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一、货币资金管理的要求:
现金是指企业财会部门所掌握的用于零星开支的库存现金。对于现金的管理应明确以下几点:
1、现金即库存现金,指企业金库的实有现金数,不包括拨付给所属部门的备用金、白条以及代其他单位或个人保管的现金。
2、现金收支应遵守《现金管理暂行条例》,企业除收取少量个人或者不能转账的其他单位的现金以及不足通过转账结算的现金外,一律通过银行转账收讫;企业支付现金除支付给个人劳动报酬以及在1000元以内的零星开支外,一律通过银行转账付讫。企业金库的结存现金不得超过开户行核定的现金限额,超过现金限额部分应送存银行。企业营业收入的现金应送存银行,企业营业支出的现金应从银行提取,不得坐支现金。
3、严格现金管理的内控制度。企业现金由专职出纳人员保管,出纳人员除兼管现金、银行日记账外,不得兼管其他任何账目,会计人员负责企业账务工作,不得兼做出纳工作。
4、现金收付必须以经审核的合理、合法的原始凭证为依据,按日期顺序逐日逐笔登记现金日记账,做到日清月结。
5、坚持每日盘点现金,保证账实相符。
备用金是企业财会部门拨付给所属部门用于收购商品、开支费用和支付其他业务必须款项的备用现金。虽然备用金不属于企业的库存现金,但它是存放在企业内部的各部门的现金,具有同库存现金一样的性质,应加强管理,防止假账、错账的发生。备用金管理要点如下:
1、建立备用金的领用和报账制度。备用金管理一般由定额管理和非定额管理两种方法,定额管理是根据需要核定备用金定额;非定额管理是按报销金额核销领用的备用金。
2、建立备用金管理责任制。企业内部使备用金的部门,应根据责任制的要求,指定专人负责管理,专门负责人对备用金的安全负有完全责任。
3、按规定用途使用备用金。财会部门应会同企业有关部门制定备用金的使用范围、开支权限及报销、领款手续。
4、建立备用金的保管、检查制度。为了保证备用金的安全,财会部门和备用金领用部门除应定期清查、盘点外,还应及时组织抽查,及时发现问题。
银行存款是指企业存放在银行的货币资金。为了保证业务需要,合理使用银行存款,提高资金利用效益,保证银行存款的安全,必须加强银行存款的管理。
1、任何独立核算的企业必须在银行或其他金融机构开设账户,除按规定可使用和收取现金外,其他结算一律通过银行转账。
2、贯彻内部牵制制度,坚持钱账分管原则。银行存款收付业务应由出纳人员负责办理,但出纳人员不能兼管会计工作。批准签发支票、具体签发支票和加盖印鉴分别由两个或两个以上人员办理。
3、加强对银行收付业务的核算与监督,经常与银行核对账目。
4、银行存款的收付,必须使用银行统一规定的原始凭证。
5、加强结算凭证和印鉴保管,严格支款手续。
6、银行存款必须留有足够额度,严禁签发“空头支票”和“远期支票”。
其他货币资金是指企业的货币资金中具有单独存放地点和专门用途的款项,包括外埠存款、银行汇票存款、银行本票存款和在途货币资金等。其他货币资金从性质上讲,属于货币资金的一部分,但其存放地点和用途与库存现金和银行存款不同。
1、其他货币资金是严格按其特定用途使用,在会计核算时,应同现金、银行存款相区别,单独设置“其他货币资金”账户核算。
2、严格执行国家规定的现金管理制度和银行结算制度,按规定使用,正确结算,接受银行监督,严禁套取银行信用。
3、建立管理责任制。其他货币资金应指定专人管理,对其增减变动及结存情况必须及时、正确登记入账,做到账实相符,保证安全。
4、定期清查核对。严格执行清查盘点与核对制度,防止挪用或侵占其他货币资金,避免损失。
除上述总的要求外,其他货币资金的具体项目也有不同的内容和要求。
1、外埠存款,指企业到外地进地临时或零星采购时,汇往外地银行开立采购账户的款项。因此,在企业申请开户时,必须按规定用途和经银行批准在异地开户。外埠存款只能用于采购商品或材料支付款项,该账户除可提取少量现金用于差旅费外,一律通过银行转账。外埠采购账户只付不存,并不计利息。
2、银行汇票存款,指汇款人将款项交存当地银行,由银行签发给汇款人持往外地办理转账结算或支取现金的票据,在尚未办理结算之前的票据存款。银行汇票的金额起点为500元,付款期为一个月,遗失可提现的银行汇票,可挂失,如果遗失了填明收款单位或个体户名称的汇票,银行不予挂失;过期汇票及遗失汇票在一个月内未被冒领,可办理退款手续。
收款单位收受银行汇票时,应审查收款人或被背书人是否为本人,汇票在付款期内,日期、金额等填写正确无误,印章清晰,有压数机压印金额,银行汇票和解讫通知齐全,汇款人或被背书人的证明或证件无误等内容。
3、银行本票存款,是指申请人将款项交存银行,由银行签发给其在同城凭以办理转账结算或者支取现金的票据,在办理结算之前形成的存款,银行本票的金额起点分为两种,一是非定额本票,金额起点100元,二是定额本票,起点分别为500,1000,5000和10000元四种,付款期一个月,逾期本票银行不受理,可向银行办理退款手续。
受理本票,应查明收款人或被背书人是否确为本收款人,印章以及不定额压数机金额是否清晰等。
4、在途货币资金,是指企业与所属单位或上下级之间汇解款项,在月终尚未到达、处于在途的资金,在核算时使用“在途货币资金”应明确核算的对象,即:“所属单位和上下级”。核算的时间,即“在月终时”。核算内容,即处于在途的资金。
二、货币资金管理中常见的错弊行为
1、涂改凭证金额。会计人员利用原始凭证管理上存在的漏洞或业务上的便利条件,使用“退字灵”、“修正液”等化学药剂,乘机更改发票或收据上的金额,把现金收入原始凭证上的金额改小或将现金支出原始凭证上的金额放大,从而达到贪污的目的。其主要原因是会计主管人员或指定人员未认真审查原始凭证。
2、票据“头尾”不一。票据出票时往往需要套写。出纳员或经办员在套写时将复写纸的下面放置废纸,利用假复写的方法,使票据凭证联和存根联金额不一致,造成收多报少或支少报多,贪污差额款。其主要原因是填制收付款原始凭证与收付款职责未分开,单位内部牵制制度失效。
3、撕毁票据或盗用凭证。会计人员或出纳人员对收入现金的票据,乘机撕毁,将现金据为己有;或用盗取的发票、收据等凭证向客户开票,隐匿现金,达到贪污的目的。其主要原因是单位票据款方面存在漏洞,未能有效地控制票据的数量和编号;对于收入款项的监督不力。
4、虚开发票,虚构内容。会计人员或有关人员与外部人员串通,在购物时虚开发票,或在做账时虚列工资、奖金等,将多支出的现金据为己有。其主要原因是未能坚持经济业务事项的办理不得由一人负责全过程的原则;未能做到薪金支付单等由单位人劳部门编制和审核;会计稽核人员未能真正发挥作用。
5、添枝加叶,加码报销。会计人员在原始凭证上添加经济业务的内容和金额,达到贪污现金的目的。其主要原因是会计稽核人员未履行职责,未发挥作用。
6、错记金额,贪污现金。出纳人员在登记现金日记账时故意记错金额或将其合计数加错,表现为少计收入、多计支出,从而将多余的库存现金据为己有。其主要原因是会计分工、会计牵制出了问题,出纳人员除登记日记账外,还兼登记明细账和总账。
7、公款私用,挪用现金。出纳人员或其他人员采用虚写或涂改现金缴款单日期的做法,未将当天应该送交银行的销货款等及时入账,挪用后进行体外循环。其主要原因是会计牵制不力,稽核人员未发挥作用。
1、将不属于备用金的内容列作备用金。如个人借款用于个人生活需要或投资等其他活动,其性质属于挪用企业现金。
2、不按备用金用途使用。如用企业的备用金购买控购商品或者用于个人消费,虚报虚领。
