时间：2023-08-04 09:19:25
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（一）接受委托后的初步工作
通过查阅资料、踏看现场，调查了解建设项目的相关情况，形成调查记录，评估建设项目是否具备执行竣工财务决算审计的条件，以及存在重大??题的可能性。
（二）取得决算资料并审查其完整性
包括立项文件、可研报告、初设报告、概算及概算调整批复、造价审核报告、审价定案表、招投标文件、施工图竣工图、设计变更、工程量变更、各年财务报表及审计报告等会计资料、各种合同协议、财产移交清单等。
（三）对项目建设程序的审计
一是项目的建设程序是否规范，审批手续是否齐全。
二是应该进行招投标的事项是否进行了招投标。
三是工程变更是否具备合理的依据、程序是否规范。
（四）对基本建设财务管理情况的审计
一是建设单位或项目核算单位基本建设财务管理制度、内部控制制度的建设和执行情况。
二是对基本建设项目是否严格实行单独核算，且将核算情况纳入建设单位的会计账簿体系和财务报表，是否存在账外账、多套账等违反会计法的情况。
三是建设项目的预算管理情况，项目资金预算的编制项目是否合规，核算管理及进度管理是否按照批准的项目概（预）算执行。
四是财产物资的管理是否严格，如建立物资档案、定期清查、对盘盈盘亏情况及时申报处理等。
五是工程价款结算的办理是否及时，是否在规定期限内编报项目竣工财务决算，资产交付使用的手续是否办理。
（五）对会计资料的审计
1.检查会计科目设置情况。如，项目的建设成本是否分别按照建筑安装工程投资支出、设备投资支出、待摊投资支出、其他投资支出进行核算；
2.审查建设成本的合法性、真实性，检查各种支付凭证能否作为入账依据。抽查建筑安装工程的结算，抽查比例不低15%，重点关注超概算金额较大的单位工程；审查设备、材料运杂费和采保费的核算情况；审查待摊投资支出的列支内容和分摊情况；审查其它投资支出的列支情况。
3.审查各项债权债务的真实性、合法性，是否存在长期挂账、清理不及时的情况，有无变相挪用、挤占建设资金的情况。
4.检查是否存在基建收入、索赔、违约金等收入，其账务处理是否符合国家相关财务会计规范。
5.审查工程款的结算情况。工程款的支付是否严格执行合同约定和工程款结算流程，工程质量保证金是否按照约定预留，且不超过结算总额的5%。
6.审查建设资金来源情况。如：资金是否到位；是否依法筹集资金，使用贷款融资的，贷款利息的计算和支付是否符合国家规定和合同约定；是否专款专用，是否存在挤占、挪用等情况，是否存在明显的不合理支出。审计人员应考虑执行分析性程序。
7.审查尾工工程。依据概算和工程形象进度，核实尚未完工工程量是否符合概算、完成尾工工程所需要的支出是否合理。
8.审查资产交付情况。
（1）项目竣工验收合格后是否及时移交资产、办理交付使用手续，是否按照批复的项目竣工财务决算对账务进行调整。
（2）对非经营性项目形成的资产，是否按照规定分为待核销基建支出、交付使用资产价值、转出投资进行账务处理。
（3）资产的移交是否真实、合法，是否账实相符，根据所交付资产的不同类型采用不同的审核方式：房屋、建筑物、不需安装的设备，逐项核实；需要安装的设备，抽查比例不低于50%；工器具、备品件、办公及生活家具，关注其移交手续是否合规，对移交手续不合规的根据具体情况进行抽查，查明有无虚交或账外资产等问题。
9.审查结余资金。对于非经营性项目，是否按照规定在归还贷款后，及时上缴财政，可执行以下审计程序：盘点核实各项货币资金，查明是否存在小金库；审核库存材料盘亏情况，查明是否存在隐瞒、转移、挪用；核实债权债务的真实性，是否通过往来挂账转移结余资金。
二、重点关注对新法规的变化内容的审计
2016年，财政部颁布了《基本建设财务规则》（财政部令第81号）、《基本建设项目竣工财务决算管理暂行办法》（财建[2016]503号）、以及《基本建设项目建设成本管理规定》（财建[2016]504号），自2016年9月1日起开始正式施行。已实施十余年的《基本建设财务规定》（财建[2002]394号）同时废止。
本次财政部颁布的新法规对基建财务核算和管理的规定有较大的变化，审计人员应了解新旧规定的适用和衔接，重点关注建设单位是否正确执行了新法规定，包括：
（一）项目竣工财务决算的编制程序和编制依据是否合规
审计内容包括：编制时间是否是在项目完工或试运行合格后3个月内编制完成；决算未经审计前，负责人及相关管理人员是否仍然在岗；决算编制前，是否已进行了财产物资清查盘点，各项账务处理已全部完成；决算的编制依据是否完整，包括可研报告、初设和概预算文件、相关合同协议、财务会计资料等；决算内容是否完整，包含了决算报表、财务决算说明书、财务决（结）算审核情况及相关资料。
（二）建设成本中是否包含规定不得列入成本的支出
《基本建设财务规则》（财政部令第81号）明确规定了不得列入建设成本的七项支出，包括：超过批准建设内容的支出；非法摊派与收费；无合同协议依据支持的支出；没有取得合规发票、没有责任人和审批签字的支出；由于设计单位、施工单位、供货单位的原因造成的工程报废损失，及未经批准的损失；项目达到验收条件之日起3个月后的支出；不应当由项目负担的支出。
审计人员应当关注建设成本的入账依据必须具备合规发票这一新的规定。在以往的项目竣工财务决算中，常常存在工程款、设计费等支出由于各种原因未及时支付和结算，建设单位在未取得对方单位开具的发票的情况下，依据工程结算书、合同等文件确认建设成本和应付款的现象。按照这一新的规定，在对竣工财务决算审计时，审计人员对此类没有开具发票的支出，不能确认为项目建设成本。
审计人员还应重点审核是否存在项目达到验收条件之日起3个月后发生的开支。《基本建设财务规则》规定，项目竣工价款结算一般最迟应当在项目竣工验收后3个月内完成。严格对支出时间的审计，有利于预防基本建设项目的工程价款拖欠等现象，维护社会经济的有序和平稳运行。
（三）业务招待费的开支比例
财建[2016]504号文规定，严格按照国家有关规定列支项目业务招待费，列支金额不能超过项目建设管理费的5%，而已废止的财建[2002]394号文规定的比例是10%。显然，国家进一步深化改革、防止腐败的举措更加细致和严密，审计人员应掌握相关国家法规与政策，如，《党政机关国内公务接待管理规定》、《党政机关厉行节约反对浪费条例》等规定，采用检查支付依据和审批手续、重新计算等审计程序，核实业务招待费支出。
审计人员还应关注财建[2016]504号文对建设管理费（原“建设单位管理费”）的限制性规定，以《党政机关厉行节约反对浪费条例》为标准审核建设管理费开支的合理合法性。应注意的是，财建[2016]504号文修改了建设管理费的总额控制数费率，从原来的七级费率改为六级，并提高了各级费率，如工程总概算1000万元以下级的建管费费率，从原来的1.5%提高到2%。
（四）代建管理费的列支
财建[2016]504号文规定了代建管理费和建设管理费原则上不能同时列支，如果确实需要列支的，则两项之和不能高于按照总额控制数费率计算的建设管理费总额。
会计师事务所常常会接受政府委托，审计政府招标的代建制项目，审计人员应关注基建项目成本核算的新规定，审核代建制项目是否同时列支了代建管理费和建设管理费，是否超过了允许列支的控制限额。
（五）尾工工程和结余资金
《基本建设财务规则》对尾工工程作出了规定，并修改了非经营性项目结余资金的使用规定。对尾工工程，审计人员应关注尾工工程预留的必要性，以及预留投资比例是否在批准的项目概（预）算总投资的5%以内；对政府投资的非经营性项目结余资金，是否在归还贷款后的规定期限内（竣工验收合格后3个月内）缴回财政，是否擅自截留结余资金。
