执行中的不利影响，确保大额资金预算执行可控。
(五)分析反馈
通过定期开展月度现金流预算执行情况分析总结，A电力公司归纳出影响现金流预算执行率的重点因素，编制了《报销使用手册》，对费用的界定、归口管理部门及职责、费用标准、报销单据明细、管理要求及审批流程等进行了详细规定。强化过程监督、严格资料审查，及时将问题向业务部门主管反馈，做到资金支付合规、合法。以《业务部门月度现金流预算上报情况表》的实际支付情况为数据依托，每日填报《月度现金流预算支出情况汇总表》，定期向业务部门反馈现金流预算执行进度，建立“月初提示、月中督促、月末通报”的反馈机制，形成发现问题、分析问题、反馈问题、解决问题的长效管理流程。
三、“五位一体”现金流预算管理的应用成效
(一)健全管理机制，促进责任分工明确化
充分运用“五位一体”管理模式，形成了以财务部门为主导、业务部门协同配合的现金流预算管理机制，促进了现金流预算上报过程中业务部门与财务部门的工作划分与责任落实，让各业务部门建立起“先计划再用钱，定计划要执行”的思想意识。
(二)加强协同合作，促进业务、财务融合化
通过分析跨专业、跨部门协同影响因素，构建了财务跨专业管理体系，形成了优化资金资源配置的现金流预算业务融合管控模式。打破财务部门专业封闭的现状，有效促进了业务部门与财务部门的有机融合，突破工作对接中存在的专业壁垒，建立财务部门与业务部门指标联动的合作模式。
(三)深化过程管控，促进资金管理精益化
以《业务部门月度现金流预算上报情况表》为实时管理数据依托，严格执行报送流程，加强部门协同合作，强化过程管控监督，A电力公司的月度现金流预算执行率可达到99%以上。作为资金管理中的重要一环，月度现金流预算执行情况的改善能够有效控制资金风险、保证资金安全，最大程度发挥出资金的规模效益和协同效应。四、结束语月度现金流预算管理作为全面预算体系中的最基层环节，是控制支付风险、增强现金保障能力、提高资金使用效率的基础支撑，因此提升月度现金流预算管理的精益化水平是统筹配置经济资源、调控经营活动、提升经营绩效、促进公司健康可持续发展的重要基础性管理手段。A电力公司通过应用“五位一体”管理模式，提高了月度现金流预算编制的精确性和执行的可靠性，充分发挥其对接作用，实现业务流与资金流双控。
作者:刘文 单位:国网北京昌平供电公司
参考文献:
全面预算管理是公司实现战略计划的重要手段，是公司管理的核心，而预算考核是全面预算管理的关键环节，对提高公司整体管理效率和经济效益有着重要作用。
一、背景情况
（一）公司预算管理发展
2005年，湛江公司开始实施全面预算管理，有效提高了公司财务管理和内部控制效率， 同时每年年底开展生产经营目标考核，预算准确性和控制力不断提升，逐步建立了一套完整的预算管理机制（见图1）。
（二）存在的问题
近年来，随着国内外环境的复杂化，不确定因素增多，原油市场受到国际社会不稳定因素的影响，价格持续攀升，同时受到国内消费税政策和财政紧缩影响，产品市场低迷，价格疲软，炼厂经营压力不断增大。因此，现行预算考核方式已不能满足公司预算精细化管理的要求，具体表现为：一是预算考核指标较少，特别是财务指标考核，仅有利润和相关成本费用的考核指标（见图2），难以完全反映公司预算执行情况；二是预算执行与监控过程中，主要由财务部门负责管理，其他部门参与较少，不能切实发挥预算对生产经营的指导和控制作用；三是考核的时间跨度大，主要是年底开展一次生产经营指标考核，频率较低，降低了预算执行力，不能准确反映预算执行效果。因此，推进考核方式调整势在必行。
二、完善预算考核方式
针对预算考核存在的问题，2012年湛江公司加强对预算考核方式的探究，执行以月度预算目标为基础的月度预算考核试行办法，进一步加强预算执行与管理，完善了公司预算考核的不足。该办法将年度预算目标细化至月份，落实到具体责任人并以公司月度滚动测算为基础，从经营目标和基础工作两方面进行双重考核，切实提高了预算对生产经营的指导和监控，调动了员工的积极性、主动性和创造性，促进公司各项预算目标和任务的完成。
（一）细化考核指标
为解决年度生产经营指标考核方式中指标种类较少的问题，公司结合自身生产经营特点，围绕年度经营目标和基础管理工作设定了科学的、可操作性较强的财务及非财务月度考核指标，使其全面反映公司当期的预算执行情况（见图3）。
1.财务指标是公司月度预算考核的重点内容，月度指标的完成是实现年度预算目标的可靠保障。此外，该指标结合了公司月度滚动测算，有助于提高测算的准确性，更好地把握公司月度经营目标。湛江公司月度财务指标考核主要包括：一是为保障年度利润目标的完成，结合月度滚动经营测算，公司为营销部门设定了月度营业利润、产品月度销量和产品平均销售单价指标，推动营销部门加强对产品市场的分析与预测，合理、准确预计当期产品销售，不断挖掘产品价值，提升公司效益；二是为准确把握公司月度生产加工计划，以预算为导向有效控制加工成本，为生产和技术部门设定了月度原油加工量、产品量和综合商品回收率、辅料吨油耗用量、天然气吨油耗用量等指标；三是为财务部门设定资金集中度和财政补贴收入指标，进一步保障公司年度预算目标的完成。
2.非财务指标是公司对基础工作设定的相关考核指标，包括了节能指标、安全生产指标和费用控制指标，有利于持续改进和提升公司基础工作管理水平。
（二）提高公司业务部门对预算管理的参与度