3、挪用备用金。如专职备用金保管人员利用职务之便,将本部门的备用金为个人服务。贪污备用金。贪污备用金的主要形态与现金基本相同,主要有:涂改发票金额;利用假发票、假收据;私人购物、公款报销。
(二)、银行存款收支业务
1、存入的现金来源不合法,如应以银行转账结算的业务而以现金进行结算,违反结算管理制度。
2、未将超过库存限额的现金全部、及时地送存银行。
3、通过银行划回的银行存款,有的不属被查单位的款项错误地划到其存款账户。
4、通过银行结算划回的银行存款不及时,不足额。
5、为其他单位或个人提供银行账户而收取好处费。
一、货币资金控制的目标
（一）保证货币资金余额的真实性
尽管货币资金在资产负债表上资产总额中所占的比重不大，但此项资产对企业的经营活动起了极其关键的作用。任何经营环节如果缺少货币资金的参与，企业的经营活动就难以正常进行。由于货币资产在会计记录上和业务处理中发生错误和舞弊的风险较大，并且反映在财务报表上的现金余额会极大地影响企业管理当局的决策，因此，保证反映在资产负债表上的货币资金余额的真实以及与实际数相符是货币资金内部控制制度的首要目标，通过建立一套严格的货币资金业务内部控制制度，从人员组织职能、授权控制等程序上来保证所有货币资金收入和支出得到真实的记录和反映，以及资产负债表上列示的货币资金余额是由这些真实记录中得出。
（二）确保货币资金的恰当使用
货币资金是企业用途最广的流动资产，企业各经营环节都要直接或间接地用到货币资金，企业的周转资金的量也很大。为保证企业经营环节中货币资金的需要，必须对每一笔货币资金支出，结合其它业务进行严格的审批。货币资金业务的内部控制制度，就是要使审批手续规范化和制度化，减少不必要的支出，并揭示出与货币资金业务有关的其它内部控制制度方面的薄弱环节，防止侵占和挪用企业货币资金行为的发生。
（三）确保货币资金的可动用性
货币资金支出的频繁性，要求企业有一定数量的货币资金的存量。企业管理当局必须认识到，并非所有货币资金都可以用来购买货物或支付日常经营发生的费用。保持一定比例的货币资金，应付紧急事件或某些特定用途，比如，债券信托契约、货款协定或股利的发放、工资基金等。例如，购货协定规定，企业必须在银行活期存款户中保留一定的数额，则这笔余额就不能随意动用和作为现金列示在资产负债表的现金项目下，只能作为一笔流动资产来列示。这便于管理当局能够按经营需要来调度资金，同时使财务报表的需求者能正确地判断资产负债表上所列的货币资金总额可否被立即用于任何其他的用途。
（四）保证货币资金的效益性
运用各种筹资、投资手段合理、高效地调度和使用货币资金，防止或减少货币资金的闲置与浪费，最大限度地发挥货币资金的经济效益。货币资金效益性的控制方法是制定货币资金收支中、长期计划。如在合理预测一定时期货币资金存量的情况下，实施一些推延货币资金支付的采购政策和加速货币回笼的销售政策通过收回投资，如转让债券、股票或进行票据贴现等，解决货币支出的缺口。为实现以上目的，在进行筹资、投资决策时，要对各种方案进行综合分析，并对备选方案进行可行性研究。货币资金效益性控制涉及企业的整个经营活动，由于企业实际情况千差万别，效益性控制方法应与其经营实际紧密联系。
二、货币资金内部控制的内容
（一）不相容职务分离控制
不相容职务相互分离控制是指对于相关的职务，必须进行分工负责，不能由一个人同时包办兼任。这一控制制度使经济业务在处理时，有关人员能够互相制约、相互监督，做到职责区分、内部牵制。具体包括：（1）现金、银行存款收付业务授权与经办相分离。（2）现金、银行存款收付业务经办与审查相分离。（3）现金、银行存款收付业务经办与记账相分离。（4）现金、银行存款票据保管与银行存款记账人员相分离。（5）现金、银行存款票据保管与印章保管相分离。（6）现金、银行存款日记账和总账的记账相分离。（7）现金、银行存款记账与审核相分离。（8）现金、银行存款收付款凭证保管与银行存款日记账记账相分离。
（二）授权控制
授权控制是指单位各级工作人员，必须经过授权和批准，才能对有关的经济业务进行处理。这一控制方式使每一个过程、环节责权明确，使某些事件在发生时就得到了控制。授权控制要求规定各级管理人员的职责范围和业务处理权限，同时也要求明确各级管理人员所承担的责任，使他们对自己的业务处理行为负责。如建立现金、银行存款的内部控制制度，首先就要确立授权与批准的制度，即现金、银行存款收付业务的发生，需要经单位主管人员或财务主人员审批，授权具体的人员经办，审批一般以签字盖章方式表示。该过程保证了现金、银行存款的收支业务要在授权下进行。
（三）安全性、完整性控制
其范围包括各种收入及支出业务，具体地说，企业发生的各项货币资金收支业务，是否均已按规定记入有关账户。（1）库存现金限额控制。库存现金不得超过限额，超过交存银行。（2）发票、收据控制。利用发票、收据编号的连续性，核对收到的货币资金与发票收据金额是否一致，以确保收到的货币资金全部入账。对发票、收据必须加强其印制和收、发、存的管理，且必须连号，建账核算。（3）业务量控制。根据企业以往某项业务量的大小，来复核货币资金的完整性。（4）往来账核对控制。通过定期与对方单位核对往来账余额，评价清欠货币资金是否及时入账、还欠是否真实。特别要注意已作坏账处理的应收账款有否收回款项不入账的情况。（5）银行对账单控制，利用银行对账清单与企业银行存款日记账逐笔核对，确保银行存款的完整性和存在性。同时，通过编制银行存款余额调节表，可以从未达账户的分析中发现其是否存在错弊。
（四）稽核与盘点控制
货币资金的收付都必须经会计人员严格的审核，审查其手续是否完备、内容是否合理合法；对一切现金、银行存款应及时入账，加强稽核工作，并对货币资金定期进行盘点清查并与银行进行对账，做到账账相符、账证相符、账实相符。在核算和管理货币资金的过程中，认真审查货币资金的收付凭证，以及货币资金授权批准制度的执行情况，重点检大货币资金支出的授权批准手续是否健全、是否存在越权审批的行为、是否存在货币资金业务不相容岗位混岗的现象；同时检查支付款项印章的保管以及有价证券和票据的保管情况。
三、结论
货币资金的内部控制是企业内部控制系统的重要组成部分，其内部控制的主要目的是实现企业货币收支的合法和货币收回的安全可靠，防止贪污舞弊行为，保证资产的安全，保证会计资料的正确，满足生产和经营的需要。对企业来说，建立健全货币资金内部控制制度不是一蹴而就的，是一个长期的过程，必须建立其内部控制评价体系，根据情况的变化和出现的问题，因地制宜，对相应的内部控制制度做出及时修改，只有不断进行内部控制自我评价和改进，才能建立起有效的货币资金内部控制体系。
单位应当建立货币资金业务的岗位责任制，明确相关部门和岗位的职责权限，确保办理货币资金业务的不相容岗位相互分离、制约和监督。出纳人员不得兼任稽核、会计档案保管和收入、支出、费用、债权债务账目的登记工作。单位不得由一人办理货币资金业务的全过程。办理货币资金业务的人员应当具备良好的职业品质，忠于职守，廉洁奉公，遵纪守法，客观公正，不断提高会计业务素质和职业道德水平。
单位应当按照规定的程序办理货币资金支付业务。第一、支付申请。单位有关部门或个人用款时，应当提前向审批人提交货币资金支付申请，注明款项的用途、金额、支付方式等内容，并附有效经济合同或相关证明。用款人应当及时通知财务部付款用途和金额。 第二、支付预先复核。分管财务的公司领导应当对货币资金支付申请进行复核，复核货币资金支付申请手续及相关单证是否齐备、金额计算是否准确、支付方式是否妥当等。复核无误后，由用款人交付最终审批人审批。第三、支付审批。对不符合规定的货币资金支付，审批人应当拒绝批准。第四、办理支付。出纳人员应当根据会计复核无误的支付申请，按规定办理货币资金支付手续，及时登记现金和银行存款日记账。
