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关键词:
理清职责；学习法规；交流经验；做好乡镇财政工作
乡镇财政所是为同级政府服务，是县财政局的派出机构或业务管理单位，有八项左右的工作职责。目前财政所人员少，面对基层业务量大，造成疲于应对工作的现状。如何解决人少活多的矛盾，谈几点方法和建议。
一、理清工作职责
现阶段乡镇财政所主要有以下八项工作职责。负责乡镇财政收支管理，编制、监督执行财政预算，编制决算报表；负责乡镇非税收入的征缴；负责乡镇财政专项资金、项目建设资金的监管；负责强农惠民财政补助资金“一折通”发放；负责乡镇国有资产管理；负责村级“一事一议”财政奖补工作；负责对接“乡财县管”、组织实施“村财乡管”财务工作；上级主管部门和乡镇交办的其它工作。理清了工作职责，才能做好工作计划，才能做到主动完成工作任务。
二、学习政策法规
及时学习法规政策，财政工作才会少出差错。根据工作经验我列举出乡镇财政所涉及的主要政策法规。比如2015年开始执行的新《预算法》、2013年执行的《行政单位财务规则》、2014年执行《行政单位会计制度》双分录的业务处理、《关于进一步做好盘活财政存量资金工作的通知》〔2014〕70号、《国务院关于加强地方政府性债务管理的意见》（国发[2014]43号）、《国务院关于清理规范税收等优惠政策的通知》（国发〔2014〕62号）及《国务院关于税收等优惠政策相关事项的通知》（国发〔2015〕25号）、《关于印发乡镇财政资金监管工作办法和流程的通知》财预[2011]564号、《行政单位国有资产管理办法》（财政部令第35号）、《地方行政单位国有资产处置管理暂行办法》（财行[2014]228号）、收费方面《行政许可法》及《违反行政事业性收费和罚没收入收支两条线管理规定行政处分暂行规定》、2011年1月8日修改并执行《财政违法行为处罚处分条例》。2013年开始执行的“六项禁令”以及2016年5月1日开始全面试点“营改增”科目、税率及发票使用。只有及时学习相关政策法规，会计业务处理才不会违反这些政策法规的规定，才能当好乡镇领导的参谋防范和纠正错误。
三、登记台账和设置财务软件科目级次
建好台账能把繁杂的工作做得有条不紊，设置好财务软件科目级次能及时加工组合成各种领导所需财务讯息。乡镇财政所应设立以下两个电子台账：一是所有资金文件台账，设置资金文件名称、文号、资金类别、资金来源级别、资金用途、总金额、资金到位时间、到位金额、累计到位金额、未到位金额、拨付时间、拨付金额、累计拨付金额、累计余额、备注。二是设置项目台账，设置项目名称、主管单位、实施地点、实施单位、建设规模、投资总额、资金到位时间、到位金额、累计到位金额、未到位金额、拨付时间、拨付金额、累计拨付金额、累计余额、开工时间、完工时间、竣工验收时间、备注。设置财务软件科目级次到最末级，如其他应付款——民政各种补助——城低保、农低保、农村低保参合资金、军人优抚金、救助款——流浪乞讨人员救助、冬春救助款、民政粮食救助款、农低保季节性缺粮救助款、自然灾害救助款——中央自然灾害救助款。当上级部门或乡镇领导需要提供各种数据资料时，通过查询电子台账和财务软件会计账加工所需的各种数据就变得比较轻松，正所谓“磨刀不误砍柴功”。
四、乡镇财政所财务会计工作常见错弊问题
根据我长期从事财务会计工作和审计工作归纳常见错弊和应注意事项如下。
(一)乡镇财政所财务工作应注意事项
一是是否严格执行预算，决算编制是否合规，会计业务处理是否遵循会计法、行政单位财务规则、行政单位会计制度，财政收支是否符合相关法律、法规、规章制度，以及内部控制制度是否健全并有效执行。二是民生资金是否足额发放和涉农项目是否按立项批复实施，涉农资金、民生资金是否滞留被挤占挪用。
(二)乡镇财政所财务工作常见问题
一是超预算列支“三公”经费、违反“六项禁令”；二是使用不规范的票据列支费用，如2016年5月1日全面试行“营改增”后以前版本服务发票仍然使用；三是扩大开支范围列支费用，比如在项目资金列支办公费、招待费、差旅费等开支；四是未执行政府采购规定，未通过公开招投标程序；五是漏记固定资产；六是漏缴税费，如未代扣代缴个人所得税；七是应缴未缴非税收入；八是往来款项长期挂账未及时清理，如项目暂付款未及时办理竣工决（结）算开发票冲账；九是私设“小金库”，违规发放津贴、补贴、奖金；十是超编制用人和“吃空饷”；十一是违规举债或长期欠债；十二是实施项目进度缓慢，项目资金长期结存；十三是挤占挪用，套取、骗取涉农资金、民生资金、项目资金。以上是我对乡镇财政所财务工作建议和提示，目的是提高工作效率，管好涉农惠民资金和项目，更好为农业、农村、农民服务。
参考文献：
一、行政单位预算执行的意义
行政事业单位预算执行是按照批准后的预算组织其实现的活动，在此过程中不仅需要每天进行复杂的组织活动，而且需要随时根据情况的变化进行调整，不断组织新的预算平衡。因此，预算执行是行政事业单位预算收支任务实现的关键，其具体表现为以下几个方面：
（一）确保行政事业单位预算收支任务由可能性变为现实。单位预算的各项收支任务是根据当时的经济形势、计划年度的发展计划以及有关收支定额及规律确定的，这只是一种客观现实的可能性。而要实现这种可能性，一方面要依靠单位内部各个部门做大量艰苦细致的工作，积极组织预算收入；另一方面要按照行政事业单位核定的支出预算和各项事业的发展进度及时地拨付资金。
（二）促进单位预算收支平衡的实现。在预算执行过程中，各种情况的变化都可能导致原预算收支计划被打破，加上突发性事件事先难以预计，因此只有通过预算执行工作的实践，根据不断变化的实际情况及时解决预算执行中的问题，积极组织新的平衡，才能最后实现单位预算的动态收支平衡。
（三）有利于行政单位正常运行和进一步培养财源。单位预算收入计划的圆满实现为单位预算支出提供了可靠的资金保证，预算资金的合理安排和有效使用有利于调节单位的正常运行和工作效率的稳步提高。而行政事业单位的正常运行又可以培养财源，为事业单位的财政预算增长提供更加雄厚的物质。
二、行政单位预算执行的现状
（一）预算执行与预算编制存在较大差异，掌握信息与预算单位存在不对称。财政部门难以准确掌握各预算单位的职责对单位自编项目不能提出很好的建议，有的单位缺乏工作预见性，主观臆断编制项目，项目预算与工作计划脱节，一些支出项目超支严重，而另一些支出项目结余过大，因此结余的项目造成大量资金闲置，同时需要用的项目又没有纳入当年预算中，造成项目支出完成情况与年初预算存在很大差异，财政资金使用效益未能完全显现。
（二）未按规定执行项目支出预算，有的单位在预算执行过程中存在挪用项目资金用于职工福利或其他日常开支，未经批准自行调整项目支出预算，未经批准将国家建设项目资金用作其他项目，对政府投资的基本建设项目搞超预算投资：包括未经批准擅自增加建设内容、提高建设标准、扩大建设面积等，造成实际投资超出预算等现象，削弱了部门预算的控制力。
（三）预算执行分析不够全面深入，某些行政事业单位的执行分析仅停留在简单的数据汇总，没有从全方位、多层次、多角度反映财政支出状况，未对财政支出结构及变化趋势进行判断，未实现部门预算与执行分析的有机结合，不能为领导决策提供科学的参考依据。
产生这些问题的原因较为复杂，既有制度缺陷，又有认识方面和专业水平不够等方面的因素，概况起来，主要有：预算编制欠规范，在预算编制过程中没有合理编报，出现少报、漏报或支出预算不真实、项目支出预算明显超过实际需求，项目预算编制不细化，项目预算未落实至具体执行单位等导致大量资金闲置和浪费；预算执行不到位，没有严格按照预算的口径进行经济事项的铺排、严格控制支出，仍按照以往的经验管理和使用预算资金支出，随意性较大，造成部门预算执行不到位，弱化了预算约束的刚；预算执行分析不深入，一些单位对预算执行分析的重要性认识不够，分析没有达到应有效果，同时财务人员素质参差不齐，不能按标准的收支分类科目对各经济事项进行明细核算，会计核算未能满足预算执行分析对基础数据的需求。
三、加强行政单位预算执行的建议
（一）树立正确预算执行意识
预算是单位发展的最重要物质保障，预算的数额是有限的，但是单位的各项工作及后续发展是无限的，有效协调有限和无限之间的关系，最大限度促进自身工作有序开展的前提就是必须树立正确的经费预算执行意识。过去很长一段时间内，由于我国种种历史原因的影响和制约，行政事业单位、党政机关等几乎不考虑经费问题，只关系自己的本职工作，这虽然得益于国家的大力扶持，但是树立节约意识，重视经费的合理使用仍然是非常必要的。树立正确的预算执行意识不仅仅是要了解预算执行对于单位自身发展及国家全面发展的重要性，具体来说，首先要加强单位领导者与管理者的预算执行意识，以身作则带动下属工作人员及组织、部门严肃对待预算执行这一问题，同时要加强预算执行过程中的方法学习和技巧掌握，学习如何实现经费的合理化分配与实用，只有这样才能够称得上真正意义上树立了正确的预算执行意识。
（二）加强预算编制科学化
经费预算有效执行的前提就是必须要有合理化、科学化、规范化的预算编制。预算编制工作在整个经费预算管理及执行工作中占据着非常重要的地位。为了提升预算编制工作的总体质量，应该采用零基础预算编制方法，不再参照历史往期的预算执行，而将目前的发展情况及经费实际需要作为编制基础，实现经费的合理化充分配置。此外，在预算编制的周期方面也应该进行适当调整，应该采用动态化预算编制方法，缩短预算执行周期，这样就能够有效避免预算执行周期时限已到而下一周期预算仍未推行的空白和混乱，而且施行动态预算编制还能够有效提升预算编制工作的具体质量，能够通过上期预算执行情况和结果分析来及时修改下期预算编制内容和具体项目，从而确保预算编制始终能够使用单位的自身发展和国家政策发展方向。
（三）加强制度建设
预算执行制度的有效建设能够提升预算执行工作的水平与力度，能够提升财务管理工作质量和具体执行的约束力。制度建设方面根据党政机关、行政事业单位的经费预算执行特点来看，应该分为综合性制度和单向性治理两种类型。在综合性治理的制度建设方面，应该加强日常办公经费、常态化活动经费的管理制度建设，尤其是在物资采购方面，应该推行大宗普通物资采购审批制度的严格管理以及贵重物资采购招投标制度。应该加强采购人员的责任、义务确定，要签订采购责任书，同时要加强对财务管理部门及人员的岗位责任制度管理力度，并根据预算管理工作具体要求制定出与之相适应的绩效考核机制和激励约束机制，提升其预算执行的主动性与自觉性。在单项治理制度的建设过程中，特别要加强对专项经费的管理工作力度，建立专门的专项经费管理小组，最大限度提升对专项经费的管理与使用监控力度。