湛江公司月度预算考核办法的实施改变了原有仅由财务部门负责预算管理的困局，而其他业务部门对预算目标知之甚少，肩上没有预算任务的压力。因此，公司结合年度经营目标，将目标分解至月份，落实到具体责任人（见图4）。目前，公司考核对象主要是各部门经理和作业区主管负责人，这些考核人员都是各部门的负责人员，也是公司中层管理者，他们对月度预算考核方式的推广起到承上启下的作用，为后期考核对象的细化做好铺垫。后期公司计划将考核对象具体细化到一线员工，做到“人人肩上有责任”，使得每名员工都参与到预算的管理工作中，从基层保障预算的执行，切实发挥预算对公司生产经营的指导价值。
（三）缩短考核周期
每年年底开展年度生产经营指标考核，由于考核的时间跨度长，降低了预算的执行力。湛江公司实施月度预算考核，很好地弥补了这一缺陷，考核周期缩短至月度，预算执行效果有效提升。公司未来将进一步细化个别指标，缩短考核时间，如对相关费用实行周或旬的考核，提升对费用的管控能力；对天然气进行旬的统计，降低天然气的吨油耗用。
三、月度预算考核的实施
（一）指标的考核标准
据前文可知，湛江公司的月度预算考核指标包括了财务与非财务指标，为更好地反映指标的类型差异，实际考核工作过程中主要将考核指标分为定额指标和月度滚动指标。定额指标是每月固定或微变动的指标，主要是根据年度预算及历年数据计算而出（具体指标见表1和表2）；月度滚动指标是每月滚动变动的，它根据公司月度滚动经营测算得出（具体指标见表3）。公司月度预算指标考核主要由计划财务部负责统计，综合管理部协助计算相关责任人的月度奖金额，计划财务部对指标的执行情况进行比较分析，肯定成绩、找出问题，对未来工作提供参考和指导。
（二）月度预算考核的实施过程
1.每月月底，公司各业务部门负责向计划财务部提供下个月预算数据，包括费用预算、生产预算、销售预算等。
2.次月月初，计划财务部根据各部门预算数据和公司月度滚动经营测算，向各预算考核人下达月度滚动指标。
3.次月月底，计划财务部负责统计指标完成情况，计算各考核人的得分，综合管理部计算奖金额，纳入被考核者月度绩效奖金。
4.在月度公司总办会上，计划财务部将做专项汇报，包括指标的执行情况和各考核人的得分情况并对指标执行进行差异分析，找准问题，不断改进考核工作。
四、执行效果
首先，有效结合了公司生产经营特点，细化并完善了年度预算考核指标，更全面地反映了预算执行效果，同时保障了公司月度滚动测算指标的准确性，为公司生产经营提供可靠的指导价值。由图5可以看出，实施月度预算考核后，公司月度滚动测算与实际经营指标差异在缩小。
其次，提升了公司各业务部门对预算管理的参与并落实到具体责任人，更好地使预算的编制、执行与预算考核相对应，做到预算权、责、利的统一，也有利于发挥员工的主动性和创造性，增强员工对预算管理的重视，持续提升公司管理水平。
最后，月度预算目标的落实有助于保障年度经营目标的完成，实现月度预算考核与年度预算编制的有效连接，进一步完善了公司预算管理机制，促进年度预算指标的完成。
五、结语
湛江公司实施月度预算考核，完善了年度预算考核存在的不足，满足了预算精细化管理要求，将年度预算指标不断细化，逐月进行考核与分析，同时也加大公司各业务部门对预算管理的参与，缩短预算考核周期，有效提升了公司预算执行力，切实保障了年度预算目标与任务的完成。
有预算不等于落实了预算。湛江公司月度预算考核办法的实施，进一步细化了考核指标，加大了业务部门对预算管理的参与，缩短了考核的周期，持续提高公司预算执行力。公司将以管理提升活动为契机，深入开展预算考核工作，建立起有效的、高效的预算管理机制，为公司发展贡献管理价值。
预算考核工作是个持续提升的管理过程，湛江公司月度预算考核办法的实施处于初步推动阶段，未来仍需不断丰富与优化考核指标，并完善相关考核内容，同时需加大对预算考核理念的宣贯，做到全员真正参与和自主落实，实现预算权、责、利的统一，提升公司预算管理工作水平。
参考文献：
[1]龚巧莉.全面预算管理：案例与实务指引[M].北京：机械工业出版社，2012.
会计岗位职责11、协助预算主管出具各项费用统计对比分析及财务数据分析;
2、预算系统审核各部门月度资金预算使用情况;
3、审核报销及付款审批流程的正确性、合理性;
会计岗位职责21、根据公司发展战略及管理要求，构建和完善公司全面预算管理体系、分析体系;
2、组织开展股份公司年度全面预算、评估、分析与预算考核管理工作;
3、组织召开月度经营分析会，协助财务总监开展总部、下属公司研、产、供、销经营状况分析，提报优化、改善措施、解决方案，提升公司盈利能力和竞争优势。
4、建立和完善公司预算管理制度、经营分析及成本管理等业务相关的管理制度、规范及标准，审核并监督落实执行。
会计岗位职责3协助上级编制年度预算，并定期滚动更新，进行偏差分析;
出具内部管理报表，并依据管理需要，不定时出具专项分析报告;
完成内部产品结算，与外部产品采购的流程发起与审批;
完成月度纳税申报及税务基础工作，与集团财务协同进行税务风险分析与防控，税负管理与税收筹划;
协助上级完成其他日常管理工作及流程审批。
会计岗位职责41.负责月度目标制定;通过月度零售目标从财务角度制定经销商发货目标，签署目标确认相关文件;
2.负责目标进度跟踪与反馈;跟踪与反馈每日来单、发货、出库、零售进度，制定输出相关财务数据报表，反馈每日经营情况;
3.负责汇报财务经营情况，分析相关财务指标实际与计划的偏差，对现有偏差提出专业意见并推动完善;
会计岗位职责51.协助指导全国各区域预算编制;
2.制定预算审查标准;
3.监测各区域预算执行情况，提醒各区域异常，制定风险提示等级;
4.制定预算监测表格格式(与管理报表口径对接);
5.完成领导安排的其他工作。
会计岗位职责61、建立预算管理机制，完善预算管理体系，协助制定相关管理制度与流程;
