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［关键词］
经营性现金流量；财务困境；关系
0引言
随着经济的发展，企业间的竞争愈演愈烈，一个企业要想在变化莫测的市场中占有可观的市场份额，必须具备一定的“造血”能力和资金储备，以防止随时都可能发生的财务困境。由于现实企业中，财务困境的发生不是一个时点事件，而是企业长期财务状况不良导致的最终结果，因此，忽略财务困境具体发生时的情况，可从企业财务困境发生前和财务困境发生后两个方面讨论经营性现金流与财务困境的关系。
1财务困境发生前：通过分析经营性现金流预测财务困境
可通过经营性现金流结构分析、经营性现金流正负分析和经营性现金流相关指标分析三个方面分别讨论企业财务困境发生前，经营性现金流与财务困境的关系。
1．1通过经营性现金流结构分析，预测企业的财务困境
按照以往的经验，过去一个企业经营环节现金流入及流出的“管道”通常比较稳定而单一，但是如今，随着商品市场竞争的加剧和资本市场供求的紧张，使得企业经营环节现金流入和流出的“管道”不断增加。比如因产品过时而转让生产设备、由于销货质量纠纷而发生诉讼费用或者销货退回，很明显，这些“管道”的增加，对于企业而言并不稳定，它显然带有偶发性，其对企业经营性现金流的贡献也并非一定就是好事。因此，在分析经营性现金流时，首先要分析经营性现金流的结构，是正常性现金流居多还是偶发性现金流居多。如果一个企业的经营性现金流主要由正常性经营活动现金流提供，那么该企业的经营性现金流质量较高且来源稳定，企业发生资金链断裂而导致财务困境的概率就相对较小；如果一个企业的经营性现金流主要由偶发性经营活动现金流构成，那么该企业的经营性现金流受偶然因素的影响较大，企业发生资金流断裂的可能性加大，造成财务困境的概率也随之上升。
1．2通过经营性现金流正负分析，预测企业的财务困境
按照现实情况，企业的经营性现金流无疑就是三种情况：大于零、等于零和小于零。但是从企业生产经营的长远角度和财务的健康程度来看，企业的经营性现金流只有正负之分。①当一个企业的经营性现金流大于零时，说明企业的经营性现金流在扣除了资本再支出后仍然有剩余，企业可以利用这些富余的资金偿还债务、支付股利或者进行再投资，从而从根本上降低企业财务困境发生的可能性。②当一个企业的经营性现金流等于或者小于零时，企业经营性活动产生的现金流要么收支平衡，要么收小于支，而对于如今供过于求的市场而言，没有经营性现金净流量就是自取灭亡，更何况经营性现金流为负的情况。当企业的经营性现金流等于零或者小于零时，说明企业没有多余的资金改善自身的生产条件，无法为企业的持续发展注入鲜活的“血液”，长久下去，企业的产品必将被市场淘汰，其资金链也将因此断裂，最终发生财务困境。
1．3通过经营性现金流相关指标分析，预测企业的财务困境
通过客观存在的数字比较，得出抽象而更具说服力的比率，从而更客观地预测企业发生财务困境的可能性。①销售现金比率：销售现金比率＝经营活动现金流入量／主营业务收入。该指标反映每元销售得到的现金数量，既可反映公司产品的畅销程度，又可体现公司管理层的经营能力。该指标越大，说明企业的产品更畅销，其带来的经营性现金流越多，企业发生财务困境的可能性越小。②流动债务现金流量比率：流动债务现金流量比率＝经营活动现金净流量／流动负债。该指标用以衡量经营性现金净流量对现实债务的偿还能力。该比率越大，说明企业资产的流动性越大，短期偿债能力越强，企业发生财务困境的概率越小。③主营业务收现率：主营业务收现率＝销售商品所收到的现金／主营业务收入。该指标不仅反映企业的主营业务为其提供现金流量的程度而且可以评价企业是否具有较强的盈利能力。该指标越大，说明企业的主营业务提供的现金流量越大，企业发生财务风险的可能性越小。
2财务困境发生后：通过管控经营性现金流缓解财务困境
当企业发生了财务困境时，在经营环节，要尽可能地实施“开源”“控源”和“节流”，以此管控经营性现金流，及时缓解企业的财务困境。
2．1调整经营性现金流结构，通过“开源”缓解财务困境
发生财务困境的企业，一般情况下都是偶然性经营现金流占比较大的企业，为此，这些企业应该加强经营性现金流管控，大力开展企业的主营业务，增加正常性经营现金流在企业经营性现金流总额中的份额，为企业带来源源不断的经营性现金流，使企业实现持续经营，并在经营性现金流的不断回升中走出财务困境。
2．2加强应收账款管理，通过“控源”缓解财务困境
现实中，有些企业的利润表中明显显示企业尚存可观的利润，但是实际上企业已经发生了财务困境，这种现象看似矛盾，其实不然。企业的利润是在权责发生制的基础上计算的，它没有考虑企业收入等的回款速度，但是作为企业生存“血液”的经营性现金流，它是严格按照收付实现制测算的，这样核算的目的就是因为运用收付实现制这一基础可以清楚地计算出企业现存的现金状况，避免资金断流，发生财务困境。鉴于此，对于发生财务困境的企业而言，必须树立信用风险意识，通过制定合理、科学的信用政策，建立规范的应收账款收账政策和严格的企业收款责任制等措施来加速应收账款回收，并减少坏账损失，为企业及时“充血”，力求让企业从资金断流的困境中“满血复活”。
2．3改进存货管理制度，通过“节流”缓解财务困境
由于企业的库存一般既有原材料又有待售的产品，所以此处的存货管理具体针对这两个方面。对于发生了财务困境的企业而言，应该及时运用ERP软件管理企业的材料采购环节，实施精细化管理，及时测算出合理的安全订货点，在保证企业生产正常运行的情况下尽量减少原材料的资金占用，为企业节省资金，增强自身的“造血”系统；对于待售产品，企业在生产之前要加强市场调查，一定要在明确市场“需求”的情况下再谈“供给”，以保障产品具有畅销的能力；在销售环节，企业应加大宣传力度，采取各种形式促销商品，在实现销售的同时减少产品积压，降低资金占用，控制现金流出，缓解财务困境。
3结语
综上所述，企业可以利用自身的经营性现金流情况预测其发生财务困境的可能性，也可以在发生财务困境后通过进一步管控其经营性现金流来缓解其财务困境，以此实现企业的持续发展。
作者：周海娟 单位：西安石油大学经济管理学院
主要参考文献
关键词：
财务报表分析；企业经营决策；影响
现代企业的产品经营竞争，属于自由贸易产品经营竞争模式。自由贸易的产品经营以产品品质、价格、服务、售后等作为产品竞争的主要手段，这就要求企业内部要有着完善的经营管理制度与实施方案。企业在生产经营的过程中，需要不定时检查企业的生产经营状况、产品销售情况与资金流动情况，以此来指导企业未来的生产经营活动。而财务报表能够对企业的产品产量、产品销售状况、资金流动情况、人员与生产管理状况，进行准确的记录，而对这些记录结合天时、地利、人和进行精准分析形成企业财务分析第一手资料也就是企业财务分析报表，是能够指导企业在市场竟争中立于不败之地的重要经营决策环节。
一、财务报表分析与企业经营决策的关系
1.财务报表分析与企业经营决策的含义财务报表主要包含企业生产经营、产品销售、资金流动等方面内容，能够提供各种企业的财务经营信息。财务报表不仅包含企业的经营利润、产品销售、资金流动等方面信息，而且包含企业的资产、负债情况、资本结构、资本变动状况。财务报表分析通过整理各种财务信息，对这些财务信息进行精准的量化分析，指出企业经营中存在的漏洞与不足之处，来指导企业未来的生产经营活动。企业高管在参考财务会计报表后，针对财务会计报表出现的问题进行治理，以保证企业经营活动的顺利发展。会计部门主要对企业的生产经营活动、资金流动状况，进行详细的记录和计算，财务报表分析能够保障企业资金的准确性与安全性。财务部门从不同的角度，对企业的财务报表进行全面准确分析；还运用单位变量确定法，对企业的单一变量所造成的影响进行分析。企业的经营决策首先要制定出一套完善的企业经营方案，根据企业经营方案开展各项生产经营活动，来达到既定的生产目标与经济利润。企业的经营决策应该制定一套完整的企业生产经营方案、企业经营管理方法，企业生产经营方案能够引导企业的生产经营活动，企业经营管理方法能够对企业的生产流程、资金流向进行有效监督，保障企业生产、企业资金的安全与透明。
2.财务报表分析与企业经营决策的关系会计部门需要对企业的各项财务经营状况进行记录和计算，并将其记录形成简洁的财务报表。财务报表需要运用文字、数据、公式、图表的形式进行表示，以达到简洁易懂的效果。财务报表提供的信息要能够被企业管理者理解，企业管理者在浏览财务报表后，对企业的生产经营状况进行改革与调整。财务报表需要能够明确反映企业的资金总量、流动资金数额、生产产品数量、产品销量等一系列信息，为企业未来的经营决策提供相应指导。