三、提高项目竣工财务决算审计效率的措施
一个基本建设项目的完成，往往长达数年，相应的项目竣工财务决算审计涉及的?Y料和程序繁杂，审计周期也比较长，为提高项目竣工财务决算审计的审计效率，降低审计风险，审计人员应做好以下几方面工作：
（一）做好业务承接时的风险评估
在承接审计项目时，审计人员应从自身和客户两个方面评估承接项目的可行性。一方面，应了解建设项目是否具备审计条件，另一方面应评估会计师事务所的专业胜任能力。如，委派的审计人员是否熟悉基本建设程序，是否具备相应的工程知识等。
（二）做好审计工作计划
工程成本就是整个工程项目的各个环节中所有人力、物力所产生的花费的总和。工程成本管理简单来讲就是对这些成本费用进行的预测、计划、组织、协调与控制的一系列的活动。进行工程成本管理的目的主要体现在两方面：一方面是尽可能地降低成本费用；另一方面则是尽可能的实现成本目标和经济效益最大化。
工程成本管理贯穿于整个工程管理的全过程，从中标签约、前期准备到现场施工，最后到竣工验收，每一部分涉及到成本的耗费，也就存在成本管理活动。
二、财务审计在工程成本管理中的地位和作用
1.财务审计在工程成本管理中的地位
财务审计本身就是一种对工程项目的财务情况进行监督的手段，是工程成本管理不可或缺的一个重要环节，有着重要的地位。
一方面，财务审计是对工程项目中涉及的各项财务报表、数据以及等财务制度等各方面进行加以审核监督，这就需要它必须要由一个独立的部门和机构来进行，也只有作为第三方的专门的审计机构和人员才能够客观、公平地对工程成本的情况做出评价，并给出反馈和建议，有助于对工程成本做出合理的调整和有效地控制，对成本管理发挥着重要的作用。审计的这种独立性就显示出了其在成本管理中的重要性。
另一方面，财务审计无论在任何项目当中都需要相应的法律法规作为依据，当前在审计工作方面，我国已有对应的《审计法》和《注册会计师法》，对审计工作进行了定义和审计内容的明确。在这种前提下，财务审计在对工程成本进行监督和管理时，有章可循、有法可依，可以使工程成本管理更加正规化、制度化和法律化，也使得工程建设单位更加重视审计工作，不断提升审计在工程成本管理中的地位。
审计单位的独立性和审计意见的有效性、以及审计工作的法制化都决定了财务审计在工程成本管理中占有举足轻重的地位。
2.财务审计在工程成本管理中的作用
正如上文给出的工程成本管理的内涵所说，任何的工程项目最终追求的始终是能够为国家或者社会带来的经济效益，而工程项目中的财务审计可以通过其对整个工程在造价、投资、过程以及结算方面的有着控制的监督作用，能够有效反映出项目的社会和经济效益，对工程各阶段的成本管理有着重要的作用。具体可以从工程的前期、实施过程以及竣工等各个阶段以及整个工程成本管理中得到体现：
（1）在工程项目前期
在工程项目的施工准备阶段，财务审计人员根据国家对于建设和审计方面相关法律法规和工程相关规定和规范，结合项目所提供的工程设计资料和相关合同进行工程预算审计。对工程进行预算审计是工程前期准备工作中的重要一环，通过预算审计可以讲工程造价控制在能够满足设计需要的概预算范围内。同时通过审计可以针对不同的阶段的工程资金投入制定相应的计划，可以很大程度上减少不合理预算、无计划资金投入带来的资金浪费和可能出现的资金周转问题，从而实现节约成本和提高资金的使用效益的目的。
（2） 在工程项目实施阶段
在工程项目的施工阶段，工程项目的实际资金投入和使用以及预算计划实施情况等可以通过动态的财务审计进行有效的监控。同时工程的具体实施不可能与计划完全相符，在过程当中，可能会出现由于突况、设计变更、项目负责人要求等原因而出现工程变更，随之带来的就是在投资预算以及成本变动。财务审计可以讲这些变更情况进行记录和核实，一方面可以作为最?K决算审计的真实有效的财务依据；另一方面也可以对当下的工程进度、资金投入和成本调整重新实施监督和控制。可以看出，财务审计在施工过程当中实施动态的监督控制，可以及时有效地应对工程变更带来的成本变化，从而加强了对工程成本管理的力度和及时性以及有效性。而在没有变更的情况下，也能够有效监督预算实施情况，避免不必要的成本增加。
（3）在工程项目竣工决算阶段
工程项目的竣工决算就是对整个在工程的经济效益的反映，主要是将工程前期的概算和预算与施工过程当中实际的资金使用进行对比分析，以确定工程的最终造价和实际成本效益。竣工决算阶段的财务审计，就是工程竣工后的图纸、变更材料以及在工程合同单价外的单价和施工材料的价格动态变化等各方面的审核，以保证其真实性。准确性和有效性，避免出现成本误差，保证工程项目的成本效益，有效提高整个工程成本管理水平。
（4）对整个工程的成本管理
项目工程一般具有较大的时间跨度，过程漫长、多方参与，其中涉及到资金的环节和部分也非常多，在项目工程中往往很容易滋生腐败现象。通过有效的财务审计一方面可以起到监督和震慑的作用，使得很多企图投机的人员打消念头；另一方面，一旦出现腐败情况，通过财务审计可以很快发现，并采取相应的责任追究和账款追回，以此可以有效避免或减少由于违规违法行为造成的资金损失和成本亏损。同时，财务审计不仅能够进行财务成本方面的监督控制，对于工程管理中一些由于不合理的管理行为以及成本管理中的一些失误，也可以及时发现问题并进行建议反馈，使错误能够及时纠正，从而一方面避免可由于管理失误而带来的成本增加或者资产损失问题；另一方面也可以优化工程成本管理，提升其管理效率。
三、加强工程项目财务审计成本管理作用的建议
通过对财务审计在工程成本管理中的地位和作用进行分析，可以发现财务审计对降低工程成本支出，提升工程成本效益有着重要意义。因此，本文对进一步加强财务审计在工程成本管理中的作用，提出了以下几点建议：
1.做好工程前期审计工作
在整个项目的开初，审计人员就要提前做好准备，在招投标阶段就对招标文件等进行严格的审查，尽可能地确保招标文件符合标准和规范，避免招标文件出现不合理之处，给后期带来成本预算或者核算困难；同时对于标底工作也不能忽视，要保证标底价格的合理性和准确性。在项目准备阶段对过程的招投标过程加强审计，一方面可以有效降低可能出现的工程造价成本风险；另一方面也可以有效控制，甚至大幅降低整个工程的造价。
2.制定切实可行的财务审计计划和方案
正如上文所说，项目工程的具体实施和实践过程不可能完全与计划保持一致，其中难免遇到各种突发或者其他情况。因此，财务审计人员在制定财务审计计划和方案时，一方面要结合工程建设的实际情况，制定符合要求和能够实现财务审计目标的、具有针对性的计划和方案；另一方面，财务审计人员要根据需要，进行动态的跟踪审计，并随时作出方案调整，确保审计审计人?T的监督指导工作能够具备及时性和有效性，使审计工作能够顺利开展，充分发挥其对工程成本管理工作的有效作用。
3.建立高效的信息化的财务审计体系
Abstract: The construction project financial audit as an effective cost control methods, has been widely used in the construction field, and has obtained the very good effect, reduce the waste of money and loss, improve the infrastructure project investment, this paper will focus on the financial audit of capital construction project analysis.
