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关键词 ：人寿保险公司 营改增
营业税改征增值税（以下简称“营改增”）试点改革，是国家实施结构性减税的一项重要举措，也是一项重大的税制改革。
2011 年，经国务院批准，财政部、国家税务总局联合下发营改增试点方案。从2012 年1 月1 日起，在上海试点交通运输业和部分现代服务业营改增。截止2013 年8 月1 日，营改增范围已推广到全国试行。2014 年1 月1 日起，将铁路运输和邮政服务业纳入试点，至此交通运输业已全部纳入营改增范围。自2014 年6 月1 日起，将电信业纳入试点范围。
2014 年3 月13 日，财政部税政司营改增试点运行的基本情况，2013 年减税规模超过1400 亿元左右。
随着营改增试点范围的不断扩大，财政部正在酝酿于2015年度颁布金融服务业营改增政策，保险业作为金融服务业的重要组成部分，营改增的变化将对保险公司带来较大影响。根据已完成营改增改革行业的经验，政策颁布和政策实施的时间间隔已经越来越短，留给保险公司的准备时间将非常有限。
截至目前，虽然保险行业营改增具体政策尚不明朗，但是营改增将对保险公司产生全方位的影响，包括对于财务处理、纳税申报、业务流程、产品定价和信息系统等都产生重大的影响。因此本文重点从人寿保险公司（以下简称“寿险公司”）实战角度，提出提前准备，及时调整公司现有管理及业务流程，以应对营改增的冲击。
一、营改增背景介绍
要了解营改增，首先要了解增值税与营业税的区别。
增值税是以商品（含应税劳务）在流转过程中产生的增值额作为计税依据而征收的一种流转税。从计税原理上说，增值税是对商品生产、流通、劳务服务中多个环节的新增价值或商品的附加值征收的一种流转税。实行价外税，也就是由消费者负担，有增值才征税。基本公式是销项税额减去进项税额。
营业税是对在中国境内提供应税劳务、转让无形资产或销售不动产的单位和个人，就其所取得的营业额征收的一种税。基本公式是营业额乘上营业税适用税率。
目前，我国实行增值税和营业税并行的流转税制，对销售货物主要征收增值税，提供劳务主要征收营业税。保险业作为典型的现代服务业是当前中国增长最为迅速的生产业，但是我国对保险业实际上在重复征税。对于从事营业税应税劳务的保险业，购进已纳增值税项目所承担的增值税不能抵扣，由此发生的增值税、营业税重复征税将导致保险业更大的税收负担，对整个行业产生不利影响。
从税收征管的角度看，两套税制并行造成了税收征管实践中的一些困境。在现代市场经济中，商品和服务捆绑销售的行为越来越多，形式越来越复杂，要准确划分商品和服务各自的比例也越来越难，这给两税的划分标准提出了挑战。
从国际税制改革发展趋势看，目前全世界已有170 多个国家和地区开征了增值税，征税范围通常会覆盖绝大多数货物和劳务。以增值税取代营业税，逐步实现对于货物和劳务征收统一的间接税，使增值税覆盖绝大多数货物和劳务，符合国际惯例。
总之，增值税的“链条”完整了，可以有效避免重复征税，有利于减轻纳税人的税负，有利于优化产业结构，有利于完善现行税制，有利于提升征管效率。
二、营改增对寿险公司现有财务、业务管理带来的机遇与挑战
营改增既能对保险公司的采购、管理带来益处，同时增值税相比营业税在业务流程、系统功能、会计核算、人员操作及合规要求等领域具有一定的复杂性，对保险公司现有的业务流程及信息系统支持方面也提出了更多挑战。
（一）机遇
寿险公司能够在收取费用或提供增值税应税服务时，通过明示的方式向服务接收方收取增值税；各项支出对应的增值税将不再是寿险公司的成本，因经营采购、接收服务而产生的进项税可抵扣，能够在整个产业链上降低整个社会经济发展的纳税成本，提高经济效益和经营效率；增值税的统一申报与管理将为公司带来集团内各单位税务及操作流程整合与改进的良机；增值税的以票控税、特有征管等模式一定程度上会降低公司的税务合规以及业务流程的操作风险。
（二）挑战
营改增是对公司管理一次全方位的考验。具体包括对控制环境、风险评估、控制活动、信息与沟通、监督等内控五要素均带来较大影响；对承保、理赔、批改、收付费、佣金/手续费、再保、采购、税务等核心业务流程均需重新评估、改造；增值税合规管理工作将增加保险公司的合规成本，如人员培训、软硬件系统升级改造等；现有的增值税的征管方式和征管理念对财税处理带来的挑战等。
三、营改增对财务管理流程的影响及应对
财税[2011]110号文件规定“金融保险业和生活服务业，原则上适用增值税简易计税方法。”如保险业全部采用简易征收，保险企业将不能抵扣相应的进项税额，会导致抵扣链条中断、重复征税。采购产生的进项税其税率在营改增后高于原营业税税率，会增加采购成本。如不采用简易征收，保险业营改增最核心的问题在于增值额的确定，例如由于赔付支出无法给公司提供增值税专用发票，因此如何抵扣，进而如何确定增值额就很关键。
但无论怎样，在寿险公司的经营价值链中，营改增对业务流程的影响将是全局性的。首先，保险核心业务流程，包括：产品设计、承保、保全、理赔、收付费和单证管理等流程需要根据增值税相关要求进行改造，流程中的岗位职责、信息交接、重要表单样式、开票时点等需要重新检视、评估和再设计；其次，需要对会计和核算、财务管理、单证管理、税务等管理流程进行风险控制评估，防止科目使用错误、虚开增值税票、进项税票过期、进项税分摊不清无法抵扣、操作失误等风险的发生。下面举例分析对保费收入、手续费支付等财务流程及发票管理的影响。
（一）对收入及税收流程的影响分析
1、对收入确认及税收影响
新会计准则实施后，寿险公司对投连险的管理费收入作为收入核算，营改增后，对这部分收入的税务处理将随之明确；现行税法对一年期以上（含一年期）健康保险免征营业税，营改增后，将重新核算免税和非免税业务的增值额，将带来对相关会计科目的设置、调整。
2、采取措施
统一科目设置及核算原则。
修订《会计核算办法》等制度办法，重新制定增值税下会计处理规则：对保费、赔付、给付、费用及资本性支出均需进行价税分离，分别核算不含税金额及对应的销项税额与进项税额；制定衔接过渡方案以核算营改增之前销售的长期保险；明确处置资产、视同销售、采购等业务环节的会计处理。
（二）对手续费计算与支付的影响分析
1、对手续费计算与支付的影响
对寿险公司中介业务手续费，主要是计算规则与数据口径的重新定义；手续费分摊、手续费发票与支付时点；发票、合同与付款信息一致性；进项税发票登记与保管等变化带来影响。
2、采取措施
梳理并调整手续费计算规则；明确手续费计算及其分摊规则；实现核心业务系统的手续费的自动计算；调整手续费支付流程，嵌入对进项发票的获取要求；建立进项发票的记录、存档、认证和接收流程；发票、台账与收付信息的每日核对；增值税发票信息的系统标示；对于已收票、未收票、待收票等系统存在报表和提示功能等。
（三）对财务管理的影响分析
1、经营数据分析与预算考核影响
调整考核指标的取数口径，需按照价税分离后的各项收入、成本、费用及资本开支进行分析；对预算考核取数口径的影响等。
2、采取措施
过渡期实行经营分析数据口径的对比分析；调整营改增后预算考核指标设计，重新制定考核政策，使考核更加符合公司战略导向。
（四）对发票管理流程影响分析
1、发票管理影响
以票控税。专用发票的取得、开具、传递及管理难度非常大；操作复杂繁琐，每一张专用发票都需要通过税务机关认证方可抵扣，认证手续繁琐；增值税管理需要全员参与，确保及时取得符合规定的进项抵扣凭证，确保销项发票的管理严格；开票不及时可能会带来合规风险；进项税票获取不及时可能带来的抵扣损失等。
2、采取措施
在全流程中对增值税发票进行管理。制定全面的增值税发票管理办法，包含领用，保管，开具，寄送，作废，红字冲销，留存等流程；加强对采购发票的管理，包含发票获取、移交、认证、报账、退回等；加强对增值税专用发票的管理。
参考文献：
[1]《营改增 未雨绸缪 稳占先机》.德勤.中国.2014 年7 月.