2、推动年度预算工作展开，组织业务部门进行预算分解工作，按月完成月度预算差异分析报告;
3、深入业务，了解业务痛点，为业务部门提供改善报告;
4、跟踪、落实预算执行情况，及时纠偏，确保预算目标的达成;
5、完成财务信息化工作;
6、完成领导交办的其他临时工作。
会计岗位职责71、参与集团年度全面预算管理工作，负责费用预算的编制、审核、问题解决，完善审核标准，确保费用预算的合理性;
2、负责集团各考核单位预算目标测算、建议、审核;
3、负责集团月度经营业绩分析、滚动损益预测、预算执行差异分析;
中图分类号:F23
文献标识码:A
文章编号:1672-3198(2010)16-0196-01
全面预算是企业在预算期内所有业务指标和财务指标的定量解释和分解,是以数量和价值量形式反映的企业预算期内经营成果或要求,是企业生产、经营、管理的基本目标和导向依据,是企业经营思想的具体体现。全面预算管理作为企业战略实施、管理控制、资源配置、决策支持的重要工具已经成为国内企业的共识,在不同企业的生产经营中发挥着重要的作用。预算按不同的预算期,可分为中长期预算、年度预算、季度滚动预算及月度执行预算。目前国内大多数成熟企业都执行的是年度预算或者季度预算,例如邯钢执行的是年度预算,宝钢执行的是季度预算。
年度总预算是以企业为主体的综合预算,根据国家现行会计制度所列会计报表各个项目所对应的业务编制相关预算,并根据企业在各个预算期间的工作特点及重点相应调整和完善预算管理内容,修订专项预算项目。主要包括生产成本预算、归口费用预算、损益预算、资本预算、现金流量预算、资产负债预算和财务指标预算。
月度执行预算,是按照年度预算,结合企业目前的经营状况,每月编制的一种月度执行预算,企业月度费用控制的基础,是月度考核的依据,是各项管理工作的标杆,具有很强的时效性和可操作性。
1 年度预算或中长期预算存在的问题
编制预算方法不科学,市场情况和公司的经营情况总在不断变化,而年度预算对随时出现的问题却不能随时解决,预算编制不及时,预算内容不完善,时效性不强,造成预算内容不连续、不完整,调整滞后,预算考核分析不到位。
连续滚动预算以中期计划为基础,以年度预算、月度预算为实施手段,并以月度预算进行控制,全面系统地反映企业的财务经营状况。
2 连续滚动预算编制的具体方法
2.1 编制中期计划
中期计划是指以5年为一个周期进行不断滚动的企业预算。中期计划中第一年的详细计划,就是年度预算。包括中期计划、年度预算。中期计划、年度预算包括前提条件、损益平衡计划、资产负债计划、现金流量计划,以及第一个年度的详细预算。
中期计划、年度预算经过自上而下的修改,报预算管理委员审批,预算管理委员会对中期计划、年度预算进行初审,提出修改意见。再将修改意见反馈给各专业部门,由各专业部门修改单项计划,提交预算管理委员会复审通过。
2.2 进行月度预测,编制月度预算
每月,各申报单位根据董事会批准的中期计划、年度预算,结合生产经营的工作需要,编制月度预算,上报预算委员会审批,并对上月预算执行情况进行分析,寻找差异发现问题,查找原因,提出改进意见和措施。月度执行预算和月度奖金挂钩,考核部门根据预算执行情况提出考核意见,上报预算委员会确认后进行考核、奖惩。将预算指标分解与责任的落实结合在一起,便于预算执行过程的监控、预算执行的分析和调整以及预算业绩考核。通过月度预测,对实际情况和全年目标完成情况进行连续滚动地实时监控,给决策者提供决策依据。
具体程序如下:(1)收集变量数据。(2)以当月实际数为基础,根据全年目标编制月度预算。(3)财务人员编制财务实际/预测/预算报告。(4)提交预算管理委员会审阅。(5)召开预算分析会,寻找偏差原因,提出整改措施。(6)部门绩效评估。
预算委员会对个单位申报的预算不是简单的汇总相加,而是根据企业的总体经营情况,平衡确定预算指标,并逐步分解到各申报单位,各申报单位根据预算委员会下发的预算指标进一步分解,制定本部门的预算,预算编制是一个自下而上、自上而下的不断调整,上下结合的过程。
2.3 建立完善的绩效考核体系
合理的预算考评为了将企业预算管理与绩效评估有效地结合在一起。在考评过程中,坚持综合考评和动态考评相结合的原则。动态考评是在生产经营活动的现场进行的,对于预算的实际执行结果和预算指标之间的差异进行即时确认和处理,查找原因,进行分析,分清责任;综合考评是预算期末对于各责任单位预算完成情况的分析评价,其考评对象包括企业内部各个责任层次,而考评内容以成本、利润等财务指标为主。综合考评在整个预算中处于承上启下的地位,差异分析的正确、利益分配的公平与否都直接影响到预算目标的完成。动态考评不仅为实现对于生产经营活动的过程控制提供了手段,而且其关于差异的分析和评价是期末综合考评的基础和依据,两者的有机结合才能使预算作用得以充分发挥。
在应用连续滚动预算的过程中,应注重改进与创新,公司的每一位员工都是预算的执行者,预算是全员参与的过程;所有涉及现金和财务的活动都纳入预算管理;从投资、采购、生产到销售等每一环节都处于预算控制之中,预算是全面的生产经营预算。
3 连续滚动预算管理的意义
一是经过每月上下共同编制下月预算,使企业领导层对企业的生产经营情况了解得更及时、更清楚,有利于对企业经济活动的控制,企业各部门也有机会充分反映当前存在的问题和建议,有利于年度预算的实现,有利于落实企业的战略目标。二是企业在根据市场变化编制下月预算时,各部门进行充分沟通,能够按效益最大化安排生产和经营,对每月的经营状况做到了心中有数,便于安排下一步的生产经营活动。三是有利于经济活动分析,使以前以年计划和上年同期为参照系的经济活动分析有了更及时、更科学的参照系。实际情况和每月预算对比,可以清晰发现预算差异产生的主客观原因,有利于及时发现问题,分清责任,调整控制措施。