（四）加强内部监督控制
一、研究动机与目标
从公共财政体制的改革来看，财政资金的使用和管理已成为社会各界关注的重点。 一方面，我国财政收入和支出都在迅速增加，行政单位预算规模越来越大，另一方面，行政单位财务严重缺乏管理，其财务管理系统和财务习惯无法提供有关行政单位财政情况的准确报告，因此，行政单位亟须加强财政资金的管理、监控、记录和报告，完善信息结构和提高信息质量，增加预算透明度。 作为信息载体的内部报告在一定程度上有助于满足这一客观需求。 从理论角度看，会计信息的报告应当包括内部报告，然而，相比较外部报告而言，内部报告的研究显得严重落后。 最近几年，学术界和实务界开始对内部报告展开研究，这将有助于完善会计学、审计学、管理学、内部控制的理论与方法［1］。
为了确保基于预算管理的行政单位内部报告体系的实用性与科学性，我们在 2011年初以实地调研、访谈等形式在深圳对行政单位运行的特点进行了深入了解，在此基础上设计了调查问卷，从而确定了行政单位内部报告的需求内容与程度，并以此为依据构建了基于预算管理的行政单位内部报告体系。 因此，本文以我国行政单位为研究对象，基于预算管理的角度构建行政单位内部报告体系，强化行政单位内部管理，试图提供建立在统一的基础上的完整、可靠、一致、及时的财务信息，以满足行政单位管理的需要。
二、研究综述
通过文献的搜集与整理，笔者发现，无论是国内还是国外，研究内部报告理论与体系的成果却很少，而以行政单位为专题进行探讨的则更少。 前人的内部报告研究可总结为两种观点———“控制观”和“报告观”。 “控制观”认为，内部报告的研究应该以管理控制为核心，研究重心在控制模式上，根本目的是对企业的各项经济活动进行管理控制。 “报告观”认为，内部报告的研究应该以报告信息为核心，研究重心在信息提供上，根本目的是向信息需求者提供与决策控制相关的信息。
（一） 国外的研究
国际公共部门会计准则理事会（IPSASB）制定的国际公共部门会计准则（IPSAS）考虑到公共部门预算信息的重要性，特别制定了关于预算信息列示的准则，反映了财务会计信息与预算信息的适当协调。 在美国，政府内部管理和绩效评价需求因素有力地推动了联邦政府、州及地方政府会计的改革［2］。 而政府内部管理和绩效评价必须依赖充分适当的内部信息。 在英国，受新公共管理运动的影响，政府部门更多地关注如何完整地披露产出与结果方面的财务信息，建立成本核算系统，并披露政府控制资源的价值与消耗等资产管理信息。 在政府会计管理方面，中央政府和地方政府都采用了较完善的信息系统，能够提供不同口径和角度的财务报告以满足利益相关者的信息需求［3］。 在新西兰，1994年 6月通过《财政责任法案》（Fiscal Responsibility Act），该法案的目的在于要求政府建立准确、有效的财务管理制度，提供整体、全面的财务信息，并定期公布其长短期的财政计划，以稳定政府开支和持续减少政府债务［4］。 在法国，中央会计系统和政府预算自 20世纪 90年代以来一直受到批评，原因之一是现行系统不能有效地支持公共管理，会计记录和预算拨款的分类方法难以计算出公共服务的成本，也阻碍了中央政府和议会了解公共服务的效率情况。 特别是在最近几年，法国的公共支出不断增长，已达到国内生产总值一半以上，公共服务成本的计算和公共支出效率的衡量显得日益迫切［5］。 法国在政府会计改革中引入了权责发生制，这样不但能使政府真实、公允地对外进行财务报告，而且可以支持内部财务管理，并可以在此基础上建立成本会计体系，提高资源的使用效果［6］。由上述可见，就公共部门领域而言，国外虽然没有明确提出“内部报告”这一概念，但是对应属于内部报告承载信息的研究散见于有关公共部门改革的讨论中。
（二） 国内的研究
李红兵指出，我国财政周转金会计报告存在的主要问题是以外部报告为主的报告系统不能满足内部管理对信息的广泛需求，会计信息存在滞后性，这是行政单位会计信息报告中非常典型的问题。对此，李红兵提出了对策，指出报告系统既包括领导层使用的总括报告，又包括方便中层和基层管理人员工作的详细报告；既要反映满盘资金情况，又要反映单项资金情况；既要提供期间信息，又应反映时点信息［7］。 进入 21世纪，计算机的普遍应用及网络技术的日益普及为解决会计信息的多维需求和信息滞后性提供了良好的技术基础。 张佩等人指出了在信息化时代下构建实时对内报告系统的必要性，并且认为实时对内报告系统并不只是指对内管理报告，它还包括有助于管理当局经营决策需要的全部信息。 基于事项法的理论基础，作者提出了一个构建实时对内报告系统的简单设想［8］。 于增彪认为，我国企业上下级之间信息不对称是预算失败的原因之一，下级总是比上级更多地了解与预算相关的信息，下级利用这种多了解的信息即“私有信息”谋取私利，从而导致“预算松弛”（BudgetarySlack）［9］。 张先治认为会计相关性要求财务报告改进和内部报告体系创新，他根据会计相关性的要求探讨了企业内部报告的构建问题，并构建了内部报告的四大系统，即资本经营报告系统、资产经营报告系统、商品经营报告系统和生产经营报告系统［10］。 黄宁、王祥森则从内部报告制度的定位、设计、执行、维护等方面进行了详细探讨［11］。 丁岚认为内部报告的实质是管理控制中的反馈控制，她还论述了内部报告在预算控制中的应用［12］。 王月晗则在总结前人研究的基础上引入内部报告，为内部管理业绩评价体系服务［13］。 哈维超、周亚夫等人指出医疗机构利用内部报告系统对于及时发现安全隐患、有效避免医疗差错与纠纷、保障医疗机构的医疗安全和质量等有着重要的作用，并初步探讨了医疗不良事件内部报告系统的建立等问题［14］。
由上述可见，目前国内对内部报告的研究侧重于企业，而对行政单位的研究严重滞后，研究成果相对较少。
三、行政单位内部报告体系构建的理论依据
行政单位内部报告体系构建的理论依据可以从委托理论、公共管理理论、内部控制理论、政府会计和政府审计等理论中探求。
委托理论是以非对称信息博弈论为基础，以委托关系为研究内容的一种理论。 我国政府预算中委托链较长以及时间限制等因素将不可避免地会导致许多问题，如委托人和人之间的信息不对称、权力不匹配和利益冲突等。 根据委托理论，解决委托问题应该主要依靠完善监督机制，实现政府资源的有效配置，它必须以信息的相关性和完整性为基础，这就为内部报告体系的建立提供了一种可能。 同时，行政单位内部报告体系的创新可以从公共管理理论汲取养分。 公共管理作为一种新的管理模式，是在公共行政的基础上提出并发展起来的。 公共管理集中关注那些可以用来将思想和政策转变为行动的管理工具、技术、知识和技巧［15］。 这些工具可能包括职位分类、预算分析和规划、监督技巧、反馈和控制机制（特别是通过信息管理系统的反馈和控制机制）、合同管理和项目管理等等。 可见，公共管理理论为行政单位内部报告体系创新提供了丰富的思想。 而行政单位内部控制的典型手段就是预算控制。 信息是控制的基础。 无论何种控制，都必须依靠信息来完成。 控制过程实际上就是信息运动过程［16］。 内部报告作为信息的载体，能够反映信息运动的过程，从而达到持续控制的目的。 因此，内部控制理论为基于预算管理的行政单位内部报告体系奠定了坚实的理论基础。 政府会计又是公共财政管理中的一个非常重要的领域，能为决策者和执行者提供可靠、贴切、及时的信息，而决策者和执行者需要依据这些信息来评估政府部门的行为并确定未来行动的方向，并且这些信息有助于他们监督政府拨款不被滥用，使公共资源能被合理使用。 在一定程度上，作为信息载体的内部报告可以改进政府会计系统与财务信息披露体系。 此外，政府审计本质是对受托经济责任履行情况进行独立的监督，其目标是保证财政财务收支的真实、合法、有效。 可见，现代政府审计的本质是“经济监督”，其职能是“经济监督、经济评价和经济鉴证”［17］。 政府审计不仅仅包括集中审查被审计单位的财务状况，还包括对被审计单位绩效、管理、合法性、财务控制的有效性进行相关的评估与取证。 然而对财务数据的审计，由于针对特定时点，其所能够提供的被审计单位的信息十分有限，在一定程度上，内部报告能够解决政府审计所需信息的缺失问题［18］。
四、基于预算管理的行政单位内部报告体系构建
本文构建的行政单位内部报告体系是围绕行政单位整个预算管理全过程展开的，并且本文根据行政单位目前资产管理的薄弱环节，分别构建了内部预算执行报告、经费支出报告和对应关系报告。每种类型的报告，除了设计总表外，还可能需要以明细表的形式对总表中的主要项目加以解释说明，并以附注的形式对未能在这些报表中列示的项目进行说明。 另外，随着实际工作的需要，内部报告体系也将加以扩充。
（一） 体系构建的基础
行政单位的管理特点决定了预算管理系统的设计、应用和完善是构建行政单位内部报告体系的基础。 本文的预算管理整体框架（见图 1），主要包括如下三部分。
1． 总体管理要求。 总体管理要求分为外部管理要求和内部管理要求。 前者是指法律法规对行政单位预算管理提出的总体要求，后者是指为了满足行政单位领导决策及实际管理的需要而产生的要求。 总体管理要求是通过预算管理流程和核心控制规则共同发挥作用来实现的。
2． 预算管理流程。 预算管理流程包括事前规划、事中控制、事后记录及分析三个阶段，是一个以预算管理为主线、以资金管控为核心的事前规划、事中控制、事后反馈的财务管理体系，是一个相互稽核、相互衔接的闭环管理流程，以实现事权和财权相匹配。
3． 核心控制规则。 核心控制规则是指为满足总体管理要求而设定的各类控制规则，反映了外部财政部门和行政单位内部对预算管理提出的控制要求，包括财政预算批复结构、内部预算批复结构、经费支出结构和会计科目结构四个方面。 整个预算管理流程都需要遵循并体现核心控制规则，核心控制规则也须通过相互衔接、相互稽核的预算管理流程来予以落实。
（二） 体系构建的目标
行政单位内部报告体系的总目
标是最大限度地为行政单位预算控制提供有用信息，而具体目标包括：根据各级领导的职责，动态掌握其管理范围内的预算资金与对应事务整体情况；对各项分类资金设置不同的管理流程，动态掌握分类资金整体及明细执行情况；实现财务各岗位间、财务与业务间的工作衔接；实现多口径反映预算执行情况，为各级领导管理决策提供依据。
（三） 体系构建的总体思路
图2概括了构建基于预算管理的行政单位内部报告体系的总体思路：根据内部信息传递的轨迹，采用内部报告这种载体再现组织的运转情况，记录历史信息、呈现当下信息、反映未来信息。