1.现金管理
公司办理有关现金收支业务时，应严格遵守国务院的《现金管理暂行条例》及其实施细则与本制度的规定。财务部是公司会计核算、财务管理的职能管理部门，公司的现金收支和保管业务均由财务部统一办理。会计、出纳人员应严格职责分工。现金的收入、支出和保管只限于出纳人员负责办理，非出纳人员不得经管现金。
现金收入要当天入账，当天联系存入银行，禁止坐支。无论是否签合同、协议，公司的所有现金收入，经办部门必须于收进日（最晚于次日）如数交付财务部，收款部门不得挪作他用，更不准留存于经办部门内甚至个人手中。这一点非常重要。道德在诱惑或监管缺失的情况下极有可能出现风险。现金收入须由会计人员开出收据（必须是预先连续编号）或发票，及时编制收款凭证，出纳清点现金后，在凭证上加盖“现金收讫”章后方可入账。
现金付款业务必须有原始凭证，有经办人签字和公司制度规定的有关负责人审核批准，并经会计复核、填制付款凭证后，出纳才能付款并在付款凭证和所有原始单据上加盖“现金付讫”章后入账。现金付款的原始凭证必须是合法凭证，付款内容真实，数字准确，不得涂改。
单位应尽量缩小现金使用范围，充分利用银行转账方式付款。根据现行规定，现金的使用范围包括：职工工资、奖金、津贴和补贴；职工福利费用以及国家规定对个人的其它支付；出差人员必须随身携带的差旅费；结算起点1000元以下的零星支出；中国人民银行确定需要支付现金的其它支出。有条件的单位可以申请银行办理商务卡，减少现金方式的支出。
对于违反规定的收支，财务人员有权拒绝办理。对于内容不详、手续不全、数字有误的凭证，应当予以退回，要求补办手续，更正错误；遇有伪造、涂改凭证等虚报冒领的，应及时向上级领导反映。
任何个人不得私用或私借公款，凡因公需要借用现金，需要填制手续齐备的借款单。借款人应在规定时间内及时报销并返还剩余现金。公司也需要定期清理个人借款。
公司设现金日记账，出纳根据收付款凭证，按业务发生顺序逐笔登记现金日记账，做到日清月结，保证账款相符，发现差错应及时查明原因，并报财务部负责人处理。出纳人员与会计人员应定期将总账的现金账户余额与现金日记账余额进行核对，做到账账相符。
公司财务部应按照库存现金限额（可以依据前一个月的平均每天支付的数额但不含每月平均工资数额）置存现金。在节假日、公休日期间，出纳人员应作好保险柜的安全管理工作。存、提取大额现金时，出纳应有至少一人以上同往，本单位车辆应保证财务部门存、提取现金使用车辆。
公司应当定期（每个工作日结束前）和不定期（预料不到的情况下）地进行现金盘点，确保现金账面余额与实际库存相符。
2.银行存款管理
公司加强银行账户的管理，严格按照国家的规定开设和使用银行账户。第一、公司银行账户由财务部根据需要提出，报公司管理层复核，经有权机构批准后，方可开设和使用。第二、公司开设一个基本户，不得在同一银行的不同分支机构开设银行账户。第三、公司银行账户只供公司经营业务收支结算使用，严禁出借账户供外单位或个人使用，严禁为外单位或个人代收代支、转账套现。
公司财务印鉴由非出纳人员保管，不准1人统一保管使用。印鉴保管人临时出差或请假时由其委托他人（分管财务的负责人或综合管理部）代管。按规定需要有关负责人签字或盖章的经济业务，必须严格履行签字或盖章手续。
对外支付的大额款项，必须按照公司规定的付款程序，经各级负责人逐级审核同意后，方可办理。
出纳人员应该逐笔序时登记银行存款日记账，每日终了结出余额。会计人员应直接从银行取得银行存款对账单，定期核对银行账户，每月至少核对一次，编制银行存款余额调节表，使银行存款账面余额与银行对账单调节相符。如调节不符，应查明原因，并报财务部经理处理。
关键词：货币资金 管理 内部控制
一、货币资金的概念及在管理中的问题分析
（一）货币资金的概念及特点
货币资金是指资金循环周转中停留在货币形态表现的资金。是资产负债表的一个流动资产项目，包括库存现金、银行存款和其他货币资金三个总账账户的期末余额，具有专门用途的货币资金不包括在内。 货币资金是指在企业生产经营过程中处于货币形态的那部分资金，按其形态和用途不同可分为包括库存现金、银行存款和其他货币资金。它是企业中最活跃的资金，流动性强，是企业的重要支付手段和流通手段，因而是流动资产的审点其他货币资金包括外埠存款、银行汇票存款、银行本票存款、信用证保证金存款、信用卡存款、存出投资款等。同时货币资金使用较方便，保管难度大，极易激发人员贪污，诈骗，挪用公款等违法乱纪现象，给货币资金的管理和有效利用带来消极意义。
（二）货币资金的分类与简单概述
一，现金 ；
现金是指企业的库存现金，包括人民币现金和外币现金。
1.企业在办理有关现金收支业务时，应当遵守的几项规定，2.企业必须设置“现金日记账”按照现金业务发生的先后顺序逐笔序时登记。每日终了，应根据登记的“现金日记账”结余数与实际库存数进行核对，做到账款相符。月份终了，“现金日记账”的余额必须与“现金”总账科目的余额核对相符。
二，银行存款
银行存款是指企业存放在银行和其他金融机构的货币资金。按照国家现金管理结算制度的规定，每个企业都要在银行开立账户，称为结算户存款，用来办理存款、取款和转账结算。
三，其他货币资金
其他货币资金是指施工企业除现金和银行存款以外的其他各种货币资金，即存放地点和用途均与现金和银行存款不同的货币资金。包括外埠存款、银行汇票存款，银行本票存款，信用证存款和在途货币资金等。如；
1、 银行汇票 银行汇票是汇款人将款项交存当地出票银行，由出票银行签发的，由其在见票时，按照实际结算金额无条件支付给收款人或持票人的票据。它使用灵活、票随人到、兑现性强等特点。适用于先收款后发货或钱货两清的商品交易。单位和个人各种款项结算，均可使用银行汇票。银行汇票的付款期限为自出票日起1个月内。银行汇票的收款人可以将银行汇票背书转让给他人。
2、 银行本票，银行本票是银行签发的，承诺自己在见票时无条件支付确定的金额给收款人或者持票人的票据。银行本票由银行签发并保证兑付，而且见票即付，具有信誉高，支付功能强等特点。 银行本票发定额本票和不定额本票。定额本票的面值有1000元、5000元、10000元和50000元。银行本票的付款期限为自出票日起最长不超过2个月。银行本票可以根据需要在票据交换区域内背书转让。
银行本票应通过其他货币资金科目核算，银行本票，是指由银行签发并承诺其在见票时无条件支付确定的金额给收款人或者持票人的票据。单位和个人在同一票据交换区域内需要支付各种款项时，均可以使用银行本票。
其他货币资金是指企业除现金和银行存款以外的其他各种货币资金，即存放地点和用途均与现金和银行存款不同的货币资金。包括外埠存款、银行汇票存款、银行本票存款、信用卡存款和在途货币资金等。
如企业因本票超过付款期等原因未曾使用而要求银行退款时，应根据银行收回本票时盖章退回的一联进账单。
（来源：文章屋网 ）
根据《中国注册会计师执业准则》的有关规定，审计人员在确定进一步审计程序的性质、时间和范围以获取充分、适当的审计证据时，应评估认定层次的重大错报风险。具体到货币资金，认定包括存在、完整性、权利和义务、计价和分摊、列报，在上述五个认定中应重点关注存在、权利和义务。这主要基于以下几方面的原因：货币资金为资产类科目，企业一般存在高估现象。
完整性对货币资金来说就是是否存在账外资金（或者说小金库）没有入账。许多不正常交易，特别是舞弊和欺诈的目的就是套取货币资金。它是通过其他项目的舞弊和欺诈，最后在货币资金上反映，因此往往很难通过货币资金的实质性测试来发现，难怪有人说“功夫在账外”。关于货币资金完整性认定不应在此科目作为重点，否则会出现事倍功半效果。