一、引 言
在企业管理中，对企业年度经济指标的预测是重要的，但月度经济指标的预测值作为具体管理指标来说更为重要。因为一年内只定出几个基本数据，如产量、成本指标、利润总额、净资产收益率、资产负债率等等，对管理者来说显然是不够的，这对具体管理没有多大帮助。另外一年12个月，每个月市场情况千差万别，产品价格千变万化，利润及成本波动幅度大，因此笔者认为制定预测年度经济指标总目标时，还必须要有月度经济指标作为补充，这样管理才会完善。月度经济指标预测是否完整并且切合实际，直接影响到季度指标和年度预测指标，其预测方法比较关键。月度经济指标预测方法很多，繁简不一，选用方法不当，实施效果就不好，而方法适当，就会带来管理效益。下面结合某混凝土公司实际情况谈谈用定额法预测月度经济指标，并进行一些效果、作用的分析。
二、定额法预测月度经济指标
(一)领导重视
领导重视是制定预测月度经济指标的关键。若企业领导不重视企业经济指标的预测，那么月度经济指标预测将是一句空话，企业每月完成的产量就没有前瞻性，只能是靠天吃饭，做多少算多少，是没有计划的盲目蛮干。只有领导重视，企业才会每月制定月度经济指标，并动员全体员工去努力完成。
(二)多部门合作使用定额法预测月度经济指标
由预算部门牵头会同财务部、销售部、生产部、行政部，共同确定月度经济指标。
1 销售部提供销售收入预算数。销售部门根据上月产量及品种百分比，制定预算月份收入数。
2 财务部门提供两年的成本明细比较数据。企业成本数据包括：(1)行政财务发生的费用如管理费用、财务费用、税金；(2)销售部门发生的营业费用；(3)生产部门发生的制造费用，如混凝土公司包括车队、搅拌车间、化验室等费用；(4)生产成本中发生的直接材料、直接人工、水电费用，等等。财务部根据两年对比数据进行一些测算，因此，必须在管理费用中列出两年计24个月，每月产量与每月管理费用明细及累计数；同理，制造费用(分部门)也列出两年计24个月，每月产量与每月制造费用明细及累计数；直接材料成本也列出两年计24个月，每月产量与每月直接材料费用明细及累计数。其目的是找出变动项目支出定额数波动范围、平均定额数及固定项目月支出数。
3 确定两年来每月固定项目平均支出数。以某混凝土公司为例。经过对行政财务(管理费用)、销售部(营业费用)、生产部、车队、化验室(制造费用)两年资料的比较、分析，计算得出下表每月固定费用。由表l可知道各个部门每月固定支出累计95.58万元，其中行政32.2万元，车队49.69万元。
4 确定两年来平均每方混凝土产品变动消耗定额变动幅度(最低值、最高值)平均值。
5 根据定额预测模型推算月度经济指标预算数(本月收入、成本、利润总额)。如预测2007年1月份产量3.85万方。
固定消耗一栏值A，定额消耗值一栏值B。三组数据：(1)销售部月初预计值产量3.85万方，计算得出月初利润总额预计值c1为85.72万元；(2)月末销售部实际销售产量4.12万方，财务部在月末30日或31日电脑汇总财务现金、银行等费用凭证，计算得出月末利润总额基本确认值106.67万元，该指标按实际产量4.12万方以及B栏定额数重新调整过；(3)得出月初经济指标预测值85.72万元(产量3.85万方)后，至下月12日，财务报表出来后正式利润总额值105.23万元，而月末基本确认值106.67万元(产量4.12万方)，两者比较接近。企业便可以以月末基本确认值106.67万元对应的成本指标值作为下月预测的参考值。
三、定额法预测企业月度经济指标效果及作用分析
(一)定额法预测企业月度经济指标效果
从企业试行来看效果不错，主要表现在：(1)预测结果比较准确。因企业采用的消耗定额及月固定支出是两年来的平均数，数据具有可比性，预算部门根据定额法预测的月度经济指标与企业报表实际数相差不大，结果较准确。(2)能方便快捷地预测企业经济指标。预算部门根据销售都门产量变动，依据定额模型可随时调整经济指标，如销售部门月初预计产量3万方，利润预测值为55万元，后因市场形势好，房地产新开工项目数量增多，月末产品销量达到3.5万方，预算部门根据新销量立即预测出新利润指标为68万元。
(二)定额法预测企业月度经济指标作用
1 定额法计算所需的月固定支出，变动定额等数据是企业盈亏平衡点和年利润指标计算的依据。如从表3可知：每月固定支出为95.58万元，企业年固定支出为95.58×12＝1146.96万元，变动定额支出累计(B5)187.91元／方，现已知混凝土平均售价为225元／方时，此时盈亏平衡产量为1146.96／(225-187.91)＝30.92万方混凝土。另外当产量为37万方时，年预测利润指标值为(225-187.91)×37-1146.96＝225.37万元。
2 定额法预测企业月初经济指标值是公司本月下达的任务值，对公司各部门降低成本、节约能源具有指导性作用。