根据这一核心思想，行政单位首先需要详细地分析预算管理的全过程，并将之划分为预算编审、预算执行和结果记录三个阶段，分别对应的管理活动是事前规划、事中控制、事后记录和分析，特别是在预算的执行过程中，优化非税收入管理、经费支出（费用报销）、专项资金管理（工程项目）、合同管理、政府采购、资产管理等业务流程，确定各关键环节上的风险点，建立行政单位资金支出全流程的风险管控体系，并同会计系统衔接。 行政单位可以采用计算机技术手段建立行政单位全面预算管理信息化系统用以控制预算活动的全过程。 该预算管理体系包括预算资金申请、支付全过程的制度、流程、标准、预算执行分析与监控体系和预警体系。
（四） 体系构建的内容
1． 内部预算执行报告
现代公共预算是“控制取向”的。 预算控制是行政单位内部控制的一种重要的手段，而内部预算执行报告是对预算执行过程的反映。 内部预算执行报告系统与预算控制系统是相辅相成的关系：一方面，在预算标准准确的前提下，预算控制系统为内部预算执行报告系统提供依据、标准；另一方面，内部预算执行报告系统为预算控制系统提供其执行过程和执行结果的信息，并且反馈给有需要的人员（可能是各级管理者，也可能是基层员工）。 内部预算执行报告可以有效地对预算执行情况进行事中控制、事后分析以及责任辨析和绩效评价，还可以合理配置财政资金，提高公共资金的配置效率，追求支出绩效。 因此，内部预算执行报告是行政单位内部报告的一个重要组成部分。内部预算执行报告分三大类：第一类是分类内部预算执行报表，包括内部预算指标执行总表和内部预算指标执行明细表；第二类是处室内部预算执行报表，包括处室（科室）预算执行总表、处室（科室）预算执行明细表和预算执行明细记录表；第三类是专项内部预算执行报表，包括专项预算执行情况表。 内部预算执行报告的构成体系如表 1所示。
（1） 内部预算指标执行总表反映行政单位各预算项目预算执行进度的总体情况，包括年度预算额度、支出情况两个维度。 其中，年度预算是指预算批复时确定的预算项目额度；支出情况是指一定期间内预算金额的实际使用情况，以处室申请预算为标志，只要处室已经申请使用预算资金，无论资金是否支付，即作为已占用的预算指标。
（2） 内部预算指标执行明细表反映行政单位明细预算指标执行进度的情况，包括年度预算额度、支出情况两个维度。 其中，年度预算是指预算批复时确定的预算项目额度；支出情况是指一定期间内预算金额的实际使用情况，以处室申请预算为标志，只要处室已经申请使用预算资金，无论资金是否支付，都作为已占用的预算指标。
（3） 处室（科室）预算执行总表反映各处室预算的执行进度信息，包括年度预算额度及支出情况两个方面。
（4） 处室（科室）预算执行明细表反映各处室预算指标的执行进度信息，包括年度预算和执行情况两个维度。 其中，年度预算是指预算批复时确定的预算项目额度；支出情况是指一定期间内预算金额的实际使用情况，以处室申请预算为标志。
（5） 预算执行明细记录表反映处室某预算项目执行的每一笔明细记录，包括执行处室、执行的项目名称、申请日期、金额、责任人、申请事由等方面。
（6） 专项预算执行情况表反映行政单位工程、课题等各专项预算的执行进度信息，为行政单位领导决策提供依据。 专项预算执行情况表包括年度预算和执行情况两个维度。 其中，年度预算是指预算批复时确定的预算项目额度；支出情况是指一定期间内预算金额的实际使用情况，以处室申请预算为标志。
2． 经费支出报告
经费支出报告着重从经费支出结构的角度反馈各单位经费项目的使用情况，分为三大类：第一类是单位经费支出表，包括单位经费支出总表和单位经费支出明细表；第二类是处室经费支出表，包括处室（科室）经费支出总表、处室（科室）经费支出明细表和经费支出明细记录表；第三类是经费控制表，包括重点经费额度控制明细表。 经费支出报告从三个不同的角度反映经费支出的信息，从而实现对经费支出额度的全面追踪和反馈。 经费支出报告的构成体系如表 2所示。
（1） 单位经费支出总表反映行政单位各经费项目的支出金额及所占比率，可为行政单位领导提供经费支出的总体概况。
（2） 单位经费支出明细表是在单位经费支出总表的基础上进一步反映各经费类别的具体支出明细，如可以进一步反映经费支出总表中“行政支出”的各经费项目的明细支出情况，为行政单位领导决策提供更详细的信息。
（3） 处室（科室）经费支出总表反映各经费支出金额在处室间的分布情况，可为行政单位领导进一步提供各处室经费支出的金额和分布信息。
（4） 处室（科室）经费支出明细表，是在处室（科室）经费支出总表的基础上进一步反映各处室（科室）经费类别的具体支出明细，如可以进一步反映经费支出总表中“秘书处”的各经费项目的明细
支出情况，为行政单位领导决策提供各处室经费支出的金额和明细信息。
（5） 经费支出明细记录表反映行政单位各项经费发生的每一笔支出明细，主要为各单位，尤其是财务部门，了解经费支出项目的详细构成提供支持。
（6） 重点经费额度控制明细表反映行政单位重点管控经费（如差旅费、招待费）控制金额、支出明细、可用额度等信息，可为行政单位领导及各单位提供重点管控经费主要控制信息，为行政单位领导决策及各单位合理工作安排提供支持。
3． 对应关系报告
（1） 对应关系报告的构成
就钩稽关系而言，对应关系报告是行政单位内部报告体系与企业内部报告体系的一个非常重大的区别，也是行政单位内部报告比较特殊的地方，这是由政府与企业运作所需要的资金来源不同导致的。 对应关系报告分两类：一类是国库与内部预算对应分配表；另一类是预算指标与经费支出关系表。 对应关系报告的构成体系如表 3所示。
（2） 对应关系报告的格式
国库指标和内部预算对应分配关系表，是本文的一个创新点，它用来反映国库指标与内部批复的预算指标之间的对应关系，可为财务部门进行资金对应分配提供依据。 内部预算是在政府部门职能范围内实现具体工作计划的细化和落实。 内部预算批复结构是财政预算批复结构的分解和细化，并通过对预算内容分解和细化实现内部资源合理配置。 内部预算批复有效衔接了法定功能科目，并进一步将预算管理责任和目标落实于单位内部的各个部门、各个项目负责人，形成有效的责任传递机制，真正实现财权与事权的有效匹配。
从时间以及预算批复的精细程度上，内部预算批复可划分为两个阶段：第一阶段是财政控制数分解下达阶段，第二阶段是内部预算正式批复阶段。 财政控制数分解下达阶段，是指在财政“一下”预算控制数的基础上，上级单位按照本级和所属下级单位业务特点和职能属性，对财政预算控制数进行分解，形成各单位预算控制数并下达各单位的过程；内部预算正式批复阶段，是指各预算单位在控制数的基础上依据工作安排，对预算资金进一步细化和分解到具体工作事项的过程。 经过上述两个阶段，行政单位可以将财政预算批复，分解细化落实到各个部门、各个项目负责人，实现对业务活动全方面、全过程的控制。
表 4是国库指标和内部预算对应分配关系样表，用以反映行政单位各国库指标与内部批复的预算指标之间的对应关系，可为财务部门进行资金对应分配提供依据。
表 5为预算指标和经费支出对应关系样表，用以反映某项预算指标经过执行所形成的费用项目，为各单位提供“钱从哪里来，用到了哪里去”的信息。 如表 5 所示，人事处的“人事管理经费”经过执行后，分别发生了差旅费、会议费及误餐费三项支出，该表可以为相关部门了解预算指标的支出情况提供支持。
五、行政单位内部报告制度实施策略
行政单位实施内部报告制度应由浅入深，分阶段推进，逐步完善，可以重点从内部报告制度建设、内部报告组织机构、内部报告编制和内部报告体系评价四个方面来入手。
（一） 内部报告制度建设
内部报告制度建设是一项系统工程，涉及制定、执行、修正和完善等工作。 首先，领导要重视。 行政单位长期粗放式的管理将越来越不适应新的形势，同时行为主体存在人性弱点，加上行政单位的特殊地位，使得在行政单位建设内部报告制度难度相当大。 而领导的重视能为制度的建设扫清障碍。
其次，全体职工要提高认识。 由于对内部报告的研究较少，在推进制度建设的进程中，全体职工要不断深化对内部报告制度功能的认识。 第三，行政单位要不断完善机制。 行政单位加强制度建设应当着眼于建立完善的机制，不断加大推进内部报告制度的力度，可以从两方面入手：一方面强化内部报告的管理工作，另一方面完善内部报告的内容。 第四，组织保障。 单位应当成立内部报告组织机构，负责内部报告的开展工作，从而保障制度的落地。 第五，加强培训。 内部报告制度执行与否、好坏的关键在于执行者对制度内容的理解和认同，因此，对内部报告制度的教育培训工作就很重要。
（二） 内部报告组织机构及其主要职责
实行内部报告制度，必须建立内部报告组织机构。 行政单位可以成立内部报告小组，单位主要负责人任组长，分管财务的负责人任副组长，成员由分管其他业务负责人以及各部门及下属行政事业单位负责人组成。 各成员单位为内部报告中心，是内部报告的主体。 单位设立内部报告小组办公室，设在行政单位的财务部门，财务主管任办公室主任。
这个组织机构负责组织内部报告的开展工作，包括内部报告目标的维护，审查、研究、协调各种预算事项，根据实际情况增减内部报告体系，保障内部报告的编制、传递、使用，评价内部报告体系等等，促进内部管理水平不断提高，从而达到提高工作效率和效果的目的。
（三） 内部报告的编制
内部报告的编制具有基础性的地位，它将影响内部报告的信息质量、使用、分析以及对内部报告体系的评价等多个方面。 内部报告的编制，形式上要求表格和数据的结构化和标准化，内容上要求简洁明了、易于理解，规划应具整体性，避免重复，时效上要求及时、按时、主动、积极。
1． 编制主体。 内部预算执行报告和经费支出报告通常由相关责任部门负责编制，对应关系报告
则由相关财务会计岗位负责编制。
2． 编制时间。 内部报告的编制要及时，各个内部报告主体可以按照月份、季度和年度的时间点来编制，也可以根据实际需要不定期编制。
3． 编制方法。 由于内部报告编制的时限较短，各个内部报告主体在编制内部报告时可根据报表项目直接核对相应的发生额或余额，所涉银行存款应及时对账，所涉固定资产等实物资产应进行清查盘点，确保账实相符，涉及直属单位或二级单位账目的，应及时获取相应数据。 在清查核对基础上，报告主体可利用信息系统环境，直接输入数据而自动生成某些内部报告。
4． 上报要求。 内部报告一般应逐级上报，直接针对管理层特殊决策需求的内部报告可以除外。
（四） 内部报告体系评价