计价和分摊解决的是估值问题，即某项交易或账户余额反映的金额是否值这么多。对货币资金来说其是估值所要求最高标准，自然不存在计价和分摊问题。
二、了解企业货币资金整体状况风险导向
审计要求审计人员采用“自上而下”方式了解被审计单位。具体到货币资金审计，本人认为审计人员首先应做的事项是：
1.了解企业有哪些现金，都存放在何处，各自有何种用途？
2.了解企业有多少个银行账户，每个账户的用途是什么？
3.了解企业有哪几种收款方式，例如：现金收款、汇票收款、电汇收款、支票收款等，分别对应企业的哪一类业务？
4.了解企业有哪几种付款方式，例如：现金付款、汇票付款、电汇付款、支票付款等，分别对应企业的哪一类采购与其他业务？
通过上述了解，审计人员对企业货币资金现有状况有感性认识，并和企业的经营和业务联系起来，为评估重大错报风险提供有用信息。
三、测试货币资金内控
对货币资金进行内控进行测试包括收款和付款测试。一般情况下以上述了解的主要收付款方式的银行账户为主。在测试是应重点关注。
1.被审单位是否定期和及时有出纳以外的人员索取银行对账单并编制银行存款余额调节表，余额调节表是否有人审核，调整项目是否有人跟进并查明原因。
2.付款是否经只少两个以上人员的授权才付出，入账是否及时准确。
3.被审单位的银行印鉴是否分开保管。
上述情况看似简单，但企业有时往往出现这样低级的错误导致货币资金舞弊和欺诈的发生，审计人员应予以警惕。
四、进行必要的货币资金实质性测试
在上述了解和测试的基础上，对企业的货币资金总体状况和内控制度是否健全和有效，有充分的认识。根据《中国注册会计师执业准则》的有关规定，不管企业内控制度健全与否都必须进行实质性测试。货币资金实质性测试应重点做好如下工作：
1.索取或编制现金和银行存款明细表，对索取的现金和银行存款明细表应重新复核看起加计是否正确，特别对索取的电子表格不要认为它是自动计算出来的，金额一定正确。有的企业为了掩盖其舞弊和欺诈行为，同时有抓住人们认为计算机计算的肯定正确的心理，人为调整合计数。
2.获取银行对账单，函证全部银行账户，并收回确认函。函证是审计师取得所有证据中最有说服力的证据，对就是对、错就是错，不存在任何模糊领域。但审计师应注意目前有的企业造假的程度已到了伪造银行对账单、与银行串通虚假答复银行询证函私刻银行印章等。作为审计师在银行询证函时要时刻警惕，要严密控制全过程，不要让客户有可乘之机。若通过寄信方式，由审计师亲自寄发，并要求对方将答复直接寄回给审计师；若通过派人去银行函证，一般情况下客户往往陪着审计师一起去。作为审计师千万不要把这成了审计师陪着客户去，审计师一定要观察全过程，并且观察银行工作人员是否确实检查了银行的记录，然后才在银行询证函上盖章确认，整个过程在自己可控范围内。
通过函证，审计人员不但能够通过第三方确认企业的记录的银行存款余额是否正确，而且还能让银行告诉我们企业账没记在账上的事项，如银行贷款、其他未记录的银行账户以及对外担保事项。作为审计人员一定要重视银行函证，不能用已取得银行对账单来代替银行函证。
3.若被审单位有外汇账户，对外汇资金的汇率用得是否正确做一测试，用来验证其计价与分摊的认定是否正确。
4.审阅全部银行账户的余额调节表，对调节的项目查明形成的原因是什么？是否属于正确的调节项目，是否需要进行调整。对大额的调节项目最好做审计调整，尤其对长期未达项目给予重点关注。
5.和去年相比被审单位是否存在频繁更换银行及银行账号，理由是否充分，是否有舞弊嫌疑。
6.汇总用途受限制的、抵押的银行存款、存款期在三个月以上和一年以上到期的定期银行存款，看其报表列报及披露是否正确和完整。这是因为存款期在三个月以上的定期银行存款是非现金及现金等价物，应列报在其他流动资产；一年以上到期的定期银行存款应列报在其他长期资产。
根据《中国注册会计师执业准则》的有关规定，审计人员在确定进一步审计程序的性质、时间和范围以获取充分、适当的审计证据时，应评估认定层次的重大错报风险。具体到货币资金，认定包括存在、完整性、权利和义务、计价和分摊、列报，在上述五个认定中应重点关注存在、权利和义务。这主要基于以下几方面的原因：
货币资金为资产类科目，企业一般存在高估现象。
完整性对货币资金来说就是是否存在账外资金（或者说小金库）没有入账。许多不正常交易，特别是舞弊和欺诈的目的就是套取货币资金。它是通过其他项目的舞弊和欺诈，最后在货币资金上反映，因此往往很难通过货币资金的实质性测试来发现，难怪有人说“功夫在账外”。关于货币资金完整性认定不应在此科目作为重点，否则会出现事倍功半效果。
计价和分摊解决的是估值问题，即某项交易或账户余额反映的金额是否值这么多。对货币资金来说其是估值所要求最高标准，自然不存在计价和分摊问题。
二、了解企业货币资金整体状况
风险导向审计要求审计人员采用“自上而下”方式了解被审计单位。具体到货币资金审计，本人认为审计人员首先应做的事项是：
1.了解企业有哪些现金，都存放在何处，各自有何种用途？
2.了解企业有多少个银行账户，每个账户的用途是什么？
3.了解企业有哪几种收款方式，例如：现金收款、汇票收款、电汇收款、支票收款等，分别对应企业的哪一类业务？
4.了解企业有哪几种付款方式，例如：现金付款、汇票付款、电汇付款、支票付款等，分别对应企业的哪一类采购与其他业务？
通过上述了解，审计人员对企业货币资金现有状况有感性认识,并和企业的经营和业务联系起来，为评估重大错报风险提供有用信息。
三、测试货币资金内控
对货币资金进行内控进行测试包括收款和付款测试。一般情况下以上述了解的主要收付款方式的银行账户为主。在测试是应重点关注
1.被审单位是否定期和及时有出纳以外的人员索取银行对账单并编制银行存款余额调节表，余额调节表是否有人审核，调整项目是否有人跟进并查明原因。
2.付款是否经只少两个以上人员的授权才付出，入账是否及时准确。
3.被审单位的银行印鉴是否分开保管。
上述情况看似简单，但企业有时往往出现这样低级的错误导致货币资金舞弊和欺诈的发生，审计人员应予以警惕。
四、进行必要的货币资金实质性测试
在上述了解和测试的基础上，对企业的货币资金总体状况和内控制度是否健全和有效，有充分的认识。根据《中国注册会计师执业准则》的有关规定，不管企业内控制度健全与否都必须进行实质性测试。货币资金实质性测试应重点做好如下工作：
1.索取或编制现金和银行存款明细表，对索取的现金和银行存款明细表应重新复核看起加计是否正确，特别对索取的电子表格不要认为它是自动计算出来的，金额一定正确。有的企业为了掩盖其舞弊和欺诈行为，同时有抓住人们认为计算机计算的肯定正确的心理，人为调整合计数。
2.获取银行对账单，函证全部银行账户，并收回确认函。函证是审计师取得所有证据中最有说服力的证据，对就是对、错就是错，不存在任何模糊领域。但审计师应注意目前有的企业造假的程度已到了伪造银行对账单、与银行串通虚假答复银行询证函私刻银行印章等。作为审计师在银行询证函时要时刻警惕，要严密控制全过程，不要让客户有可乘之机。若通过寄信方式，由审计师亲自寄发，并要求对方将答复直接寄回给审计师；若通过派人去银行函证，一般情况下客户往往陪着审计师一起去。作为审计师千万不要把这成了审计师陪着客户去，审计师一定要观察全过程，并且观察银行工作人员是否确实检查了银行的记录，然后才在银行询证函上盖章确认，整个过程在自己可控范围内。