预算部门于每月5日根据销售部门提供的本月销量，再结合财务部门提供的月固定费用、消耗定额值等，进而预测本月初经济指标预算数，最后由公司确定本月指标数并下发文件给各部门。这样做就能使各部门知道本月本部门的基本指标数据，各部门就可以有计划地采取措施降低超指标的项目，如车队在油耗、轮胎消耗上做法是(资料来源于某混凝土公司)：(1)柴油消耗：2006年1～12月公司累计购买柴油382.61万元，同比2005年增长80.11％，成本增长非常快，公司为了降低用油成本，公司使用柴油定额法管理车队26辆车。经计算两年来柴油平均消耗定额是10.92元／方混凝土，公司下达柴油消耗定额10.92元/方，2007年1月产量为4.12万方，按定额预测计算消耗柴油45万元，经车队采取降低成本措施后实际用油为40万元(实际消耗9.71元／方)，实际节约成本5万元。车队采取降成本的措施是：车队配合公司定额管理，并引入GPS车辆管理系统积极加强车辆调度管理、用油凭本、超定额用油重罚、节约有奖，从而达到节油目的。(2)轮胎消耗：见表2轮胎平均消耗定额是1.01元／方混凝土，2006年1～12月公司累计购买车辆轮胎36.85万元，同比2005年增长43.89％，针对这一情况，公司最后定出解决的办法是以旧轮胎翻新重复使用(轮胎翻新达到一定的技术要求)。经测算，翻新一只旧轮胎需加工费600元／只，而如果购买新轮胎是2100元／只，这样就每只节约1500元，2007年1月节约轮胎费用18000元，轮胎实际消耗定额是0.51元／方混凝土，节约成本非常可观。
3 定额法预测企业月末基本确认数是公司进行成本比较管理的直接的依据，是下月月初成本经济指标值的参考数。
一、编制的起点
全面预算是由若干相互关联的预算组成的有机整体，预算编制的起点一旦确定，企业就要根据各种预算之间的约束关系，按照一定程序和技术方法进行预算的编制，通过层层预算的汇总和审核，直至预算委员会或者企业高层管理者批准之后，即可下达执行。
预算编制的起点主要有以下几种类型：
1． 以销售收入或者销售量作为预算的编制起点
体现“以销定产”战略。先编制销售预算，进而编制生产预算、采购预算、成本费用预算和财务预算等，此时销售收入、销售量、市场占有率等是预算考核的主导指标。
2． 以利润作为预算编制的起点
体现“利润最大化”战略。净利润预算是主要的考核指标，围绕净利润指标编制销售预算、生产预算、采购预算和成本费用预算等。
3． 以成本作为预算编制的基础
体现“成本领先”战略。通过价值工程分析、控制影响成本和实施ABC管理来降低成本。此时成本控制是预算考核的关键环节。
4． 以现金流量作为预算编制的基础
体现“现金为王”战略。将现金流量控制在预算额度之内，体现较强的流动性是实际工作的重心。同时，现金流量是预算考核的核心指标。
预算起点的确定是预算编制最为困难的环节，也是预算编制的核心，耗时最长，需要上下反复磋商、理性分析，避免由上边管理层拍脑袋决定。否则会极大地浪费企业资源，挫伤执行者信心，引起绩效考核的混乱，出现预算编制和控制两张皮的现象。
二、 假设条件的设定和历史问题的解决
在进行全面预算编制之前，需要预先设定相当多的假设条件，大致可以分为三类：损益表、资产负债表和现金流量表的假设。如损益表各种比率假设：毛利率、成本中的直接材料和人工、制造费用率、营业费用率、管理费用率假设等；资产负债表中的应收账款、存货、应付账款等周转天数假设等；现金流量表中的现金范围界定、支付时间界定等。一旦这些假设条件设定后，编制预算的基础就奠定了。
另外一个问题是历史的遗留问题如何在下年的预算中处理，它涉及各种费用的处理和部门、公司的绩效评价问题。如上一年度的存货损失、应收账款的坏账处理问题等。一般不计入下一年度的预算中，单独处理，在绩效考核中进行剔除。
三、 预算编制的流程管理和时间管理
全面预算的流程管理一般通过流程图的形式进行列示和管理，并且严格规定各事业部、各公司、各部门编制预算的内容、提交的时间、审核的程序、调整的方式、分析的内容与时间、考核的频度和方式等。如各公司的各部门编制预算时，首先需要按照部门内部的岗位或者个人进行下一年度的预算编制；个人预算编制需要按照其工作职责是否变动，提交个人工作总结和下一年度工作计划或者安排，并编制收入、费用或者其他专项预算；然后由部门进行审核；部门审核通过之后，进行部门汇总，形成部门的预算。
全面预算编制的时间管理主要是指集团公司作为一个预算编制主体在编制年度预算时，从预算编制准备，至培训、正式编制、层层审核、汇总、预算批准和下达等全过程，每个程序都需要严格的时间控制和管理，否则局部的预算程序延迟会严重延滞整个集团公司的预算完成时间。预算时间管理需要集团公司预算委员会的统筹安排，需要上下协调和沟通。在严格按照预算委员会总体时间的安排下，应该充分尊重下一层级预算单位的时间需求，并严格按照时间程序完成相关预算的编制、汇总和审核。
四、 预算编制技术
全面预算的编制按照空间逻辑程序来划分，分为自上而下（TOP DOWN，以下简称TD方式）和自下而上（BOTTOM UP，以下简称BU方式）的两种方式。
（一）自上而下的预算编制（TD方式）
TD预算编制模式是把损益表、现金流量表和资产负债表三张财务报表集中放在同一张EXCEL表中。根据损益表、现金流量表和资产负债表之间的会计勾稽关系进行统一编制，需要填入必要的预算变量，在输入相应的预算起点和期初数据后，三张报表会根据预算变量和预算假设的变化相应实时联动，形成全面预算管理中“三表合一的财务预算体系”。
三表合一的财务预算编制分为年度和月度预算表。年度三表合一的预算表编制的是一张总表，分别为年度损益表、现金流量表和资产负债表；月度三表合一的预算编制是把三表合一的年度预算表分解为月度预算表，即变成12张三表合一的月度损益表、现金流量表和资产负债表，也就是说形成36张财务预算表格。其中，现金流量表可以同时按照直接法和间接法编制，以互相验证。
1、年度的三表合一财务预算编制