校（院）2019年度内部控制报告编报工作已基本完成，现将有关情况汇报如下：
一、2019年度内控报告编报工作基本情况和主要变化
我XX行政事业单位内控报告编报工作始于2016年，每年按照XX财政厅要求在4月底前报送上一年度的单位内控报表。今年由于受疫情影响，编报工作延后至7月份，并要求于8月30日前完成报送。XX财政厅于2020年7月1日了《关于做好2019年度行政事业单位内部控制报告编报工作的通知》（辽财会〔2020〕154号）（以下简称为《通知》），并于7月8日开展了线上编报工作培训。
（一）基本情况
单位内部控制编报内容主要包括内控领导小组和工作小组的组成和运行情况、内控体系建设情况及权利运行制衡机制建立情况；预算业务、收支业务、政府采购业务、国有资产业务、建设项目业务和合同业务的制度和流程图的建立和更新、工作完成情况和管控情况的相关数据；内控信息化建设情况等。其中明确要求内控考核评价结果应用于：完善内部管理、监督问责和领导干部选拔任用。
2019年度内控报告编报系统共含11张表格。11张表格填写完成后，系统将对单位内控情况进行评价，分为优、良、中、差四个等次，并自动生成本单位《2019年度行政事业单位内部控制报告》，提出单位内控工作中存在的问题，同时针对问题提出建议。
（二）2019年度编报内容的主要变化
1.编报软件由单机版改为网络版，优化填报方式，简化填报程序。
2.增加内控评价事项。要求单位填写是否自行或委托第三方对单位内控体系建立与实施情况进行检查，并出具评价报告的情况。
3.强调加强结果应用和事后监督指导。2019年行政事业单位内控报告编制完成后，XX财政厅将聘用专业团队抽取XX直和市县（区）各100家行政单位进行内控报告核查分析，并对核查结果进行通报，总结推广先进典型。
二、校（院）2019年度内控报表编报工作进展情况
XX财政厅《通知》下达后，财务审计部在财务内控工作领导小组和分管领导的指导下，向办公室、人力资源部和资产管理部等部门传达了文件精神，共同研究制定了工作实施方案，分别落实相关工作，明确按方案开展工作。各部门指定专人就相关工作与财务审计部沟通协调，并于7月22日前向财务审计部报送相关材料和数据。财务审计部根据各部门提供的数据和佐证材料进行了预填报，并将预填报过程中遇到的疑难事项与XX财政厅沟通。预填报完成后，系统自动生成内控报告，整体初步评价等次为“中”。
三、2019年度内控工作存在的问题
预填报之后，内控报告填报系统自动生成的校（院）《2019年度行政事业单位内部控制报告》（以下简称《内部控制报告》）指出，2019年我校的内控工作存在以下三个问题：
一是存在单位风险评估覆盖范围不全面的问题。由于2019年度我校未进行全面的内控风险评估，只开展了资产类清查评估工作，且我校（院）内部控制信息化尚未开展，因此风险评估覆盖范围不全面。
二是存在项目支出绩效目标设定比例不高的问题。由于教师课题费、基建项目等不需向XX财政厅报绩效目标，因此在2019年度决算报表中我校（院）预算编制范围内全部预算项目数为7个，而我校（院）实际完成绩效目标申报项目数为2个，分别为干部教育和教育教学，从而导致项目支出绩效目标设定比例不高（28.57%）。
三是存在内控信息化系统建设问题。
由于2019年度校（院）内部控制信息化建设尚处于探索、调研阶段，内控信息化系统尚未建立健全，因此存在以下两个问题：
1.未建立健全各业务管理内部控制信息系统；
2.内部控制信息系统未全部实现互联互通。
四、下一步工作计划和建议
我部根据内控报告评价结果对校（院）内控工作存在的问题进行分析，总结工作经验，结合校（院）工作实际，制定下一步工作计划和建议如下：
一是继续完善内控体系，夯实风险防控基础。建议结合校（院）制度建设年的工作成果和工作实际，对校（院）现有内控体系查缺补漏，进一步完善内控体系建设。同时根据《内部控制报告》的建议：“单位每年至少开展一次内部控制风险评估工作，且评估范围应全面覆盖单位和业务层面。”拟委托第三方对校（院）开展全面的内控风险评估工作，加强对内控建设工作的宣传，提高各部门对内部控制工作重要性的认识。
一、管理会计在行政事业单位中的作用
1.全面预算管理会计在行政事业单位全面预算管理中应用优势明显。第一，通过对单位进行全面摸底调查，可以掌握各部门的基础数据。第二，业务部门制定年度目标任务和工作计划，整个环节需要管理会计参与，并且在计划制定过程中，需要对存在的问题进行分析，各部门资金需求量必须要结合部门主要工作客观地确定，确保财政预算资金的合法性、有效性。第三，加强业务培训，提高单位干部职工的管理水平和宏观视野，从而对单位管理工作开展起到积极的促进作用。2.预算执行由于财务工作的开展要受到财经法律法规以及财务制度等的限制，因此行政事业单位财务工作的原则性很强，经常会与业务部门在工作上出现矛盾，这一矛盾是由于严格的制度和人追求自由的天性所造成的[1]。在实际工作中，应用管理会计对矛盾产生的根本原因进行分析，并针对性地提出相应的解决措施，最终实现财务部门和业务部门目标的相一致。管理会计工作的开展要从服务角度出发，在对资金使用进行跟踪检查的过程中，不仅要分析数据产生的原因以及数据的形成是否合理，而且还要学会如何改善异常情况以及如何维持现有的良好状况。在与业务部门的工作人员交流时，不仅要相互信任、坦诚相待，还要加强警示教育，使各部门明确违法、违规使用资金的法律后果，进一步提升部门的自我控制能力。3.预算绩效评价绩效评价重要性已经被提升到了一个新的高度，这一点从绩效评价被写入《预算法》中就可以看出；同时，绩效评价也是依法治国的一项基本要求[2]。在预算绩效评价过程中，应用管理会计工具优势十分明显，可以通过创新寻找突破口。
二、提升管理会计水平的途径
1.增强管理意识管理会计工作的重点是为单位内部管理服务，如果单位领导不理解、不支持，管理会计应用也必将成为“空头支票”，无法兑现。这样即使行政事业单位内部管理制度再完善，管理人员的综合素质再高，也无法发挥出管理会计的作用。因此，构建单位管理会计体系需要通过多种途径，一方面，可以通过对单位主要领导管理会计相关知识的培训、辅导等方式，强化管理会计应用的思想意识；另一方面，要加强管理会计的宣传力度，认识到管理会计不仅为单位财务管理提供了准确、及时、全面的基础信息，而且也可以为单位领导决策提供依据。2.培养复合性人才管理会计在行政事业单位中能否发挥作用，在很大程度上取决于管理会计人才的培养和发掘。管理会计应用的广泛程度也取决于相关工作人员的业务能力和理论知识。管理会计需要具有灵活的思维方式[3]。因此，要进一步加强对行政事业单位管理层和员工的培训，通过教育培训、讲座、考试等方式培养复合型人才，从而使单位管理人员既懂管理，也懂会计；不仅有原则，而且有创造；不仅精通网络知识，懂信息化，而且要从单一的核算管理向全面财务管理转移。与此同时，行政事业单位可以依据各单位的具体情况，适当引进新型管理会计人才，以提高单位内部管理质量和管理效益。3.完善内部控制制度，激发单位活力行政事业单位要依据相关制度对单位进行全面管理。当然，需要注意的是，单位的内控制度无论做得多么完美，如果在具体操作中未得到合理、有效地执行，其作用也难以得到充分发挥。因此，行政事业单位应当构建内外结合的、全方位的监督考核体系，从而确保行政事业单位内控活动的有效执行[4]。管理会计与内部控制制度之间必须紧密联系。在具体工作中，可适当借鉴企业管理会计的应用，通过管理会计工具将单位内部控制执行过程中的信息反馈给有关人员，以准确反映预算执行情况，对责任进行明确，激发行政事业单位的管理活力。
三、管理会计与行政单位的结合
1.管理会计的应用范围要与行政事业单位业务范围相适应行政事业单位构建管理会计体系，最终目的是服务于行政事业单位内部管理，所以两者在范围上应当协调一致。从构建制度的角度分析，因为各行政执法单位基本上不会涉及投资活动，因此在设置会计决策分析、控制活动时，就不需要对投资活动加以考虑。但是，需要注意的是，如果单位的内部控制制度不完善，执行较差，在具体实施过程中，则需要通过管理会计制度体系的构建促使单位各项管理制度的最终“落地”。2.管理会计促使行政事业单位的管理更加规范行政事业单位构建管理会计体系，不仅需要建立在一定框架之上，并且还要将相关的内容全部融入到单位管理制度中，并予以具体化、固化。目前，我国行政事业单位管理正逐渐向规范化方向发展。但是，从具体情况来分析，部分单位在管理方面仍然存在许多不规范甚至错误的行为或做法。因此，在单位构建管理会计过程中，要不断地通过管理会计手段对有关活动进行进一步规范。从理论角度分析，如果对单位物资采购活动进行管理，则需要结合本单位日常物资、设备的采购实际情况，针对采购过程中存在的不规范行为（如选择供应商、选择商品、审批制度、签订合同等）涉及到的理论进行规范化。从人才培养角度分析，在日常工作中如果单位在培养人才的方式、人才考核等方面不规范，那么就要在人才的培养、考核上进行规范，进一步加强人才队伍建设，加强人才培养力度，顺畅单位选人、用人的机制，不仅要能培养出满足行政事业单位高效运转的管理会计人才，而且要使这些管理会计人才在单位管理中能够发挥应有的作用。从制度构建角度分析，如果行政事业单位日常内部管理制不规范，则需要应用管理会计工具对日常管理进行规范。从构建信息系统角度分析，如果行政事业单位在日常管理中对信息的输入、存储、删减等方面存在不规范的行为，那么，在构建管理会计体系时就要对单位信息系统进一步加以规范。在行政事业单位中，应当通过管理会计体系的构建不断完善与规范单位的管理制度，从而使行政事业单位能够更好地履职，为经济社会发展提供强有力的支撑和保障。
四、结语
管理会计在行政事单位中的应用程度以及行政事业单位管理水平的高低，这两者之间是相互影响、相互制约的。一方面，行政事业单位管理水平的提高需要借助使用管理会计工具来完成。另一方面，管理会计在行政事业单位管理中应用后，才能进一步发挥管理会计的职能，提高单位管理效率。行政事业单位的管理制度范围会对管理会计的构建造成一定程度的影响，而在对管理会计的完善过程中，又会影响行政事业单位管理的规范性，周而复始。因此，在行政事业单位中应用管理会计，需要注意每一个细节，在不断探索中将管理会计恰当地融入到行政事业单位整体管理中。
参考文献：
[1]柳珺.论行政事业单位管理会计体系构建[J].民营科技,2014(10).
[2]刘伟.试论管理会计工具方法在行政事业单位中的应用[J].当代经济,2015(26).