1.财产保险费用成本界定。财产保险费用成本有狭义和广义之分。广义的费用成本主要是从保险风险角度，保险公司发生的与保险风险相关的费用支出，包括手续费支出、营业税金及附加、业务及管理费、摊回分保费用、资产减值损失等；这些成本支出与保险公司业务有直接关系。狭义的保险费用成本仅指业务管理费，是公司在业务经营及管理工作中发生的各项业务管理费用，如会议费、业务招待费、会费、固定资产折旧、职工工资等。这些成本与保险业务的多少无必然的直接联系。费用成本的多少与保险公司经营水平和经营方针有密切的联系，对保险经营合理化、经济效益最大化具有重要的意义。
2.保险企业成本费用管理概念。保险企业成本费用管理是指保险公司在生产经营过程中，根据既定目标规划、协调、组织以及监督费用耗费的各项业务活动，使费用控制可以在既定的目标内，用最小的耗费带来最大的经济效益。同时对费用的产生渠道进行事前规划，从产生与消耗两个渠道对费用实现全方位的管理。
二、保险企业费用成本管理方式
1.开源是根本。降低成本费用的根本方式是扩大费用产生的基数，即业务规模。鉴于保险行业市场多样性、多变性等特点，目前各保险公司对费用的KPI考核指标多为各口径的费用率考核，如简单费用率、业务管理费用率、综合费用率等。在同一费用率水平下，只有不断扩大业务规模，才能产生更大规模的可用费用；同理，在消耗同样多费用资源的情况下，业务规模越大，费用成本率越低。百元保费的投入费用资源，与业务险种有直接的联系，如大保额特殊风险的费用率通常低于小保额意外险的费用率。通常单均保费越大，其费用率越低，摊薄总费用成本的贡献越大。
2.预算管理是前提。在目前竞争日益激烈的市场条件下，几乎所有的保险公司都要对新年度的产出进行预测，并相应规划资源投放量和投放点，即通常所称的预算。费用预算管理可以从静态预算与动态预算两个角度同时进行管理。
（1）静态预算控制。是指根据各业务单位上报并核定的分科目、分月份静态费用预算数，由财务部据此对业务单位的实际费用报销进行费用科目预算控制。静态预算具体是由固定费用、变动费用、职能费用、行政费用组成。年初各营业单位根据公司确定的各固定费用项目和费用标准，逐项核实，汇总计算，确定部门最终固定费用额度；根据公司立项审批通过的职能费用确定最终的职能费用额度；根据公司业务费用政策、本部门本年业务规模预测、上年度费用实际开支状况、本年度业务发展和重点推动要求以及对市场动向的预估，合理匡算部门本年度预计开支的销售费用即变动费用；根据上年度职能部门行政费用的实际列支情况，结合下年度预计的费用使用情况，确定最终的行政费用预算。虽然年初对各项费用均有全年预算，但其实际列支仍受限于动态预算的可用额度。
（2）动态预算控制。分公司根据自身经营管理政策所给予各下级营业单位的费用可用额度，并据此在部门可用额度的控制范围内使用。如公司给予个别营业单位的额外费用追加及费用奖励都计于此类额度中，其实际使用时仍受限于静态预算的控制。
（3）刚性控制。对税法及监管有要求控制的费用科目，如业务宣传费、业务招待费、预防费等，实行使用额度刚性控制。业务部门按照业务收入的一定比例，职能部门按一定比例分配固定额度，动态核定可用额度，并刚性控制使用。在部门可用额度的前提下，按照当月总量开支计划控制总量，按照分科目的费用静态预算控制费用科目，其中对刚性控制科目，首先看刚性控制科目的可用额度。 如部门额度超支，则进入预警流程，在维持部门必要费用开支的情况下，严格控制其变动费用开支。
3.节流是关键。强化对费用形成过程的控制，可以从以下方面加强对费用的精细化管理：实际执行费用的固定资源与变动资源、专项职能费用与部门行政费用并行管理。根据业务部门与行政管理部门的职能不同及分工，将业务部门的实际发生费用分为固定费用和变动费用，将行政管理部门的实际发生费用分为专项职能费用及部门行政费用。对费用成本的细化区分，目的是根据成本费用产生的根源进行分类管理、指导和监督。固定费用是指业务部门与保费收入无关的成本项目和支出，如人员补贴、物业费等。变动费用是指业务部门成本中与保费成比例相关的部分，如业务宣传费用、防灾费、招待费等。专项职能费用是指管理职能部门为维持分公司日常运营，由归口职能部门管理且受益范围为全公司或全公司大部分部门的费用，如人员关联费、保险保障及监管费、固定资产折旧等。部门行政费用是指管理职能部门为用于管理部门日常行政活动的费用，如日常行政办公费用、对外日常会务招待费用、日常车辆费用等。对费用执行情况管理，是对公司实际使用费用的跟踪反馈，其管理重点在于对费用二级科目分布的指导与分析、费用分月使用进度的预算安排等。合理区分不同性质的费用并加以管理，有利于管理者根据不同性质费用的走势，发现费用指标异常的产生原因，有针对性地提出相应的解决方案，并能在一定程度上预测未来费用的总体走势，为企业经营决策提供参考依据。
4.考核分析是保证。要对费用实际执行与预算的偏差进行考核，并加以制度化，与人员奖惩或晋升相结合，以加强费用管理的严肃性。要加强费用的使用分析，在公司内部形成分析总结常态化、多维度化制度，通过全方位、多角度的趋势化分析、同比分析、环比分析等多种分析方法，从大量数据的比较、筛选、鉴别中，发现其中的走势和规律；要把定期分析与临时性分析结合起来，对于同事件不同部门可以从不同角度进行分析总结，以便同时向管理层提供多角度的决策参考。
5. 技术力量是手段。依靠技术进步来加强公司的费用控制能力，是现代信息社会企业竞争的必要手段。一方面可以利用IT技术提高费用管理的系统功能设置，最大限度地实现费用审批及使用电子化，减少费用审批的内耗时间，以最佳额度及最快速度投放到业务中，实现费用效用最大化。另一方面，利用日益更新的先进统计手段，从统计方法及统计速度增加多维费用统计的可行性，实现更多维度费用的成效。
三、保险企业成本费用核算
中图分类号：F24
文献标识码：A
文章编号：16723198（2015）17011902
1工资分配和考核办法
环保工程公司为优化公司管理政策、调动员工的工作积极性、激发员工的创新精神，根据企业的工作性质和特点，在不低于现有收入的前提下，现制定执行新的工资分配办法。
1.1分配原则
环保工程公司坚持按劳分配为主，效率优先，兼顾公平，按照岗位承担责任的大小，工作的难易度，工作量的大小及工作环境条件的差异，适当拉开工资收入差距。
1.2工资构成和标准
工资由岗位工资、工龄工资、绩效工资和奖金构成。
1.2.1岗位工资
根据不同岗位对知识技能的要求，体现岗位责任的大小，对公司贡献的多少等，并综合考虑当地生活水平标准而制定。
（1）技术类岗位。
表1技术类岗位工资标准
职称工作年限岗位工资（元）
副高级工程师硕士毕业工作满六年以上；
大学本科毕业九年以上；
专科毕业十一年以上2100
工程师硕士毕业工作满两年以上；
本科毕业满五年以上；
专科毕业满七年以上1850
助理工程师大学本科毕业一年以上；
专科毕业三年以上1700
技术员新参加工作见习期1600
（2）行政类岗位。
表2行政类岗位工资标准
职位岗位工资（元）
部门经理2000
部门副经理1850
主办科员1700
办事员（试用期间）1600
1.2.2工龄工资
在本公司工作满一年，从次月起每月记发工龄工资100元，工龄每增加一年，工龄工资增加100元，工龄工资最高记发1000元。
1.2.3绩效工资
所有项目都必须按成本独立核算。每一个项目完工后，均要扣除人工成本、材料成本、管理成本、上缴利润、税收、对外营销等费用。用合同价款的3%～5%和剩下结余利润的35%～45%用于第二次分配。按系数法分解到各个岗位（项目亏损、重大失误、技术管理造成亏损、安全重大责任事故造成亏损、不计发绩效工资）。
表3绩效工资系数
职位系数职位系数
部门经理2.0高级工程师2.1
部门副经理1.8主要设计工程师1.9
主办科员1.5助理工程师1.7
一般人员1.0技术员1.5
环境影响评价项目的全成本核算，因每个项目金额不大，提取剩余利润为50%。
1.2.4奖金
通过全面考核，年终奖励一次。
考核内容为：德、能、勤、绩。
（1）德。
①道德品质高尚、遵守社会公德，有良好的职业道德素质，自觉抵制不正之风。
②纪律作风。
自觉遵纪守法，遵守公司的各项规章制度，工作作风严谨扎实。
③团结协作。
同事间关系融洽，主动配合意识强，工作积极主动，善于沟通协调处理各种关系。
（2）能。
①专业技术水平，具有本岗位、职务相当的专业知识，能不断学习、提高、完善自己。
②业务的能力精通，熟悉本岗位的业务、有创新能力，能创造性的完成好本职工作。
③组织管理协调能力。
能有效进行组织协调与管理，能充分调动自己和他人的工作积极性，完成好工作。
④综合素质能力强。