Key words: construction project; financial audit; audit content
中图分类号：F239.41
随着经济的发展以及市场经济的进一步完善，我国的基建工程投资主体逐渐趋向多元化，利益格局的变化使得基建工程的财务审计成为必需。基建工程财务审计是对基本建设工程进行经济监督的一项很重要的经济监督形式，是做好基建工程效益审计的一种有效的方法。基建工程财务审计作为一项成本控制的有效方法，在监督投资工作、做好项目管理与控制方面发挥着积极地作用，有效地提高了基建工程的投资效益，下面将就基建工程财务审计的重点进行具体的分析。1、基建项目审计的特征
1.1审计环节多，流程长，内容较复杂
基建项目的审计要从项目的决策、选址、设计、招投标到施工管理、完工验收、财务决算和交付使用全过程进行全面审计。涉及内容多且复杂，审计的专业性、技术性强，要求审计人员具有多方面的专业知识和协调能力，要把传统的审计方法和现代的审计、宏观的和微观的审计方法结合起来运用。
1.2审计监督具有连续性的特点
一般项目建设期分为三个阶段：前期准备阶段、施工建设阶段和竣工决算阶段。这就决定了基建项目的审计必须具有连续性。项目前期审计开展可行性研究和评估，可减少投资决策失误；在建期审计可以对设计概算的执行情况进行全面把握，防止一些不合理费用支出和概算外工程支出的发生，避免审计滞后，保持审计的连续性。通过开工前审计、在建期审计和竣工决算期审计的前后呼应来实现项目审计的连续性，以便全面地对整个基建项目的经济活动进行客观、公正的评价。
1.3审计评价政策性强，涉及面广
基建项目审计作为一项综合性经济监督活动，不仅要从经济方面审查基建项目，而且要从技术、投资管理等方面审计、评价基建项目本身的合理性、方向性和科学性及交付使用后的效益性；还要审查与建设项目有关的设计、投资、技术、监理等各方面的真实性和合法性，涉及面广，审计评价要求所依据的国家政策、法规也严。
2、明确基建工程各项费用基建工程财务审计的重点首先是明确各项费用的情况，主要包括几下几个方面：第一，基建工程的资金来源。财务审计要对项目的各项资金来源审核清楚，审计基建工程的资金来源是否正当，在使用中是否出现资金缺口，是否能保证基建项目施工过程中的资金及时到位，同时还要对工程后期的投资情况进行审计。第二，会计核算。基建工程的财务审计需要对工程项目的财务收支情况进行会计核算，审查财务收支情况是否按照会计准则进行会计核算。第三，资金的使用。基建工程的资金使用情况是否按照预算执行，控制投资计划范围内使用。是否符合工程建设的规范，在施工过程中是否出现超支或者是挪用资金、随意浪费的现象，对这些情况都要进行财务审计工作。第四，财务凭证。基建工程的财务审计还要审查与建设工程相关的会计账簿、财务报表等的记录是否真实，是否出现缺损、记录是否规范。第五，要明确基建工程的债权债务关系，对施工过程中的财务往来做好财务审计工作。
3、审查合同的签订以及执行情况基建工程项目的实施要遵循先订立合同、后施工的原则，因此，财务审计的重点也包括审查合同的订立以及执行情况。首先，要对合同的条款进行审查，是否符合相关法律法规的要求，并且关于定额套用、材料供应、费用计取、结算方式、以及违约责任等的条款是否符合施工建设的要求进行审查。其次，还要对基建工程施工建设的相关单位是否严格符合合同条款的要求、是否缴纳足额的保证金进行审查，基建工程的预付材料款以及工程款是否按照合同规定的时间要求与金额要求进行支付，对合同的这些规定都要进行审查。再次，还要审查是否出现违法转包与分包的情况，审查相关的财务资料，根据资金的流向以及会计核算方式来判断是否出现违法转包、分包的情况，同时，还要对非法利益分配进行审查。
4、项目施工过程中的财务审计基建工程的财务审计的重点是对施工过程中发生的各项费用进行财务审计，从而保证建设项目的顺利完工以及保证工程项目的经济效益。可以从以下几个方面进行：第一，审查施工单位的工程款与发包方的支付的是否一致，审查基建工程项目的各个款项有无出现资金挪用的情况，是否都用在建设项目上。第二，基建工程的财务审计还要对施工现场的日记账、资金的收支情况进行审计，还要对报销凭证进行审查。第三，还要对建设项目的利润是否控制在合理的范围内进行审计，避免出现利润过高或者是利润过低的问题。
5、对基建工程的项目成本进行财务审计基建工程财务审计的重点还需要对工程项目的成本进行审计。首先，要审查建设工程项目的成本核算是否符合会计制度的要求，成本核算的实施对基建工程项目的管理是否有利，同时，还要审核工程项目的成本的归集、投资的核算以及工程的成本核算是否合法、真实，基建工程项目的各个环节的财务审计以及内部的管理是否管理良好。其次，还要对工程项目的工程款的结算进行审计，是否随意抬高造价成本、变更建设的内容，有无虚报工程款、重复计算以及其他不利于工程款结算的情况。
6、其他相关项目的审计
6.1工程物资管理进行审计，其审查项目主要包括：要对库内的设备、材料等及时的进行检查，并对出现的技术以及质量问题及时进行维护和保养，同时，要正确的计算设备材料的实际成本，出入库手续是否完备、齐全，定期对工程物资进行盘点。工程项目竣工后对，及时对结余设备、材料物资进行退库管理，也是基建工程财务审计的重点项目。
6.2基建工程决算的审计，可以从以下几个方面开展：一是收集相关的决算审计资料文件，包括项目立项文件、各类工程合同、物资采购以及各种招投标等资料；二是对构成资产的建筑工程、设备价值、安装工程费、其他费用等内容的真实性、合规性进行审查，关注资本化利息计算是否准确；三是材料物资的超领或结余情况的账务处理；四是对固定资产的实物盘点情况，确保资产的完整性和准确性。
7、结束语基建工程建设的根本是工程的质量问题，为了更有效地提高基建工程的投资效益，做好财务审计工作是很有用的。但是在实践中，往往由于很多方面的原因，使得基建工程的财务审计存在很多的问题，这就需要我们坚持财务审计的原则，并积极引进专业技术人才，做好基建项目的财务审计工作，只有这样，才能提高审计能力，从而更好地保证基建工程的质量，为我国的建设事业创造一个好的环境。
参考文献：
近年来，随着高等教育的快速发展及各院校教育规模的扩大，高等教育与市场经济逐步接轨，在一定程度上带来了办学风险。这对内审人员提出了更高、更新的要求，笔者认为财务审计和工程审计结合不仅能够适应新时代的要求，而且能够行之有效地为高校建设提供更全面的监督与服务。这种结合审计有实在的内涵，更有广泛的外延意义。工程结算审计和项目的财务收支审计同时进行，分工合作，对项目中的一切违纪违法行为做到准确、及时的发现，大大提高了审核项目结算的正确性、费用使用的合法性以及账目收支的真实性。此外，内审人员还可以运用工程管理、工程经济和财务管理等综合知识对项目决策、管理、后期评价和投资效益等问题进行多方位、深层次的定性和定量分析。
1．2两者相结合，是实现全过程跟踪审计的一种审计方法
工程预决算审计和基建财务审计贯穿于整个过程跟踪审计工作中，相比以前单一、传统的审计方法，二者相结合的审计方法有以下优点:①审计信息更加全面、准确;②提高了审计效率;③能够更全面地反映审计结果。如以前独立的、单纯的财务审计和工程审计在项目立项、概预算执行、材料认价、施工单位转分包、工程造价高估冒算等问题上，只是各自运用专业知识进行分析处理，没有融合贯通，从而使得出的结论不全面，无法达到二者相结合所能取得的审计效果。
1．3两者相结合，是高校内部效益审计由定性向定量分析转变的关键方式
长期以来，受多种因素影响，高校审计部门往往从决策管理的角度进行审计评价，侧重于定性分析，而忽视了从效益角度进行多方位、深层次的定量剖析。财务审计与工程造价审计相结合，是高校内部效益审计的重要保证，在高校内部审计综合分析方面，它是一种全新的技术方法，对经济责任的界定与追究起到了积极作用，审计力度有了很大程度的提升，使得内审评价更加具体全面。当前效益审计是高校审计工作的重中之重，将财务和工程审计相结合运用，来保证达到教育投资资金的效率性、经济性和效果性。
2财务审计与工程审计在高校内审中相结合的具体应用