三张财务预算表需要行列分置，行的分布依次为：行的上半部分是损益表，中间部分是现金流量预算表、下半部分是资产负债表。现金流量表又可以把直接法编制的现金流量表放在上半部分，间接法编制的现金流量表放在下半部分。列的分布依次为：预算项目、预算变量、今年1至9月实际（假设10月初开始编制预算，12月31号完成）、损益科目预算、现金流量科目预算、资产负债表期初余额和期末余额预算。
三张财务预算报表可以按照标准的内容填写，也可以根据实际需要填写或者删减，由简到繁，不一而足。现金流量预算表作为三表合一的中间部分，直接法编制的现金流量在上半部分，间接法编制的现金流量预算表在下半部分。直接法按照经营活动、投资活动和筹资活动分别设置；间接法从净利润开始对其进行调整，如折旧、费用的摊销和计提、营运资本的增减变动、非经营活动的项目剔除。同理，资产负债表可以按照标准内容填写，也可以根据预算的实际需要进行填写。
财务预算的三张表格基本的预算科目填写好后，首先需要确定预算的基本假设，根据这些假设和三表的勾稽关系,在相应的表格内填写好相应的公式；其次填写好期末数和期初数，包括1至9月的各项期末数和资产负债表的期初数，以作为参考；三是在表格中定义计算公式；四是确定预算变量，可以根据历史经验或者经营目标逐一确认和测定；五是填制或者输入预算起点数，或者说下一年度的经营目标，根据三张表的勾稽关系，填入收入预算指标后，其他数据会根据设置好的公式自动生成；六是对于一些没有一定逻辑关系和特殊的预算科目进行处理；七是试算平衡，根据三张财务报表的会计勾稽关系，查看资产负债表是否平衡，并进行处理。
2、月度三表合一的财务预算编制
三表合一的年度预算表编制好后，进行月度分解，即根据一定的逻辑关系分解成为12张的月度三表合一的损益表、现金流量表和资产负债表。其中，损益表是单月而非累计的损益表，而现金流量预算表和资产负债表则是累计的预算表。
把年度的三表合一分解为月度预算，能够得出12个月份的三种表，主要是根据时间纬度进行分解，表单模式与年度的三表合一基本类似。需要注意的细节有如下几点：一是年度收入如何进行月度分解，既可以根据历史的经验曲线进行分解，也可以根据预算年度的预测情况进行逐月确认；二是短期贷款如何进行筹划，主要是根据各月末的短期融资前的现金流量预算表的期末余额进行筹划，即根据各月末需要留存的额度和期限进行预测;三是定义现金流量和资产负债预算表内与应收账款周转天数等有关的预算变量时，需要以期初至期末累计的时间作为计量单位，不能够以365天作为计量单位。
3、收入和费用等预算科目的分解
（1）收入的分解
收入预算的分解主要是指按照时间纬度、产品结构纬度、地区纬度等，根据确认的销售收入总额进行分解，分解的方法可以参照历史经验单独进行分析等。时间纬度可以按照月份，也可以按照季度，或者前三个月为月度，后九个月为季度。产品结构纬度主要是按照不同产品的类型分解，同一产品类型可以按照细分类型或者毛利率等进行更细的类型分解。地区纬度可以分为国内、国外。国内可以按照各营销中心；国外可以按照历史的业务范围等进行分解。收入的分解主要是与BU方式的销售预算进行对比分析，以便相互协调与参照，经过多次沟通后，并最终形成确定的预算指标。
（2）费用的分解
费用预算科目的分解主要是指营业费用、管理费用和制造费用的分解，是指按照预算科目、预算部门和时间纬度进行的分解。分解的目的主要是作为各部门和各项明细预算科目的BU预算的上限，也就是说，在没有特殊工作计划或者工作职责范围调整的情况下，各部门之间的各项明细预算科目不能够超过TD预算方式分解出的该预算科目的上限。
营业费用、管理费用和制造费用根据其费用性质首先可以划分为固定费用、变动费用和混合费用三类，再把这三类费用分解为更明细的三级或者四级科目，这三大类费用明细预算科目的设置，与BU预算方式所设置的预算科目要一致（见图1、图2），并且尽量保持年度之间预算科目设置的一致。
（二）自下而上的预算编制（BU方式）
企业的部门一般按照类别可以划分为管理部门、营业部门和制造部门三大部门，三大部门又可以细分为财务部门、人力资源部门、研发部门、市场和营销部门、各地营销中心、生产制造部门和分厂等，也可以按照上文的组织结构图进一步细分，直至个人，也就是最小一级的SBU单元。编制BU方式的预算时，就从最小一级的SBU单元开始，依次进行预算的编制、审核和汇总、上报，直至汇总成为集团级别的预算。
BU方式编制的预算表及其表内的各项预算项目要一一对应于TD方式的预算表和各种明细预算项目，以便审核时有基本的参照物，并且方便各级部门的自我审核。各部门的预算表编制出来后，由财务部汇总成各种专项预算表，如公司薪金汇总预算、人力资源汇总预算、资本支出汇总预算、采购支出预算、管理费用汇总预算、营业费用汇总预算，以及损益、现金流量和资产负债表等财务预算等。
如一般管理部门的费用预算汇总表（见图3）。本表仅仅是一张部门费用预算的汇总表，对每一明细预算科目，如工资、差旅费等都下挂更加明细的预算表格，根据其性质设定相应的合理明细表格，以方便预算的编制。
五、 预算编制的审核
个人的预算编制完成后，需要进行预算的汇总和审核，形成部门预算；各级部门预算汇总后，形成三大部门的预算，再经过公司预算委员会的审核后，形成公司的预算；各公司的预算经过汇总和审核后，形成本事业部的预算；各事业部的预算汇总和审核后，形成整个集团公司的预算，经过预算委员会审核和批准后，即可以下达执行。具体各级预算审核和汇总程序见图4。
六、全面预算管理的执行和控制
预算经过批准和下达后，即进入执行状态。预算执行中的控制主要在于实际运营中的各个最小的SBU单位，能够严格按照预算执行。实践中可以按照部门的责任性质，如费用中心、成本中心、利润中心和投资中心进行控制，在各部门设置预算兼职控制人员，业务部门和财务部门进行配合，实时记录业务实际数据、并与锁定的预算相比较，实时预警或者控制实际与预算的偏差，并分析偏差原因，能够控制偏差在容许的范围之内，以便达到预算的目标。