有较强语言表述、文字写作能力、有独立发现问题、分析问题、解决问题的能力。
（3）勤。
①高度的事业心和责任感，工作积极主动热情，保质保量、高效完成工作任务，吃苦耐劳，脚踏实地，群众影响力评价高。
②遵守劳动纪律，不迟到早退，遇事请假。
（4）绩。
①全面完成岗位职责规定和公司交办的各项任务。
②业绩突出，政绩高，创造的经济效益好，在创新方面有突破。
③工作数量、质量好，未造成工作失误和经济损失。
公司根据职工平时的表现、民主测评，公司统一研究，分优秀、优良给予一次性奖励。
2成本管理办法
为加强生产组织经营管理，降低成本费用，有效的节能挖潜，提高公司经济效益，确保公司经济持续稳定向前发展，特制定本方法。
（1）所有的工程项目均必须全成本独立核算。包括人工成本、材料成本、管理成本和间接费用。
（2）工作项目单独计算，人工费、材料费、管理费和间接费用项目。
①人工费：包括直接从事项目工作人员的工资、奖金、福利费、绩效工资、津贴和各种保险费用等。
②材料费：包括各种设备、耗用材料、燃料及动力、生产工具、器具、零配件及其他消耗品等。
③管理费用：工作项目联系招投标、公司运作、物业、水电气、差旅费、管理人员工资待遇等。
④间接费用：运输费、施工费、资料图件费、项目搬迁、生产设备折旧费及修理费等。
（3）每个项目要编制费用预算，严格按预算控制成本费用。
（4）成本开支范围和内容要准确、及时、真实，不得弄虚作假。
（5）每一个项目完工，必须对该项目作决算，决算后的财务数据是绩效工资分配的依据，也是奖金发放考核的重要依据。
3报价的规定
为加强企业管理，做到规范有序，工资分配循之有据，控制成本，财务全成本独立核算，特制定本办法。工程报价总款=人工成本+材料成本+管理成本
人工成本――工程项目土建、设计施工、环保设计、施工、安装检校工期天数内所有人员的工资、保险、出差等费用。
材料成本――工程项目按照设计要求所购的机电设备、材料等按设备供应商报价计算出的费用。
管理成本――设计费、运输费、行政管理费、企业应有利润、上缴各种税收、调试费、人员培训费、检查验收费、不可预见费用。
人工成本由财务部门负责编制，技术部、采购部、安装部提供工期、人数等。
爆破工程是随着建筑行业的发展而出现的，其为建筑行业带来了很多的便利。但是，由于爆破工程本身具有较高的危险性，爆破事故也常有发生，给相关工作人员的生命带来了重大威胁。因此，需要对其进行严格的管理，以确保爆破工作的安全性。在实施爆破工作时，应当以安全为其工作的主要方针，爆破人员在工作过程需要严格按照爆破方案、操作规范等严格进行相关操作，以免由于违规操作而发生爆破事故。下面笔者就针对爆破工程安全风险管理进行详细阐述。
1爆破工程在施工前的准备工作
在爆破工程施工之前，应做好充足的准备工作，以免发生爆破事故。其具体的准备工作包括以下几点。
1.1制定适当的施工方案
任何工程在施工之前都应当制定相应的施工方案，尤其是针对于爆破工程，更应该注重施工方案的制定。如果所制定的施工不能够满足施工要求，极容易发生爆破事故，从而威胁到施工人员的人身安全。在工程建设过程中，一般针对所需要挖土任务较大的项目，都十分适合利用爆破手段进行处理。但是，在实施爆破之前，应当调查所进行爆破的范围内是否有电缆、管网等设施，以免在爆破时损害这些基础设施。
1.2爆破人员的使用
施工单位所使用的爆破人员应当都是接受过专业培训，并通过相应的测试和考核获得专业证书的工作人员。保障爆破人员的专业性是确保在爆破过程中不发生爆破事故的基本措施。施工单位也应当严禁非专业人员实施爆破工作。
1.3审核爆破方案
根据相关工作人员所制定的爆破方案，计算出爆破相关的各项数据，并将所有爆破数据、方案以及图纸向我国政府相关部门进行审批，待审批合格后再进行施工，确保爆破工作的合法性。
1.4加强培训工作
施工单位还应当对爆破相关的工作人员进行定期培训，积极宣传安全教育，培养爆破人员的安全意识，并对其操作技术进行训练，确保爆破人员的操作十分规范和标准，从而保证爆破工作的顺利完成。
2预防爆破事故发生的主要对策
2.1严格按照爆破方案
进行施工在当前所有发生爆破事故的事件中，爆破人员的违规操作是这些事故发生的最主要的原因。这些不规范的操作主要包括增加或减少了爆破所需药量、堵塞工作不到为、没有安装好防护措施等。所以，为了避免爆破事故的发生，应当严格按照爆破方案实施爆破工作。在具体实施爆破工作时，不仅要爆破人员按照爆破方案进行操作，还需要使用科学的爆破方案、并做好相关的安全防护工作。在爆破工作开始实施时，爆破现场所有无关人员都需要撤离到安全地带，避免当爆破工作发生意外时受到严重的损害。
2.2做好爆破前期的处理工作
在装填爆破所使用的炸药时，应利用竹木等不会产生火花的工具进行炸药的填装工作，切勿使用金属工具。在爆破工作各个阶段当中，都尽量避免出现明火，以免发生由于火花而引发爆破事故。在装药时应当每隔15分钟进行。另外，早爆情况的发生通常都是由于炮眼温度过高而引起的，因此需要采取有效的措施降低炮眼的温度。在所有爆破工作中，除了爆破之外，其他的爆破工作都需要填充药室，这便需要相关工作人员在填充药室之前确保装药质量，并使用木槽等工作对其进行保护，以免发生早爆现象。
2.3设置警戒线
在正式爆破之前应当设置警戒线，使所有工作人员都能够清楚知道爆破的安全地区，并将爆破工作开始的信号传达给爆破区域范围内的所有工作人员。在一些较为危险范围内施工单位还应当设置安全岗哨，对在其中的人或动物进行疏散。此外，还应当采取有效的措施避免在爆破时产生飞石威胁到人们的人身安全。
2.4引爆环节的注意事项
在引爆爆破工具时，应当对其进行全面导通。在同一个项目所使用的爆破工具应当选择同厂家、同类型的爆破用具。爆破人员在连接爆破电源和爆破用具时，需要计算出该线路整体电阻值，所计算出来的结果应当与实际值之间所存在的偏差不能够超过5%，如果超过了这个范围，就需要中止连接。爆破工作的进行还需要按照我国所规定的相关章程进行。如果是在隧道内实施爆破工作，还应当对隧道内的电源进行严格管理，以免发生漏电现象而引起爆破事故。在隧道中所采用的照明工具最好是投光灯与矿灯。在安装起爆导线时，应当采取悬空设置，而且所有能够导电的物体都应该相隔一米的距离。在雷雨等天气条件下，应当禁止一切爆破工作。
2.5对爆破后的现场进行严格检查
在爆破工作完成的十五分钟以后检查人员才能够进入到爆破现场，待检查人员确定爆破现场无危险时，才能够进行后续的检查工作，例如是否存在没有发生爆炸的工具等。经过检查人员对爆破现场的各项危险因素检查以后，确保爆破现场不存在任何危险的情况，便可以解除警戒。此时，其他工作人员便可以进入到爆破现场当中开展后续的工程建设工作。
2.6严格管理爆破工具
由于爆破工具的本身特性，使其一直保有很大的危险性，需要施工单位相关管理人员对其进行管理，其所采取的管理方法和措施应当严格按照我国所规定的标准进行操作。储存爆破工具的仓库也应当符合我国的要求，爆破工作完成以后所清理出来的爆破器材也应当及时上交，由专人对其进行保管，从而确保爆破工具不会产生爆破事故。
3结束语
总之，爆破工作是一项具有很大风险性的工作，对其的安全管理涉及的内容也较多，应当引起人们的重视。虽然，我国针对爆破工作出台了相关的法规，并对爆破人员的操作进行了明确的规范，使爆破事故发生的概率大幅度下降，但是在实施爆破工作时，也不能够掉以轻心。这便需要爆破工作从业者在工作过程中不断提高安全意识，时刻遵守操作规范，对其进行严格的管理，以此不断增加爆破工作的安全性。
参考文献：
当前财产保险公司在进行成本核算的过程中，成本核算方法的不当造成财产保险公司的成本支出得不到有效的控制。财产保险公司主要是对分险种的成本费用以及损益的核算方法存在不足。首先是财产保险公司的成本核算只是对直接变动费用进行核算，而对于间接费用的核算缺乏有效的追踪和管理，造成成本核算的结果缺乏科学性。其次是财产保险公司对营业费用的管理和分类存在不完善的地方，没有实施详尽的账务细则处理。财产保险公司在业务成本支出方面采用的分险种核算的方案，是一种粗糙的核算方法，虽然能够对某一险种的成本情况进行掌握，但是缺乏对财产保险公司不同险种的成本对比分析。通过成本对比分析能够有效的掌握公司的成本情况并加以控制。最后，保险公司在险种的营业费用方面的分配缺乏科学性，这不利于财产保险公司的业务成本支出的有效控制。
2.缺乏成本约束和成本考核激励机制