二、财务报表分析的内容和流程
1.财务报表分析的内容财务报表分析主要对企业的经营利润、商业经营能力、管理状况进行统计分析。企业的经营利润指的是企业在短时间内各项经营所获得的总利润，企业经营利润主要包括：产品销售利润、成本节约利润、企业管理获得利润。企业财务报表的经营利润分析，能够发现企业的经营管理问题。通过对企业的营利状况、管理情况进行分析，找出企业各个经营环节存在的问题，并采取措施进行解决。企业的经营能力指的是在市场环境竞争激烈的情况下，企业通过内部生产资源、生产技术的优化整合，来完成企业经济利润的增长。企业的经营能力与管理状况密不可分：一方面来自于企业管理的加强，企业生产资源、生产技术的优化整合；另一方面来自于企业资金、生产产品的快速流转。资金与产品的快速交易转换，能够带来更多的闲置资金，也能够加快企业资本的重新利用与利润的不断产出。企业的财务分析需要对企业的产品生产、管理状况、资金流动情况，进行全面详细的分析。单一指标的企业财务分析，不能够对企业的生产经营活动作出准确判断，也就不能达到指导企业经营的目的。
2.财务报表分析的流程财务报表分析的流程，主要包括以下几方面内容：（1）确定分析标准与目标。企业会计部门需要根据财务报表的不同用途，运用不同的分析标准与分析方法，进行企业各种经营因素的分析。在进行财务报表分析的过程中，企业要将企业的生产因素分析结果，与国家制定的生产因素标准进行对比分析。通过对比发现各种生产因素存在的问题，并采取相应措施进行问题治理。目前企业生产经营中，主要存在企业债务沉重、资金短缺、虚假投资、管理不到位等方面问题。（2）策划分析方案。企业财务数据能够表现企业在一段时间内的经营状况，但财务数据不能对企业未来的经营情况进行合理规划。而企业高层需要在浏览各项财务数据后，制定出详细的企业问题解决方案、企业生产指标方案、企业发展规划方案与企业资金流动方案。只有之当初准确合理的企业发展方案，才能推动企业规模的不断扩张，推动企业经济效益的逐渐增长。（3）整理核实信息。在对企业的生产经营信息进行分析后，需要对各种信息的真实性进行审查与确定。只有保障企业经营信息的真实性，才能够顺利开展接下来的发展工作。（4）得出结论。在完成财务报表分析、财务数据核实后，需要对企业的发展做出整体评价，包括：企业发展中的优势之处、企业发展中的不足之处、需要改进的发展项目等。
三、财务报表分析对企业经营决策的影响与局限性
1.财务报表分析在企业经营决策中的作用企业在对各种生产因素的财务报表数据进行分析后，能够得出企业在一段时间内的生产经营状况，也能够发现企业经营存在的问题。其次财务报表分析能够对企业的资金流动情况进行统计，得出企业的产品经营范围、资金损失状况。企业管理者在获得相应的资金流动信息后，能够根据资金的流动方向，对自身的生产经营活动进行适当调整。财务报表分析能够提供众多的企业管理信息，在减少企业管理与成本支出的情况下，提高企业的经济利润。财务报表分析也能够对企业的经营利润进行分析，企业的经营利润包括企业产品销售利润、成本节约利润、企业管理利润等。财务报表分析还能够对企业的生产成本、损耗成本进行统计，通过企业生产总成本、经营利润的对比，可以得出企业在生产经营中存在的问题。通过对各种问题进行梳理，针对主要问题采取适当的措施予以解决。最后财务报表分析还能够对企业的资本结构、外债状况、流动资金数额进行统计分析，通过分析能够得出企业的资金流向。企业的不合理的投资活动，会对企业的生产经营、资本流向产生严重影响。企业失败的投资活动会产生众多的企业经营风险，也会损失大量的发展资金。因此财务报表分析一方面能够对企业生产经营活动进行记录，反映企业的经营状况；另一方面也能够对企业存在的各种风险进行监督，避免各种风险所带来的资金损失。
2.财务报表分析的局限性财务报表分析在对企业生产成本、损耗成本、经营利润、资金流动状况、资本结构、外债状况、流动资金数额等因素进行分析的过程中，会受到其他不确定因素的干扰。这种不确定因素的干扰会使企业的生产经营信息，与实际企业生产经营状况产生较大差别。财务报表分析主要包括以下几方面的局限性：（1）企业财务报表是对企业过去生产经营状况的统计与分析，但随着市场竞争的日趋激烈、市场经济的日益复杂，企业各种生产经营数据都会发生不确定的变化。特别是在国家宏观调控政策的前提下，企业财务报表会与真实生产经营情况存在一定的差异。（2）其次企业财务分析所运用的比率分析法，是对企业各种生产因素进行财务分析。企业选取不同的财务经营时间段，会具有不同的经营数据。而对不同的经营数据进行比率分析法的分析，会得到不同的企业财务分析结果。（3）企业的财务人员大多具有专业的技术水平与知识素养，但它们通常以企业财务数据作为财务分析的主要角度，而不会从企业经管理角度进行企业财务分析。
四、财务报表分析在企业经营决策中存在的问题
1.思想与管理的脱节财务报表分析主要为企业提供可靠的生产经营信息，以指导企业未来的经营活动。但目前大多数企业的财务报表分析指作为参考数据，而不能决定企业未来的经营方向。由于企业高层故意忽视财务报表分析结果，自主操控企业的经营模式与发展方向，导致财务报表成为企业经营中的摆设。很多企业经营者一味追求企业的虚假宣传、面子工程，而将企业的产品品质、经济效益放置一边，最终导致企业陷入发展困境。
2.报表分析的片面性财务报表分析还会存在分析片面性的问题，分析片面性与财务报表分析人员思想的片面性有较大关系。企业财务人员在进行财务报表分析过程中，会由于自身思想的片面与技术的生疏，导致财务报表分析结果与实际情况的差异。不同的财务会计具有不同的专业认知与发展方向，在进行各种财务报表分析时候，难免会出现不同程度的疏漏情况。各种财务会计性格、专业方向的差别，会导致财务报表统计分析结果的差异。
3.虚假财务报表问题企业会计部门主要运用比率分析法、趋势分析法、因素分析法，对企业各种生产要素进行财务分析。而企业中的虚假财务报表问题，是财务报表分析存在的主要问题之一。会计部门所进行的虚假财务报表分析，会得出错误的企业财务信息。企业利用错误的财务信息作为指导，会使企业未来的经营管理遭受严重危害。
五、企业经营决策中财务报表分析的改革思考
首先要根据企业财务报表的相关要求，运用不同的分析方法对不同对象进行财务报表分析。在财务报表分析的过程中，会计部门要掌握一系列的财务报表分析流程，根据相应的流程开展具体的分析工作，各个流程工作人员的职责要分配清楚。其次在财务报表分析前，需要对相关的会计人员进行专业技术培训，需要时他们掌握专业的财务分析知识，以保证其能顺利完成财务分析工作。同时在运用现代科技印象财务报表分析的时候，需要对各种数据进行准确分类，根据不同的类别分层次进行分析处理，以保证分析结果的准确与全面。然后财务报表的分析要对各种账目进行准确统计，以保证账目的真实可靠；随后要运用定量、定性的财务分析方式，进行企业生产经营、外来债务的具体分析。特别是要对各种客观不确定因素进行数据分析，例如：市场经济状况、国家宏观调控情况等。企业要根据不同的经济状况，对企业内部的生产技术、未来发展规划进行不断的改革调整。除此之外综合绩效评价法、价值评估法的引入，能够使企业的各种财务生产因素的分析更加全面化、准确化；最后要对企业的财务信息进行不定时公开，以保障财务信息的透明。
六、结束语
财务报表分析能够对企业的生产经营情况、资金流动与投资情况，进行准确分析提供重要的依据。但财务报表分析由于人为原因、市场外部环境的干扰，也会出现与实际数据存在较大误差的状况。因此只有制定相应的制度措施，对财务报表分析的各个环节进行监督、指导与调整，才能保障企业经营决策的正确。
参考文献:
财务分析是通过企业的会计报表和相关财务数据等作为根本依据，利用相关专业的技术和方法来针对企业过去、现在所开展的经营管理活动、投资以及筹资活动进行具体的评价，进一步研究和分析企业所具有的盈利、偿债能力，并分析企业在今后一段时间的发展状况，为经营者、投资者、债权人等相关主体提供相关准确信息的一门经济应用学科。财务分析是企业在经营管理过程中最为常用的一种工具，它能够为企业经营者在决策过程中提供准确而全面的信息，提高决策的科学性，总体来讲，财务分析在企业管理当中有着不可替代的作用。