七、滚动预算的编制及其调整
滚动预算的编制可以按照月度或者旬的时间纬度进行编制，如对于收入预算可以按照月度进行滚动编制；对于资金预算来讲，则常常需要按照旬或者周进行预算的编制。月度或者旬度滚动预算比年度预算更为准确，更具有时效性，是对年度预算的修正或者调整。部门或者公司的预算调整主要是指公司内外环境变化时，对预算的部门或者公司预算的调整和修改，使预算能够及时反映组织结构变动、业务和环境的变化。
月度滚动预算的编制是根据所编制的年度预算进行的调整，一般分为三个月的连续滚动预算编制，其中第一个月的预算可以分解为旬度预算，第二个月、第三个月为月份预算。在每个月末编制后三个月的月度预算，逐月编制，也可以仅仅编制一个月的滚动预算以减少工作量。但是对于现金流量预算一般为编制三个月预算为宜，否则难以平衡和安排月度现金流量。
部门和公司预算调整主要是指部门人员调整、业务职责调整等内部环境变化或者外部环境变化时所进行的业务调整所带来的预算调整。使预算能够及时反映变化，提高预算的质量，以及使预算分析和考核能够更加客观、公平和公正。
八、全面预算管理的预算分析
预算分析是在每月、每季或者年度业务结束以后进行经营情况分析。如各公司、各部门和各个SBU单元的收入、费用、成本、利润和现金流量执行情况分析；应收账款、存货、应付账款、固定资产等资产流动和利用情况分析；质量成本、产品决策和人力资源情况等分析。预算分析属于企业经营活动分析的重要内容，一般按照月度或者季度、年度等时间纬度，按照责任中心进行分析。分析的目的主要是寻找偏差的原因，制订解决措施，激励相关责任人，以使偏差在可控制的合理范围之内。分析要注意及时性和偏差问题的解决，体现在执行力度之上。
九、全面预算管理的绩效评价
二、推行动态全面预算管理的基础
（一）推行动态全面预算管理的组织机构 健全的全面预算管理组织体系是全面预算管理有效运作的组织保证，公司设立预算委员会，负责领导全公司的预算推进工作。公司总经理任预算委员会主任，财务总监任副主任，公司主管领导及各部门（单位）的主要负责人为预算委员会成员，具体组织、管理、协调全面预算工作。各部门（单位）为预算编制单位。财务部是公司全面预算管理的归口管理部门，负责全面预算工作的筹划、汇总、分析、组织实施和监督。财务部负责编制公司全面预算，并对预算的执行进行监督。
（二）下达固定资产投资计划与生产经营计划 公司以年度固定资产投资和生产经营作为工作重心，以文件的形式按照年度固定资产投资计划和年度生产经营计划正式分别下发。每项计划指标均对应责任部门，公司发展计划部、财务部、生产运行部、安全与环境监察部等职能部门据此同时下发费用（内控）分解指标及项目实施等单行计划，履行监管职能，计划实施部门（单位）按照职能部门具体要求严格执行。公司年度固定资产投资计划是按照陕西省天然气产业发展的总体安排，结合上一年度固定资产投资计划完成情况，根据市场发展需要和目前管道设施现状综合分析研究编制而成，经公司常务会研究审定，董事会审议通过，形成当年固定资产投资计划；公司年度生产经营计划则是在充分考虑市场发展及收入预算的同时，最大限度的将成本费用指标控制到低限。在计划编制的过程中，将各项经营计划指标详细分解，反复核算、推敲，并与公司财务预算充分结合，形成当年生产经营计划草案。计划草案经公司常务会研究审定，董事会审议通过，形成当年生产经营计划，用以指导当年度预算工作。
（三）分解全面预算目标 公司采取了总经理与各部门（单位）负责人（公司中级管理人员）签订《资产经营及建设目标责任书》等形式，将一系列公司预算目标落实到部门（单位），各部门（单位）负责人按照工作权限，性质将部门预算指标分解到其所属的各办、各场站、班组及甚至员工个人。通过这样的形式将预算目标层层分解，层层落实，使得公司全员人人都有责任、人人都有工作目标。例如公司总经理与中级管理人员签订业绩合同，主要内容包括：发约人、受约人、指标类别有效益类、营运类、控制类。各类别又分为数项具体的业绩指标，效益类及营运类指标又有不同权重，分为目标值，完成值，得分，每一项具体业绩指标均有考核单位。中级管理人员类似的将业绩指标继续分解，与各场站、班组、责任人签订业绩合同。公司严格采取“奖罚结合”的考核办法，如果目标完成，获得奖励；完不成，接受处罚。
中图分类号：F232 文献标识码：A 文章编号：1001-828X（2012）08-0-02
一、项目实施背景
随着企业对资金的依赖程度越来越高，精心设计融资计划，合理安排资金使用的时间进度在当前财务管理中具有相当重大的意见义。
二、项目实施目标
最终实现以总部为资金配置和管理调控中心，建立全面集中、统一管控的“资金池”。最大限度发挥资金的规模效益和协同效应。推行集中支付，减少资金沉淀。
三、项目实施过程介绍
(一)月度现金流量预算，量入为出的第一步
为了管好资金，首先要强化月度现金流量预算的要求，建立和推行现金流量预算管理机制，并为合理编制融资计划提供依据。因此，项目起点首先设计月度现金流量预算。
月度现金流量包括了现金流入及现金支出，其中现金支出又分为工资性支出、工程投资性支出、费用性支出、材料采购支出、税金支出、营业外支出等。因此需分别设计表单来进行编制。系统分别设计了13张表单以满足编制的需要。表单样式如图：
由于涉及到全省近二十家单位需要填报数据，为了减少系统配置的复杂性，设定在省一级财务部、地区级财务部、地区局业务部门三个级层来分别进行数据填列及审核工作。对于一些如收入等相对复杂的流程，仅需由财务部门在系统中填报最终数据，其他数据在系统外完成。流程如下：