2009年部门预算编制要以“三个代表”重要思想为指导，深入贯彻落实科学发展观，按照构建社会主义和谐社会与建立符合区情的公共财政体制的要求，着力于改善民生与促进社会和谐。要进一步优化财政支出结构，优先保障关系民生、社会管理和公共服务产品的投入，适度控制基本建设总体规模；实现预算编制与财政管理体制改革、管理手段创新的有机结合，进一步提高预算资金分配和使用过程中的规范性、安全性和绩效性；严格控制一般性支出，降低行政成本，支援地震灾区重建。
二、编制原则
1、量入为出、量力而行、收支平衡的原则。预算单位要以收定支，统筹兼顾，不得编制赤字预算。
2、综合预算的原则。预算单位应将所有预算内、外收入，包括国有资产处置收入和有偿使用收入等纳入部门预算，统筹考虑、合理安排。
3、确保重点、兼顾一般的原则。要首先保证单位基本支出的合理需要，维持单位日常工作运转。在此基础上，根据财力情况，先保证重点项目支出需要，再安排一般性项目支出。
4、公开、透明的原则。部门预算实行标准化、程序化编制，预算单位的基本支出预算，按照定员定额标准安排；项目支出预算，按照建立的项目库，结合当年财力情况和区经济社会发展需要，按照项目的轻重缓急合理安排。
三、工作重点
部门预算编制要注重推进制度建设和创新，完善预算决策机制，提高预算编制的准确性，提高预算资金的使用效率和效益，注重预算管理的精细化和提升部门预算管理水平，注重控制行政成本和防止铺张浪费。2009年部门预算编制要重点做好以下工作：
（一）严格控制行政成本，推进节约型政府建设
按照《财政部关于做好增收节支有关工作的通知》的要求，倡导厉行节约，勤俭办事，不提高公用经费定额标准，严格控制专项业务费预算支出，减少会议、接待、差旅和公车使用等日常支出，降低行政成本，切实提高财政资金的使用效益。
（二）完善基本支出基础数据，实现基础信息的动态管理
按照“金财工程”规划建设要求，建立部门预算编制基础数据库，对行政事业单位人员、资产等基础数据收集、审核、分析和应用，通过编审模式和日常维护模式的运用，集中、动态地掌握财政管理的基础数据，从而提高基本支出预算编制的科学性、准确性。
（三）加强项目支出预算编制，建立项目支出滚动管理机制
项目的安排要体现科学发展观，体现计划性和约束性，与政府工作目标和重点工作相结合，与我区的财力相适应；部门要做好申报项目的立项、评估、论证工作；适应国库集中支付改革需要，深化项目支出预算编制，合理确定支出的经济科目。
（四）加强政府非税收入管理，深化“收支两条线”改革
实施非税收入收缴方式改革，建立健全非税收入管理体系，对非税收入项目要严格清理，依法规范，积极采取措施，逐步实现非税收入纳入预算管理。有非税收入的执收部门，在编制部门预算时，其收入按照不低于前3年平均水平数的原则，并考虑国家政策调整因素，予以核定。
（五）健全国有资产管理制度体系，提高国有资产管理水平
行政事业单位国有资产管理是公共财政管理的重要组成部分。各部门要认真执行省、市、区有关行政事业单位国有资产管理的规定，提高认识，加强领导，明确管理机构和管理职责，建立从资产配置、使用到处置全过程的有效的监管体系，全面规范行政事业单位国有资产经营收入的管理。重点加强对国有房屋租赁收入、拆迁补偿收入以及国有资产处置变价收入的管理。
（六）认真编制政府采购预算，推进政府采购制度改革
单位的政府采购活动要受到政府采购预算的控制和约束，各预算单位应按照集中采购目录认真编制政府采购预算，所有使用财政性资金及其他配套资金采购货物、工程和服务的支出都属于政府采购预算编制的范围。预算单位应根据实际需要和国家、省、市、区有关配备标准的规定，全面、完整、准确地编制政府采购预算。
四、编制依据
（一）《预算法》、《预算法实施条例》等相关法律、法规。
（二）区委、区政府年度工作计划，区人大对编制预算的要求。
（三）区财政局制定的部门预算编制政策。
（四）各部门、单位的职责、任务和事业发展规划。
（五）各部门、单位上年度预算执行情况和本年度预算收支变化因素。
五、编报内容
（一）部门基础信息
内容包括：单位基础信息、人员基础信息、资产基础信息、项目基础信息、社区基础信息。
（二）收支预算
1、收入预算。包括财政拨款、预算外资金收入、经营收入、其他收入、附属单位上缴收入、上级补助收入及其他合法收入。
2、支出预算。其中基本支出预算包括工资福利支出、商品和服务支出、对个人和家庭的补助支出；项目支出预算包括经常性项目、建设及发展性项目，具体编制按《*区项目支出预算管理试行办法》的有关规定执行。
3、政府采购预算。预算单位在“一上”时应根据有关文件规定及单位实际，考虑政府采购项目的资金预算。在“二上”时按照《2009年*区政府采购集中目录及标准》确定的范围编制政府采购明细的项目及数量预算，所编制的政府采购预算应有明确的资金来源。
（三）预算编制基准日。人员及各项资产信息等编制的基准日为2008年9月30日。
六、编制范围
区属所有行政事业单位（含三级预算单位）。
七、编报时间安排
（一）“一上”阶段（10月15日前完成）。编报部门预算要从基层预算单位编起，层层汇总，由一级预算单位审核汇编成部门预算建议数，上报财政部门。
（二）“一下”阶段（11月15日前完成）。财政部门对上报的预算建议数进行初审，区预算审核小组对项目支出预算进行评审，根据财力综合平衡后，报区政府审定，下达预算控制限额。
（三）“二上”阶段（11月25日前完成）。各部门根据财政部门下达的预算控制限额，编制部门预算草案上报财政部门。
（四）“二下”阶段。区财政局对各部门报送的年度预算计划进行审核汇总，报区政府审定，并按规定程序提交区人代会审议。区财政局在区人代会后30日内将批准的部门预算批复到各部门。各部门自收到区财政局批复本部门预算之日起15日内，批复所属单位预算。
八、编报要求
（一）要加强领导，高度重视，精心组织，认真扎实做好本部门预算编制的各项工作，确保2009年部门预算编制工作顺利完成。
（二）要按照财政局统一的部门预算编制格式和规范的编制方法，分别编制基础信息、基本支出预算和项目支出预算。项目要进行充分论证，并从基层预算单位开始编制，逐级汇总。部门预算的各项数据要做到准确、可靠，确保部门预算的真实性和完整性。
（三）部门在编制2009年预算时，应按照零基预算的原则，预算资金总规模原则上不突破上年水平。街道经费的预算规模按区街体制确定的财力基数加2008年超收分成数控制。
（四）考虑到规范公务员津补贴方案尚未出台，行政单位在“一上”预算时，暂不编制津补贴预算。在“二上”预算时，按照津补贴的有关文件精神编报。
[中图分类号]G271 [文献标识码] A [文章编号] 1009 — 2234（2013）03 — 0066 — 02
事业单位在日益发展中，体系制度、人才任用都向着更加健全全面的方向进步，但是唯有档案管理似乎在几年内都很少明显的变动，很多人认为档案管理工作简单、创新性小，所以事业单位本身也没有投入太多的精力在档案管理方面进行改革，但是我们不难发现近年来事业单位的档案管理问题层出不穷，而且很多问题都是历史遗留的，一直没有改进，所以档案管理一直没有进步，也没有好的发展。
一、事业单位档案管理的范围
第一部分是行政档案管理。这一部分档案中涉及到上级下发的文件，本单位发出的文件，各部门的工作计划、总结等，还有一些信函、会议记录等，这一部分的档案属于行政范围，是事业单位行政工作的主要内容。对于上级的档案文件一般会下发给部门进行学习贯彻，比如针对十的召开，开展一些关于学习十精神的演讲比赛或者相关活动的通知等都属于上级文件；本单位的文件比如说针对上级文件我们单位自己将要组织什么样的对应活动，或者为了提高单位工作人员的素质，促进工作更好地开展，单位进行一些诸如演讲之类的比赛，这都是本单位的一些行政档案。工作计划或者总结之类的内容是总体衡量一个部门、一段时间工作得失的一个标准，各单位根据自己的不同情况不定时间的要求部门编写工作总结或者针对前一阵的部门发展撰写下一阶段的工作计划，这是让部门工作不断完善、不断进步的一种方式，也是我们事业单位行政档案的一部分，还有一些信函会议记录，这都是对单位发展的一种监测监督。
第二部分是人事档案管理。这里面的内容是每一个在编人员的全部档案，包括在编人员的基本信息，在编人员受到奖励处分等信息。人事档案是对每个人来说最重要的物品，个人要晋职称、转调或者一些行动都需要个人档案作为支撑。如果没有个人档案，或者经查有不属实的地方，这些行为都将视为无效，所以个人档案也受到每个人最大程度的重视，以至于很多时候当我们说起档案，一部分人仅认为是个人档案。
第三部分是财务档案管理。事业单位不同于行政单位，所以财务管理档案也与行政单位有着很大的差别，财务档案中包含有日常的财务支出凭证，每一次财务支出的目的、用途、金额等内容都要做好全面的记录，也要有相关的发票等作为支出用途的依据；还有各种财政收入，每一笔款项从何而来都要做好详细记录；对年度预算、预算调整、决算等工作做好存档，是下一阶段开展财务总结预算工作的依据；年度季度的财务分析报告也是财务档案的重要内容，通过财务分析了解财务使用效率，还有诸如缴纳的各种社会费用、收支的立项计划和执行情况等，总之，单位的一切财务支出由财务部门进行的整理分析都是事业单位的财务档案。
第四部分是业务档案。这里主要内容就是业务学习、业务考核、业务会议记录等内容，像现在每年都会进行的事业单位招考就属于业务范围，考试所使用的大纲、教材、参考资料等都是业务档案，还有单位组织进行的业务培训，因业务需要采购的图书杂志等这些资料、材料都是业务档案管理的重要内容，这些属于业务范畴的工作内容，有关资料的记录就是以后类似工作的一个依据参照，所以这类资料同样属于档案管理的内容。
二、事业单位档案管理问题
首先，档案管理混论，没有形成有效合理的管理方案。档案作为一个人最为重要的证明，很多单位对其重要性并没有认识到。很多事业单位档案管理混乱，比如说我们现在每年都会有地方的事业单位招考，这时候大批的人才被招进事业单位，但是问题在于很多单位并没有及时地进行档案整理存档。在一些大的单位这种现象还稍微好一些，对招进的人才能够及时了解调查，然后把档案整理归类存档；一些小的单位或者地区比较偏远的单位，这样的存档管理就比较懈怠，混乱的情况也就时常存在。
其次，档案管理员素质不高，缺少专门的档案管理专员。档案管理看似简单，其实蕴含着丰富的学问，但是现在我们看来，很多的事业单位没有专门从事档案管理的专员，在进行事业单位考试的时候档案管理员一栏的专业限制很多都是不限，而且大多数事业单位没有意识到应该派专门人员从事档案管理，更有甚者很多单位派一些退居二线年龄较大的人员从事档案管理，所以很多情况下事业单位的档案管理人员素质较低，缺少专业性。