一、 财务分析可以提高企业经营决策的准确性
财务分析基本上依据企业的会计报表以及相关的财务数据，通过相关的技术手段和方法针对企业的经营管理活动展开评价的一种日常工作。企业经营者在开展经营决策的过程中，最先考虑的因素必然相对全面的，依据之前财务工作者所提供的财务报表和相关财务数据，结合这些之前的数据信息再加上经营者对于企业运作情况的掌握，便可以做出相对科学合理的经营决策。
二、财务分析有利于企业建立科学的财务制度
从财务分析的具体职能来讲，财务分析对于经营管理活动的预测、控制以及考核、评价等均有着十分重要的作用。利用财务报表的分析和研究，可以充分了解并掌握过去一段时间当中企业的收益情况和亏损情况，进而充分了解这些年以来企业相关资金的流动情况，并掌握投资的具体走向，明确今后企业的具体发展方向，同时还能够总体统计和归纳整个企业各个部门和单位的工作情况，深入地分析相关部门和单位对于企业的发展所做出的贡献，对于企业内部的各个部门进行重新的配置，科学合理地安全相关的工作和任务。另外针对企业的实际情况，构建一个最为适合企业未来健康发展的财务分析制度。
所谓“没有规矩就不成方圆”，企业制度的完善能够给企业带来更加准确的定位，能够在一定程度上预测企业未来的市场竞争力、未来生产经营的发展方向，对企业管理水平、经济效益的提高具有至关重要的影响。而在企业竞争日益激烈，市场瞬息万变的情况下，更需要健全企业的财务制度，建立更加科学的财务分析体系，保证企业在强大的竞争中留有一席之地。
三、 财务分析可改善企业的经营水平、提高效率
企业在开展财务分析的过程中根本目的是什么，其实归根结底还是在充分了解和掌握企业经营情况的条件下，针对企业的经营活动作出科学合理的分析以及评价，发现企业现阶段在经营管理过程中存在的相关问题，对企业的整体运作情况进行深层次地研究，进而为经营者提供科学决策所需要的相关信息，改善企业的经营水平、提高企业经营效率。在当今科学技术迅速发展的时期，现代企业进一步引进全新的财务分析技术和手段，再加上现阶段企业所拥有的信息系统，结合相关方面的信息和技术，可以逐渐实现对企业的业务情况进行实时监控，保证企业经营活动的顺利进行，提高企业的经营效率，同时分析在开展业务活动当中的安全情况，及时发现问题并采取有效的解决措施，做到企业信息无死角的经营管理状况。在企业的运作过程中，通过计算机技术和财务分析技术的紧密结合，可以充分发挥两者的优势，提高财务分析工作的效率，改善其工作的质量，从财务的角度为企业的经营管理提出适当的建议，保证企业的健康、可持续发展，因此，财务分析在企业经营管理中所起到的作用是不可替代的。
四、 财务分析可以提高财务人员的素质
很多人只将财务分析认为是企业的财务部门针对某一特定时期而对财务数据进行的研究和分析工作，其实财务分析的实际意义并不是这样的。现代企业当中的财务分析工作是一个相对复杂而系统化的工作，通常上在各种条件下针对企业经营管理的实际情况进行综合而全面地分析，这当中包括了对于企业投资情况、偿债能力、资产情况等等相关方面的分析。财务分析的具体结果能够对企业今后的发展起到一定的预测作用。传统意义上企业所开展的财务工作，仅仅是对于财务活动之后的监督，只通过一些有限的技术方法和简单的报表来分析相关的财务活动，而财务工作者对于企业的发展情况所获得的认识也十分局限和片面，所进行的分析工作也仅仅针对表明数据进行表明的分析。不过，现代企业在引进全新的财务分析之后，可以有效地解决传统财务分析工作的问题，为企业的财务工作营造一个良好的环境。对于现代企业的财务工作者来讲，新引进的财务分析能够在一定程度上丰富其工作知识，融合经济学和财务学的理念，实施全新、有效而合理的财务分析工作，为企业的经营决策提供依据。
现代企业在进行经营管理的过程中，必不可少的一个方法便是财务分析，科学合理的财务分析可以为企业更快地找出相关的管理漏洞，再加上计算机技术的迅速发展，可以提高经营者决策的科学性，构建一个相对完善的财务制度，进而提高企业的整体经营水平，推动企业的健康发展。
参考文献
[1]邹捷.企业并购的财务风险分析与防范[J].当代经济，2010（ 8）
财务报表是反映企业财务状况、经营成果和现金流情况的主要企业报告。企业相关方，如投资者、债权人、供应商、客户等，都是以财务报表为主要的分析标的，对企业相关经营情况进行分析，以做出有利于相关方的决策选择。现实中，企业为达到某种目的，一般会选择财务报表粉饰，掩盖企业真实经营情况，以使企业相关方作出有利于企业的决策选择。这种行为很有可能损害企业相关方的利益。因此，需要采取基于财务报表粉饰的审计策略，以识别企业财务报表粉饰行为，分析出财务报表粉饰对企业财务报表的实际影响，进而作出正确决策。
一、财务报表粉饰的动机分析
1.掩盖企业经营实际利润
财务报表粉饰的主要动机之一是掩盖企业经营的实际利润，即通过财务报表粉饰将企业的利润做小。其主要原因，一是企业在对宏观形势分析中，预判行业未来发展空间相较于之前年度逐步缩小，为了维持投资者对企业发展的信心，同时获得银行等债权人资金，以帮助企业在大环境不利的情况下稳定持续发展，而通过财务报表粉饰将利润做小，留至以后年度逐年摊入。二是企业集团的分子公司在年中已达到年度经营考核指标，为保持分子公司管理者的绩效持续性，分子公司对财务报表进行粉饰，将多出的利润转移至下一年度，以使分子公司的经营者取得较为长远的绩效奖励。
2.掩盖企业经营实际亏损
财务报表粉饰的另一个动机是掩盖企业经营的实际亏损，即通过财务报表粉饰将企业的利润做大。其主要原因，一是企业生产经营遇到较为严重的困难，如需要投入较大资金进行生产线更新换代，企业选择通过财务报表粉饰做大企业利润，以顺利获得资金，保证企业顺利转型。二是企业投资者对企业管理者下达的经营考核指标较高，企业管理者为完成绩效目标，选择通过财务报表粉饰将企业利润做大，以取得相应绩效奖励。
二、财务报表粉饰的主要影响
1.对企业生产经营产生不良影响
财务报表粉饰掩盖了企业真实的经营情况，将对企业发展产生不良影响。一是使企业经营者过度依赖财务报表粉饰，认为会计就是做假账，做假账可以达到其想要的任何结果，而荒废考虑企业的长远发展，使企业经营陷入困境。二是使企业经营者不了解企业的实际经营情况，被粉饰后的财务报表所蒙蔽，进而可能做出错误的经营决策，如本应进行设备更新改造，却选择设备重新购置，进而导致企业资金大量投出，影响企业现金流，造成企业持续经营风险。
2.对企业财务报表使用者产生不良影响
企业面临着多样的外部相关方，财务报表粉饰很可能使外部相关方做出错误决策。一是财务报表粉饰可能使投资者和债权人高估项目的投资报酬率，实际投入资金不能达到预期的收益水平，甚至出现资金本金的大面积回收困难。二是财务报表粉饰很可能造成供应商过分相信企业实力，从而延长收账期，造成供应商资金链断裂，加大了供应商经营风险。三是财务报表粉饰很可能造成企业偷税、漏税，从而造成国家财政收入损失，给稽查监管带来困难。
三、财务报表粉饰的主要审计策略
1.注重企业行业分析与发展预判
对于财务报表粉饰的审计策略之一是对企业所处行业进行分析，并对企业发展进行预判，从而掌握企业的真实情况。以此为基础，对企业的财务报表进行比较分析，识别其可能存在的财务报表粉饰动机。一是关注国家产业政策，掌握企业所处行业的国家导向；二是关注行业内主要标杆企业的发展情况，如公开的财务报告、税务信息等，掌握企业可能达到的最佳状况；三是关注上下游企业的情况，掌握企业可能存在的行业风险。审计要通过上述信息，掌握企业的行业和自身情况，对企业财务报表的粉饰可能性做出判断。
2.注重企业经营指标连续性比较与特殊因素剔除
[DOI]10.13939/ki.zgsc.2016.40.131
从一般意义上而言，企业各种活动可统筹划分为：经营性和金融性两种活动。金融性活动是指企业的投资、筹资以及对闲置资金处置等活动，是专指企业在资金上的统筹控制。而经营性活动则指企业的产品开发、营销等实体运作。为更直观地了解企业的经营和运作情况，从管理的角度出发进行财务报表的编制，有效地将金融活动和经营活动通过报表的形式进行明确的区分，这是传统报表所不能体现的内容。从管理角度出发进行财务报表的编制和分析，能够为企业确定投资和经营方向提供更具体、详细的财务说明，为企业降低风险奠定了基础。
1 管理视角下进行财务报表编制与分析的优势
1.1 增强财务报表清晰度