在审计某高校的一项新建工程项目时，高校内部审计部门通过使用社会咨询机构审计力量，组成财务审计与工程审计合作审计组，对概算总投资为2．36亿元的某项目进行了试点审计。经过为期一个季度的审计工作，审计人员查出相关违纪违法问题约11252万元，这其中包括以下内容:多列概算1153万元，超预算957万元，虚列成本135万元，违规分包、截留、获取非法所得264万元，隐蔽工程虚列签证2095万元，挤占建设成本699万元，无计划开支900万元，核减工程造价2015万元，漏交税金1491万元，少计收入1543万元。取得了显著效果。在审计过程中，审计组在实现全面审计基础上从两者不同专业的角度，去发现问题、疑点，并且抓住这些问题、疑点进行重点审计，高效率地完成了发现违纪违规问题、核减工程造价、发现案件线索等方面的工作，从而有效地完成了任务。两种审计结合进行，可以共享项目基础资料，并对审计资源进行整合，对决策、管理上的问题进行定量剖析。在审计工作中，重点工作是促进控制工程造价以及规范工程管理，通过技术经济审查、审计控制和评价相结合，通过事前、事中和事后审计相结合，运用财务与工程审计相结合的审计方法，对项目的所有经济活动进行了审计工作。这是以往以财务审计为主的内部审计和单纯进行造价咨询的社会机构审计都无法得到的。
2．1事前结合审计
事前结合审计指高校审计部门通过工程审计和财务审计相结合的方式进行决策、概算等方面的把关工作。事前结合审计主要进行项目建设前期工作的审计工作，包括项目立项与批复、工程概算、合同签订等内容，这些内容主要是在项目的决策阶段、规划设计阶段、招投标与合同签订阶段。在此阶段，审计人员要通过财务审计与工程审计相结合的方式，科学有效地把握好监督决策的准确度，控制好概算编制的真实完整度。据统计数据显示，项目建设期间，投资决策阶段对工程造价及效益等方面的影响很大，因此决策方面的把关工作是审计工作的关键点。财务审计与工程审计相结合的审计工作主要体现在项目的审查、评估及分析方面，其审查内容有项目建设立项建议书及初步设计方案，评估内容包括可行性研究报告、生产建设条件等方面，分析内容包括技术方案、可行性指标、经济效益、社会效益等方面。审计人员从项目建设设计方案的经济可行性、地理适宜性、技术方案先进性、施工方案安全性等方面进行工程审查;从财务盈利能力、资金规划的合理适宜性等方面进行财务审查。对于公益性、非盈利性特殊项目，审计人员可以通过盈亏平衡产量分析法、生产能力平衡法、净现值法、成本法等方法对上述工程和财务方面的内容进行审查，并作经济费用的效益分析，从而得出一个全面的审计报告。通过这种结合审计，高校审计部门从定性和定量两方面对项目的决策情况给出一个判断，并提出有效合理的建议，从而避免因决策失误让项目盲目立项开展，进而造成重大的经济损失。工程审计与财务审计人员要在各自专业技术的基础上，依据相关法律法规，分工合作，有序进行审查工作。审查内容有:项目概预算编制依据及深度，项目建设的规模及标准，项目设备规格、数量和配置，初步设计的内容，审批手续的齐全性，有无擅自扩大建设规模和提高建设标准等。
2．2事中结合审计
事中结合审计指高校审计部门通过工程审计和财务审计相结合的方式进行资金、结算等方面的把关工作。在项目实施过程中的事中结合审计主要体现在以下几个方面:查处概算执行、材料认质认价、招标人费用项目控制、变更签证控制、付款控制、施工单位转分包。事中结合审计应该着重审查的内容有:工程概预算的审批及执行情况、合同中与资金相关条款的合法性及履行状况;工程进度款结算、设备材料的管理、应缴税费的计提和缴纳情况等。其中，他们在合同调整的合法性、建设标准的执行情况、建设规模、建设内容的真实性、超概算外投资、建设单位管理费超概算等问题上运用结合审计的方法比较突出。财务审计与工程审计人员在审计过程中，互相交换各自收集的信息，并通过交换意见，对项目的各项成本费用及计划执行情况进行审查，以保证各项资金专款专用，避免了虚列成本、乱开支、挤占、挪用、截留、转移、损失浪费等现象，确保了拨款与工程进度的一致性。一个项目能够顺利进行，关键之处在于工程资金的到位和使用情况，因此，审计要把这个关键点作为重点审计，深入分析查证，落实资金是否到位，拨付是否按计划进行，资金使用是否按国家规定进行使用，进度款支付是否坚持先审计后付款的原则进行，把这些问题审查到位，才能更好地控制造价，有利于后期的决算审计。事中结合审计的每一次工程结算是全过程跟踪审计的主要工作，是项目建设过程中重要的原始记录，各种资料的审查对于工程结算的准确度有直接的影响，更体现了基本建设项目投资的合法性。财务审计在此阶段主要关注“预付账款”、“建安投资”、“应付账款”等科目，这个阶段的审计主要以工程审计为主，财务人员配合。工程审计人员可通过认真核对工程量、定额、图纸、变更签证资料及相关甲方认质认价材料签证、招投标文件、取费标准等资料，认真套用工程量清单计价软件或有关定额，审核应该结算的价款，防止施工单位高估冒算，维护学校的利益，并同财务人员实际结算的价款进行对比，看是否按审计金额结算工程价款等情况，财务人员亦可根据账目数据查看施工单位的可疑资金动向，抓住疑点线索，进行深度审查。
工程预决算审计和基建财务审计贯穿于整个过程跟踪审计工作中，相比以前单一、传统的审计方法，二者相结合的审计方法有以下优点:①审计信息更加全面、准确;②提高了审计效率;③能够更全面地反映审计结果。如以前独立的、单纯的财务审计和工程审计在项目立项、概预算执行、材料认价、施工单位转分包、工程造价高估冒算等问题上，只是各自运用专业知识进行分析处理，没有融合贯通，从而使得出的结论不全面，无法达到二者相结合所能取得的审计效果。
1．2两者相结合，是高校内部效益审计由定性向定量分析转变的关键方式
长期以来，受多种因素影响，高校审计部门往往从决策管理的角度进行审计评价，侧重于定性分析，而忽视了从效益角度进行多方位、深层次的定量剖析。财务审计与工程造价审计相结合，是高校内部效益审计的重要保证，在高校内部审计综合分析方面，它是一种全新的技术方法，对经济责任的界定与追究起到了积极作用，审计力度有了很大程度的提升，使得内审评价更加具体全面。当前效益审计是高校审计工作的重中之重，将财务和工程审计相结合运用，来保证达到教育投资资金的效率性、经济性和效果性。
2财务审计与工程审计在高校内审中相结合的具体应用
在审计某高校的一项新建工程项目时，高校内部审计部门通过使用社会咨询机构审计力量，组成财务审计与工程审计合作审计组，对概算总投资为2．36亿元的某项目进行了试点审计。经过为期一个季度的审计工作，审计人员查出相关违纪违法问题约11252万元，这其中包括以下内容:多列概算1153万元，超预算957万元，虚列成本135万元，违规分包、截留、获取非法所得264万元，隐蔽工程虚列签证2095万元，挤占建设成本699万元，无计划开支900万元，核减工程造价2015万元，漏交税金1491万元，少计收入1543万元。取得了显著效果。在审计过程中，审计组在实现全面审计基础上从两者不同专业的角度，去发现问题、疑点，并且抓住这些问题、疑点进行重点审计，高效率地完成了发现违纪违规问题、核减工程造价、发现案件线索等方面的工作，从而有效地完成了任务。两种审计结合进行，可以共享项目基础资料，并对审计资源进行整合，对决策、管理上的问题进行定量剖析。在审计工作中，重点工作是促进控制工程造价以及规范工程管理，通过技术经济审查、审计控制和评价相结合，通过事前、事中和事后审计相结合，运用财务与工程审计相结合的审计方法，对项目的所有经济活动进行了审计工作。这是以往以财务审计为主的内部审计和单纯进行造价咨询的社会机构审计都无法得到的。
2．1事前结合审计
事前结合审计指高校审计部门通过工程审计和财务审计相结合的方式进行决策、概算等方面的把关工作。事前结合审计主要进行项目建设前期工作的审计工作，包括项目立项与批复、工程概算、合同签订等内容，这些内容主要是在项目的决策阶段、规划设计阶段、招投标与合同签订阶段。在此阶段，审计人员要通过财务审计与工程审计相结合的方式，科学有效地把握好监督决策的准确度，控制好概算编制的真实完整度。据统计数据显示，项目建设期间，投资决策阶段对工程造价及效益等方面的影响很大，因此决策方面的把关工作是审计工作的关键点。财务审计与工程审计相结合的审计工作主要体现在项目的审查、评估及分析方面，其审查内容有项目建设立项建议书及初步设计方案，评估内容包括可行性研究报告、生产建设条件等方面，分析内容包括技术方案、可行性指标、经济效益、社会效益等方面。
审计人员从项目建设设计方案的经济可行性、地理适宜性、技术方案先进性、施工方案安全性等方面进行工程审查;从财务盈利能力、资金规划的合理适宜性等方面进行财务审查。对于公益性、非盈利性特殊项目，审计人员可以通过盈亏平衡产量分析法、生产能力平衡法、净现值法、成本法等方法对上述工程和财务方面的内容进行审查，并作经济费用的效益分析，从而得出一个全面的审计报告。通过这种结合审计，高校审计部门从定性和定量两方面对项目的决策情况给出一个判断，并提出有效合理的建议，从而避免因决策失误让项目盲目立项开展，进而造成重大的经济损失。工程审计与财务审计人员要在各自专业技术的基础上，依据相关法律法规，分工合作，有序进行审查工作。审查内容有:项目概预算编制依据及深度，项目建设的规模及标准，项目设备规格、数量和配置，初步设计的内容，审批手续的齐全性，有无擅自扩大建设规模和提高建设标准等。