财险公司在成本管理活动中，缺乏有效的成本约束和成本考核激励机制，这造成财产保险公司的成本管理效率欠佳，造成业务成本控制机制难以落实。在财产保险公司的经营管理活动中，由于财产保险公司尚未建立完善的成本管理制度和内部控制制度，财产保险公司的业务成本核算和业务成本管理得不到有效的监督和约束，财产保险公司在成本支出和成本核算方面存在一些漏洞，得不到有效的控制，增加了公司的成本支出。另外，由于缺乏有效的成本考核激励机制，财产保险公司的管理人员和业务人员在营销和销售的过程中，缺乏有效的成本观念，员工缺乏开展成本控制的激励机制，使得员工在工作的过程中不注重业务成本的控制，加大了财产保险公司经营管理的成本，影响公司的整体竞争优势。
二、财产保险公司业务成本管理的措施建议
1.强化财险业务成本控制意识
财产保险公司重视市场开拓和保费增长而忽视了业务成本管理的不良现象影响到财险公司的长远健康发展，因此，财产保险公司必须强化业务成本管理，从公司的高层到基层员工，加强业务成本控制意识。保险公司的管理者不仅应该认识到市场开拓和业绩增长的重要性，更应该注重业务成本管理的作用。将精力投入到保险服务业务的开展，而忽视了内部管理的强化和业务成本的控制，这反映了财产保险公司的服务管理效益的缺陷，影响企业的高速平稳发展，造成财产保险公司的风险隐患。因此，财产保险公司应该重视成本管理，公司高层应该着手制定财产保险的成本管理策略，坚持业务增长和业务成本控制的结合，加强对成本预算管理，制定和实施科学的成本管理计划。公司的员工应该切实的落实公司所制定和实施的成本管理战略，提高业务增长过程中的业务成本控制，促进财产保险公司的经济效益和社会效益目标的有效实现。
2.完善业务流程管理，有效控制业务成本
为了有效的控制财产保险公司的业务成本，必须重视对业务流程的管理。财产保险的理赔支出是财产保险公司业务成本量最大的项目支出，因此，为了提高财产保险公司的经济效益，必须重视对理赔支付环节的成本控制。有效的控制理赔量是促进保险公司业务绩效提升的关键所在。控制财产保险的理赔量应该从以下几个方面着手：首先是对承保质量的把控。提高承保质量，能够防止公司遭受蒙骗和骗保，给公司带来不必要的损失。因此，在财险业务的开展中，不要盲目的为了追求市场业务拓展而忽视了对承保业务质量的完善。保险业务人员在公司的过程中，应该重视对承保质量的控制，完善承保流程管理，切实有效的降低财产保险公司的承保风险，促进财险保险公司的业务成本的有效控制。其次是加强对理赔环节的控制。把握好理赔环节，控制灾害事故，防止出现错赔、骗保情况的发生。保险公司应该重视对保险风险的深入的分析和调查，建立完善的理赔流程，加强保险监督检查工作。在进行理赔案件处理的过程中，应该依据现场勘查结果，对案件进行科学细致的分析，切实履行审批制度，合法、合理的控制财产保险的支付成本，促进财产保险业务成本的控制。
3.加强财务管理，明确各项费用开支
财产保险公司的各项业务费用的开支中，营业费和手续费等支出占据了很大比重，而且公司的理赔支出存在许多不确定性因素，因此，为了有效的控制业务成本，必须重视完善财务管理活动，控制各项费用的支出。首先，保险公司应该建立完善的财务管理制度，实施费用支出计划，规范企业财务管理活动中各项费用支出的标准和范围，促进财务管理制度的有效落实。另外，应该加强对财产保险公司的费用的预算管理与控制，制定完善的预算计划并执行，加强对费用审批制度的完善和履行，促进费用管理得到有效的控制。另外，应该加强对各项保费的手续费的提取比例的控制，加强对财产保险的各项管理成本费用的控制。公司应当依照业务险种的特点、拓展领域以及操作难易程度实施合理的手续费提取比例，加强对各项营业费用的监督与控制，促进财产保险公司业务成本管理的有效落实。
4.改善公司成本费用管理的方法
为了进一步提高公司业务成本管理水平，必须加强成本费用管理工作，在企业经营业绩不受影响的前提下有效的降低业务成本。首先是确定明确的业务成本管理目标，对公司业务成本费用管理实施预算计划。其次，实施业务成本费用考核办法。明确和扩大年度经营目标的考核范围，将业务成本费用指标纳入到考核范围当中，从而有效的提高成本费用的控制力度。另外，降低财产保险公司的业务成本费用的方法还有：开发新的财产保险险种，改善保险险种的结构，将一些处于亏损状态的险种业务切除，扩大盈利性的险种业务。降低保险的赔付水平。在保险赔付过程中，应该在不影响公司形象和不损害客户利益的条件下，提高对赔付案件的审核力度。再次，改善保险理赔的鉴定手段，利用高科技手段，提高事故勘察和监测的效率。最后，应该加强对保险销售人员和保险理赔人员的专业培训，促进保险业务人员素质的提升。
关键词 ：财产保险；业务成本；成本管理；措施
我国保险行业近年来面临着良好的发展环境和条件，尤其是财产保险业具有十分巨大的发展潜力和空间，财产保险市场规模和收入都不断的扩大。当前财产保险公司在发展的过程中重视业务的扩张而忽视了加强内部管理，财产保险公司在发展的过程中业务成本管理存在严重的问题，制约了财产保险公司的盈利能力的提升和市场竞争优势的维持，因此，研究财产保险公司的业务成本管理具有十分重要的现实意义，有助于推动财产保险公司顺应市场发展，提高自身的管理和经营效率。
一、财产保险公司业务成本管理存在的问题
1.缺乏成本管理观念意识
财产保险公司长期以来在经营和发展的过程中多重视保险业务的扩张，而忽视了业务成本管理。公司的经营管理者和员工普遍缺乏业务成本管理意识，盲目的追求保费的增长，追求业绩和利润的突破增长，而对于业务成本的控制存在严重的忽视。另外，许多财险分支机构，为了追求销售业绩的增长和保费增长考核指标，盲目的加大了成本开支，这种盲目的、无序的业务扩展和无序竞争造成公司的业务成本费用的增加，给财产保险公司的盈利能力带来负担。财产保险公司增加成本扩大保费业务的短视行为，归根结底是公司的管理层对业务成本管理意识的淡薄，这不利于财产保险公司的有序竞争和良性发展。
2.财产保险公司的业务成本管理制度落后
当前我国财产保险公司在成本管理制度的建设方面严重的落后于保险业的发展，我国财产保险公司的业务成本管理制度建设的不足主要表现为以下方面。首先，我国财产保险公司的成本管理基础严重薄弱，缺乏规范的成本预测分析和成本计划。其次，财产保险的成本核算重心偏向于财务成本核算，而忽视了业务成本核算和管理成本的核算。再次，财产保险公司的成本管理手段相对落后，信息化技术的运用不足，导致成本信息不能得到及时的、全面的反映。财产保险公司的成本管理和控制的理念在保险公司的发展和市场竞争环境中得不到有效的运用，相关的成本管理制度得不到落实，造成财产保险公司的成本管理和控制无章可循，财产保险公司的业务成本管理方法得不到灵活的、有效的运用，业务成本管理无法适应市场经济的要求，影响了财产保险公司的经营发展。
3.成本核算方法存在缺陷
当前财产保险公司在进行成本核算的过程中，成本核算方法的不当造成财产保险公司的成本支出得不到有效的控制。财产保险公司主要是对分险种的成本费用以及损益的核算方法存在不足。首先是财产保险公司的成本核算只是对直接变动费用进行核算，而对于间接费用的核算缺乏有效的追踪和管理，造成成本核算的结果缺乏科学性。其次是财产保险公司对营业费用的管理和分类存在不完善的地方，没有实施详尽的账务细则处理。财产保险公司在业务成本支出方面采用的分险种核算的方案，是一种粗糙的核算方法，虽然能够对某一险种的成本情况进行掌握，但是缺乏对财产保险公司不同险种的成本对比分析。通过成本对比分析能够有效的掌握公司的成本情况并加以控制。最后，保险公司在险种的营业费用方面的分配缺乏科学性，这不利于财产保险公司的业务成本支出的有效控制。
4.缺乏成本约束和成本考核激励机制
财险公司在成本管理活动中，缺乏有效的成本约束和成本考核激励机制，这造成财产保险公司的成本管理效率欠佳，造成业务成本控制机制难以落实。在财产保险公司的经营管理活动中，由于财产保险公司尚未建立完善的成本管理制度和内部控制制度，财产保险公司的业务成本核算和业务成本管理得不到有效的监督和约束，财产保险公司在成本支出和成本核算方面存在一些漏洞，得不到有效的控制，增加了公司的成本支出。另外，由于缺乏有效的成本考核激励机制，财产保险公司的管理人员和业务人员在营销和销售的过程中，缺乏有效的成本观念，员工缺乏开展成本控制的激励机制，使得员工在工作的过程中不注重业务成本的控制，加大了财产保险公司经营管理的成本，影响公司的整体竞争优势。
二、财产保险公司业务成本管理的措施建议
1.强化财险业务成本控制意识