从管理角度出发编制的财务报表，一方面，将三大财务报表按照经营活动和金融活动两种情况进行划分，这种划分方式使经营者和决策者更直观和清晰地了解企业的经营情况和资金运作情况，更方便做出经营决策。另一方面，传统的报表没有对企业情况进行区分，但编制时一般采用历史成本和公允价值双重计量模式，这就无形增加了财务报表所体现出的相关财务内容的不确定，不利于管理者更直观地确定经营方向。而管理用财务报表对企业经营性活动采用历史成本计量方法，对金融活动则采用财务公允价值计量方法，增强了财务报表的清晰度。
1.2 增强财务报表内在一致性
在财务改革的大趋势下，从管理视角出发编制财务报表更符合企业发展的要求和会计发展趋势。按照经营活动和融资活动将三大报表的会计项目进行重新分类，与传统的会计报表相比，增强了会计项目之间的一致性。例如，在传统的财务报表编制过程中，无息负债被计入财务杠杆，导致财务杠杆系数发生变化，但在管理用财务报表中，无息负债不被计入，这样就提高了报表的准确程度和与实际的符合程度。
1.3 增强了对现金流量现值的重视
传统的财务报表普遍存在着过于重视盈利而忽视现金流动的问题，而突出管理意图的财务报表则关注到现金流量的问题，通过对现金的流动会计项目在财务报表上明确予以体现，使企业的经营情况更直观、更清晰地反映出来。传统的财务报表往往通过盈余来控制利润，但这样的做法会导致企业将精力过多地放在利润而忽视现金链断裂所发生的危险。管理视角下的财务报表增强了对现金流量问题的重视程度，有效地减少了经营风险。
2 管理视角下财务报表的编制
2.1 管理视角下资产负债表的编制
管理视角下的资产负债表的编制是以传统的资产负责表为基础的。首先，要将企业的各项活动划分成经营活动和金融活动两类，根据这两类活动标准，将资产分为生产或提供服务产生的经营性资产和投资用金融性资产，负债分为经营活动产生的经营性负债和筹资活动产生的金融性负债。其次是资产负债表恒定公式的调整。传统的资产负债表的会计公式为“资产=负债+所有者权益”，管理用资产负债表会计公式调整为经营资产与金融资产的总和等于经营负债、金融负债、所有者权益三者的总和。
编制管理用资产负债表应注意以下几点：一是经营性资产与负债和金融性资产与负债的划分问题。正确地区分经营活动和金融活动是管理用资产负债表编制的前提，业务性质划分不正确，报表也将丧失准确性。二是要注意一些会计项目的归类问题。短期应收票据、债券型投资、短期股权投资都应划分为金融资产；短期应收票据、债权性投资、长期权益性投资等项目归入经营资产。无息短期应付票据、普通应付股利、递延所得税负债等项目应划分为金融负债；无息短期应付票据、应付股利和利息、经营活动长期应付款等应划入经营负债。相同的项目可能因计息或无息等原因，被划入不同的类别，因此应具体问题具体分析，确保归入正确的会计科目，保证报表的准确性。
2.2 管理视角下利润表的编制
管理视角下的利润表的编制，跟管理用资产负债表一样，需要将损益分为经营损益和金融损益。经营损益是在经营活动下产生的利润，金融损益是资金运作过程中产生的，是资金投资收益扣除利息费用的差额。将损益分为经营损益和金融损益有利于更明晰地说明企业经营业绩的变化。
在划分经营损益和金融损益时，要注意以下问题：一是损益项目的划分。利息、汇兑等财务费用一般都划归为金融损益项目。公允价值变动损益一般划分为金融损益。二是所得税的分摊。所得税的分摊按照所得税费用与利润总额之间的比例为平均所得税率来计算。
2.3 管理视角下现金流量表的编制
管理视角下的现金流量表也同样分为经营类现金流量和金融类现金流量。管理用现金流量表基本公式：
实体现金流量=融资现金流量实体现金流量=税后经营净利润-净经营资产净投资=税后经营净利润-（经营营运资本增加+净经营长期资产增加）=税后经营净利润-净经营资产增加
实体现金流量反映了企业的经营成效，如果现金流量为正数，说明企业的经营现金流超过了再投资需求，多余的部分作为自由现金流量进行使用和分配。相反，如果现金流量为负数，说明经营现金流小于再投资需求，出现差额需要从经营外部筹资。
3 管理视角下财务报表的分析
3.1 管理视角下财务报表的分析方法
传统的财务报表的分析方法主要采用比率分析法。其中，比率分析法主要是采取比率的形式反映项目或类别之间的关系，真实地反映出企业的经营情况，从而使经营者发现企业经营中存在的问题和风险。比如，通过偿债能力、资产管理能力的比率来反映企业的资产、负债、盈利等情况。而管理视角下的财务报表在进行比率分析时，要针对经营活动和金融活动进行分类，需要对净经营资产净利率、税后利息率等指标进行分析。二者的不同在于：传统的财务报表采用的是杜邦分析体系，管理用财务报表是对杜邦分析体系的改进。改进的杜邦分析体系是对企业的经营活动的综合评价，销售净利率、总资产周转次数与权益乘数三者之间的乘积为权益净利率。
3.2 管理视角下财务报表的分析体系
管理视角下的财务报表对传统的杜邦分析体系进行了改进和完善，主要表现在：一是传统的分析体系没有明确的区分经营损益和金融损益。按照企业财务实际操作规则，投资活动产生的费用应从经营类收益中扣除，否则经营资产和收益不能匹配。二是对负债情况进行区分。管理视角下的财务报表将有息负债计入金融负债，无息负债计入经营负债，对两种负债情况进行了明确区分。三是对总资产和净利润进行区分。管理用资产负债表中，税后经营利润与净经营资产之间额比率为净经营资产利润，净经营资产利润这一会计项目能更真实地体现资产实际的资产回报率。
4 结 论
随着社会的发展和市场竞争的不断加剧，对企业而言，财务管理在企业健康发展中起着决定性作用，财务管理的完善是企业做出决策和确定方向的前提。从管理视角出发进行财务报表的编制和分析，对传统的财务报表进行改革，不但弥补了不足，更有利于企业根据财务报表做出正确的经营决策。企业应适应新形势的发展，加快财务管理改革的步伐。
参考文献：
1企业经营决策中财务分析的意义和作用
财务分析是以企业财务报表及其他相关资料为基础，运用比率分析法、比较分析法、因素分析法等方法，对企业偿债能力、营运能力、盈利能力、发展能力等方面进行剖析，深入了解企业财务经营状况和发展前景。它为企业利益相关者评价企业现状、预测企业未来作出正确经济决策提供依据。
1.1相关财务分析指标
(1)偿债能力指标。偿债能力指标分为短期偿债能力指标和长期偿债能力指标，均具有存量指标和流量指标两种衡量方法。短期偿债能力指标衡量企业偿还流动负债能力，存量指标包含流动比率、速动比率、现金流量比率等，流量指标包含现金流量比率。长期偿债指标衡量企业偿还债务本金和利息的能力，存量指标包含资产负债率指标、产权比率、权益乘数、长期资本负债率等，流量指标包括利息保障倍数、现金流量利息保障倍数、现金流量与负债比率等。在分析企业偿债能力时，还需要考虑可动用的银行授信额度、企业偿债能力的声誉、债务担保、未决诉讼等表外因素。(2)营运能力指标。营运能力指标衡量企业资产管理效率，主要以各项资产的周转次数、周转天数进行衡量，常见的指标有总资产周转率、应收账款周转率、存货周转率、流动资产周转率等。一般来说，各项资产周转次数越多、周转天数越少，周转速度就越快，企业资产的管理效率就高。(3)盈利能力指标。盈利能力衡量企业获取净利润的能力，常见的指标有营业净利率、总资产净利率、权益净利率等。分析权益净利率时，主要通过杜邦分析体系对其驱动因素进行分析。
1.2财务分析的意义和作用
(1)财务分析有助于为管理层经营决策提供依据。财务核算工作将企业各项经营活动依据会计准则等制度要求转换成财务数据。财务分析就是在财务核算工作的基础上，将已高度汇总的各项财务数据通过一系列科学、系统方法进行分析，再反作用于企业管理层经营决策，为经营决策提供数据支持。例如，通过分析偿债能力指标为企业债务筹资决策提供数据支持；通过分析营运能力指标为优化企业资产配置，提高资产使用效率提供智力支持；通过分析盈利能力指标为企业调整产品结构、灵活销售策略提供数据支持；通过现金流量分析明确企业经营活动、投资活动、筹资活动产生、消耗现金的方式，优化现金流量结构。因此，财务分析可以将各项财务数据转化成有效的经济信息，为管理层提供重要决策的参考依据。(2)财务分析有助于为企业全面预算管理提供综合分析方法。通过比较分析法，对企业不同期间的收入、产品成本、费用的预算和实际执行情况进行同（环）比差异分析，明确各责任主体（收入中心、成本中心、投资中心）对预算差异的责任。同时，在分析价格差异和数量差异的基础上考虑时间因素，使预算差异分析更具连续性和有效性，能更好地评价各部门的经营业绩，有助于制定更加合理的考核、激励机制。(3)财务分析有助于降低企业财务风险和经营风险。企业管理人员根据财务分析可以进一步了解制约企业发展的各项因素，促使企业采取更加积极有效的措施趋利避害，提高经营管理效率。同时，财务分析通过对资本结构、偿债能力、盈利能力、现金流量的综合分析，有利于管理者优化企业资本结构，合理利用现金，加强风险控制，降低企业财务风险，确保企业有序发展。