2．2事中结合审计
事中结合审计指高校审计部门通过工程审计和财务审计相结合的方式进行资金、结算等方面的把关工作。在项目实施过程中的事中结合审计主要体现在以下几个方面:查处概算执行、材料认质认价、招标人费用项目控制、变更签证控制、付款控制、施工单位转分包。事中结合审计应该着重审查的内容有:工程概预算的审批及执行情况、合同中与资金相关条款的合法性及履行状况;工程进度款结算、设备材料的管理、应缴税费的计提和缴纳情况等。其中，他们在合同调整的合法性、建设标准的执行情况、建设规模、建设内容的真实性、超概算外投资、建设单位管理费超概算等问题上运用结合审计的方法比较突出。财务审计与工程审计人员在审计过程中，互相交换各自收集的信息，并通过交换意见，对项目的各项成本费用及计划执行情况进行审查，以保证各项资金专款专用，避免了虚列成本、乱开支、挤占、挪用、截留、转移、损失浪费等现象，确保了拨款与工程进度的一致性。
一个项目能够顺利进行，关键之处在于工程资金的到位和使用情况，因此，审计要把这个关键点作为重点审计，深入分析查证，落实资金是否到位，拨付是否按计划进行，资金使用是否按国家规定进行使用，进度款支付是否坚持先审计后付款的原则进行，把这些问题审查到位，才能更好地控制造价，有利于后期的决算审计。事中结合审计的每一次工程结算是全过程跟踪审计的主要工作，是项目建设过程中重要的原始记录，各种资料的审查对于工程结算的准确度有直接的影响，更体现了基本建设项目投资的合法性。财务审计在此阶段主要关注“预付账款”、“建安投资”、“应付账款”等科目，这个阶段的审计主要以工程审计为主，财务人员配合。工程审计人员可通过认真核对工程量、定额、图纸、变更签证资料及相关甲方认质认价材料签证、招投标文件、取费标准等资料，认真套用工程量清单计价软件或有关定额，审核应该结算的价款，防止施工单位高估冒算，维护学校的利益，并同财务人员实际结算的价款进行对比，看是否按审计金额结算工程价款等情况，财务人员亦可根据账目数据查看施工单位的可疑资金动向，抓住疑点线索，进行深度审查。
2．3事后结合审计
事后结合审计指高校审计部门通过工程审计和财务审计相结合的方式进行决算、效益等方面的把关工作。工程竣工决算审计包含工程和财务两个专业内容，主要是对工程项目建设的批复，对预决算的金额、决算编制依据、项目建设资金的循环过程、债权债务、办理交付固定资产等事项的真实性、合法性、合规性进行审计。它贯穿于建设项目的整个过程，要求审计人员具备相当高的财务和工程专业方面的知识与能力，内审人员不仅要对工程管理、固定资产管理、工程结算进行监督，而且还要对财务信息的合法真实性作出评价。总之，工程竣工决算审计有助于提高竣工决算的质量，正确评价投资效益，总结建设项目经验，改善基本建设项目管理。决算审计应在结算审计的基础上进行，重点审查工程项目概算执行情况、工程项目资金来源、支出及结余等财务情况、工程项目合同工期执行情况和合同质量等级控制情况等，财务人员可以通过竣工财务报表进行核实，不仅可以真实反映被审单位资本性支出的基础情况，还可通过审计账表的对应性，为资金使用的绩效分析提供准确数据。工程人员以竣工资料为依据，利用多种专业技术审计法，审查结算中定额的套用情况、工程量计算规则的复核、审查取费标准、利润和税金的审查等，并将预算部门的结算书与财务已入账的结算进行核对，审查是否有漏项等问题。
【关键词】高校内部 财务审计 工程审计 运用
教育是国家培育人才的重点，在实际发展的过程中需要将教育建设工作放在现代化建设工作的优先发展区域，高等教育在整体教育方案中占据重要地位。在新形势下的高校教育改革和教学管理都增加了高校内部财务审计工作的难度，内部财务审计工作是高校财务管理的重点，结合内部财务审计可以明确财务管理工作中的问题，是高校内部管理的重点内容。由此，在实际发展中，结合高校内部财务审计与工程审计是发展的主要方向。
一、财务审计与工程审计结合的重要性
其主要分为以下几点：第一，两者结合是新形势发展背景下的必然。工程结算审计与项目的财务收支审计一起实施，分工合作，对于项目中出现违法的行为实施全面而又准确的监察，有助于提升审核项目结算的标准性、费用支出的科学性以及账目收支的现实性。另外内审工作者还可以依据应用工程管理、工程经济以及财务管理等整体知识对项目方案、管理以及投资等问题实施全方面的定量研究。第二，两者结合是整体跟踪审计的一种方式。工程预算审计和基建素材审计工作在整个跟踪审计工作中都存在，与以往的审计方案相比，两者结合的形式具备以下几点优势，如审计信息更为全面和标准；提升了审计工作的效率；可以全方位展现审计成绩。第三，两者结合是高校内部效益审计依据定性向定量研究转变的重要形式。财务审计与工程造价审计彼此结合，是高校内部效益审计的重要依据，在高校内部审计全面研究的过程中，其是一种新式的技术方案，对于经济责任的明确有一定的引导作用，审计强度也在一定意义上得到了有效的提升，此时内审评估工作更为全面。现阶段，效益审计是高校审计工作的重点，将财务于工程审计彼此结合应用，从而确保其满足教育投资资金的效率性、经济性等特点。
二、财务审计与工程审计在高校内审中的结合
（一）事前结合审训
事前结合审计主要是说，高校审计部门结合工程审计和财务审计融合的形式实施方案、计算等相应工作。
事前结合审计主要实施项目建设前期工作的审计工作，其中包含了项目明确和审批、工程计算、合同明确等工作，这些工作主要出现在项目的计划时期、设计阶段以及招标和合同明确的过程中。在这一时期，审计工作者需要依据财务审计与工程审计结合的形式，合理掌控监察方案的精确度，掌握好计算编制的全面性。
结合实际整合信息可知，项目在实际建设过程中，投资计算时期对工程造价和效益等方面的影响较大，由此计划方面的掌控工作是审计工作的重点，财务审计与工程审计融合的审计工作主要包含了项目的检查、评价以及研究工作，其检查方向有项目建设明确建议书和初级设计方案；评价工作包含了可行性分析报告和生产建设要求等内容；分析内容有技术方案、可行性要求、经济效益以及社会效益等内容。工程审计与财务审计工作者需要在各自专业技术上，结合相关的法律要求，分工合作，有步骤的实施检查工作。其中包含了项目计算依据和深度、项目建设的要求以及项目设施规制、数量和配置等内容。
（二）事中结合审训
事中结合审计主要是指高校审计部门结合工程审计和财务审计结合的形式实施资金、计算等相应工作。
在项目建设的过程中，事中结合审计展现在以下几点工作中，如素材质量证明、招标人费用项目管理、付款管理、施工单位转分包等。事中结合审计需要重点检查的内容有纷纷称计算的审查和工作情况、合同中有关资金规定的科学性和实施情况、工程进度款计算以及设施素材的管理等内容。同时，工作者在合同整合的科学性、构建规范的执行情况、单位管理费超预算等问题中应用结合审计的方案也非常多。财务审计与工程审计工作者在审计工作中，彼此交换自身获取的信息，且结合沟通观点，对项目的各项成本费用和工作情况实施检查，从而确保每项资金的支出和应用都满足要求，防止工程建设中出现挤占、挪用、乱开支、损失浪费等问题，确保拨款与工程建设工作的相同性。
审计需要深入研究，获取证据，确保资金真正落实到实处，保障拨款工作的正确性和合理性，促使资金应用是结合国家规定在为工程建设工作奠定基础，解决以往建设中存在的问题，有助于管理造价，从而为后期的决算审计工作提供有效的依据。
（三）事后结合审训
事后结合审计主要是说，高校审计部门依据工程审计和财务审计两者结合的形式实施方案设计和效益计算等工作。工程结束的审计包含了工程和财务两者，主要是对工程项目建设的审批、对预算的数额、决算设计基础、项目建设资金的循环过程以及办理交付固定资产等内容的现实性、科学性和规范性实施审计。其融入在整体工程建设项目中，需要审计工作者具备高效的财务和工程专业理论知识和操作技能，内审工作者不但需要对工程管理、固定资产管理以及工程结算实施监察，还对财务信息的科学性提出了评估。由此，工程结算之后的决算审计可以提升竣工决算工作的质量，综合评估投资效益，整合建设工程工作中的经验，优化基础建设项目管理工作。
结束语：总而言之，在新形势的发展背景下，高校的内部环境也受到了一定的影响，多元化的经济管理形式和资源等特点都需要合理、正确的内部财务审计实施全面的管理。各大院校领导者需要明确内部财务审计工作与工程审计工作的结合对于新形势下的高校发展有一定的引导作用，全面展现内部审计职能和工程审计特点，有助于高校平稳、有效的发展下去。
参考文献：
[1]周淑伟.新财务会计制度对高校内部审计的影响[J].中国内部审计，2016，01.