第三，事业单位档案管理制度落后，并且缺少科学性和技术性。现在单位发展注重效益，办公室、财务部才是主要的改革发展部门，大部分单位都忽视了档案管理部门的制度改革。一般人会认为，档案管理就是简单的存档调动，但是档案管理的过程步骤却是非常重要、周全的，一个环节出现错误就有可能让档案不翼而飞，给个人造成极大的损失。另外，档案管理信息化差、科技性差，科学技术在各行业都有应用，但是在事业单位的管理部门却没有很好地利用起来，档案入网、跟随记录这些都没有做到位，所以庞杂的档案也就得过且过地管理着，没有形成很好的制度体系。
第四，对档案管理的重要性没有认识到位，思想态度懈怠。档案分为很多不同的类型，事业单位档案管理的范围也比较广泛。从宏观来说，涉及到国家政府部门的文件方针；从微观来说，有各自单位的文件和人事档案。国家政策方针关系到国家发展前途的策略，虽然有一些不是绝密文件，但是重要性一样不能小看。就个人来说，每个人的档案就是自己人生经历的一个证明，如果这个证明出了问题后果将不堪设想。不论从哪个角度来说，档案有着其他文件所不具有的重要性和不可替代性，但是很多的单位并没与对此有所重视。笔者认为态度决定一切，正是因为单位中没有人足够地重视档案的重要性，所以档案管理才会一直比较松散，制度化、信息化一直得不到落实，这样就使得档案工作长期处在被忽略的状态下，工作人员也是应付了事，长此以往档案管理就会陷入混乱，文件丢失、秘密外泄，这样不可想象的严重后果总有一天也会接踵而至。
三、如何促进事业单位档案管理的更好发展
（一）加强制度化管理，促进事业单位档案管理的有序发展
“档案管理是整个行政事业单位协调、有序、高效运行的有效保证。”〔1〕制度是任何单位正常运转的保障之一，没有规矩不成方圆；同样的，要保证档案管理的有序进行也必须进行一些制度化的管理控制。首先，对在职人员的档案管理应该认真整理，按照单位的要求根据不同的类别分类整理，方便以后查找，对于一些新进人员的档案应该及时记录，对于一些将要退休人员的档案应该按照程序整理归类。其次，对于一些转调人员的档案，应该制定严格的提取档案，转走档案的转接制度，保证档案在转接过程中没有中间漏洞，不会因为中间环节没有监管到造成档案的遗失。档案整理应该按照编号分类放好，对于一些借出的档案应该记录清楚，对借出时间、归还时间做出整体细致的记录，归还后应该按照原来的分类检查清楚后放回原处。档案归还时应该检查好档案内容，对于一些私自涂改方案的行为必须追究法律责任，用严密的管理制度和严格的法律规范，规范档案管理行为。
（二）提高档案管理人员素质，提高档案管理质量
管理人员的素质是档案管理好坏的重要决定因素，如果一个单位派遣专门的人员管理档案，加上完善的制度，档案管理自然也就成为单位上下重视的问题之一。在招聘的时候，事业单位应该注意档案专门人才的招聘，只有用专门人才才能保证档案管理的专业化；另外，单位人员在安排岗位时，要认识到档案管理的职位不是随便一个人就可以胜任的，要选择接受能力强、逻辑能力强的人管理，只有这样才能保证档案管理的有序运行。比如说，档案一般是纸质的形式存在于档案馆内，我们在进行档案管理的时候要注意室温、防潮、防虫，这些工作都应该由专业人员从事，明确了解用量、用度保证档案的质量和安全；如果用一般人员从事档案管理，很有可能会忽视这些情况，造成档案损失，因此提升档案管理员的素质是十分必要的。
（三）增强档案管理的科技性，让档案管理与现代科技接轨
“计算机网络技术的飞速发展和广泛运用使档案信息管理逐渐迈入了现代化管理的殿堂，也为档案信息管理的完善和发展创造了契机。”我们应该注意让事业单位的档案管理入网，并且单位之间可以结成全部事业单位的整体档案网络，这样也可以避免一旦档案遗失造成的一切工作不能运行的问题，也让档案有一个备份，这样也可以方便单位之间的人事调动档案转接。类似条码扫描、影像扫描之类的仪器设备都可以根据实际应用在档案管理中，为档案管理提供健全的设备仪器，方便档案管理也增加管理的科学性和严谨性。比如，现在很多企业投资让云技术进入档案管理领域，为档案管理提供了一种新的管理方式，大大提高了档案管理的科学性和效率，这为我们档案管理提供了一个新的借鉴，科技进入档案管理是一个发展趋势，只有把科技与档案管理良好的结合才能促进档案管理的优质发展。
（四）提高思想意识，重视档案管理
各事业单位尤其是单位领导应该做好带头表率作用，重视档案管理工作，把档案管理作为日常管理的重要一环，尤其是一些重要档案的管理要纳入日常的工作议题中。在办公会议上，应该适时对档案管理的方式方法、遇到的问题等内容进行讨论，共同解决问题研究方案，把单位的档案管理工作放在与其他工作平行的位置上。可以成立专门的档案管理负责领导班子，定期对档案室的有关情况进行调查了解，及时发现问题、解决问题。对于提高管理的一些可行性方案，领导应给与足够的支持与肯定，加强档案室硬件管理，定期对档案管理工作作出考核评定，在全单位树立起重视档案管理的意识和作风。
我们通过上文的分析，首先找到了档案管理存在的一些问题，这些问题并不是太大的问题，但是时间太久又迟迟没有改进所以改变起来会有一些阻碍，但是我们根据这些情况提出了建议措施。如果事业单位能够进行一番大刀阔斧的改革，事业单位的档案管理会有一次大的进步，也可以为以后的档案管理发展提供更好的环境和基础。
〔参 考 文 献〕
〔1〕安晓莉.试论事业单位档案管理信息化的建设与发展〔J〕.现代商业，2011，（18）.
〔2〕史毓，王爱珍.事业单位人事档案的信息化管理〔J〕.现代营销：学苑版， 2011，（06）.
关键词 财务管理 “四种理念” “四个加强”
一、必须树立“四种理念”
（一）必须树立改革创新的理念。近年来，财务管理工作面临粮食各项改革任务。如果没有改革创新意识，不及时改变观念，工作因循守旧，按部就班，将会使财务管理工作陷入被动，无法适应新形势对财务管理工作所提出的新要求。
（二）必须树立勤俭节约艰苦奋斗的理念。目前，我国受国际金融危机，以及财政困难等因素影响，获得粮食经费经费相对困难，而需要用钱的地方又很多，资金供求矛盾相对突出，我们必须牢固树立勤俭节约艰苦奋斗意识，自觉做到精打细算，厉行节约，坚决反对铺张浪费，要把有限的资金用到刀刃上，确保必要的、正常的经费支出需要。
（三）必须树立资金效益的理念。资金效益体现在如何降低粮食收购成本、如何降低办公资源耗费上。在目前资金总量变化不大的情况下，要保障粮食工作正常运作的需要，必须树立资金效益理念，努力降低粮食管理成本，努力降低办公资源耗费。而实现资金效益的最有效途径就是要加强管理，向管理要效益。因此，要切实转变管理思想，创新管理理念，努力克服过去预算资金使用“重分配，轻管理”的倾向，做好重大资金使用项目的跟踪管理，确保预算资金的安排和使用能够做到合理、科学、有效。
（四）必须树立保障服务的理念。粮食工作的基础是收购，重心在基层。我们必须牢固树立为储备库和基层粮所保障服务意识，在资金的使用上进一步向基层粮所倾斜，改善基层粮所的办公条件，配好粮食收购设备，配好性能良好的交通设备，为基层一线的同志解决后顾之忧。
二、切实做到“四个加强”
（一）加强预算管理，提高资金使用效率。首先要规范预算编制，严格按照部门预算改革的要求和国家粮食总局、省局和市局的统一部署，预算单位严格按照“二上二下”的预算编制程序完成预算的编制和上报工作，实现逐级编制综合预算的目标。其次是要严格预算执行，坚持没有预算就不能支出的原则，严格执行财务制度，遏止随意花钱、铺张浪费的不良现象。第三是要认真落实经费最低保障线制度，确保单位基本经费支出的需要。
（二）加强财务管理，规范日常财务行为。一是要认真贯彻落实《国家粮食局系统行政单位财务管理办法》和《粮食局系统其他收入管理办法》等财务制度，进一步规范账户管理、财务事项审批管理和专项经费的使用管理。做好日常会计业务工作，规范会计核算，做到收入有来源，支出有计划，有领导审批，有合法凭据，做到账证、账账、账表、账实相符，提高会计信息质量。二是要抓好会计决算工作。财务管理人员要认真负责地编制年度经费会计决算报表、基建财务会计决算报表和政府采购信息统计年报。做好年度财务状况分析报告工作，保障会计决算报表编制工作的顺利开展。三是加强固定资产管理，进一步完善单位固定资产管理流程，严格按照规定程序购置、分配、使用和处置固定资产。
（三）加强采购管理，发挥政府采购效能。要正确处理依法采购与提高效率的关系，严格按照《政府采购法》的要求，坚持依法采购原则、“公平、公开、公正”原则、按预算计划采购原则、服务粮食收购中心工作原则，力求简化工作程序，提高粮食采购的工作效率。同时要抓好粮食采购计划及预算的编制，并严格执行采购计划和预算，发挥集中采购的优势，节约采购成本，促使粮食采购工作再上新台阶。
（四）加强基建管理，控制基本建设规模。一是要认真贯彻落实《国家粮食系统基本建设项目审批管理办法》，坚持“先审批，后立项，再建设”管理原则，加大基本建设项目立项审批管理的执行力度，严格控制基本建设规模。二是要认真贯彻落实《国家粮食系统基本建设管理责任状》，加强对已审批立项项目的跟踪管理，落实基建项目管理责任制。三是要严格执行基建项目招投标各项法律法规和政府采购制度。四是要加强基建财务管理，规范基建财务核算，强化对项目预算资金使用情况的监督工作。
三、认真抓好财务管理措施的落实工作
国有资产是指国家基于国家权力的行使而依法取得和认定的,或者国家以各种形式对企业投资收益形成的,以及国家拨款、接受赠与等形成的各种财产和财产性权利。根据规定④,高校国有资产是各高校中属于国家所有而为高校占有和使用的能以货币计量的各种经济资源。范围包括:国家拨付给事业单位的资产,事业单位按照国家规定运用国有资产组织收入形成的资产,以及接受捐赠和其他经法律确认为国家所有的资产,其表现形式为流动资产、固定资产、无形资产及对外投资。
高校的国有资产一是用于开展教学、科研正常活动的国有资产,二是用于从事教学、科研等有偿服务活动的国有资产,三是用于开展经营性活动的国有资产。高校国有资产是完成各项教育与科研任务,实现学校各项工作计划,以培养各类高级人才的物质基础。具有来源渠道多元化、形态的多样性、非经营性资产与经营性资产并存等特点。
2 加强高校国有资产内部管理的重要性
(1)深化高校管理体制改革要求我们必须加强高校国有资产内部管理。
高校国有资产是高校进行教育教学、科学研究、社会服务的重要物质条件,合理配置资产,提高资产使用效率,保障高校培养社会主义建设者和接班人具有重要意义。深化高校管理体制改革要求必须加强高校国有资产管理。高校管理体制改革的内容之一就是要提高办学效率,降低办学成本。高校国有资产管理工作与高校管理体制改革密切相关。通过合理配置资产,强化管理,提高资产使用效率,可以有效降低高校办学成本,进而提高办学效能。
(2)现实状况促使我们必须加强高校国有资产内部管理。
当前,高校国有资产管理中还存在不少问题,主要表现在:在资产配置环节,由于缺乏必要的、严格的审批控制,资产配置存在较大的随意性;在资产使用环节,由于缺乏有效的共享与监督机制,资产使用效率较低;基础管理工作比较薄弱,家底不清;部门、单位之间资产配置不公平等。针对上述问题,财政部于2006年7月1日出台实施了《行政单位国有资产管理暂行办法》和《事业单位国有资产管理暂行办法》。《办法》的出台,是我国行政事业单位国有资产管理工作的一次重要改革,标志着行政事业单位国有资产管理工作进入了一个新的阶段,必将有力地推动行政事业单位国有资产管理工作全面、深入地进行。