2企业财务分析存在的问题
2.1财务报表及其他财务数据存在局限性
企业财务报表及其他财务数据是进行财务分析的基础，财务报表及其他财务数据的局限性将导致财务分析结果的不准确。财务报表及其他财务数据的局限性体现在以下方面。(1)财务报表信息的披露问题。财务报表没有披露企业的全部信息，管理层拥有更多关于企业经营、发展战略及目标的信息，而财务报表披露的只是其中的一部分，由于财务分析人员和管理层之间的信息不对称，财务分析人员无法准确对企业财务状况进行分析，无法提供企业发展决策所需的信息。已经披露的财务信息存在会计估计误差，可能不是真实情况的全面准确计量，降低了分析数据的准确性。(2)财务报表信息的可靠性问题。财务报表信息是对企业生产经营情况的汇总，企业一线生产部门会由于部门利益的短视行为，造成对相关数据的虚报、漏报的情况。同时，财务人员业务素质水平参差不齐，面对复杂业务时，无法进行准确的职业判断，对复杂业务的计量、确认可能产生错误，导致财务报告缺乏可靠性。(3)财务报表信息的比较基础存在问题。企业在进行比较分析时，可以选择同业数据、本公司历史数据或计划预算数据为分析基础，企业对比较信息选择不当，也会对财务分析的有效性产生影响。
2.2财务分析方法较为单一和片面
任何一种财务分析方法都有其使用范围和局限性，单一使用某种分析方法来分析企业经营成果和财务状况，分析结果可能是片面的，会对企业真实财务情况产生错误认识，造成企业决策失误。(1)比较分析法。比较分析法对应用范围有较大限制，在使用比较分析法时要求选取同行业、经济业务类似的企业进行对比分析，才能得出有效的分析结果。在现实环境下，选取与企业同行业、经济业务类似，处于相同生命周期、类似发展目标及战略的企业难度较大，会对分析结果产生偏差。(2)比率分析法。在计算相关比率时，选取的计算口径不同、考虑经营状况的不同，分析结果也会迥然不同。例如，在计算流动比率时，存货的变现能力会影响对企业偿债能力的判断，存货积压过多时，很容易粉饰流动比率，但并不能表明企业偿债能力强；应收账款周转率分析应根据企业赊销额进行分析，使用营业收入进行分析，就会高估应收账款周转速度；同时，应收账款周转速度不能反映应收账款账龄，不能反映应收账款质量，如果企业应收账款金额较小，但账龄较长，计算结果将表明应收账款周转速度较快，但不能说明企业应收账款收回情况较好。(3)因素分析法。因素分析法在使用时，按照假定的分析顺序，每次替代一个影响因素进行分析，而这些假设具有较强的主观因素。同时，随着企业面临的经营环境不断变化，比较标准及替代顺序会发生较大变化，只单纯侧重数据比较，而忽略经营情况的变化，将会造成分析结论不准确。
2.3财务分析同经营管理决策缺乏联动
财务分析大多采用公式化的静态分析，在分析的过程中没有将企业发展的战略目标和具体经营情况进行动态联系，单纯选择按照权责发生制得出的报表数据进行分析，没有对数据的可用性、可比性进行筛选，没有对相关数据的非经常性项目进行剔除。分析结果会诱导管理层放弃对公司长远发展有利但影响短期效果的方案，也会造成对预算考核、业绩考核的偏差。独立使用报表数据分析没有实际意义，不能揭示企业实质问题，不能为企业经营提供有效决策依据。
3完善财务分析对企业决策作用的建议
3.1建立科学合理的财务分析体系
(1)建立完善的财务分析体系。财务分析体系建设的根基是财务基础核算工作，只有依托全面、准确的基础核算数据，才能为财务分析提供可靠的数据支持。因此，企业要加强对财务基础数据的审查、核对，辨别数据真伪。(2)建立健全财务核算内控体系。完善的财务核算内控体系对企业财务管理工作成效至关重要，建立健全企业财务核算内控体系，有利于提高财务会计对企业经营活动中各项数据分析的准确性，为企业经营决策提供科学、准确的数据支持。同时，通过内控体系与外部审计结合，切实提高财务数据的可靠性。
3.2提高财务人员综合素质
企业在经营过程中面临的业务越来越复杂，特别是针对复杂的并购、投融资等业务时，要求财务人员具备较高的职业判断能力。财务人员还需要明确企业发展的战略目标和经营目标，才能更好地在企业战略框架下进行财务分析。因此，企业应重视对财务人员日常的业务培训，尤其是在企业准则不断修改，国家税收政策不断变化的环境下，业务培训就显得更加重要。不断提高财务人员综合素质，才能为企业财务分析提供智力支持。
3.3综合运用财务分析方法
企业在财务分析过程中需要结合具体业务情况综合采用多种财务分析方法。单一指标只能反映企业在特定环境下某一方面情况的好坏，仅依靠单一结论对企业经营成果、财务状况进行分析是片面的，需要综合使用财务分析方法，对企业经营活动进行全面分析。同时，对分析数据的可用性进行细致的甄别，要根据不同分析目的对数据口径进行调整。在选择数据时，考虑企业具体战略目标的变化、竞争环境的变化，生产的季节性影响等因素，才能提供更加准确的分析结果。
3.4联动分析财务状况和经营活动
在现代企业经营中，财务管理管控作用的地位举足轻重。从上游采购资源的投入，中间生产环节的管理，到产品的产出、直至产品的销售，每一个环节都需要强化采购的管控作用。如何发挥财务管理管控作用，才能降低企业采购成本呢？笔者认为应从以下几方面入手：
一、积极发挥财务管理部门的参谋作用
如果不重视发挥财务部门的职能作用，尤其发挥财务部门的参谋助手作用，将会使企业的生产经营产生很大的影响。那么，财务部门的参谋助手作用，不仅仅是体现在数字的累加及数量的核算。应赋予一个重要的内涵，那就是对整个生产经营环节试行全过程的管控，凡是涉及到财务管理的都要实施管控。因此，财务部门就要发挥其参谋助手作用，真正的为企业经营者当好家、理好财、出好主意。
一是要参与公司生产经营的全过程管理。作为企业的财务部门应直接参与制定公司的年度经营计划，组织、编写公司财务年度预算、决算，对全公司的生产经营计划做到心中有数。只有对采购、生产、销售情况有一个全面的了解，才能对生产经营成本有一个准确的分析。在制定和下达财务经营成本管控指标时才能够有的放矢，更贴近实际和科学合理。
二是要参与经营决策管理，为经营者提供科学的决策依据。比如做好信息收集。这种市场信息的收集不仅要收集采购销售的市场情况，还要对国外国内采购销售信息、生产信息以及相关行业的信息等进行全面的收集和了解。只有这样，才能准确的把握市场脉搏，在多变的市场中做到处变不惊，从容应对，才能给领导提供科学的决策依据。
三是为领导经营决策提供科学依据。作为财务部门要定期对企业采购成本、结算、估价入账情况、应付账款等进行定期的分析，使企业的经营决策者对采购成本、结算、应付帐款支付做到心中有数，便于经营决策。每月对结算情况进行一次分析，总结结算中存在的问题，对已经结算的核定量和估价入账的差量核对准确及时，对每月与供应商产生的质计量异议和需要降级结算的都要在会议上进行及时地处理，以免产生不必要的商务纠纷。同时也能为领导决策提供可能产生的问题提出建设性意见。
二、多方发挥财务部门的中心组织作用
首先，重视发挥财务部门的宏观指导作用。一个企业的采购成本控制如何，关系到企业经营管理工作的好坏。我们容易出现这样的问题，如公司决策层领导重视生产工艺过程，而轻视生产的投入和产出两头环节。对企业的采购龙头单位和销售凤尾这两个环节重视不够，而恰恰就是这龙头凤尾两个直接参与市场竞争的环节对企业的经济效益影响最大。当然，这不是说只抓采购和销售，对生产工艺过程的中间环节就不管了，这也是不对的。但是要抓住影响企业经济效益的主要矛盾。企业经营决策领导应让财务部门在采购中去扮演组织者的角色。
其次，发挥好组织指导作用。要对各生产体系进行降成本的业务指导和财务管控宏观指导，强化全体企业人员的成本意识，如果企业员工没有成本意识，那么这个企业终究会亏损倒闭。所以，一是指导制定出科学的考核体系，让各个子公司在这个体系下接受严格考核。让公司下达的各项成本指标实行层层分解考核，按照考核办法实行多劳多得，打破平均主义大锅饭，使积极性得到有效发挥。二是组织全体职工制定出降成本，降费用及挖潜，技术改造措施，保证生产经营指标的完成。