财产保险公司重视市场开拓和保费增长而忽视了业务成本管理的不良现象影响到财险公司的长远健康发展，因此，财产保险公司必须强化业务成本管理，从公司的高层到基层员工，加强业务成本控制意识。保险公司的管理者不仅应该认识到市场开拓和业绩增长的重要性，更应该注重业务成本管理的作用。将精力投入到保险服务业务的开展，而忽视了内部管理的强化和业务成本的控制，这反映了财产保险公司的服务管理效益的缺陷，影响企业的高速平稳发展，造成财产保险公司的风险隐患。因此，财产保险公司应该重视成本管理，公司高层应该着手制定财产保险的成本管理策略，坚持业务增长和业务成本控制的结合，加强对成本预算管理，制定和实施科学的成本管理计划。公司的员工应该切实的落实公司所制定和实施的成本管理战略，提高业务增长过程中的业务成本控制，促进财产保险公司的经济效益和社会效益目标的有效实现。
2.完善业务流程管理，有效控制业务成本
为了有效的控制财产保险公司的业务成本，必须重视对业务流程的管理。财产保险的理赔支出是财产保险公司业务成本量最大的项目支出，因此，为了提高财产保险公司的经济效益，必须重视对理赔支付环节的成本控制。有效的控制理赔量是促进保险公司业务绩效提升的关键所在。控制财产保险的理赔量应该从以下几个方面着手：首先是对承保质量的把控。提高承保质量，能够防止公司遭受蒙骗和骗保，给公司带来不必要的损失。因此，在财险业务的开展中，不要盲目的为了追求市场业务拓展而忽视了对承保业务质量的完善。保险业务人员在公司的过程中，应该重视对承保质量的控制，完善承保流程管理，切实有效的降低财产保险公司的承保风险，促进财险保险公司的业务成本的有效控制。其次是加强对理赔环节的控制。把握好理赔环节，控制灾害事故，防止出现错赔、骗保情况的发生。保险公司应该重视对保险风险的深入的分析和调查，建立完善的理赔流程，加强保险监督检查工作。在进行理赔案件处理的过程中，应该依据现场勘查结果，对案件进行科学细致的分析，切实履行审批制度，合法、合理的控制财产保险的支付成本，促进财产保险业务成本的控制。
3.加强财务管理，明确各项费用开支
财产保险公司的各项业务费用的开支中，营业费和手续费等支出占据了很大比重，而且公司的理赔支出存在许多不确定性因素，因此，为了有效的控制业务成本，必须重视完善财务管理活动，控制各项费用的支出。首先，保险公司应该建立完善的财务管理制度，实施费用支出计划，规范企业财务管理活动中各项费用支出的标准和范围，促进财务管理制度的有效落实。另外，应该加强对财产保险公司的费用的预算管理与控制，制定完善的预算计划并执行，加强对费用审批制度的完善和履行，促进费用管理得到有效的控制。另外，应该加强对各项保费的手续费的提取比例的控制，加强对财产保险的各项管理成本费用的控制。公司应当依照业务险种的特点、拓展领域以及操作难易程度实施合理的手续费提取比例，加强对各项营业费用的监督与控制，促进财产保险公司业务成本管理的有效落实。
4.改善公司成本费用管理的方法
为了进一步提高公司业务成本管理水平，必须加强成本费用管理工作，在企业经营业绩不受影响的前提下有效的降低业务成本。首先是确定明确的业务成本管理目标，对公司业务成本费用管理实施预算计划。其次，实施业务成本费用考核办法。明确和扩大年度经营目标的考核范围，将业务成本费用指标纳入到考核范围当中，从而有效的提高成本费用的控制力度。另外，降低财产保险公司的业务成本费用的方法还有：开发新的财产保险险种，改善保险险种的结构，将一些处于亏损状态的险种业务切除，扩大盈利性的险种业务。降低保险的赔付水平。在保险赔付过程中，应该在不影响公司形象和不损害客户利益的条件下，提高对赔付案件的审核力度。再次，改善保险理赔的鉴定手段，利用高科技手段，提高事故勘察和监测的效率。最后，应该加强对保险销售人员和保险理赔人员的专业培训，促进保险业务人员素质的提升。
结束语
财产保险公司能否健康、持续、平稳、高效的发展，离不开有效的业务成本管理，业务成本管理对于财产保险公司而言具有十分重要的意义，加强业务成本管理可以有效的降低公司运营成本，提高公司经济效益，提高公司的综合竞争力。财产保险公司在经营管理的过程中，应该重视加强各项业务管理以及财务管理活动，有效的把控保险理赔环节的成本费用控制，控制财产保险公司的成本费用，提高财产保险公司的经济效益，促进财产保险公司的持续竞争实力的提升。
参考文献：
[1]陶涛.当前经济形势下财产保险所面临的问题及对策[J].科技经济市场，2009(11) .
1引言
实际上，“营改增”政策的落实，不仅仅是简单的税种变化，更是对产品定价、渠道管理、销售策略、资产投资、采购管理、预算控制、理赔管理、税务管理等多种业务的改革。目前，由于落实、推动的时间相对较短，加之没有成功的经验能够借鉴，使得通过“营改增”政策的落实来提高保险公司运营效益存在较多困难，需要进一步加大成本管理的力度。
2“营改增”对财产保险公司成本管理的影响
2.1对资产、服务采购的影响
在实施“营改增”政策后，大额物资和劳务采购，需要综合考虑采购价格、成本等因素，同等条件下优先选择具有一般纳税人资格的供应商，采取公对公结算方式。实行总（分）公司统一集中采购方式的，应与供应商沟通，供应商开具增值税专用发票时，发票中的购货方栏目应填列实际接受货物或劳务的总、分、支机构名称及纳税信息。营业职场的房屋租赁费支出应取得增值税专用发票。向小规模纳税人或个人租赁房产的，与出租方做好沟通工作，请对方到税务机关代开增值税专用发票，按照《关于营业税改征增值税委托地税局代征税款和代开增值税发票的通知》（税总函〔2016〕145号）相关规定办理。总、分公司可选择具有一般纳税人资格的酒店，并签订协议，协议中明确由双方汇总结算住宿费，并向公司所在地机构开具增值税专用发票，提倡由属地单位进行住宿费结算，以实现增值税进项抵扣。
2.2对赔付成本的影响
对于财产保险公司而言，赔付成本是其成本管理的主要项目，主要包括直接赔款、未决赔款准备金、间接理赔费用、直接理赔费用等。由于“营改增”政策的36号文件中规定：财产保险公司所支付的被保险人应得的保险金额，不属于征税项目，所以就无法对其进行抵扣。同时，未决赔偿准备金为计提项目，不能获取发票，因此同样不能予以抵扣，导致在财产保险公司所有抵扣项目之中，能够被抵扣的成本较少。就保费收入而言，在保额不变的情况下，由于含税口径的变化，从而会进一步提高财产保险公司的赔付成本。正是在这样的背景之下，财产保险公司所获得的重置服务、修复服务等赔偿方式，其能够凭借发票实现抵扣的目的，已经成为影响财产保险公司赔付成本的关键因素。也就说，如果能够顺利推行这样的政策，则能够在很大程度上缓解财产保险公在理赔方面的成本压力［1］。
2.3对成本的影响
在传统的财产保险公司中，很大程度上要通过中介的方式提高营业额，在所有的业务之中，中介所的业务占据较大部分，其中又分为经纪机构、兼业、专业的机构，以及个人所的业务。在实施“营改增”政策以后，财产保险公司能够通过专用发票，对业务所产生的成本进行抵扣，而其中向个人所支付的成本费用，受个人业务特征等因素的影响，被保险人所获取的增值税发票属于普通发票，所以并不能进行抵扣，而其所承担的保险赔付支出额度并没有发生变化，个人的手续费也基本保持稳定。但是，受“营改增”政策的影响，财产保险公司的保费基数下降了，所以就需要提高个人的手续费，由于这部分费用无法进行抵扣，所以会在很大程度上提高财产保险公司成本。
3“营改增”政策下财产保险公司优化成本管理的路径
3.1重视对供应商的管理
对于财产保险公司而言，“营改增”政策对于其采购环节的影响较为明显，所以为了能够强化对成本的管理，就需要重视对供应商的选择、控制，并在此基础上收取发票、签订合同，从而实现对供应商管理的目的。应该对于不同的供应商，根据相关的规定对不含税价发票、不提供专票含税价发票的价格进行详细的对比，分析，从而减少企业的成本支出。为了能够提高管控、操作的便捷性，财产保险公司可以构建一个信息系统，其功能包括增值税管理系统、供应商管理模块、供应商对账平台等，以便于提高工作的质量、效率，完善财产保险公司采购环节发票抵扣的流程。
3.2提高理赔精细化程度
在实行“营改增”政策以后，财产保险公司的综合赔付率就会不断的上升，而为了能够保证其稳定下降，不仅需要进一步明确进项税的抵扣标准，还需要财产保险公司最大程度的挤压赔付水分、优化理赔流程、加强对理赔的管控。要求与保险公司合作的机构开具增值税专用发票，包括维修费、公估费、代勘费、鉴定费、律师费、调查费、救援服务费等等。通过这样的方式，能够在很大程度上保证财产保险公司获得专用的增值税抵扣发票，甚至很大程度上提高获票率，有效降低财产保险公司理赔的成本。
3.3加大对中介渠道管理