3 现行高校国有资产内部管理的问题描述
(1)对国有资产管理制度执行不彻底
单位国有资产从购置、验收、核算、使用、保管、调拨、处置等一般都有一套规范和严格的管理制度,但单位在实际执行过程中,或因为认识不到位,或因为手续繁锁等原因,不按流程执行,不按规范操作,导致单位或个人随意处置、任意调拔、去向不明等现象,造成国有资产账实不符,管理混乱。
(2)办公用设备较难管理
办公设备,由于其移动方便,随着时间、人员、科室的变化,较难管理,形成长期账实不符。虽然每年都进行国有资产盘点,但往往由于资产交接手续不全,无法明确相应的责任人。
(3)忽视对设备的保养
忽视对设备的保养,或用修理来替代保养,无形中缩短了设备的使用寿命。
(4)对国有资产清视不够
国有资产清查是单位财务制度的一项重要内容。定期进行国有资产盘点,对单位及时掌握国有资产的使用状况、科学分析国有资产的使用效率提供重要的基础资料和数据信息,但由于各种原因,单位对国有资产清视程度不够,往往流于形式,走走过场,有的甚至简单地把账面国有资产从一个报表换到另一个报表中,就算完成了国有资产清查任务,而没有真正深入到现场,对每一项国有资产进行认真核对,更没有对清查后的结果进行数据分析,使单位国有资产清查失去了它应有的作。
4 思路及对策
(1)国有资产岗位分工控制
不相容的岗位应该相互分离,同一部门或个人不得办理国有资产业务的全过程。国有资产购置预算的编制与审批,采购、验收与款项支付,保管与清查,处置的申请与审批等业务的相关会计处理等,应由不同的部门负责,彼此之间相互分离,形成合理的监督制衡。
(2)国有资产业务授权批准控制明确
必须明确国有资产的申购、审批、采购、验收、付款、处置等业务的授权审批方式、程序及审批人的权限、责任。对于超越授权范围的国有资产业务,经办人有权拒绝办理,并及时向上级部门领导汇报。例如,规定国有资产的购置预算须经单位高层领导批准,取得和处置须有管理部门领导的书面批准,国有资产的内部转移必须有国有资产管理部门的批准等。
(3)国有资产取得和验收管理
建立国有资产购置预算制度,控制预算的编制、调整与审批,对于重大国有资产的采购过程应当规范、透明。由项目检测部门批准验收,对验收合格的国有资产应及时办理入库、编号、建卡、分配手续。财务部门应当按照国家统一的会计制度的规定,及时确认国有资产的建造成本,保证国有资产计价的准确性。资产管理要将资产相关各部门的管理职责流程化,建立与各项资产的全生命周期过程相适应的管理,实现跨部门的协同工作。在资产的实物管理、静态管理的基础上,扩大资产的管理范围,强化资产的价值管理,做到资产的动态管理,落实资产的效益管理。
(4)国有资产使用与维护管理
建立归口分级管理与岗位责任制,定期对国有资产进行检查、维修和保养,保证国有资产的实际存在和合理养护;建立明细分类辅助账,保证国有资产折旧方法的合理准确;国有资产主管部门定期组织使用部门对国有资产进行盘点,每年年末与财务部门对国有资产进行检查、分析,核对账实,如有差异及时分析,报批后调整相关资产的账面价值。
绩效一词最早应用于企业管理，“绩”是业绩、是工作的结果，“效”是效率、是工作的过程，在现代政府职能不断演变的进程中，绩效管理被引入政府管理。绩效管理的核心是绩效评价，现代管理学之父德鲁克曾经说过，“管理就是要可衡量”，在绩效管理中，这个衡量的过程即为绩效评价。
行政单位绩效评价对于政府能力建设而言，是行政管理的新思维，财务绩效可以理解为被评价单位经济资源管理过程中的经济性、效率性和效果性，即通常所说的“3E”。在我国，财务绩效评价已经作为完善公共财政体制的又一重大改革在强力推行。改革的进程，离不开对风险的关注，风险管理视角下的财务绩效评价，包括对财务绩效评价风险的度量、评估和应对，是对各种绩效评价行为好坏优劣次序的选择安排，有助于对未来财务管理活动的建设性参考。
一、海关财务绩效评价的内涵
（一）海关财务绩效评价含义
根据中央政府关于加强政府绩效和预算绩效管理的总体要求，海关系统全面开展了财务管理绩效评价工作。2011年8月，以海关总署印发的《海关财务绩效评价办法》（试行）等3项制度为主要标志，海关财务绩效评价工作进入制度化运行轨道。文件中明确，海关财务绩效评价是指海关单位根据设定的绩效目标，运用科学、合理的绩效评价指标、评价标准和评价办法，按照效益、效率和效果原则，对海关财务管理和预算支出的过程及其结果进行客观、公正的评价。
海关绩效评价分为预算支出绩效评价和财务管理绩效评价，目的在于提高海关财务管理未来的绩效，结果运用机制具有建设性而不限于防范性，重点是指出被评价单位问题和潜力所在，提出改善和提高财务管理的措施。海关财务绩效评价的准确定位，为其有效运作提供了合理保证，也被财政部列为“全国绩效评价经验介绍单位”。
（二）海关财务绩效评价现实性与必要性
1、海关全面推行财务绩效评价的现实性
绩效评价的对象是组织和个体，海关作为一种组织，已在部分海关试点开展了绩效评价项目，初步具备绩效评价的经验与方法，有开展财务绩效评价的良好环境；作为中央预算单位，部门预算、国库集中支付、政府采购和政府收支分类等改革措施在海关的陆续推行，为其开展财务绩效评价创造了制度条件；海关绩效评价流程与财务管理流程能够有效衔接，财务人员风险防控意识的不断加强，是财务绩效评价全面开展的业务保障。
2、海关全面推行财务绩效评价的必要性
绩效评价是海关单位进行经济资源配置的合理依据。绩效评价的意义在于为行政管理行为注入成本―效益的考虑，有助于激励形成依法理财、科学理财的运行机制，有利于减少行政成本的浪费和及的发生，从某种角度上，它为海关对财政资源进行有效配置提供重要的信息来源；绩效评价是海关财务改革的重要工具。海关财务管理所面临的内外压力已使财务再造成为必然，而财务绩效评价通过对过程和结果的分析、衡量，形成对财务再造过程的综合检验，是推动海关财务管理不断发展的有效手段。
二、海关财务绩效评价中的风险分析与识别
拥有风险意识才能进行财务管理，同样，对财务管理绩效的评价也要具备风险意识。海关财务绩效评价发展的时间并不长，前期理论研究与实践探索以绩效评价的内容和方法为主，后续的可持续性发展，需要引风险管理意识入财务绩效评价体系。财务绩效的风险防控以全面分析海关财务管理风险环节为基础，运用专业知识进行识别、判断，在繁杂的评价工作中抓住风险控制关键点，提高对未来财务管理发展的适应性。具体目标可概括为―保证海关财务绩效评价体系的合理有效性及正常运转，并减少可能由于绩效评价产生的负面影响。
（一）海关财务绩效评价风险来源
1、绩效评价工作法规体系尚未健全
在立法保障层面，我国尚缺乏对绩效评价的法律认定，没有明确规定实施行政单位绩效评价的法律条款。与其他行政机关一样，海关财务绩效评价结果的应用并不具有强制性，配套的激励或奖惩措施也难以真正落实；在规范指南层面，海关财务绩效评价的组织管理、技术方法、指标体系等指引的编制工作已启动，但应对复杂的财务管理环境尚显粗糙，评价实效并不明显。
2、绩效评价工作缺乏健全的组织保障
财务绩效评价根据海关实际情况和评价种类定期或不定期开展，目前在实践中，更多地还是依托绩效评价小组开展工作，绩效评价的长效性和专业性不能得到有效保证；绩效评价专业性与综合性较强，对评价人员素质的要求更高，目前海关财务人员绩效评价业务素质尚有不足；部分单位对财务绩效评价的重视不足，认为海关作为非盈利性组织机构不会产生经济效益，所谓的绩效评价是财务管理中凭空多出的任务，缺乏积极性和配合性。
3、海关财务绩效评价指标体系需要进一步完善
财务绩效指标是绩效评价的核心，各海关单位财务管理实现过程和表现形式有着根本性的差异，其标准和尺度难以统一。对于已经开展的绩效评价项目，主要集中在对历史财务数据和核算结果的关注上，而对“财务管理发展能力”等最终也将影响财务绩效的非财务指标提及较少；已经设定的指标体系中，以符合性测评为主，定性分析指标偏重、定量分析的基础模型少，绩效评价人员的主观判断对评价结果的准确性影响较大。
4、海关财务报告体系尚未完善
财务报告是财务绩效评价获取基本信息的主要来源，也是确定风险管理目标的重要依据，但目前海关单位财务报告形式几乎每年都有变化，还要根据不同的资金渠道、资金用途或使用人形成不同口径的报告方式，加大信息统计与逻辑核对工作的同时，也降低了绩效评价信息处理的及时性与准确性。
（二）海关财务绩效评价风险识别方法
风险识别是风险管理的第一步，全面的风险识别包括对单个风险的识别和风险之间相互作用关系的识别。借鉴有关的风险理论，海关财务绩效评价风险识别中可运用的方法主要有：
1、流程图分析法
流程图分析法首先要将绩效评价过程按顺序设计为流程图，然后对每一项流程逐段进行调查分析，以发现潜在的风险，分析风险产生的原因及可能造成的不良后果与损失。这种方法系统而直观，是识别风险常用的方法之一，而且财务绩效评价规模越大，涉及的流程操作过程越复杂，流程图分析法越能体现出其优越性。
2、环境分析法
环境分析法是通过对被评价单位外部环境和内部环境的系统分析，推断环境可能对财务管理产生的影响，进而估计财务绩效评价失准的风险与潜在损失的一种风险识别方法。采用环境分析法，首先应全面分析被评价单位财务管理内控情况，其次要系统分析单位财务管理所面临的外部环境，关注环境变化对财务管理的影响，并分析内、外部环境的相互关系及其稳定程度，确定财务管理风险点，同时确定其对财务绩效评价的影响程度。
3、德尔菲法
德尔菲法是一种定性的风险分析方法，具体操作是在征得专家对风险的判断意见后，进行整理、归纳，再反馈给各专家，以不记名方式征求意见，反复集中、不记名反馈，直至得到相对稳定的意见。在海关财务绩效评价中的应用，要依托于海关财务绩效专家队伍的建设，实际运用中还有很多细节问题有待明确。
三、海关财务绩效评价中的风险应对
（一）海关财务绩效评价风险应对原则
1、全面性
海关财务绩效评价风险贯穿于前期准备、组织实施、撰写报告和结果应用等各个阶段，风险防控要实现全过程、全员性，不留空白点。
2、重要性
在兼顾全面的基础上，要求评价人员运用专业判断，关注不同风险对评价结果的影响程度，划分风险级次，确定需要评价的重要业务单位和业务范围。
3、成本效益性
统筹考虑风险防控投入成本与效果、效益之比，要从评价工作的全局利益出发，尽管某些控制会影响评价效率，但可能会避免评价结果的重大错估，仍应实施相应控制。
4、前瞻性
从反应式风险管理逐步发展为前瞻性风险管理，对财务绩效评价风险进行系统分析，分清轻重缓急，掌控未来评价工作的发展趋势。
（二）走出海关财务绩效评价的误区
1、基于最优化理论，对财务绩效评价寄予过高期望
财务绩效评价不是万能的，它是一种次优工具。海关财务管理趋势是逐步规范化，必将随着形势的发展不断进行调整和改进，在一定的时间段，财务绩效评价可能相对滞后。同时，由于海关财务管理目标的多元性和资金支出结构的复杂性，绩效指标的构建存在很大难度，海关财务活动的效率、效益和效果不可能完全做到客观和量化，这就必然导致绩效评价的某些偏差。