第三，发挥好协调作用。要积极协调各采购部门，围绕成本开展各项工作，要定期地召开成本分析协调会议，针对当年存在的问题提出改进措施。如对库存较高的资源现象进行及时干预，减少采购资金占用，对销售产品质量差的及时反馈到生产厂，对消耗指标超降的原因作出分析判断。此外，财务部门作为企业降成本的中心组织部门，发挥其积极的组织作用，定期召开经济活动分析会，对采购及生产经营中出现的问题及时地进行分析和调整。对各部门提出的意见和建议进行必要的筛选和整理，提出改进意见，为领导决策提供科学的依据。
第四，财务管理部门要从核算统计型职能向财务管控型职能转变。要建立健全财务管控相关制度，通过完善的管控机制，使公司的生产经营和资产运作的各个环节有章可循，有据可查。使全公司的生产经营、资产管理纳入管控制中，大额资金调度、对外投资、技术改造、提供担保、固定资产出借租赁、资产置换等实施有效管控，从管理上也能堵塞国有资产流失和企业浪费漏洞。
三、全面发挥财务部门的审计监督作用
现代企业要想使生产经营管理工作做的出色，就必须依靠和发挥财务部门的审计监督作用。因为它的工作好坏是一个企业经营管理工作优劣的重要标志。因此，要制定出一整套审计监督管理制度，来保证企业经济效益提高及企业生产经营活动正常有效的开展。
一是要坚持审计制度。对采购单位的采购情况，订货合同的履行情况，基层单位生产经营状况，成本控制情况，销售部门的销售情况，销售量与销售费用的比率情况，各项费用支出情况等进行全面的审计。对审计中出现的问题，要及时的予以纠正，严重问题要依法进行追究，绝不包庇纵容。通过审计，可以纠正生产经营活动中的偏差，约束生产经营单位负责人按照规章制度办事，避免出现违规违纪问题，也有利于生产经营人员的廉政建设。
一、财务分析的概念
财务分析又称财务报表分析，是指以企业财务报表和其它资料为主要依据和起点，采用专门的方法，对企业的财务状况和经营成果进行系统分析和评价，以反映企业在过去营运过程中的经营成果、财务状况及发展趋势，为改进企业财务管理工作和优化经营决策提供重要的财务信息。
从上述定义可以看出，财务分析是对企业已完成的财务活动的总结，同时又是财务预测的基础。通过对过去财务资料的分析，将大量的报表数据转换成对企业特定决策有用的信息，减少决策的不确定性，从而减少决策风险，因此财务分析在财务管理的循环中起着承上启下的作用。
二、单纯财务报表分析的局限性
1．财务报表所反映的信息只是财务性的信息即用货币计量的定量性、货币性信息，不能反映非货币计量的信息，如企业的外部环境、自身综合竞争力、人力资源的质量和管理、产品（或服务、技术）的创新能力等，这些信息都是观察和掌握本企业即时的重要信息，但由于这些信息无法用货币形式进行描述，所以无法在财务报表中进行列示。
2．财务报告主要提供以历史为主的财务信息，无法反映企业未来的经营成果及财务状况。因此，目前的财务报表普遍缺少前瞻性信息和预测性信息，而经营管理者更加着重地考究各个事业部或子分公司未来的盈利和发展能力。历史信息虽然在一定程度上可以预示未来，但决不能等同于代表将来。有时由于财务核算方法的不同，很多蕴藏着的潜亏无法从报表中看出。
3．很多企业采取年终任务考核制管理下属子分公司或者事业部，因此有些经营单位的负责人为了应对总部考核，在年底任意调节财务报表，虚增或隐瞒利润，使得整体财务报表出现人为的失实，不能为企业的经营管理者提供准确的信息来源。
4．财务会计核算过程中存在个人判断的差异性，一些财务估计不是通过很精确的计算得出来的，例如坏账的估计、固定资产折旧年限和净残值率的估计、无形资产摊销年限的估计、在建工程和在产品完工程度的估计等，有时即使同一事项也都有两种或两种以上处理方法的选择，这些都是根据以往的经验和财务人员的职业判断能力估计出来的，其结果常常因时、因人而异。
5．有时财务报表提供的信息缺乏可比性。由于企业自身的发展存在着随市场变化而变化的情形，包括经营业务、内部经营体的分立合并、组织架构的拆分等，因此，在财务报表报告期与上期的可比性方面以及完成当期预算比方面会存在着一定程度的影响，部分项目的百分比就显得没有意义，不利于经营者对于经营形势的判断。
三、科学系统的财务分析报告模式
在如今复杂的市场条件和生产经营模式下，财务工作健全的企业，其财务核算与财务管理渗透到企业的方方面面，财务各项指标的分析工作日益重要，已成为企业经营者的首要参考资料，因此，我们必须加强财务报告的全面性、科学性和合理性，鉴于上述财务报表的局限性，为了实现和完善财务报告的功能，应在上报财务报表时附加财务分析，并且完善财务报表，增加当期财务快报。财务分析报告需要包含以下内容，突出特定重点，翔实详尽：
1．财务分析报告应仔细阐述财务各项指标的含义，尤其是同期比较情况。对于每一项变动较大的收入、成本及费用必须要有具体的原因说明和分析，对于变动幅度是否正常的分析。财务人员很多工作在生产经营第一线，在日常财务核算过程中方便掌握第一手业务及财务资料，对于经营者掌握细节有很大的帮助。
2．财务分析报告要有当期或累计财务指标与当年预算比较的内容，不仅是利润指标，也包括营收、费用等各项指标，这样能够较详细地反应一个经营体目前的经营情况以及全年的经营走势和经营格局。
一、“放心粮油”连锁经营的模式
连锁经营的基本特点是设置配送中心，集中批量进货，由各分店联网销售。“放心粮油”的经营方式因各省、地区的实际情况不同而多种多样，就现行的粮油连锁经营而言，总结归纳可分为以下三种主要连锁经营方式：第一，直营连锁经营。所谓直营连锁，是指连锁公司的门店由公司总部全资或控股开设，在总部的直接领导下统一经营。第二，特许加盟连锁经营。是指特许人以特许经营合同的形式，将自己拥有的商标、商号、标识、产品、经营模式等授予被特许人使用，在特许人统一的业务模式下从事经营活动，并向特许人支付相应的费用的一种经营方式。第三，自愿连锁经营。指由若干个完全独立的零售企业为增加其知名度，增强资源和品牌优势，在保留单个资本所有权的基础上实行联合的一种经营方式。
二、放心粮油的财务管理方式
随着社会主义市场经济的不断发展，市场的竞争也愈演愈烈。连锁经营企业也面临着新的挑战，传统财务管理模式、核算方法都难以适应企业发展的要求。企业要发展，财务管理一定要创新。在多分公司多分店的情况下，连锁经营企业采用总部财务集中，以总部为核心进行统一核算的管理模式，强总部弱分店，分店财务只做最基本的工作，有利于实现财务精神的统一贯彻，为企业决策层提供及时、准确、务实的财务分析。
（一）制订科学的财务管理目标
首先，应实行全面预算管理，提高决策水平。财务管理目标的研究制订，既要以历史数据为参考，又要广泛占有信息，更加准确地把握市场发展及企业变化趋势，而且对一些重要因素应进行量化分析，以使管理目标真正建立在科学有据的基础之上。财务预算在执行过程中，要突出预算的刚性，管理的重点要落实过程控制。财务部门要及时掌握经济运行动态，发现情况，及时查找原因，提出解决问题的方法。对由于预算原因造成的偏差，要修正预算指标，使预算真正起到指导经济的作用。其次，选好财务管理的中心目标，强化训练利润管理。长期以来，连锁经营企业的财务管理，是以利润最大化为中心目标，以销售指标为主要辅助目标。因此，财务管理应注重研究以企业价值最大化为中心的多元化财务管理目标体系，借以有效控制和影响资本保值增值的各种因素及行为，确保企业经济价值目标和社会价值目标的实现。再次，根据企业在不同时期的发展特点，选择财务管理的辅助目标。构建可行的操作体系，确保中心目标的实施完成，为企业的有关预测、决策提供可靠依据。最后，财务管理目标的制定，应要与企业现有的整体管理机制与水平相适应，既要体现企业的发展战略，又不能过于超前，避免流于形式。
（二）注重研究企业理财策略