我国很多企业基建工程的岗位职责和流程制度不完善，各部门之间缺少沟通和交流，导致重复工作或接不上档的情况时常发生。此外，在基建工程中，还存在财务审计力度不足、参与度不强，无法全方位、全过程跟踪审计的问题，无法高效完成工作。
1.2工程概算精细化不足
我国大部分基建工程的工程概算由施工单位包干。财务部门工作人员按照合同、工程部门和监督部门核定的工程进度表拨款。但由于工程概算的精细化程度不高，概算细项的控制流程和标准也不明确，所以，财务部门容易与审计部门、工程部门产生分歧，从而影响了基建工程工作的正常开展，进而影响工程款的结算进度。
1.3信息化水平比较低
基建工程财务审计管理的信息量较大，内容覆盖面积较广，数据较多，环节烦琐。因此，财务审计对信息化的管理水平要求较高。但目前，我国基建工程财务部门信息化的管理水平普遍较低，工程管理、资金管理与结算管理的衔接性较差，无法实现项目的全过程、全方位跟踪。这些问题不利于基建工程项目成本的监督和控制，不利于高效展开工作，也不利于提高基建工程的投资效益。
2完善基建工程财务审计的措施
基建工程财务审计大多为事后审计，在财务审计过程中可能会出现一些问题，为了减少这些问题的出现，就要明确各项费用的情况。大致可从以下5方面入手：①明确基建工程的资金来源。基建工程的项目资金除了本金外，还有各个银行的贷款。基建工程财务审计要明确各项资金的来源，审核清楚各项资金的来源是否正当，在使用过程中是否出现资金漏洞，是否能切实保证在后续过程中资金可及时到位，审计工程后期的投资情况。②资金的使用状况。财务审计要将资金的使用情况落实清楚，实行资金统一管理，避免多头采购，使每一项资金都用到实处；审计资金的使用是否严格按照预算进行，与预算有哪些出入，能否在预算范围内使用。③明确债权、债务关系。在施工过程中，要做好对财务往来的审计工作。只有对每个环节的各种资金都做好审计工作，才能减少甚至避免差错的产生。④打好基建工程财务管理的基础。具体而言，要建立健全基建工程财务管理制度，财务管理部门的相关负责人在遵循我国政策法规的前提下，适当完善和改进现有的财务管理制度，对所有模糊的问题进行明确说明，以保证基建工程建设所需的项目资金都可用在实处，做到有据可依，从而保证资金安全。⑤培养工作人员按照规章制度工作的意识。
2.1做好财务审计
项目的成本审计对基建工程的投资效益有着很大的影响。做好基建工程的项目成本审计工作，可以制止施工单位随意抬高造价、变更建设内容，也可以检测施工单位有无虚报款项，落实工程进度表，按照进度表结算，从而提高投资效益。通过审计基建工程的成本，还可以检测基建工程的项目成本是否符合会计制度中的规定，同时，还可以审核基建工程的成本是否真实、有效、合法，从而使基建工程的项目成本控制在预算中。
2.2提高基建财务管理人员的专业素养
基建工程财务管理工作具有环环相扣的业务特点，需要工作人员保持衔接性，不能发生中间断层，否则就会影响其他人员的工作。因此，基建工程的财务部门应专门培养一些人作为储备人才，以备不时之需。但就我国目前的状况而言，基建工程财务管理人员储备不足，很可能会出现人才中间断层的情况。此外，我国基建工程财务管理的系统性不强，工作人员仅是每日按部就班地进行各种审计核验，团队意识较差，没有树立基建工程项目全方位、全过程的管理理念；财务部门、工程部门和审计部门在工程造价、工程管理和结算等方面的专业知识和能力相对缺乏，因此，时常发生分歧，这不利于控制基建工程建设中的成本、合理使用资金和提高投资效益。
2.3增强基建工程物资管理
应提高物资会计核算的管理水平，及时跟踪物资情况，系统分类基建工程物资。物资管理部门应定期进行实物盘点，并组织不定期的抽查活动，从而确保基建工程物资不丢失。应增强物资采购和出入库管理，保证基建工程物资的购买数量、领用数量与预算数量相同。在采买时，应与商家签订好采购合同，准确记录购买物品的种类、数量和单价，以便核对时一目了然、真实有效，并及时与财务部门沟通，办理物资结算；出入库时，应严格依照规章制度进行，凭证领取，避免工程物资丢失。此外，还应加强对包工头的监管，施工单位应严格按照工程的实际用料办理领、退料。应遵循“零库存”的原则，做好工程物资的采购计划。工程物资的采购计划通常由设计单位提出、计划和核验。当出现施工单位以次充好、高估冒算造成物资剩余或工程残次的情况时，应由施工单位承担责任。当施工单位与设计单位发生冲突时，双方应通过协商达成共识，从而确保工程物资及时到位，保证施工进度。
投资审计中的工程审计内容一般是基于对业务资料的审查来发现问题，如对招投标资料、合同文本、工程变更签证、结算资料等的审查。而传统的财务审计方法是建立在查账基础上的，通常顺着资金的流向完成需查证的审计事项。工程审计人员由于自身的知识结构特点，对财务审计的内容缺乏敏感度，忽视了财务审计中的查账等方法往往能为工程审计提供更灵活和独特的手段。工程审计中常见的如审查招投标情况、施工及监理单位的管理情况、工程造价控制情况等事项在审查业务资料的基础上，实际上可以通过查账的手段，顺着资金流去查，也会产生事半功倍的效果。综上，投资审计运用财务审计方法的总体思路也就是工程审计与财务审计的结合，打破工程组和财务组审计的界限，共同完成投资审计中的工程审计事项。笔者在对高速公路、水利等工程项目的跟踪或决算审计中，运用财务审计的方法取得了一定的效果。
二、财务审计手段在工程审计中的具体应用
（一）招投标审计中运用财务审计方法
招投标审计中审查建设项目是否存在应招标未招标、化整为零等规避招标现象，是否存在围标串标行为等审计事项可以通过查账等财务审计手段辅助进行。工程审计人员在审查建设项目的招投标情况时，仅根据建设单位提供的合同及招投标台账审查其中的项目，往往会遗漏一些未经正式招投标程序或建设单位有意向审计人员隐瞒的单项或单位工程，那么这时通过财务组对建设项目资金支付的账务审查，筛选出与建设单位有资金往来的所有单位，与合同台账进行比对，台账中未出现的单位则应成为工程组应继续关注的对象，进而发现一些可能被刻意隐藏的应招标未招标等现象。对参建单位是否存在围标串标行为的审查时，除了对投标人的投标文件进行比对等方式，还应在有可能的情况下对中标单位的财务资料做延伸调查。在延伸中一是可以审查中标单位是否存在投标前分别向其它单位转入投标保证金的行为，如存在则可能存在串标行为。二是在中标单位的账务处理中是否存在诸如“投标费”、“中标管理费”等费用列入成本的现象，如有则应做进一步审查以确认是否存在串标行为。
（二）工程建设管理审计中运用财务审计方法
建设项目工程管理审计的一项重要内容是对参建单位如施工和监理单位管理情况的审查，其中包括审查其是否存在违法分包、挂靠出借资质等行为。工程审计人员一般是通过对施工或监理单位现场项目管理人员的审核，确定其现场管理人员是否属于中标单位的合法人员，从而判断其是否存在出借资质或挂靠等行为。对现场人员的审核主要核查其劳动合同和社保关系，但现实中存在违规行为的单位往往会将投标文件中的项目管理人员临时派驻现场以应对检查，待检查结束后再调回现场人员。此时，延伸审计项目部的财务核算资料就成为锁定其出借资质或挂靠等违规事实的有力手段。一是通过对项目部财务核算资料的审查可以获得项目部人员的考勤记录或发放工资、奖金的记录，这些信息能够清晰地反映出项目部实际在岗的人员信息。二是在项目部会计核算资料中寻找是否列支有“资质使用费”、“管理费”等字样的成本支出，并确定该资金的走向，必要时可以顺着资金走向延伸审计。这些审计取证将有力的证明施工或监理单位出借资质或挂靠的违规行为。同时，在对项目部财务核算资料的审查中也将可能为审计人员提供一些参建单位涉嫌利益输送等有价值的信息。
（三）工程造价审计中运用财务审计方法