2、海关财务绩效评价的狭隘化
财务绩效评价的意义在于对未来财务管理的建设性意见，不单与资金有关，也不是财务部门一家的事情，绩效评价的激励作用不应局限于财务人员和财务岗位，在评价思维取向和实际操作中，要跳出对单纯财务数据的分析评价。财务高效的具体核算行为，主要依靠财务制度、岗位职责等刚性规范作为保障，但海关单位实行行政上的垂直管理，领导管理理念、用款部门对财务制度的配合理解等柔性机制，对财务绩效的影响也不容忽视。
3、海关财务绩效评价极端化
海关财务绩效评价的意义在于发现问题和帮助解决问题，而绩效评价的表达方式影响着人们对问题的分析和风险的判断。如一味批评过去，仅描述最差情境，往往会减弱评价小组的风险偏好，无法发挥其应有的建设性作用。
（三）海关财务绩效评价风险的应对
在日益复杂的海关财务管理环境下，提高绩效评价的准确性和有效性，控制相应的绩效评价风险，具体可从以下几方面采取措施：
1、健全财务绩效评价工作体制
事实证明，通过健全的体制设计来实现工作的高效所耗费的成本最低，健全海关财务绩效评价工作体制主要包括机构设置、制度建设和人力资源管理等内容。日常财务绩效评价以各海关单位的自查自评为主，相应的财务机构职能需要调整，并赋予与绩效评价结果应用相关的激励权限，绩效评价的关键在于要与奖惩挂钩，以保证其严肃性；在财务绩效评价实务开展过程中，注重收集整理相关问题与建议，在制度设计上做到与时俱进，在制度宣传上加大力度，使更多的人能意识到财务绩效管理不是财务部门一家的事情，以争取各方理解支持；重视海关财务绩效评价专业人员的配备与培养，不断完善绩效管理培训制度，在提高绩效评价人员素质的同时，引入专家聘用制度，为绩效评价工作的可持续发展注入内在动力。
2、完善财务绩效评价指标
海关财务管理离不开定量的数据指标，但财务整体职能的发挥需要各部门、各岗位的密切配合，许多管理目标难以量化，增加了绩效误评价的可能性。可在定量与定性结合的基本指标体系外，根据绩效目标的表现形式设立修正指标体系，如结果性绩效指标和行为性绩效指标。一般部门负责人以上级别通常是通过结果来评价，不管具体工作过程，是否按照既定的工作计划完成部门任务才是最终评价标准，与结果性指标挂钩；而科级以下关员更多的要通过过程和平时表现来评价，即行为性指标，包括工作对象的满意度、工作出勤率等。完整的指标体系中，要为各项指标设定极值、预警值及变动区间，以提高评价风险预警能力。另外，完善的财务绩效评价指标体系还应关注一些非财务指标，从长远看，非财务信息会影响未来的财务绩效。非财务指标的选择，要根据不同的评价项目进行动态循环，以不断提高准度和精度。
3、合理利用被评价单位的基础信息
绩效评价以对被评价单位的全面了解为基础，以评价目标为导向，从被评价单位提供的资料信息中筛选绩效评价的重点。如财务管理内控体系要重点了解，包括批准、授权、审核、不相容岗位的设计与执行，目的是为了验证已获信息的可靠性。再如，非财务信息中，要重点关注单位机构设置是否科学，处室管理记录是否完善，财务人员参与培训比率是否合理，是否具有系统内比较先进的管理方法和理念等，目的在于对财务管理的可持续发展提出建设性意见。
4、建立海关财务绩效评价信息系统
随着我国财政体制不断改革,大力推行国库集中收付制度,各地都先后建立了会计核算中心,实行报账制,这些都是当前财政预算制度改革的一项重要举措。是实行国库集中收付制度的一次探索和创新,是适应政府部门机构改革的需要,把繁琐复杂、专业性强的会计工作从行政事业单位日常工作中分离出来,由报账员做好单位的财务管理工作。各单位到核算中心的报账工作由报账员来完成,这对提高财政理财能力和会计工作效率,规范会计行为,加强会计监督都有十分重要的意义。报账员在会计集中核算工作中充当着现金、票据交换的使者,连接单位和核算中心的桥梁和纽带,在整个会计集中核算工作中发挥着极其重要作用。
一、报账员是会计集中核算中的一线工作者
报账是会计工作的一部分,任何一个单位都需要这样的岗位,报账工作必须完全置于会计循环中。建立会计核算中心,按“单一账户,集中支付,统一核算”的管理办法,对行政单位或事业单位的财务收支集中进行统一核算,取消各单位原有的银行账户和会计核算岗位,实行单位报账员制度,加强财政监督和会计监督,提高财政资金的使用效益,这些都要有报账员来完成。报账员是由主管部门任命,经财政部门同意的,具有一定财务管理知识和会计核算基本技能,负责单位报账资料的收集、整理,会计信息传递等工作的财会人员。报账员归纳起来有3个特征:报账员是现金、票据收付的关口;报账员是第一手会计信息收集者;报账员是观察一个单位会计管理水平和财务工作状况的窗口。在会计核算中心运行过程中,与核算中心联系最密切的是单位报账员,作为会计信息的传递人员,其所传送信息的有效性、可靠性直接关系核算中心会计信息的正确性,报账员工作的质量直接影响着核算中心会计工作的质量。从某种意义上讲,报账员已成为会计核算中心的“第一线”工作人员,所以,报账员工作的规范化就显得特别重要。报账员在会计工作中的地位是特殊的,不可或缺的。
二、报账员是连接单位和核算中心的桥梁和纽带
(一)加强宣传,相互支持
报账员要做好经费集中核算改革的宣传与解释工作,使单位领导认识到,实行集中核算改革是政府加强财政管理的行为,是会计核算、监督职能的转移,而不是削弱单位的财务管理权,单位负责人仍是会计法律责任主体,单位仍有义务和责任搞好内部财务管理工作,确保会计信息的真实、准确、完整。单位仍是会计主体,要按照《会计基础工作规范》的要求,建立健全单位内部财务控制制度和管理制度,通过制定工作计划,建立内部财务业务规范,完善内部财务管理制度,实行科学规范管理。单位撤销了会计机构,但不能说明单位的财务管理也可以不要了,相反加强单位的各项财务管理仍是各预算单位不可推卸的职责,势必要求报账员有更良好的业务素质。会计集中核算制是会计委派制的一种新方式,它是在各单位、各部门的行政经费、事业费、专项拨款和预算外资金的财务自、资金使用权不变的前提下,由会计核算中心集中办理会计核算和监督业务的一种核算方法。实行会计集中核算制,各单位、各部门都不再保留会计、出纳岗位,只配备一名报账员,负责办理本单位的一切报账业务。报账员是单位与会计核算中心连接的桥梁和纽带,是会计工作的最基层岗位。因此,做好报账工作,对于实施会计监督,规范会计工作秩序,保证会计信息的真实性和完整性具有重要作用。
(二)做好沟通,当好参谋
实行经费集中核算,单位资金的筹措、分配、使用权按财务管理的要求仍归原单位。建立健全内部财务管理制度;对单位财务活动进行控制和监督;加强本单位国有资产管理,防止其流失;对所属单位的财务活动实施指导、监督等都是单位报账员管理的内容。单位要真正理解,核算中心只担负核算和监督职责,而不能代表单位行使会计主体职责。故单位领导不能认为会计日常的记账、支付工作都移到了核算中心,单位就不再履行会计职能,发生财务违法违纪行为不再承担法律责任。正确认识报账员是单位的重要组成部分,单位领导要树立3种意识:实行经费集中核算,不是削弱单位财务管理,而是进一步促进财务规范化;不是改变会计主体,而是财务工作重点的转移;不是降低单位理财水平,而是需要配备素质更强的专职报账员。报账员如果不能做好沟通工作就会给单位和核算中心带来一系列问题。例如,有些单位的报账员对现金管理不重视,挪用、坐支现金随意性大,长时间不来核算中心报销,或者一个月只来一两次,但一来核算中心报账就是好几十万现金,将给单位的资金安全带来隐患。再如,有些单位报账员不熟悉业务,或管理意识不强,对单位的往来款项和收入性质不分,就会混乱单位经费支出,造成核算中心记账不准确。实行会计集中核算,其实只是将单位报账员从繁杂的算账、记账等日常事务中解脱出来,而将工作重点转到预算安排、资金筹措、给领导当好经济参谋和财务管理上来。如果报账员的业务能力不强,不能及时反馈信息,势必使单位和核算中心的信息脱节,不利于工作的正常开展。
三、报账员是会计工作规范的执行者
由于单位一切的经济往来首先还是通过单位自己管理,如对原始凭证的初审,应根据行政事业财务制度与单位内部财务管理制度的规定,审核票据是否符合财务规定,是否真实合法;还要做好经费预算管理、固定资产管理、往来款项管理;正确执行经财政部门批准的经费预算和财务计划;这些都要求单位有一套完善的内部财务管理制度来规范管理。而具体的执行者就是单位的报账员。报账工作的首要任务就是对原始凭证的初审,保证第一手资料的真实性。原始凭证的真实性、完整性和正确性,直接关系到会计信息的质量,各单位报账员在受理本单位各项经费支出时,应根据《行政单位会计制度》、《事业单位会计制度》和本单位内部财务管理规定,对原始凭证进行初审。具体包括以下方面:
第一,原始凭证内容的真实性和完整性。审核原始凭证的内容是否符合党和国家有关政策、法规,是否符合财政、人事部门的有关管理规定和财务管理制度。对不真实、不合法的原始凭证有权不予受理。
第二,原始凭证的正确性和完整性。报账员受理的原始凭证应须具备相应的要素,即凭证的名称;填制凭证单位名称或者填制人姓名;经办人的签名、证明人签字;经济业务内容;数量、单价和金额。对记载不准确、不完整的原始凭证,应要求其予以更正、补充。各单位报送的原始凭证各要素必须齐全,发票和附件必须一致。
第三,报账员应先在本单位认真审核发票,汇总所报送发票的总金额,做到心中有数,报账时与中心前台会计核对,如有误差应当面查找。日常工作中应逐笔记录现金日记账,月末与中心管理会计核对银行存款余额。
第四,报账员要向单位领导和有关经办人员宣传有关财务知识。如结算点(1000元)以上必须转账,减少现金的流入流出量,保障资金的安全。并保证所有收入缴存财政专户,所有支出通过核算中心支付。
第五,年末报账员要对本单位的往来款项进行清理,及时收回欠款和偿还债务。对固定资产进行盘点、清查。
第六,报账单位应建立健全内部控制以保证业务活动的有效进行,保证资产的安全与完整,纠正错误与舞弊,保持会计资料的真实、合法、完整。会计事项的审批人员、经办人员、财物保管人员的职责权限应当明确,并相互分离、相互制约。单位不得由同一部门或同一个人办理采购与付款业务的全过程。
报账员还要配合财政、物价、审计、税务、纪委等部门,做好查账、对账、编制部门预算等工作。有非税收入的单位要按照物价部门核准的收费项目、标准收费,做好每年的收费年检工作。各单位要明确划分哪些款项是属于应缴的财政性资金,哪些是待结算的往来款项。对于经过批准收取的非税收入和罚没收入等款项应按规定及时、足额上缴国库和财政专户,单位不得自行“坐支”。值得注意的是,各单位收取的非税收入不能算作单位的预算外资金,只有从财政专户和财政预算部门按照规定核拔的资金及其他收入才是单位的收入。业务量大的单位要经常与财政部门有关科室核对缴款金额,做好申拨款工作。
四、报账员是会计法规和道德的践行者