通过函证，审计人员不但能够通过第三方确认企业的记录的银行存款余额是否正确，而且还能让银行告诉我们企业账没记在账上的事项，如银行贷款、其他未记录的银行账户以及对外担保事项。作为审计人员一定要重视银行函证，不能用已取得银行对账单来代替银行函证。
3.若被审单位有外汇账户，对外汇资金的汇率用得是否正确做一测试，用来验证其计价与分摊的认定是否正确。
4.审阅全部银行账户的余额调节表，对调节的项目查明形成的原因是什么？是否属于正确的调节项目，是否需要进行调整。对大额的调节项目最好做审计调整，尤其对长期未达项目给予重点关注。
5.和去年相比被审单位是否存在频繁更换银行及银行账号，理由是否充分，是否有舞弊嫌疑。
6.汇总用途受限制的、抵押的银行存款、存款期在三个月以上和一年以上到期的定期银行存款，看其报表列报及披露是否正确和完整。这是因为存款期在三个月以上的定期银行存款是非现金及现金等价物，应列报在其他流动资产；一年以上到期的定期银行存款应列报在其他长期资产。
关键词：中小企业；货币资金；管理
货币资金是财务报表中资产负债表中一个流动资产项目，是公司经营过程中以货币形态存在的资产，根据存放用途和地点的不同可以分为三种表现形式：现金、银行存款及其他货币资金。货币资金是企业资产的重要组成部分，而且它是企事业单位中流动性最强、最活跃、控制风险最高的资产，是企业重要的支付手段和流通手段，所以也是流动资产的审点。同时，货币资金贯穿于企业的一切经济活动中，又由于其具有的高流动性和高控制风险性，所以企业货币资金的内部控制工作就显得尤为重要。而且企业货币资金管理的加强有利于防止贪污、腐败，保障企业财产的安全，提高企业资金的周转率和利用率，保障企业正常的生产经营活动有着重要的意义。因此，企业必须要加强货币资金的管理。
一、中小建筑企业货币资金管理存在的问题
由于货币资金管理制度的重要性，中小建筑企业已经加强了对货币资金管理，但是由于中小企业在制度不完善、员工一人多职等等的现象，为货币资金的管理带来更大的困难和挑战。中小建筑企业货币资金管理存在的问题主要表现在一下几方面：
1.缺乏科学合理的货币资金规划。
中小建筑企业往往只重视生产，不重视资金的预算与管理。公司上下全部以生产为重，“唯生产”论现象严重，没有对成本和生产效益进行科学合理的计划；中小建筑企业资金存放分散，效率低下，工程分散，施工周期长、投资数额大，导致资金管理分散，闲置资金较多，浪费严重；资金监控力度弱，缺乏对资金使用的全过程系统控制，施工企业往往只重视多承包项目，而在项目承包下来之后的建设过程中，缺乏对资金投资的事前、事中和事后的控制；信息失真，缺乏真实的数据信息，我国目前中小企业公司信息不透明，掌握的信息不对称，提供的信息不准确。而且，最为严重的是公司各个部门为了自己的切身利益而截留真实信息，提供虚假信息，使得最终公司的汇总信息失真。
2.公司内部货币资金的内部控制制度不完善。
一人多岗制或岗位职责不明确，中小建筑企业为了节省人工费用，将很多不可同时兼任的职位交给一人来做，例如公司内部会计出纳一人兼任；无规可依、执规不严，虽然公司有一系列的货币资金内部控制制度，但是却没有相应的内部监督、考核等制度，导致公司里面的规章制度成为摆设，流于形式；提取银行存款用途不合法、不合理，从银行存款中提取现金，必须说明合理的用途，银行才能给予办理提款手续。但有时候由于银行监督不力，公司在没有正常理由的情况下，也可以提取现金，提款后用于其它不合理用途，给公司造成巨大损失或被不法人员据为己有。
3.公司财务收支内部控制制度不完善。
中小建筑企业在财务收支方面管理较为混乱，制度不够清晰或执行力度严重不够。公司财务部门在做账时可以轻而易举的虚列员工奖金、其他业务支出等开支，从而将多列的现金归为己有；公司票据使用制度不完善，财务人员可以擅自签发现金支票等提取现金据为己有或被部门使用；财务人员利用银行之间的竞争的机会，私自利用公司的印鉴在银行开设存款账户，作为部门或者公司的小金库，以供本单位非法使用；会计人员可以私自修改对账单上的数据，然后将多修改部分的资金归为己有。
4.财务管理制度落后，资本风险大。
在中小企业建筑企业的会计业务中，有相当一部分的账目核算仅仅停留在记账、算账、报账的阶段，没有统一的财务管理制度。忽视了财务会计在公司管理决策与预测的重要作用，导致决策的盲目性，从而使公司决策的风险加大；账目核算仅仅停留在汇总阶段，而没有将公司的综合会计信息进行数据分析与处理，这样只能得到一串串令人头疼的数据，而没有得到对我们有用的信息。
二、中小建筑企业加强公司货币资金管理的措施
1.建立科学合理的资金预算规划制度。
建立科学的货币资金的预算制度，根据企业现金流量情况，确定公司货币资金现状，以便合理处理现金业务，以最少的成本完成获得尽可能多的收益，保证企业财务状况的正常流转。编制科学合理的资金预算规划，意在统筹规划企业一定时期内货币资金的流入流出结果。资金预算编制是否科学合理，影响到企业货币资金周转是否流畅，影响到货币资金的效益，影响到企业的财务状况分析，乃至影响到企业的生产经营后果。因此，企业的货币资金规划必须要科学合理，避免预算编制的主观性和随意性。
2.建立完善的公司财务内部控制制度。
依照法律法规的规定，完善企业内部资金货币控制制度，规范财会从业人员的行为，建立健全监督约束机制。各单位部门的复负责人对本单位的货币资金的控制负全面的责任，并做到责任到人，明确各参与方在货币内部控制中的职责权限，促进各部门依法行事。财务部门要对公司内部的货币资金业务建立严格的制度，严格按照规定的制度办事，预防在执行过程中有法不依的现象。明确财务部人员在货币资金内部控制的职责范围和工作要求。
3.完善货币资金收支业务，加强对库存现金和银行存款的控制。
加强货币资金各个环节的管理，规范货币资金管理程序并严格实施，严格控制无预算或超审批权限的资金收支现象。严格单位内部资金收支和支出审批程序。货币资金的收入控制：做到公司的每笔收入及时入账，现金要严格管理，会计人员及时编制收款凭证、出纳清点现金，完成收款凭证的编制工作，完成会计信息的初步收集；货币资金的支出控制：公司的每笔支出都要有相关负责人的审批，出纳人员每一笔款项应建立健全的会计凭证和完备的审批手续，同时，付款后，需要完成付款凭证的签字盖章工作，做到每笔支出有据、合法、合理；库存现金和银行存款的控制，企业库存现金须控制在法律法规规定的限额内，收入的现金应及时送存银行，未送存的现金应集中保存在保险箱内。
4.统一财务管理，防范资金风险。
各单位要严格执行公司的财务管理规则制度，每个单位只能设置一个财务管理机构，统一管理本单位的财务工作，统一管理本单位的全部账簿，全部收入和支出一律纳入本单位的财务总账管理。严格按照法律法规规定的制度开设银行账户，禁止账外账现象。对本单位发生的重大经济活动事项要及时报告、准确、全面反馈本单位的经济信息，对本单位发生的重大经济活动要及时报告，禁止瞒报、虚报现象的发生。同时，企业应该加强对资本运营过程中的风险控制，通过加强对风险指标的监控，随时防范风险的发生。从制度上对于可能出现的财务风险和经营风险加以防范和控制。
三、结论
中小建筑企业货币资金管理在企业的发展过程中具有重要的作用，在建筑施工企业中建立和完善货币内部控制制度，是十分重要的，也是十分必要地；强化了货币资金管理，保证了货币资金的安全，有助于提高企业的经济效益，进一步促进企业的和谐稳定和健康发展。
参考文献：
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[3]周列平.加强企业财务风险的防范与控制[J].当代经济，2007(5).