由上文的内容能够发现，在实施“营改增”政策以后，财产保险公司的中介业务成本在不断提高，降低了其成本管理的效果，甚至会在很大程度上限制财产保险公司的发展。具体来说，由于财产保险公司主要是依据手续费支出类型获取发票，所以其相互之间存在明显的差异，进而导致抵扣率之间也存在显著的不同。当前财产保险公司业务的抵扣率从小到大依次为：个人、小规模纳税人机构、一般纳税人机构。为了能够有效降低财产保险公司所产生的中介费用，就需要财产保险公司积极与大型的机构进行合作，如一般纳税人机构等，合理中的相关约定，必须提供专用的增值税发票，从而为财产保险公司实现进项税抵扣提供基本条件。除此之外，由于财产保险公司各个分支机构纳税层级存在一定的差异，所以为了能够优化对中介渠道的管理，就需要对传统的、结算等合作方式进行调整、创新，便于确定进项税，践行应抵尽抵的原则。
3.4深化成本费用预算改革
财产保险公司中，其预算管理能力影响整个公司中所有业务的盈利水平，所以相关的工作人员需要不断地进行统筹安排、深化改革。与此同时，为了能够在财产保险公司内部的日常工作中，全面调动各级分支机构、部门、人员对于深化成本预算改革的积极性，就需要将获取专业增值税专用发票的概率，作为一个独立的项目，并将其纳入成本预算的体系之中，从而引导财产保险公司的全体成员参与其中，为推动公司的发展提供基本条件。
3.5提高风险管控的能力
关键词 作业成本法 保险公司 预算管理 成本控制
随着我国保险行业的发展，国内一些经济实力较强的企业以及外资保险公司都开始进入保险市场中，因此，加剧了保险公司之间的竞争。保险公司要想在这样的环境下得以生存和发展，就必须在提高服务质量的同时，加强公司的预算管理和成本控制，提高资金利用效率，从而获得理想的经济效益。我国多数保险公司目前使用的传统核算方法是根据各种保险产品中所占的比例，然后对费用进行分摊，这种方法使保险公司无法获得准确的成本数据和利润情况，从而影响了公司的正常发展。近年来，随着保险行业间竞争的不断加剧，各个保险公司为了提高竞争能力以及资金的利用率，纷纷引进先进的成本核算方法，作业成本法作为一种新型的核算方法，在保险行业中得到了广泛的应用。本文首先介绍了作业成本法，并分析了目前保险公司预算管理和成本控制中存在的问题，对作业成本法在保险公司中应用的意义以及基础过程进行了阐述，最后针对作业成本法的应用提出了相应的建议措施。
一、作业成本法
作业成本法又被称为ABC法，是以作业为资源消耗的主体，通过资源动因依据将资源成本合理的分配到作业中，再根据作业动因将作业成本正确的归集到相关服务和产品中。作业成本法的发展对于成本管理理论有着极其重要的意义。随着经济以及计算机信息技术的快速发展，作业成本法在金融保险行业得到了广泛的运用。作业成本法作为一种新型的核算方法，虽然计算方式比较复杂，但与传统的核算方法相比，其具有不可忽略的优点，作业成本法可以与企业的其他业务系统兼容，与其他会计方式相比，其操作原理较为简单易懂。作业成本法制度的建立与企业的其他业务之间有着密切的联系，这种与其他业务相兼容的特点有利于企业资源的共享，并能有效地满足企业和社会对成本信息的需求。由于作业成本法的建立是以企业的业务流程为基础的，因此，其提供的成本信息具有更高的可靠性和准确性，弥补了传统核算方法存在的弊端。由于信息网络技术的发展和企业内部信息资源共享的实现，有利于作业成本法的实施。此外，作业成本系统数据可以和企业业务系统数据兼容，通过一个系统实现多个信息系统的信息共享，在很大程度上降低了获取信息的成本，给作业成本法的实施提供了有利条件。随着会计准则与作业成本法的不断完善，两者之间的冲突也在不断的消失，从而使作业成本法得到了广泛的应用和快速的发展。
二、保险公司预算管理和成本控制中存在的问题
1.公司资源存在较大的浪费
由于保险公司在使用传统预算管理过程中都是将上年度公司的预算管理执行情况为基础，而影响预算管理的因素会随着公司的发展不断地变换，针对这一情况，公司通常会通过适当地增加或减少预算管理项目，从而确定公司未来一段时间内的成本控制和预算管理。这种方法极易使公司上年度的资源浪费情况继续延续下去，最终给公司的资源造成较大的浪费。
2.不合理的预算管理和成本控制
由于传统的预算管理和成本控制是以单一的成本管理为基础，从而造成保险公司在制定成本预算管理过程中的基础较弱，此外，传统的预算管理针对公司绩效和预算管理之间存在的差异无法给出准确的分析和评价，从而使公司的预算管理无法发挥实际作用，给公司提供优质的服务。
3.预算的范围不够全面
保险公司在进行预算管理过程中过分重视生成成本的预算，而且还会受到公司内部的控制和管理的限制。此外，保险公司习惯将财务方面的指标作为预算管理中的重点，而忽略了对效率、质量以及信誉等指标进行控制和管理的重要性。
三、作业成本法在保险公司中应用的意义以及基础过程
1.作业成本法在保险公司中应用的意义
加强公司的预算管理和成本控制是确保保险公司经济效益以及快速发展的关键，而作业成本法的意义在于其可以根据公司预算管理和成本控制的实际需求，选择合适的成本管理和核算方法，从而有效地避免保险公司资金浪费严重的情况，在减少成本的同时有效地提高公司的竞争能力。通过应用作业成本法可以有效地减少保险公司中存在的低效作业或无效作业，使公司的资源能够得到合理的利用，以作业成本为基础而制定的预算编制可以实现责任落实到各个层面以及个人，从而有利于公司的预算管理和成本控制的执行。在保险公司所处的内外部环境未出现较大变化的前提下，公司的预算管理和成本控制可以按照当前的预算计划对公司的各个环节进行控制和管理，公司员工和各个环节按照预算计划进行工作，有利于实现公司预算管理和成本控制的实施。
2.应用作业成本法的基础过程
公司的预算管理和成本控制的作业成本预算过程包括的内容有：作业是公司提供的产品所消耗的环境、方法、材料、技术以及人力的结合产物，而作业的划分应该根据公司的实际情况，并仔细分析公司的经营特点，通过和作业成本相结合，有利于作业成本在公司预算管理和成本控制中作用的发挥，确保能及时地提供可靠性和准确性较高的预算管理和成本控制信息，从而提高公司的资金使用效率和竞争能力。在实际过程中，公司应该以明确划分作业为前提，划分作业的过程中，应该充分考虑公司的相关业务、成本以及发展目标等因素，并制定相应的预算目标，以确保作业成本法的实际应用效果。此外，公司的预算过程应该按照分级负责的原则进行，首先由决策管理层制定出公司的整体发展目标，然后由公司基层单位结合实际情况研究制定出相应的预算管理和成本控制方案。
四、作业成本法应用过程中的建议措施
1.加大预算管理目标考核的力度
公司在预算管理和成本控制中应用作业成本法的过程中，加大预算管理目标考核力度是一项非常重要的措施。根据实际情况来看，公司的预算管理和成本控制直接影响着公司的发展和经济效益，因此，通过加大预算管理目标考核力度，从公司的实际经营状况为基础，科学的分析和研究作业成本法在应用过程中的影响、制约因素，并及时地消除这些不利因素。此外，通过借鉴国外先进的管理方法，以降低企业管理成本，加强监督管理和控制，从而促进公司的快速发展。
2.扩大作业成本管理应用的范围
公司在预算管理和成本控制中应用作业成本法，最为重要的就是以作业成本为基础条件。但就目前的实际情况来看，部分保险公司在应用作业成本法的过程中做的不够到位，作业成本法的实际实施和发展离公司制定的目标仍有一定的距离，从而给作业成本法的推广造成了不利影响。此外，应用实施作业成本法是一项极其复杂的系统工程，公司必须投入大量的人力、物力和财力，要想取得理想的应用效果也必须经历一个过程，因此，必须扩大作业成本法在保险公司中的应用范围，从而实现公司竞争能力和经济效益的提高。
五、结论
综上所述，随着保险行业间的竞争越来越大，如何降低成本，提高资金利用率，取得理想的经济效益，并提高公司的竞争能力已经成为决定保险公司生存和发展的关键问题。由于传统的核算方法已经无法满足保险公司的发展需要，因此，作业成本法作为一种先进的核算方法得到了广泛的应用，经实践证明，作业成本法的应用有利于保险公司的预算管理和成本控制。本文通过对目前保险公司预算管理和成本控制中存在的问题以及作业成本法在保险公司中应用的意义以及基础过程的科学分析，对作业成本法的应用提出了相应的建议措施，旨在为保险公司的发展提供有效的参考资料。
参考文献：
[1]王广宇，丁华明.作业成本管理：内部改进与价值评估的企业方略.北京：清华大学出版社.2006：17-18，307-311
包清工模式中分包基本无相对完善的管理机构或人员，在这种模式下，一般分包只提供人工，管理人员仅仅配备到班组这个级别，而总包方提供所有的材料、机具，分包方和总包方之间的结算方式采用计件制（不易计件的采用点工）。