在对工程造价的审计中，工程审计人员一般关注的是施工单位是否存在高估冒算现象，主要通过对工程量计算是否准确、定额套取是否恰当、材料定价是否合理等方法进行审核。实践中工程审计人员还应关注施工单位是否存在套取各种专项经费的行为，如在高速、水利等项目中，审计发现施工单位通过虚假发票套取安全生产或环保专项经费的现象就长期存在，这时我们就需要结合财务审计的手段来查实此类问题。首先工程审计人员应核查安全生产计量支付资料，验证用于计量的安全材料等采购发票的真伪。然后财务审计人员应进一步检查施工单位对该发票是否入账，核查施工单位的“安全专项经费”科目的计提使用情况。若用于计量的发票是真实发票，但施工单位对该笔发票未入账，则说明该笔采购可能为虚开发票套取安全经费。若用于计量的发票是假发票，则应通过确认该发票在施工单位的安全专项经费中未入账加以证实其套取安全经费的行为。
所谓把握一条“主线”，就是要牢牢把握资金的流动这条主线，从账户入手，资金走向哪里追踪审计到哪里。这就要求审计人员先要从资金管理单位账户入手，摸清资金来源和去向及使用的总额，对原始单据进行复核、对比、分析，从中发现疑点。对工程项目要对其招投标资料、承包合同、工程预（决）算资料、工程款发票、付款情况等等原始资料进行审核；对发放给农户的资金要认真审核发放表，重点审核表上农户签名是“农民字”还是“干部字”，我们对某乡“毛竹林低改补助发放表”审核时，通过仔细核对笔迹，发现很多属于“干部字”。通过上户调查，证实几张发放表金额150 000多元全是假的，都是干部冒充农民签字；对购买种苗等材料款项，不仅要认真审核发票、合同、验收单、检疫证等，还要和运费、干部差旅费结合起来查，如果其它资料都齐全，而没发生运费和差旅费，这就很值得怀疑。
中图分类号：D922.27 文献标识码：A
基建工程审计是经济监督的具体体现，也是重点搞好投资效益审计的具体方法。随着市场经济的进一步发展，项目投资正变得越来越多样化，利益结构多元化，又迫切需要进行工程审计。通过各种适用的审计方法，提高审计监督，加强审计监督。现就我目前在实际工程项目审计过程中遇到的问题谈几点想法。
1 工程项目审计存在的主要问题
1.1 建设单位项目管理薄弱、意识薄弱。我国确立市场经济体制以来，全社会固定资产投资增长迅速，年均增长率超过25%，总投资逾亿元，其中新项目的投资比例达到60%。一是投资逐年增加，另一方面，是项目建设和运营的投资效益低，损失浪费严重的问题相当严重，这些问题已经引起全社会的广泛关注。提高建设项目的经济效益审计评价，已成为国家审计制度，内部审计面临的一项重要任务。但目前，企业项目管理落后，技术人员或管理人员少。工程项目合同管理混乱，缺乏内部员工的素质和工作效率的监测和管理，从而影响整个工程效益。主要在企业内部缺乏有效的监督制度和措施，内部审计人员或企业富余人员，职能人员参与项目水平有限。
1.2 对企业审计缺乏正确认识，导致审计环境。财务审计项目的审计工作作为一项重要的审计形式，检查的不足，监督，建议，主要的补救措施，并失去时效，缺乏实际意义。产生审计给人的印象是检查错误找到证据的感觉，从而导致被审计单位的消极，积极防御，双边关系的紧张，甚至造成整个项目的审计环境，严重影响了正常的审计工作发展。但是现在，全过程跟踪审计，也因为审计部门和项目单位缺乏有效的沟通，并实施时间短，缺乏认识。
1.3 传统的审计方法缺乏足够的新技术和新方法的支持。随着新知识，新技术和新产品的快速发展，传统的审计技术和方法形成了巨大的冲击和挑战。人性化的电子信息平台和通信技术日益发达，信息技术被广泛应用于各个领域，单一的会计电算化，远远不及走在前面的审计工作。许多审计仍停留在手工审计的基础上，应用新技术，感到无所适从，不提技术开发。
1.4 财政收入和支出预算严重混乱，工程。基建财务管理。一是会计规则。有些项目单位财务会计，不单独设账；某些活动和工程独立支出；一些拆除旧的收入直接进入项目，可以清楚地反映项目资金。二是违反现金管理规定，直接将现金作为投标保证金，并没有反映真实身份的投标单位。三是建设工程的付款收据或发票证明，建筑材料以抵消项目，导致其他关税和税款。
1.5 审计人员的专业知识，结构单一，很难适应发展工程项目集成审计要求。项目审计是降低工程成本，提高工程经济效益为直接目的的审计，在技术上，经济上寻求如何提高经济效益，属于更高层次的审计，审计人员，除要求审计专业知识和技能，而且还需要知识，高质量。国外工程审计在相对良好的国家审计人员将更注重人员素质综合。知识结构多元化，进一步有效地开展各类效益审计创造了良好的条件。
1.6 项目跟踪审计项目参与方不能正确处理的跟踪评估监理服务与项目管理的关系。在当前实施全过程跟踪审计的建设项目，最不能正确区分建设单位的管理职责和项目跟踪审计责任，存在“保险”的心理，认为通过全过程跟踪审计，可以减少管理，所有的跟踪审计人员的决定，以期推卸责任不承担责任；工程监理单位也存在，只有把握质量，进度，成本的跟踪审计单位，这使得“三控制”的弱成本控制环节失控；有些单位还存在于全过程跟踪审计跟踪认识不清的问题，实际工作的监事身份代替管理员或中介机构的监管，从而失去了全过程跟踪审计方向。
2 如何解决工程审计中发现的问题
工程监查项目常见的问题，不管涉及建设单位还是施工单位，都需要监理企业部门和审计，财政和其他部门一起去深入检查监督。笔者从个人角度简单分析解决工程项目审计问题需要从以下几个方面入手：
2.1 监查员的方案是有效前提下展开审计项目。重视指导有效的审计项目，监查员提案项目审计时要注意：第一，审查前的准备有的放矢。经常组织介入调查研究，掌握手头资料，可以提高审计工作速度，提高效率。工程决算监査取经验和技术参数组合，耐心分析和观察，与测量方法相结合，才能发现问题。审计项目的直接责任人，能遇到从各个方面的压力，要及时调整关系，以确保审计工作的顺利进行。
2.2 加强内部审计，促进经济效果的审计全面引进。建设工程项目的经济效益的审计成为一个重要的形式，可以实现内部审计转换。内部审计监督和评价活动的根本目的是评价服务项目的经济效果，可以提高经济效率的审计，实现对目标单位的关注指导。现代的内部审计的地位可以改善风险管理。项目开展经济效益的审计，目的是评价工程建设的消耗和占用的经济资源的合理合法性，能够降低成本，推动建设和运营的目标的实现，所以，这是现代的内部审计中最有效的形式。
2.3 重视与传统的审计手段结合。财务审计和项目审计密切联系，通过财务审计和项目审计的有机结合，可以发现财务审计和审计项目的一方的行动，建筑安装工程投资审计、财务审计、审计项目密切合作，要完成项目审计、预算和决算，项目的控制，是否超预算，还可以估计未完成的项目，虚拟建筑安装投资等问题。建设单位供给散装材料和施工决算审査通过后，固定材料消耗控制，建设单位过剩的物资筹措，反复评价或损失等问题。项目审计通过设计、施工监理单位的投标文件审查，能明确双方的责任，权利，义务。
2.4 规范国家建设项目的审计程序，强化审计监督，重视审计风险的防范。目前的审计程序不完善，主要表现在审计机关审计项目的建设过程中，只有建设单位的审计公告，没有考虑到国家建设项目审计的特殊性，而不是建设项目工程结算有关的建设，监督，设计，供应及其他单位都应发出相应的审计通知书，由于最终审计决定建设单位，设计，施工，监理等相关单位履行为完成建设单位，而不是一个党的执行，因此，只有建设单位的审计公告，审计决定的执行机构有法律上的偏差，致使审计决定无法得到有效的执行，甚至产生行政诉讼。在行政诉讼中，人民法院更是从审计执法程序，审计决定的合法性，从而导致判决和审计决定不一致的结果。
在目前的国家法律和条例尚未修订前，充分利用本地立法保证审计的国家建设项目工程结算合同违反规定或合同的执行结果，损害国家利益的监督作用。对建设单位，并非所有国家承担建设工程项目施工单位了解和掌握施工，如安装高度的专业知识，这就不可避免地在建筑工程投标，设计，预算，施工等方面有泄漏，并造成损失的国家。由于这种损失具有极大的隐蔽性，容易形成表面覆盖的法律合同。因此，加强国家建设项目的审计监督就显得尤为重要。
参考文献
[1]蔡雪梅，工程造价审计中的审计风险[J].审计与理财，2006（04）.