[4]李敏.内部会计控制规范与监控技术[M].上海财经大学出版社，2005.
了解了有关企业货币资金的概念，那么如何加强对企业货币资金进行管理呢?我认为加强企业货币资金管理关键在于确定货币资金的预算及控制货币资金的收支。下面就具体的谈一下看法。
我们都知道在企业的生产经营过程中大量业务都需要通过货币资金的收支来实现、完成。如销售产品、提供服务、购买材料、支付工资、开支费用、交纳税款、分配利润等等。所以说对于一个企业来讲货币资金是非常重要的。货币资金在企业的各项资金中占有很重要的地位。也正是由于货币资金的重要性。企业才应该加强对货币资金的管理。
二、确定货币资金的预算
确定货币资金预算就是根据企业的产品生产、商品销售的计划与预测及其他有关活动的计划，客观合理地进行货币资金的预算。在确定货币资金预算时，一方面要尽可能准确地预测货币资金流量，合理安排存量，另一方面要科学管理货币资金的流量。
(一)预测货币资金流量合理安排存量
货币资金流量，包括货币资金流入量与流出量。在一定时期，企业货币资金流入量与流出量是不可能同时等量发生的，如果货币资金流出量大于流入量货币资金不足时，企业支付能力将很弱，难以保证日常经营业务的需要。如果货币资金流入量大于流出量，货币资金剩余时，企业支付能力将增强，但却会丧失部机会利润，由此而失去潜在的收益形成机会成本的上升。因此，企业应尽可能准确地预测货币资金流入量和流出量，编制货币资金预算，从而确定较为合理的货币资金余额，并及早采取措施合理安排使用多余的货币资金或弥补货币资金的不足。一般而言，货币资金结余时采用有价证券投资的策略，资金短缺时采用短期融资策略，以充分发挥货币资金的使用效益。
一般情况下，企业几乎不可能做到实际货币资金存量总处于所定的理想水平。那么要合理地安排好存量，可以采用区域控制法。区域控制法实际上是将背离所定标准的差异分为正常差异与异常差异。对正常差异可不加调控，而对异常的差异则需采取一定措施加以调控。
(二)科学管理货币资金流量
企业尽管可以通过货币预算的编制来预测净流量，但仍然很难确定货币资金流量计划与实际的差别。因此，必须提高货币资金管理的效率，而这又要通过正确的控制货币资金流入与流出的方法来达到。尤其应当强调的是企业管理人员应当消除一种有关货币资金的陈旧观念，即认为一个企业货币资金越充足。企业的生产经营活动所需的资金就越有保障，从而企业的财力就越充沛，按照这种观念指导企业的生产经营活动。虽然能保证所需的资金，但是生产的经济效益并未达到最佳水平。所以，企业在管理收入时在不影响未来销售的情况下，尽量加快收款的速度，从而加速货币资金的周转。
三、控制货币资金的收支
控制货币资金的收支就是在企业的生产经营活动中，执行各项计划与预算时，控制好货币资金的收入与支出。要做好这方面，就要首先做好货币资金的日常控制，其次加强货币资金的内部控制也是十分重要的。
(一)加强货币资全的日常控制
1、做好现金的日常管理
严格遵守现金使用范围，库存现金限额及现金收支的规定
(1)遵守现金使用范围的规定
根据国家的有关规定，企业可以使用现金的范围是：职工工资、津贴；个人劳务报酬，包括稿费、授课费及其他专门工作报酬；支付给个人的各种奖金，包括根据国家规定颁发给个人的各种科学技术、文化艺术、体育等各种奖金；各种劳保、福利费用以及国家规定的对个人的其他支出：收购单位向个人收购农副产品和其他物资支付的价款；出差人员必须随身携带的差旅费；结算起点以下的零星支出：确定需要现金支付的其他支出。 企业必须严格按照规定的范围使用现金，凡不符合现金使用范围的经济业务收支，都应通过银行办理转帐结算，不能用谎报用途的手段套取现金。
(2)遵守库存现金限额的规定
开户银行根据实际需要原则上以开户单位三至五天的日常零星开支所需核定库存现金限额。对没有在银行单独开立帐户的企业附属单位也须实行现金管理，必须保留现金的，也应该定其限额。其限额包括在开户单位的库存限额之内。商业和服务业的找零备用现金，也须根据日常营业额核定定额。但不包括在开户单位的库存现金限额内。凡超过库存限额的现金应及时送存银行，一般不得从本企业收入中直接支付有关支出，也不能将收入的现金以个人名义存入银行和保存帐外公款。库存现金限额的核定，即保证了企业单位日常零星现金支付的需要，又减少了库存现金的数额。此项规定对控制社会货币量的投放，加速企业的资金周转有一定的作用，所以应严格遵守此规定，以加强对货币资金的管理。
(3)遵守现金收支的规定
企业单位收入的现金，应在当日工作结束之前送存其开户银，当日送存确有困难的，应由开户银行确定送存时间。单位用于日常零星需要支付的现金，可以从库存现金中支付或者直接从开户银行提取，不得从本单位的现金收入中直接支付，也称坐支。之所以规定单位不准坐支现金，是因为单位擅自坐支将打乱现金正常的收支渠道，使银行无法了解单位现金收入的来源和支付的用途，不能对单位的现金收支情况进行有效的管理和监督。企业从开户银行提取现金，应当写明用途，由本单位财会部门负责人签字盖章，经开户银行审核后，予以支付现金。
2、做好银行存款的日常管理
银行存款的管理关系到企业日常各项经济活动的顺利进行。必须正确及时地反映货币资金的周转状况，确定保证企业经营业务的资金需要，根据不同的交易方式和业务特点，采用适当便利的结算方法。制订相适应的手续和规定，是银行存款管理的重要工作。经办银行存款收付结算业务。必须严格遵守结算纪律，执行结算各项规定，保证结算业务按正常程序进行。银行存款管理工作主要是对企业日常资金需要量作好预测，合理使用资金，既保证经营业务的资金需要，又应极大地提高资金的周转率。其次，加强对银行存款收付业务的日常管理，审核收付的合理合法性，掌握银行存款的结存情况，杜绝签发空头支票。在执行银行存款和结算业务的制度管理上，要从组织体制上落实财务人员内部控制制度。在日常工作中要贯彻执行国家有关现金管理，银行信贷和结算制度的规定。
(二)加强货币资金的内部控制
企业应当强化货币资金的内部控
制，切实防止挪用、贪污、盗窃货币资金的行为发生，所以加强对货币资金的内部控制就显得比其他财产物资更为重要。
1、加强以现金的内部控制
对现金的内部控制一般要从对现金收入的内部控制和对现金支出的内部控制两方面着手。
(I)现金收入的内部控制
企业现金收入主要来源于企业的经营业务，如产品销售或劳务提供。因此应当健全的销售收入和应收帐款内部控制制度作为现金收入内部控制的基础。现金收人内部控制的主要关键在于现金结算与库存现金。主要应该控制以下几个要点：
①签发收款凭证应与收款的职责分开，由二个经办人员分工负责办理。