以上两种模式虽在国内较为广泛被使用，但是也有其本身的缺陷：大包模式下，经常出现总包对工程的控制力较弱，难以对工程的质量、进度、安全等进行有效的控制。这种承包模式，总包单位一般在项目上配备的管理人员较少，管理层次较浅，很难到达一线工人。如果总包管理人员去现场检查发现存在问题，只有给分包单位发整改单，然后逐级去落实，这个过程复杂而漫长，且效率低下。究其原因，根源是总包的管理人员不能直接而有效指挥一线工人。另外，近两年随着我国内地建筑市场的井喷，导致沿海各省建筑业劳动力紧张，总包接到工程项目以后直接发包给劳务公司，但目前劳务公司的自有工人（所谓的合同工）也已经不能满足工程需求，只好又将工程肢解分包给班组长个人，如此便造就了大量“包工头”现象，更甚者直接再将工程整体分包出去，变成了二道贩子。此时，工程现场的管理就变得非常复杂，总包对项目工程基本处于失控状态。而往往一些“包工头”正是看到了这一弊端，经常在自己拿到工程款后玩消失，工人的工资得不到保障，就聚集起来向总包讨要，甚至到政府去闹事，弄得总包非常被动。更可怕的是，在这种模式下，总包方根本控制不了进场工人的数量和技术水平，只能听之任之看着工程一天一天“自己长大”，而干着急。所以这种分包模式无形中加大了工程的潜在风险，工程质量、安全、进度根本没有任何保障，对外损失的只有总包企业的形象，对内损失的是总包方的经济利益。
在清包模式下，相对而言可以避免很多不必要的风险，但对总包项目管理人员的配置以及施工现场管理人员的素质均提出了很高的要求，因为此模式下对于工作安排的责任主要是在总包方，所有的工作计划和安排都需要总包来进行，这对于总包的工程管理水平要求相对就比较高，如果管理不善就容易造成窝工、效率底下，最终导致亏损。目前，建筑市场发展迅猛，总包的产值每年成倍或几倍的增长，可管理人员的数量和质量远远跟不上发展需要，这种模式显然已不能满足发展的需要。
针对以上两种劳务分包模式的缺陷，为了更好的提高总包方履约能力，加强总包管理，服务好业主，打造合格满意工程，我们可尝试采用介乎于这两种模式之间的新的模式，即我们采用大包模式，但又要从劳务分包项目中抽掉一项或几项工种由总包自有劳动力直接施工，当分包人员不足，施工进度受影响时总包方可机动的调配自有劳动力进行补充，但劳务费用仍然由分包单位承担。这种新的模式能够更好的发挥总包管理优势，增加总包管理的机动灵活性，既可以转嫁风险又可以变被动为主动。这种模式对总包而言只是在原有项目管理体系上给施工员增设一个劳务管理职责或增设一个劳务班组管理部门，相对其他模式可以起到小的投入带来大的回报的作用。
质量方面，过去我们总能够经常遇到分包不听指挥，不按方案交底进行施工的现象，有时为了不耽误工期，只能听之认之，虽有时也采取一定的处罚措施，但并未解决问题的实质，有时甚至造成矛盾的激化。采用新的模式下，项目部有自有劳动力，在分包不听从指挥的情况下，我们可事先告之，然后采用自有劳动力按照要求将一些分项工程保质保量的完成，而此产生的费用则直接从分包工程量内扣除。这样我们一下便化被动为主动，从经济上就直接刺激了分包单位，相应的分包也就会对质量加以重视，这样也就轻而易举的化解了不必要的矛盾。
工期方面，近年来因不能按期交工而被投诉或直接被索赔的案例越来越多，就是因为建设言想尽快回笼资金，把合理工期一压再压，导致总包单位回旋的余地越来越小，稍有不慎将会不能按既定时间给予交付。过去不管我们采用大包或是包清工都不能直接决定进场工人的数量，劳务公司总是希望以最少的人工完成更多的工程量，在人员的机动方面我们很是被动的，虽然也采取一定措施，但总是收效甚微，特别是在当前农民工紧俏的状态下我们更显无力，与分包单位矛盾突出。而采用新的模式后，我们有机动的自有劳动力，便可以在劳动力不足情况下适当补充，对于一些关键部位关键线路的分项工程施工做到更好更快的完成。而且对于分包方也能起到一定刺激作用，从而能够在工况舜变的情况下做到灵活调整而达到保证工期的效果。近来与劳务分包单位交谈中发现，其实在这一点上采用该方式在一定程度上是帮助了他们，具他们反映现在的工人很难“伺候”，活少了工资得不到保障不干，不是长期的工作不干，复杂难干的工作不干，需要加班加点的工作不干等等，并且稍微出现一点矛盾就要结账走人，或者出工不出力，导致他们现在找到工人也变得更加困难。我们采用这种模式其实在一定程度上就是扩大了资源优势，变得更加机动灵活。
安全生产方面，在一定程度上可以说是一种只投入不收益的工作，分包单位非常抵触。但施工过程是一个动态的过程，有很多动态安全隐患，如果得不到很好解决，一旦出事后果将十分严重。劳务公司现场安全管理人员配备基本不足，对安全措施进行整改和维护无专门的工人，当发现安全隐患时又做不到及时处理，会延长隐患存在时间而对安全造成威胁。总包整天在其屁股后面催促，但收效甚微。使用新的模式后，我们可以随时发现隐患随时要求整改，如第一时间劳务公司不能达到预期整改效果的或紧急需要整改的内容时便可使用自有劳动力进行安全措施整改。这一点在项目一线的兄弟们感触最深，遇到上级部门检查时分包队伍能够去集中整理一下现场，可过不了两天，又恢复到原样了，很难保持，究其原因还是没有设专门的安全维护人员，所以说我们采用新模式就显得十分必要了。
在成本方面，采用新模式就显得更加必要，其实我们的工程质量有了保障，安全不出问题，工期能够按计划进行，就是很好的节约了工程成本，增加了经济效益。例如，在施工过程中，有很多变更、或自然条件所限或不可预期因素等等会造成施工内容的改变，往往在这些时候劳务公司产生的费用会放大很多倍作为工程签证上报，明明知道有虚报，但你不批他就不干，十分被动，然具备一定的自有劳动办后一切问题就解决了。在原材料和周转料具使用方面，这种新模式的引用就更加显得必要，过去我们也尝试将一些周转料具由我们总包供应，起初是想节约成本，但结果往往相反，原因就是浪费丢失十分严重，且很难控制，如果我们能够有一定的自有队伍及时跟进整理，一般工程至少可节约四分之一的投入量，大大节约成本。另外，采用新模式后工程能够按照我们预定的目标完成，进入良性循环，社会效益提高的同时我们可以接到更多更好的项目，将给我们带来更大的经济效益，我们何乐而不为。
我国的工伤保险制度自1951年2月26日原劳动部颁布了《劳动保险条例》，确立以来，历经1996年原劳动部根据劳动法的有关规定的《企业职工工伤保险试行办法》（劳部发[1996]266号）；2003年4月27日国务院颁布的自2004年1月1日起施行的《工伤保险条例》；直至2010年12月12日国务院颁发586号令，并自2011年1月1日起施行的修改后的《工伤保险条例》。以及相继出台的《工伤认定办法》、《因工死亡职工供养亲属范围规定》、《非法用工单位伤亡人员一次性赔偿办法》等一系列政策措施，进一步推进了工伤保险各项工作。
《工伤保险条例》属《中华人民共和国社会保险法》范畴，法只有得到严格执行，才能彰显价值和权威；如果执行不力，法律再完善也是一纸空文。正因此，党的十八届四中全会强调，法律的生命力在于实施，法律的权威也在于实施。笔者在某国企从事工伤保险管理工作多年，从基层实际工作角度出发，发现《工伤保险条例》在具体实施过程中，存在如下若干问题，造成认识分歧较大，有必要将问题进行认真梳理，希望有关部门能够仔细研究，对存在的问题，最好通过行文的方式予以规范。
一、具体实施过程中存在的若干疑难问题
（一）政策规定表述不明确或可操作性不强
1、一至四级工残职工的缴费及退休待遇问题。《条例》第三十五条相关规定：“职工因工伤残被鉴定为一至四级伤残的，保留劳动关系，退出工作岗位，除享受一次性伤残补助金及月伤残津贴待遇外，由用人单位和职工个人以伤残津贴为基数，按规定缴纳基本医疗保险费。第（三）项规定 “工伤职工达到退休年龄并办理退休手续后，停发伤残津贴，按照国家有关规定享受基本养老待遇。基本养老保险待遇低于伤残津贴的，由工伤保险基金补足差额。”该项规定明确表述被鉴定为一至四级伤残的职工，只需缴纳基本医疗保险费，其他各项社会保险不再缴纳，那么在实际工作中就出现了，职工达到退休年龄而因缴费年限不足，无法按月领取养老金的情形，如何处理没有作出具体规定。
2、工伤职工在统筹地区以内就医所需的交通、食宿费如何处理问题。《条例》第三十条第四款，对工伤职工到统筹地区以外就医所需的交通、食宿费用从工伤保险基金支付，做出了明确规定。但工伤职工在本统筹地区内就医治疗的交通、食宿费如何处理在条例中未做规定。
3、若工亡职工有多个兄弟姊妹，工亡职工父母在享受供养亲属抚恤金待遇时，是否执行合理负担政策问题。《因工死亡职工供养亲属范围规定》（劳社部第18号令）第二条明确了“供养亲属”的范围，第三条明确了“享受条件”并特别强调“依靠因工死亡职工生前提供主要生活来源的”，才能享受供养亲属抚恤金待遇，可实际情形确实存在工亡职工有多个兄弟姊妹，有些工伤保险经办机构认为应该执行合理负担政策，即：其父母只能一人享受供养亲属抚恤金，造成政策解释空白，故应予以明确。