第一，由营销主导型向财务主导型转变。资金是生产要素的粘合剂，是经济活动的第一推动力。衡量企业经营好坏的标准是投资收益率。为了提高投资收益率，企业可以根据不同时期的经济发展情况，灵活调整经营方针。实行增量经营或减量经营，增强企业的生存能力和应变能力。因此，财务主导性企业是以财务战略控制经济活动，并始终保持与经营活动协调一致。第二，负债经营与自有资本经营的交替运用。负债经营是现代企业的基本特征之一。在西方发达国家，盈利多的企业往往负债也多。但负债经营不能盲目地进行，要根据经济发展周期的变化，交替运用负债经营和自有资本经营两种财务战略。第三，追求企业成长。作为财务战略的长期目标，应当把企业成长摆在首要位置。适当地提高更新设备、扩大营业网点的投资水平，同时保证投资质量。第四，资产保持最佳状态。即：根据企业利润的增加和企业成本的具体目标，在市场预测的前提下，综合各方面计划来确定资金预算，杜绝一切浪费和资金呆滞的情况，确保实现预定的投资收益率，并在筹集和投资的时间衔接上做出计划，确保资产始终处于最佳状态。第五，积极研究理财环境。研究理财环境的任务在于弄清企业财务管理所处环境的状态和发展趋势，把握开展财务活动的有利条件和不利条件，及时调整企业的财务战略，使之与变化了的理财环境相协调。企业财务人员可在一定范围内选择趋利除弊，如搞好证券投资组合，以分散风险，稳定收益，也可在一定范围内利用环境变化带来的机遇，合理筹集资金，有效地投放和运用资金，提高企业的盈利能力，以保证企业在动态发展中实现股东权益最大化。
（三）加快企业管理科技进步的步伐
运用电脑网络系统进行企业财务管理，可全面加快资金及物流周转。掌握并运用现代化管理手段，是全面提升企业管理水平的必由之路。国内连锁经营企业与外资、合资连锁经营企业的最大差距是管理方式与手段的落后。所以连锁经营企业需下定决心加快科学进步的步伐，构建计算机分析和管理系统，研究制定企业管理及财务管理等各方面的操作实施规范；以全面提升企业现代化管理水平，更好地为企业聚财、理财，充分发挥出管理核心的重要作用。
第一，实行会计电算化连网管理。目前的连锁经营企业不再是孤立的、单一的卖场，而是一种以集约、连续、跨地域经营为特色的卖场。总部对各分店联网后，可以通过远程查询功能进行即时监控。第二，建立财务信息互换中心（财务MIS系统）。对财务内部而言，由于连锁经营企业店多、面散，总部经常有很多信息需要即时通知各分店，反之，分店也有许多信息需要反馈总部，因此建立一个高速、便捷的双向信息交流平台即财务MIS系统，很必要。第三，建立财务资金电子审核系统。由于连锁经营企业分店地域的分散性和总部资金集中管理的特性，往往给分店用款的审核和支付造成不便，利用电子审核系统则可以避免以上矛盾。审批人无论在何时何地均可以登上系统进行审批，电子签名，审批通过后的“单证”流向财务部，财务部再根据“单证”上的期望付款日安排资金支付，增强用款的时效性，便于财务资金安排和资金的预算管理。
关键词：财务分析；问题导向；数据支持
一、财务分析的重要意义
财务分析是以会计核算和报表资料及其他相关资料为依据，采用一系列专门的分析技术和方法，对企业等经济组织过去和现在有关筹资活动、投资活动、经营活动、盈利能力、营运能力、偿债能力和增长能力状况等进行分析与评价的经济管理活动。财务分析贯穿于企业经营管理和财务管理的全过程，具有十分重要的作用。
1.财务分析是企业财务控制与监督的重要手段
财务控制是财务管理工作的基础，关键是要及时发现财务活动的开展情况与目标计划之间的偏差，并对产生这些偏差的因素进行评价与分析。财务分析通过对数据的对比，各项指标的差异分析，可以充分发现财务活动中的问题，更好的展开财务监督
2.财务分析是对企业财务状况进行评价的重要依据。
财务管理是企业管理的中心，而财务分析则在企业财务管理中又起着举足轻重的作用。企业财务分析将相关报表的数据内容整理和归纳，将可能影响企业经营成果和财务状况的各种因素进行比较，对企业现金流量、获利能力、营运能力、偿债能力等客观科学评价，使企业管理层及时掌握各项经营指标和目标完成情况，以便及时采取措施改进管理模式，整合企业资源，促进经济效益的提高。
3.财务分析为企业经营管理提供重要的数据支持
财务分析可以系统分析和评价企业过去的经营业绩，衡量现在的财务状况和经营成果、预测企业未来发展趋势，目的是了解过去、评价现在、预测未来，通过分析比较，将可能影响经营成果和财务状况的各种因素和问题体现出来，并由此追溯原因，为企业内部管理人员了解经营情况、挖掘潜力，及时找出经营薄弱环节，改善其经营管理模式提供依据，促进经营管理水平提高。
二、财务分析的现状及存在的问题
财务分析是一项细致而复杂的工作，随着管理趋于精细化，对财务分析要求也越来越高，在实际工作中，财务分析还存在着一些问题：
1.对财务分析的认识存在片面性。
财务分析是一个系统工程，需要多部门配合完成，相关人员要具备全面的专业知识，熟悉企业财务状况和报表数据。实际工作中，财务分析人员往往无法全面系统、有针对性地对经营情况剖析，而是按照统一模板填报数据，财务分析应用价值减弱。
2.财务指标体系有待完善。
财务分析中通常会运用大量财务指标分析对比，并将其作为绩效考核的重要依据。目前多数企业所使用的财务指标衡量标准都是按行业类别设定的，没有考虑企业所处的经营环境，再加上越来越多的企业采用多元化的经营战略，很难统一指标体系系统对比。指标体系不完善，财务分析流于表象，无法满足精细化经营需求。
3.从财务分析中得到决策数据存在局限性。
财务分析主要依据是财务报表。财务报表并不是第一手原始数据，而是对相关数据的搜集整合。由于不同时期会计准则及会计制度变化，企业选用的会计政策也会变化，可能造成报表前后口径不一致，使得从财务报表中取得的数据可比性降低，影响财务分析数据对比。
4.财务分析中缺乏问题追溯和剖析。
财务分析是企业管理的重要参考和决策依据，但是财务分析往往侧重于数据呈现，却常常没有系统地对差异原因具体分析。受财务分析工作人员专业性等因素影响，如果没有其他部门的配合，对产生该差异的问题根源，更难以提出解决办法，使得财务分析产生局限性，没有体现最大价值。
三、如何坚持问题导向深化财务分析
高质量财务分析能及时发现企业经营管理问题，给企业管理层决策提供有效有力数据支持。进一步完善企业财务分析模式体系，发掘管理职能，找准问题根源，更好满足企业经营管理需要。
1.提高财务分析依据资料的质量。
加强会计基础建设，确保基础资料的真实完整，是财务分析的基本要求。企业财务人员必须全面掌握相关的业务知识和业务流程，确保财务数据的真实性、合理性、一致性，保证财务报表及相关资料口径一致，使得数据的对比分析具备较高的参考价值。
2.建立健全科学的财务指标体系。
针对财务指标存在的不足，需要根据企业实际情况，进一步健全财务指标体系，不但要有财务指标，还要有非财务指标。据不同行业建立起不同的指标体系，结合行业与企业特点制定适用标准体系，并用于财务分析之中，横向与指标标准对比，纵向与本企业同期对比，分析标准差异原因和问题根源，才能将财务分析适应科学管理的需要。
3.坚持以问题为导向，加强财务分析的全面全员运作。
财务分析的综合性意味着它不仅仅是对于财务数据、指标的表面分析，而是对企业生产经营各个环节的深入剖析，坚持以问题为导向可以使财务分析的主线更清晰，达到分析的目的。
首先，财务分析需要企业相关部门配合来完成，一套完整的财务分析，必须融合财务数据如资产负债情况、资金流情况、收入利润情况、成本费用情况等的对比分析、指标对比分析、计划与完成对比分析、经营情况影响分析，还要涉及企业资产管理、人工管理等诸多方面，需要各个部门群力群策、共同完成。
其次，财务分析必须坚持以问题为导向，建立起预警机制。财务分析不仅仅是对数据的陈述，而是对每一个数据的构成予以思考，对数据背后问题的剖析，在对数据对比分析中找到财务管理、经营管理的问题所在，提出预警，才能真正达到分析的目的。
随着国内市场经济体制进一步完善， 企业财务管理也趋于制度化规范化。在市场经济大背景下，企业生产经营活动面临多重考验，提高财务分析的质量和财务管理水平，及时发现企业管理中存在的各种影响因素和问题，改善管理、提升效益，对于企业经营管理来讲，显得尤为重要。
参考文献：
关键词：
财务工作；经营价值；方法探究
根据企业财务工作特点分析发现，企业财务工作为企业经营创造的价值更多的是体现在隐形价值上，效果现象具有长期性，因此人们容易忽视财务工作对于企业经营价值的重要性。我国企业普遍认为财务工作的主要内容是做好企业统计支出和收益工作，与企业经营价值并不产生相关性。然而近年来，人们对财务工作要求不断提升，财务工作逐渐成为反映企业经营情况的重要途径，并对创造企业经营价值具有积极作用。对此，本文围绕财务工作为企业经营创造价值的方法及其存在的问题进行深入分析。
一、财务工作为企业经营创造价值的分析
（一）显性价值