②控制收据和发票的数量和编号应定期核对未使用的空白收据发票防止短缺。
③建立收据发票的销号制度，将开出收据发票的存根与已入帐的收据发票的记帐联按编号，金额逐张核对注销，确保收入款项的入帐。
④一切现金收入均应开具收据给交款人，以分清经办人员与收款人员的职责
⑤邮汇的收款应有专门的登记簿登记其汇款来源、金额、转支和签发等事项。
⑥一切现金收入均应当天入帐
⑦库存现金应控制在核定的库存现金限额内，超过限额的部分应当在当天最迟在第二天上午存入银行。
⑧出纳人员应做到日清月结，不应以白条抵库，保证实际库存现金数与现金日记帐的帐面余额核对相符。
⑨企业的内部审计人员应定期对库存现金进行检查，并根据需要进行临时抽查。
(2)现金支出的内部控制
企业现金支出的内部控制关键在于应建立一定的审批手续。只有经过审批的款项才能支出。所以应注意以下几个控制要点：
①应按国家的有关规定使用现金。
②任何一项付款业务都应有原始凭证由经办人员签字证明分管负责人员审核同意，并经有关会计人员审核认可后出纳人员才能据以付款。
③有关凭证付讫后，应盖上付讫图章，以防重复付款。
④出纳、记帐、采购三方面的工作应分别由不同的经办人员分工负责，不能由一人同时兼任数职。
⑤签发支票和付款应有二人分别盖章，相互监督。
⑥对存出保证金，押金，备用金等定期清理核对，及时销帐处理。
2、加强对银行存款的内部控制
对银行存款进行内部控制的关键，在于控制银行存款收付款项的结算凭证与传递手续，所以应注意以下几个控制要点：
(1)应严格执行国家有关的银行结算办法。
(2)及时编制银行存款收付款凭证。
(3)建立结算凭证的传递程序和有关手续。
(4)不能将空白的结算凭证交由业务人员外出办理结算业务自行填制各项栏目。
(5)应建立结算凭证的签发制度。
(6)不能一人同时兼二职或三职。
(7)结算凭证应指定专人保管。
(8)建立结算凭证的销号制度。
(9)有关印章与空白结算凭证由不同人员保管。
(10)有关凭证付讫后应盖上“付讫”图章，以防重复付款。
(11)应及时正确地登记银行存款日记款定期与银行核对帐目。
近年来，我国高等教育步入快速发展的时期，出现了规模较大的高校扩招。随着高校的办学规模的逐步扩大，办学经费也在同步增多，然而乱收费、公款私存、沉淀资金管理无章无序的现象从侧面反映出了高校内部资金管理制度的滞后性。因此，建立一套科学合理、行之有效的内部控制制度体系显得尤为重要。这其中，货币资金是流动性最强、涉及面最广、控制风险最高、最容易被挪用和贪污的学校资产。高等学校应当根据国家法律规定及单位内部规章制度，结合货币资金控制的基本要求及学校自身的具体情况，制定适合本学校管理特点和要求的货币资金内部控制制度，保护学校资产。
一、高校货币资金内部控制存在的问题
（一）支付授权审批环节存在纰漏。
依据相关规定，单位支出现金必须符合规定的范围，执行严格的审核批准程序;审批人对支付申请的合法性、真实性、完整性、准确性进行审核，确保无误后，在授权范围内进行审批，不得超越权限审批。然而，很多高校在实际工作中并没有对支付授权审批环节给予应有的重视。在差旅费等易舞弊的环节，不符合规定、超限额的支出频频发生。
（二）忽视与银行的对账工作。
为加强财政性资金管理，确保货币资金安全，依据相关条例，应当严格控制和规范银行账户的对账工作。然而，很多高校都对该项工作重视不足，对账率不高、对账不及时屡见不鲜。很显然，校内相关部门并没有把对账工作从防范案件的高度来认识，认为对账就是走一种形式，早一点、晚一点都无关紧要，影响不大。这种态度严重危害高校资金安全，为财务舞弊等行为埋下隐患。
（三）不合规票据报销现象严重。
近年来，随着高校的收费项目逐年增多，所需要的票据数量和票据的种类逐年增大，高校的票据领用也越来越频繁，加强票据的管理以及规范票据使用制度成为高校财务管理的重要课题。票据的使用在带来便利的同时，也成为高校舞弊的“温床”。
某省对各高校科研经费进行重点抽审，在审计过程中发现，一些高校的负责人利用自身权限报销无具体品名和数量的发票，金额高达50万元;报销虚假业务内容发票1800张，金额103万元。在一些高校，发票凭证等票据管理环节存在着纰漏，使得相关领导、负责人利用自身职务或权限授意开具虚假发票，或进行不合规的票据报销，造成科研经费严重流失，成为高校货币资金的管理的一大诟病。
二、完善高校资金内部控制的精细化管理方法
（一）加强与银行对账工作的主动性。
近年来，随着高校经费的不断增加，高校通过银行划拨款项及支付结算的资金活动也在增多。为保障高校资金安全，高校应当增强与银行对账工作的积极性，并建立一套完善的对账制度。高校在进行银行对账工作时要注意：按照学校资金用途和种类，分别设置不同的银行存款日记账，由出纳人员按照收付凭证逐笔登记在帐，并每日结出余额;将银行存款日记账与银行账户每月至少登记一次，若学校相关业务金额较大则可以半个月核对一次;学校可以指派相关人员对于对账工作的履行情况定期编写分析报告，作为对与银行对账工作的监督考核。
（二）完善高校的票据管理制度。
为使学校的票据管理工作规范化、制度化，高校应当从自身实际情况出发，从票据的领购、使用、监督检查各个环节入手，严格把关，建立起适合自身的管理体制，不让贪污舞弊有机可乘。在领购环节，高校应当指定专人在核准的范围内开具票据，不得超范围使用票据，并且要登记领用时间、用途;使用环节，出纳人员应当按照票据的序号签发支票，不得随意开具印章齐全的空白发票，特别要注意严禁虚开、涂改、撕毁票据，对于不同用途的票据也不可串用。只有在各个控制薄弱点严防死守，高校的票据管理内控工作才能达到预期的目的和效果。
（三）加强资金管理信息化水平。
为提高高校财务信息化和网络化水平，高等院校应当充分利用信息技术建立基础数据库，推进资金管理的精细化。比如，运行“无现金报账系统”等模式时，充分利用校园网实现信息共享，并且可以在网上进行自助查询以及提取信息，从而完善高校财务系统，有效提升资金管理的效率。
同时高校应当在资金信息化管理的各个环节严格把关，尤其注重岗位分离原则，防范人为利用自动化管理的漏洞进行舞弊。比如，在无现金结算环节，网上支付要避免由一人操作，需设置密码并且不断更换;只有授权的人员可以进行操作，同时还要加强网络安全检测措施以抵御外来侵入。这样以来才能在提高资金管理信息化的同时保护高校资金安全。
综上所述，为完善高校的货币资金内部控制制度，可以对以上提到的要点进行重点管理。当然，除了要做到上述的几个措施外，也需要相应的软控制措施相配套，即充分发挥精神和道德的方面的作用。因为制度再完美，也是需要人去遵守和执行的，硬性控制措施再好，如果学校的相关负责人和工作人员自身内控意识淡薄，也终究是一纸空谈。