4、工伤职工在解除劳动关系时辅助器具费用问题。工伤职工在解除劳动关系时如何支付假肢等辅助器具费用在条例中没有规定，然而，当工伤职工在与用人单位解除劳动关系时，常常会因为假肢费用发生争议，造成政策解释空白。
5、职工就医治疗的费用由谁来垫付在条例中没有明确规定，责任不明确。这一责任一定要明确，有些工伤主要是医疗费用高，及时救治就不会造成很严重的伤残甚至不会有什么伤残，工伤职工因为没有及时救治导致严重伤残甚至死亡的情况并不少见，说明了垫付医药费的重要性。因此，有必要明确用人单位或者工伤保险基金垫付医药费的责任。
（二）工伤保险基金支付相关工伤待遇的必备条件有缺项
《条例》第六十二条规定，仅对应参保而未参保的，工伤职工的工伤保险待遇由用人单位支付。但对由工伤基金支付工伤待遇的条件规定不够明确。比如：按规定参保但未按时缴纳工伤保险费，欠费期间发生的工伤待遇是由工伤基金还是用人单位支付？
二、具体原因分析
上述存在的问题，既有特殊性和边缘性，总体发生量比较少，发生具有偶然性和个别性，但也有共同性和普遍性，表现在全国各地都可能会发生或存在上述情况。导致上述政策规定不明确的原因大体可以归结为两方面：一方面是由于制定政策的指导思想尚不明确或者争议较大，在政策制定时就没有作出明确规定，留下了部分政策空白，这是最主要的原因。对上述问题的不同处理办法，氖抵噬戏从沉苏策制订者的立法指导思想，是更偏重于政府（工伤基金）的责任，还是强化用人单位的责任。
三、需进一步细化政策规定的建议
（一）细化明确职工、用人单位和工伤基金的关系
政府通过立法保障工伤职工的合法权益，这是出发点和落脚点；在此基础上，用人单位和工伤保险基金对工伤保险责任要合理分担。既要考虑到参保单位的缴费负担，也要考虑到工伤保险基金的承受能力。反映在工伤保险政策中，就是要明确规定用人单位和工伤基金应该承担哪些责任，工伤待遇在什么条件下由工伤基金支付，什么条件下由用人单位支付。
（二）细化处理好工伤保险与其他社会保险的关系
“财务系统是企业应用系统中的重中之重，为了保证财务系统的成功实施和规避风险，经过认真的分析调研，我们选择了技术领先、实践经验丰富，同时适合国内保险公司财务管理实践和满足中国保监会的要求的Oracle电子商务套件。通过实施Oracle财务管理系统，我们建立了强有力的财务管理支撑平台，使长城保险的财务管理贯穿于各项经营活动。Oracle产品灵活开放的体系架构、普遍采用模块化、参数化的设计方针以及可以分步实施、易于同第三方系统集成的特性，很好地满足长城保险财务管理系统适应未来业务发展和机构扩张的需求。”
挑战
中国现代保险业自1979年恢复经营以来，取得了迅猛的发展，增长速度远远高于同期国内生产总值的增长。在我国加入世贸组织后，中国逐步对世界各国的保险企业开放保险市场。按照我国加入世贸组织承诺的时间进度和开放范围，我国正在逐步取消外资保险公司经营地域限制，允许其向居民个人提供健康险、团体险和养老金(年金)服务，中国保险市场正在迎接新一轮扩充与竞争的浪潮。
长城人寿保险股份有限公司(以下简称：长城保险)作为中国保险行业的后起之秀，公司自成立之初起就处在激烈竞争的行业环境之中，面对巨大的压力和挑战，长城保险认识到：坚实可靠的信息化管理系统可以有效加强和改善公司在市场营销、人力资源经营、成本和费用控制等方面的管理水平，是增强企业核心竞争力、保证公司在日益激烈的市场竞争中立足的一大法宝，而在企业信息化管理系统中，一个能够体现集团财务管理和监控能力的财务管理系统无疑是整个系统的核心。长城保险作为一个全新管理体制的集团企业，正处在起步和发展的阶段，公司在产品、业务范围和地理范围等方面都将面临快速的发展与扩张，因此迫切需要建设可靠而且高效的财务管理系统，使公司实现在集团层面能够对资金进行统一调度和监控，实时掌握保险业务和财务状况的信息，并对不断扩张的业务给予理性的审视和提醒。
经过认真分析调研，长城保险为其财务管理系统提出了三项的总体目标：一、通过财务系统和保险业务系统的整合实现业务流程信息的集成；二、统一整个公司(包括各分支机构)的财务系统，在保持灵活性的同时，保证财务制度在全公司的贯彻执行；三、强化公司在集团管控、财务核算、财务分析和决策支持方面的能力，为公司发展战略的实施提供支撑。
为了保证财务管理总体目标的实现，长城保险对财务管理系统的建设提出了以下要求：
・支持多层次和多组织财务管理的信息系统架构
・实现财务会计和管理会计一体化
・多角度的盈利分析能力，灵活的查询、报告支持
・支持公司财会政策的贯彻执行和成本控制
・实现的全面预算管理以及事前、事中、事后的执行监控
・加强资金统一调拨的安全性和效益性
・满足上市公司治理、监管报告和信息披露的需求
・满足公司业务发展和组织结构变化的需求
解决方案
长城保险选择Oracle电子商务套件建设公司财务管理系统，并由Oracle重要的合作伙伴汉得信息技术有限公司负责实施。实施团队根据的长城保险的企业背景和发展目标，提出了“总体规划、分步实施、重点突破和快速见效”的实施规划。在实施的第一期，首先进行了Oracle财务管理系统中的总账管理、应付管理、资产管理和现金管理模块的实施。
在长城保险财务管理系统的建设过程中，利用Oracle财务管理系统的多组织系统功能，如支持多会计核算主体并存，严格控制组织间不同用户只能访问与他们相关的信息系统、自动记录公司间应收账款和应付账款等功能，长城保险顺利搭建了整个公司(包括各分支机构)的财务管理系统体系架构，形成了长城保险总公司、分公司、中心支公司、营业部等多级财务核算及管理体系，各层次除了能够完成基础会计核算及完成包括财务分析、计划、监控、考核等内容的财务管理以外，还负责及时向上一层次汇总财务信息并接受反馈，最终形成全公司完整准确的财务信息体系。Oracle财务管理系统灵活的体系架构支持由以分公司为主的核算体系到以总公司为主的核算体系的无缝过渡，为长城保险未来财务大集中目标的实现奠定了基础。由于Oracle产品的技术平台和应用系统充分支持企业实行信息管理的逐级规范化及信息资源的全面共享，为长城保险以集约化投资的最佳方式来实现大集团公司的宏观管理系统建设提供了有力支撑。
通过实施Oracle财务管理系统，长城保险建立了灵活的会计科目弹性域和多组织架构，实现了长城保险总部对于明细核算单位的会计核算信息集中化管理，这些会计信息包括：凭证、会计科目余额和发生数、基本预算信息、集中维护和管理的会计报表等。由于Oracle财务系统采用了先进的技术架构，将财务会计与管理会计集成为一体，简单易用，特别是借助于Oracle总账系统灵活的凭证产生方式、统一集成的分类账、实时查询以及不需要任何程序的客户化报告等特性，长城保险实现了财务数据和业务数据的协调一致，形成了一套行之有效、快速准确的财务管理机制，大大加强了整个公司的财务控制、数据收集、信息集取和财务报告等工作，在满足了企业内部核算和管理需要的同时，也满足企业外部审计和报送统计报表的需要。
通过实施Oracle应付管理、资产管理和现金管理系统，长城保险实现了：一、细化员工借款、费用的管理，跟踪外部采购、按计划和预算进行资金支付；二、跟踪固定资产、办公家具、低值易耗品(金额大于500，小于2000元)的实物信息和财务信息；三、核算管理内部的资金预测和计划，简化了外部银行对帐，提高了全公司资金监控的时效性和准确性；
通过实施Oracle财务管理系统，长城保险获得了在强大的财务核算基础上进行的全面、深入和细化的财务分析能力，一方面可以帮助公司找出盈利或亏损的产品、险种、渠道，以便公司决策层有针对性地调整营销策略，扩大盈利品种的营销，减少甚至停止没有收益或者收益率很低的产品销售；另一方面可以帮助公司发现在赔款、费用控制、资金运用等方面的漏洞或薄弱环节，找出造成这些漏洞的原因，使公司决策者可以采取必要的措施，堵住漏洞，强化薄弱的环节，提高公司管理决策的效力和经营效率。
由于Oracle产品中的预算概念和预算管理贯穿于各个模块，同时Oracle财务分析工具和的总账系统具备了可以根据企业的愿望建立尽可能多的不同预算，比较各种预算找到差别、可以在已有预算或以前实际数据的基础上快速建立新的预算和控制对预算的访问、可用常规的电子表做预算、支持财务界流行的弹性预算、滚动预算等，使系统具备了强有力的财务预算控制和预警功能，它结合公司的财务政策，通过科学、合理的方法对公司的收入、成本、费用等进行预测，并以预算的形式将这些指标下达有关分支机构和部门，进而严格地控制预算的执行情况，最后对预算执行结果进行考评，为财务分析和业绩考核提供依据，可以有效地控制成本、费用的生产过程和结果，为长城保险提供了一项行之有效的成本控制手段。