1.地市级单位业务部门填列完上述表单后，传递到地市级单位财务部。2.地市局财务部审核完成，汇总成月度预算报表传递到省一级财务部相关处室。系统自动将工程表单流转到资产管理岗位，其他表单流转到预算管理岗位。3.省公司财务部相关岗位，对所有地市级单位上报的预算报表进行汇总审核，如果对某一地市单位所报预算发现差异，可将单据回退到基层单位，地市单位需将预算重新调整后再传递。反之审核通过后，将形成全省范围内的月度现金流报表，同时在系统中进行并锁定。
为了使月度现金流量编制与年度的预算有相对应的联系，防止随意扩大支出范围，设定了月度资金预算编制细度，即基建工程类预算按工程项目受年度预算控制，按采购订单编制月度预算；其他工程按项目受年度预算控制，分批或按项目独立申请月度预算；其他损益性费用按项目受年度预算控制，按项目申请月度预算；
此步骤关键任务：
工程项目、采购订单数据能从财务管理系统自动获得，填报业务流程确定、账号整理授权。
(二)支付控制，月度预算发挥作用的关键点
为了使资金支付受到月度现金流量的控制，系统设计资金支付申请时数据由已的预算同步而来，并受现金流量预算的控制；付款申请发起由用款业务部门发起，财务部门审批；支付申请审批后采用电子支付的，系统自动生成电子支付通知单；电子支付指令审核通过后传递到银行结算系统，由银行通道进行支付处理，并向财务应用系统反馈支付状态并自动生成财务凭证。系统提供对支付申请流程分支条件、控制强度、控制方式自行配置功能；通过流程分支控制业务是否集中支付、限额额度审批。
关键任务：月度现金流量与资金支付的关联。
现金流量预算要与中电财的资金支付系统有效对接，依据现金流量预算对各单位的资金支付行为进行在线监控。(既有上报过月度预算的项目才能填报支付申请)
1.资金支付申请应受月度现金流量预算的强控制，无预算不能申请；
2.通过关联方案建立月度现金流量预算单据同资金支付单据的关系；
3.支付申请从预算编制结果中选择生成，支付业务对象(工程、合同等)与预算科目和维度存在对应关系；
(三)资金体系，实现资金集中管理的前提
以企业内部金融机构作为资金池运作的载体，依托工、农、中、建4家银行的现金管理系统，建立以资金池为核心的账户管理体系进行资金归集。
应用企业内部金融机构资金结算系统平台搭建与商业银行信息沟通的通道。资金结算管理是承接财务应用系统与各商业银行业务系统之间信息交互的结算信息中介，依托现有业务运营系统，建设成资金结算信息交互处理中心。同时，开发财企接口，对内与财务应用、营销管理应用等进行衔接；开发银财接口，对外与各商业银行的应用系统进行衔接，实现企、财、银三大系统间的经济业务信息无障碍双向交互。
(四)集中支付，减少资金沉淀的方法
为了尽可能减少基层单位的资金沉淀量，将大额资金的支付统一到省一级层面来集中支付，地区级单位只保留少量的营运资金。明确了需集中支付的内容：
1.集中采购的设备及大宗物资支出；
2.限额以上工程款支出；
3.集中办理的财产保险费支出；
4.其他需要集中支付的款项。
(集中支付限额由各单位根据实际情况自行确定，原则上不超过50万元。)
四、项目实施步骤介绍
召开启动大会，确认实施计划、上线范围
开展差异分析，现状问卷调研
流程收集、银行数据信息收集
完成差异分析报告并确定流程
系统账号流程配置
不断改进系统控制实现方案
确定数据接口方案
按口通讯测试
管理报表开发
系统文档整理
最终用户培训
五、系统设计中功能的实现
为了满足项目实施的初衷，并使得上线后使用的便利性，对系统开发时的功能作了事先的规定。
提供导入编制数据功能，支持EXCEL文件的数据交互。用户可以手工编制预算，可以根据定义的取数公式自动获得编制数据进行修改。
支持预算数据通过接口获取，以减轻数据录入量，减少不必要的重复劳动。
可以根据需要自动获取上年或上期的预算数和实际发生数并进行运算。预算编制人可以查看预算的流转情况或者审批状态。
提供预算编制的版本管理功能。
手工录入时支持预算表暂存；提供打印、导出、预览等功能。
对资金预算的执行结果，可以进行资金预算和实际支付情况的对比分析，找出预算偏差原因，不断提高资金预算编制和执行的准确性。
六、项目实施中需重点关注的事项
1.与财务核算系统工程主数据的同步问题，因为各单位对工程管理水平不一样，项目控制细度也不一样，因此主数据的取得需要事先对各单位的工程管理进行统一的规范。
2.谁填报谁申请支付的模式会加大业务部门的工作量。因此在项目实施过程中领导的重视程度与项目的成败有着决定性的作用。
3.因为原来由网银支付的动作被集成到系统中来，对资金的安全提出了更高的要求，因此对数据进行加密，用户进行密钥的分发及授权工作至关重要。必须建立健全安全管理责任制，明确安全管理组织中每个人、每个部门的职责。系统能正确识别用户身份、合理分配权限、明确操作责任。根据不同的安全要求，可以采用包括生物认证(指纹、虹膜、声音)、数字证书、用户名口令认证等不同级别身份认证手段。
4.为了使年初预算能被用来作为月度现金流量支付的重要参照，保证预算科目与财务计账科目的对应关系是很关键的，因此在设计预算时即要考虑编制预算的便利性也要兼顾数据的可比性。
5.培养企业内部的一支维护团队。为了使得系统能正常地运行，培养一支内部运维团队是必要的，即可以不断地对系统系统进行完善修复，也可以为开发更多的作息集成模块奠定基础。
七、项目最终达到的效果
通过月度资金预算编制平衡全省资金存量，省公司可以据以进行资金头寸的把握，便于融资计划的生成。