参考文献：
[1]田静，张洪营.高等学校货币资金内部控制问题及对策[J].会计之友，2011（2）：114-115
中图分类号：G475文献标识码：A
文章编号：1005-913X（2014）07-0216-01
一、新会计制度下高校资金管理中存在的问题
目前，我国的高等教育事业已经发展到了一个高峰期，高校的规模和数量都大大的增加了，在新会计制度的背景下，由于高校内的办学经费越来越多，使得高校内的财务管理方面出现了许多的问题，主要表现在资金的管理较为分散、监督控制考核不力以及资金管理制度实施不到位等，这与新的会计制度发展不相适应。
（一）高校货币资金管理较为分散，使用效率低下
在新会计制度的背景下，大多数的高校的资金已经转变为多项渠道筹备，而不再仅仅依靠国家的专项教育拨款。虽然资金的来源得到扩大，同时有利于学校规模的扩大和教育硬件水平的提高，但是也正是因为资金来源的多样化导致了高校资金的分散管理，而高校货币资金的内部控制又不到位，使得高校的资金使用无计划性，资金没有得到合理的使用，从而浪费了大量的资金资源。
（二）高校对货币资金的监督、控制、考核不到位
在新的会计制度下，部分高校的财务管理还没有走入正轨，内部控制制度不健全，导致了高校对于财务资金的监控不够到位，现存的高校的监督部门并没有真正的发挥出监督的作用，而仅仅只是一个表面形式，从而导致高校的资金使用与计划严重脱节。有部分领导打着减少财务部门的工作量幌子，把高校回收的资金没有经过财务部门直接再次进行利用，这导致了高校内存在着许多的“小金库”现象，给高校和国家带来了诸多的损失。
（三）预算制度形同虚设,资金管理有章无序
近年来高校规模的不断扩大，高校的经费用量和用途也是越来越多，这给高校内的财务部门带来了巨大的压力，尤其是财务部门中的预算编制和管理的工作人员。传统的预算编制制度在新会计制度下已经不再适用，而且存在着诸多的漏洞。现如今大多数的高校中由于财务部门的预算制度不够健全，使得高校内的各校经济活动都是凭借财务人员的个人经验来进行确定的，对于资金的使用随意性太大，而且资金的使用效率较低，回收困难。长此以往会导致高校内资金使用不合理，资源的大量浪费，不利于高校的发展。
二、新会计制度下高校资金管理应当采取的对策
（一）加强资金集中管理,增强高校整体经济实力
高校的在进行资金管理的过程中，切忌采取多人分散管理的模式，不仅会导致高校资金的使用效率低下，而且使得资金的配置不够合理，严重影响着高校的进一步发展。因此，高校要采取“统一领导、分级管理”的资金集中管理模式，这样可以最大限度的对资金进行合理的配置，从而有效的提高了资金的使用效率，可以实现利用有限的资金实现最大的效益。高校进行了资金统一管理的模式，包括资金的统一支配、统一回收和统一结算，大大减少了财务部门的工作量和工作难度，提高了财务部门的工作效率。
（二）加强高校内部资金的监督和考核
高校内的资金的监督、控制和考核是相当重要的，它影响着高校的资金管理效率。因此，高校要在内部建立一个独立的考核审计部门，它具有较高的权限和地位，该部门的人员也要保持相应的独立性，避免与其他的部门有着相应的联系，导致考核失去相应的平衡和公平。高校要完善资金的监督考核制度，使得审计人员在进行监督考核时具有相应的行为规范，真正使高校的资金管理落实到实处，将“小金库”的现象在高校中杜绝。
（三）建立全面预算管理制度,保证资金有序流动
其一，在高校内实行全面预算的管理，将资金的管理面向所有的部门和经济活动，实现统一的资金收支和结算，使得各项经济活动都有着相应的依据。同时，高校内不得把各项专款另作他用，严格执行财务部门的预算执行计划，然后进行监督考核，保证预算执行得到应有的效果。其二，预算编制和执行的目的就是为了保证高校的资金用到实处和提高资金的使用效率，而日常的资金控制就是其中一个重要的方面。因此，高校在对日常资金进行控制时，要进行科学合理的事前、事中和事后的分析控制，真正的提高资金的使用率。
三、货币资金的内部控制的控制要点
（一）完善内部岗位设定
岗位确定在高校内部进行合理的控制占据着一个重要的地位，也是影响着高校内部控制体系可以顺利运行的一个重要的因素。高校进行内部控制时，实行岗位责任制，实现各岗位人员之间的分工合作，大大的提高了工作效率，也避免了因为职责分配不够明确导致工作之间出现互相推诿的现象。例如，若当一个人担任会计职务，同时又给他分配一定的资料员的责任，最终会导致该职员将做不好两项职务，严重影响到整个团队的工作效率，而且也给了他出现错误的借口。因此，完善岗位职责对于内部控制来说相当的重要。
（二）确立内部审批流程
在高校中资金的统一管理对于资金的使用来说是相当重要的，而资金的集中管理就需要在高校内部建立一个科学合理的资金收支审批流程，保证每项资金使用都可以落实到实处，也可以有效的提高资金的使用效率。在新会计制度下，资金的用量和用途都是有所增加，管理难度大大的加大，只有严格的把握住资金的审批流程，控制审批过程中每个工作人员的权限，拒绝代批的行为，即使有特殊的情况需要代批，也必须要有相应的委托书进行证明，保证每项资金的支出的科学合理。
（三）严格控制货币资金
高校要严格控制货币资金的使用安全性，因此在对高校内资金的支出时，可以让不同的负责人负责不同数量的项目款项，例如5000元以下的财务部门的领导就可以进行审批，而超过这个额度的项目，财务部门就必须进行上报，由上级领导来进行决定。对于财务部门的冲销对账，高校要对预借的款项与实际的用途焊缝类型进行规定，保证每项的资金流动都处于合法的范围内。
（四）保护货币资金相关文件
高校要建立相应的档案库，将高校货币资金收支过程中所涉及到的人员、岗位、机构、审批、用途、类型等情况都记录在案，然后进行统一的保管。在这个档案库中，每项货币资金的使用过程和结果都明确在案，从而使得每项经济活动都可以得到完美的反映，以便于以后各项经济活动的借鉴和改进。
四、结语
高校的货币资金是高校进一步发展的重要影响因素，在新会计制度下，高校的自有资金管理难度大大的增加了，同时也出现了各种问题，主要包括高校的资金管理较为分散，而且预算制度也是不够完善。因此，高校要建立一个完善的预算制度，保证高校的各项支出都用到实处，同时采取资金的集中管理，提高高校财务部门的工作效率，增加高校货币资金的使用效率。
参考文献：
[1] 汪慧.新会计制度下高校货币资金的内部控制[J].现代商业，2013(9)：235-236.