关键词 ：供电企业；财务审计；风险防范
我国供电企业有其特殊性，在经济体制日趋完善以及基层供电公司上划的现实形式下，财务审计工作愈显复杂，因此，正常开展财务审计工作愈发重要。规避和防范审计风险，有助于提高供电企业财务审计的质量水平。
一、供电企业财务审计存在的问题
县级基层供电公司上划到国家电网后，国网公司对基层单位的管理力度加大，各方面要求也愈发规范、严格，因此，开展内部审计以防范各类风险显得尤为迫切。现阶段我国的电力资产整合，为地方电力发展搭建了平台，以提高县域内的供、配电可靠性、实现城乡用电同网同价为目标，以促进地方电力事业的发展。而与此同时，问题也相继浮现出来，体现在供电公司财务审计的风险上，主要是以下几点。
1.传统财务审计方式落后
供电企业财务审计的意义在于防止和规避差错，而目前应用较多的审计方式是就账查账的逐笔审查法，手工收集资料，工作效率偏低，而且审计中无法将经济责任审计和内部控制审计有效地结合。近几年来，财务方面的管控配套系统逐渐被企业应用，但是，相关系统数据平台的标准不统一，这就限制了审计手段及技术的推广实施。
同时，对固定资产审计偏重也不合理。供电企业开展固定资产审计，如竣工工程财务决算审计、工程造价审计等，审计中对于工程建设阶段的关注度，明显高于资产运行阶段；对财务风险的关注度，明显高于对资产管理风险的关注度；而审计工作揭示出的问题，大多在资产管理的合法性上，而不在资产运营机制等深层范畴之上。这些问题都不利于供电企业的财务审计模式转型。
2.审计部门欠缺独立性
供电企业的财务审计部门往往受到本单位负责人的直接领导，与单位利益牵扯较多，审计工作的开展无疑与有关部门和个人的利益紧密相关，欠缺公正性。不先进、不客观的审计管理模式，必然难以保持财务审计部门的自身独立性，它只能服务企业大局，而不能在供电企业的经营管理中充分发挥作用。
3.审计人力资源结构欠缺合理性
当前，供电企业的财务审计部门对工作人员的素质要求进一步提高，而实际中审计人员的素质参差不齐，极其缺少工作经验丰富、业务技术熟练的审计人才。同时，人才结构也不尽合理，专业结构单一，员工无法适应复杂的审计任务。虽然供电企业内部以提高员工的素质为目的，对审计人员开展训练、培训的力度正在不断加强，但是审计部门中仍然普遍缺少有用的复合型人才。
二、供电企业财务审计风险的影响因素分析
1.财务审计工作不断拓展
当前，供电企业的财务审计业务范围正在不断扩大，审计业务项目也突破了对收支、经济责任的审计，而是向招投标、电费、合同、安全等多方面的管理领域延伸，并且各个项目相互交错。这也要求审计过程中，审计部门与各业务部门之间必须加强协作。这种复杂的情况使得审计人员承担了更多责任，财务审计风险由此增加。
此外，工程项目审计的复杂性也值得关注。供电企业下设的基层网点分散，各种工程项目数量繁多，这对项目审计提出了更高的技术性要求，审计人员的知识要全面，还要充分了解施工方案及工程具体情况，工作难度较大。
2.经济责任审计范畴广
供电企业面对的基层单位，干部流动上具有频繁性，加上供电企业上划，经济责任审计一直是题中应有之意，而界定个人经济责任则是其中的一项重要内容。现实反映出以下几类问题：行政主要领导在任期间，单位财务管理方面出问题，其责任的界定存在难点；基层单位同时存在个人与集体违纪行为时，互相推卸责任而加大责任界定的难度；对离任领导的经济责任欠缺约束性等等，这些均会增加财务审计的风险。
3.财务审计能力偏低
现阶段供电企业的财务审计，在方法和技术上都有滞后性。例如，审计中，统计抽样技术未能得到很好的运用，抽样结果存在漏洞，其与总体判断之间的误差较大。又如，审计证据不全面，质量误差凸显。总的来说，企业的财务审计部门缺少事前计划、报告、复核等一系列程序，并且审计录入信息不完整，取证难度的增加可导致审计质量误差的出现，风险也由此增加。还有一点是，审计人员的业务水平不高，工作强度和心理压力过大，欠缺职业道德及风险防范意识，其职业行为必然会受到多方干扰，给企业财务审计带来一定的风险。
三、供电企业财务审计风险的控制措施
1.强化财务审计部门的独立性
企业财务审计部门的发展壮大，需要有良好的工作环境和领导支持，以提升财务审计的权威性。而基础供电公司上划的现实情况，更要求审计部门保证自身的相对独立性，从机构设置、业务开展、经费、人员管辖等多方面体现独立，使本部门不与企业的各个职能部门有所牵涉。与此同时，要注意审计人员的身份，避免工作人员与被审计的业务、单位、部门等有瓜葛，并有能力合理分析和解决审计工作中发现的各类问题，严格审计程序，从而以强大的组织保障机制来防范审计风险的发生。
2.保证经济责任审计的严谨性
经济责任审计仅针对经济活动，并仅对主要责任和直接责任进行结果评价，而基层单位的任职领导在审计过程中所承担的责任可能涉及多个方面，所以开展经济责任审计更需严谨。审计时要保证客观、力求公正，尤其是在审计评级环节要注意：评级仅限于规定范围之内的审计事项；评价所依据的事实和证据可靠；用词妥当、涵盖事实，保证应有的职业谨慎性。另一方面，建议将经济责任审计纳入到供电企业的干部管理制度之中，以加强领导对审计工作的责任感，避免连续的企业经济活动与领导任期期满而遗留问题之间的矛盾。
3.改进财务审计方法及技术
鉴于供电企业财务审计对象的复杂性，加之审计业务仍在不断延伸，所以，抽取样本以判断总体的审计方式仍然应当占有一席之地。而实践表明，采用统计抽样技术比判断抽样技术更为合理。因为统计抽样法要求事先依据被审计单位的实际情况来设定置信区间，进而确定抽取样本的范围，由工作人员熟练运用抽样技术可以降低风险。与此同时，要实施财务审计质量控制，围绕事前计划来开展工作，充分分析基层单位的相关资料，保证证据准确，并且做到责任到人。此外，引入会计电算化审计软件，统一电算化信息系统的规范，也可以在一定程度上规避审计风险。
4.建设高素质的财务审计人才队伍
财务审计工作要求较高的技术性与专业性，审计人员应具备高度的责任心以及多专业知识的综合运用能力，并能够与时俱进地更新相关的知识技能。这就要求供电企业对审计工作者开展后续教育培训，以提高人员的素质水平，防控审计风险。同时，积极建立审计人员职业风险防范和应对机制，以及推进计算机辅助审计以取代手工审计方式，这都有利于规范财务审计行为，减轻审计人员的工作强度，进而化解员工的职业风险。
四、结语
企业财务审计风险的存在具有一定客观性。供电企业由国家直接调控，企业内部各项财务数据纷繁复杂，其所提供的商品又涉及到群众生活的诸多方面，所以开展财务审计工作对于供电企业而言非常必要。有效分析和防范审计风险，提高审计质量水平，不仅能够保证供电企业审计工作的有效开展，更有利于促进企业的长远发展。
参考文献：
[1]候文华,叶华章.在风险基础审计中利用模糊综合评判评价控制风险[J].重庆工学院学报，2011年04期.