财务工作为企业经营创造的显性价值更多是体现在税收筹划、融资管理和资本运作方面，例如，通过财务工作中的税收筹划保证企业在合理的基础上节约税费；利用对外融资的方式，以最少的资金使用成本融进了最多的资金，不仅保证企业现金流的安全性，同时有效节约了企业利息开支；企业通过在资本市场中进行筹资活动，发挥资本运作价值，为企业筹集更多资金，充分保证企业资金供应链，提升企业经营活动的保障力度并增添了企业后续发展力，从而确保企业及股东价值最大化。通过上述财务工作途径，为企业发展创造的显性价值是客观存在的为企业可持续发展奠定坚实基础。
（二）隐形价值
财务工作为企业经营创造的隐形价值具体体现在以下几方面：一是全面预算管理，保证企业各项资源配置得到有效优化，促进企业资源趋向利润和价值更高的领域，从而实现企业价值最大化。例如，企业同时经营多项业务可通过观察市场变化情况，实行强制性全面预算管理，将盈利能力相对较低的企业资源转向盈利能力较强且需要规模扩充的行业，优化企业资源配置，避免企业效益和经营价值受到损失[1]。二是会计核算，会计核算得出的会计信息能够全面预测性地反映出业务可能出现的结果，为企业经营决策提供有力依据，这也是财务工作实现企业价值的有效途径。特别是针对资金密集型企业，会计核算直接影响着企业决策的正确导向性。三是财务内控，企业财务工作对于财务资源具有绝对的配置权和控制权，并且掌握经济活动的各项信息资源，对其财务内控至关重要。在企业经营过程中，财务内控能够合理控制经营成本，使各项经营指标均处于平衡状态，从而保证经营活动效果在可控范围内。四是成本管理，会计核算会得出企业经营业务的全部成本信息，而对此项信息进行全面分析比对，得出成本构成因素与差异性因素，优化不合理的成本支出，从根本上保证企业市场竞争实力，从而使企业经营活动创造最大价值。
二、财务工作在企业经营创造价值过程中存在的问题
（一）财务风险控制与防范机制不完善
近年来，我国经济市场虽得到快速发展，但仍然存在经济体系和市场机制不完善的现象，而基于现代经济条件的企业经营中财务风险是客观存在的。通常情况下，就市场正常发展规律而言，信息透明度会随着市场发育程度提升也会相应提升，然而由于我国市场经济不健全等因素，致使信息透明度始终较低，外加会计信息失真加剧了信息不对称性，导致企业财务风险增加。同时企业获取市场信息的成本较高，或基于特殊情况下根本无法获得，企业管理者通过信息进行决策是极易引发财务风险[2]。就我国企业发展现状而言，对于风险管控尚处于初级阶段，缺乏有效的风险识别手段，同时风险评估方式相对滞后。
（二）财务工作控制和监督作用弱化
就我国企业财务工作控制和监督现状而言，可通过财务活动流程进行全面分析，通常情况下，企业针对部门下发各项业务活动的任务指标，在此过程中多数企业都将目标定位在完成指标任务，并未从企业发展全局角度出发，将目标定位企业价值最大化，这种现象直接导致部分企业管理者存在破坏企业经营价值的短期行为。在此基础上，财务部门的控制流程的主要依据是企业下达指标———部门接收命令———完成指标———根据考核结果合理企业下达指标，只是单方面的将考核结果与企业下达指标进行核对，将核对结果进行上报，而企业则根据上报结果给予相关人员处罚或奖励，这种模式导致财务控制活动恶性循环，其根本目的并不在于企业经营价值。而结合企业财务活动流程究其根本原因主要未能明确企业核心价值链，缺少总体目标即企业价值最大化，这个问题导致财务控制工作缺乏控制条件，无法对企业经营价值创造的偏差进行纠正，从而影响财务工作在企业价值中作用的发挥。
（三）财务工作信息基础与沟通机制薄弱
就我国企业财务工作管理现状而言，普遍存在信息失真和信息传递沟通不畅等问题，一定程度上对发挥财务工作作用造成不利影响，具体体现为以下几方面：首先，财务信息失真，一般来说，企业会通过财务报表和口头汇报的方式获取信息资源，基于该种方式体现的财务状况与企业经营效果，极易产生财务信息失真、信息滞后以及信息效率低下等问题，直接导致企业管理者无法及时了解企业财务状况，影响企业正确决策，间接性的影响财务工作创造企业价值；其次，在进行财务工作过程中，缺乏有效的信息沟通机制。例如，财务内部控制是全方位地对各项财务活动进行控制，信息获取的及时性和沟通性决定着财务控制工作是否能够最大限度的实现企业价值，而目前国内企业财务控制要素完全属于独立的，未能形成整体的有机相关，外加财务人员缺乏综合素质，对信息重视程度不高，最终导致信息利用效率始终不高，信息沟通渠道不通畅，并未真正发挥出财务工作对于企业经营价值的最大效用。
三、财务工作为企业经营创造价值的方法
（一）强化价值创造的财务管控理念
理念是强化财务工作为企业经营创造价值的环境基调，关于加强价值创造的财务管控理念可从以下几方面进行：一方面，是树立企业经营价值创造理念，并建立价值创造为核心的财务工作制度，让企业全体员工对企业价值最大化目标有一个全面且正确的认识，在理解的基础上强化价值创造理念。同时企业为确保财务工作能够有效为企业经营创造价值，应针对财务工作人员建立专门培训部门，全面负责宣传培养，让财务人员切实掌握财务创造企业价值的驱动因素，合理掌握财务要素作用的发挥，从根本上为企业创造价值[3]；另一方面，企业高管人员应严格按照财务工作管理规定进行实务处理，对明确财务管理程序和财务制度使用规范，避免财务制度和程序在不合理情况被滥用，不仅降低了财务工作对于企业管理的效果，同时对其创造企业经营价值产生不利影响。
（二）提升财务人员风险意识
提升财务人员风险意识不仅能够保证企业资产安全，同时对强化企业管理职能具有积极作用，对此企业可从以下几方面入手：一是建立财务风险责任制度，其中针对财务主观领导风险责任和财务收支决策进行重点明确，保证其决策的严谨性，降低企业经营风险。二是财务经理承担财务防范风险和监控责任，通过制度约束提升财务经理自主性，促使其自身对财务管理活动进行全面调查研究，保证在企业各项经营决策中建立企业经营价值的核心目标，加强财务制度完善，降低财务风险；三是最大限度发挥财务部门作用，财务部门应结合企业经营情况，加强企业价值导向的财务管理方法的创新，并保证财务管理方法的可行性，实现财务资金统一管理，提升风险防范意识，从而提升财务工作创造企业经营价值的能力。
（三）建立价值创造目标的财务预算
建立价值创造目标的财务预算是财务工作为企业经营创造价值的基础条件，对于我国企业而言，市场环境和发展阶段不同则财务预算起点也具有一定差异性，对此企业应结合实际情况建立长期价值目标的全面预算管理体系，为创造企业经营价值奠定基础，具体可从以下几方面入手：一是重新调整组织结构，明确预算单位，将预算分析作为切入点，对企业内部现存组织结构是否具备合理性进行分析，促进业务和流程形成完整的整体[4]；二是预算编制，企业经营价值导向的财务预算编制需要利用上下结合的方式，提升财务分析的准确性，降低信息的不对称性，促使企业作业层次得到深化，提升企业作业效率，减少企业资源浪费；三是财务预算执行，在此过程中控制预算消极影响，强化其对于企业经营的创值功能，实现预算与实际的统一；四是预算控制，在预算控制过程中重视执行结果的差异性，结合成本效益管理保证预算的时效性和动态性；五是预算考评，该项工作主要是承上启下，对执行情况进行考评，从而使财务预算规范化，更好地为企业经营创造价值。
（四）识别企业核心价值链
企业财务部门对应价值链进行全面分析，明确企业经营活动的重要程度，在顺应价值链方向发展的基础上选择合适的方式对财务活动进行控制，并进行及时评价，分析企业不同经营活动相互作用关系，协调企业资源配置，促使企业人力、物力、财力得到全面优化，进而保证财务工作实现更大的企业经营价值。在此基础上，企业可结合自身经济情况推进财务工作信息化建设，利用信息技术控制常会财务活动，提升财务工作效率，保证企业财务信息安全，同时便于企业管理获取财务信息的及时性，时刻了解企业发展动态，并未进行企业决策提供可靠依据[5]。综上所述，财务工作哦对于创造企业经营价值、提升企业运营绩效具有重要意义，是决定企业管理状态的基础条件。财务工作不仅给予企业经营过程中的技术支持，同时全面协调了企业资源配置，充分实现企业价值最大化。
参考文献：
[1]赵艳平.引领业务，创造价值———试论管理会计在企业经营中的作用[J].现代经济信息，2015，（5）：245.
[2]张艺璇.浅谈贸易企业如何完善财务管理并实现价值创造[J].财会学习，2015，（12）：83-84.
[3]王先涛.论管理会计如何在企业经营中创造价值[J].商场现代化，2014，（9）：152.
