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关键词 高校内审 必要性 可行性 思路
一、高等学校加强内部审计的必要性
（一）加强高校内部管理的需要
随着一系列教育改革措施的出台，学校规模不断扩大，教育投资、教育经费和各种创收逐年增长，多种形式的集资办学、社会办学发展很快，办学条件有了很大改善；与此相联系，独立核算的校办产业数量、规模急剧增长；学校内部职能部门由于办学、培训、咨询以及利用先进的科研仪器对社会实行有偿服务项目增多，收费项目越来越多，经济管理日趋复杂化。这些在客观上要求加强内部审计监督，对高校内部的经济活动及管理情况进行监督、评价、鉴证。
（二）建立健全高校内部控制制度和增强自我约束机制的需要
内部控制制度是由一系列政策和程序组成的，其目的是为了保护资产的安全和完整，防止、发现并纠正错误和舞弊；保证会计资料的真实、合法和完整。一个单位内部控制的健全和有效程度，是其管理素质和管理水平的客观反映，因此任何单位的管理决策层都应十分关注和解决好这一根本性问题。据调查了解，一些高校在制度建设和管理上存在诸多问题和薄弱环节，主要表现在一些领导和部门忙于日常事务，对依法治校和制度建设的重要性认识不足；新的业务工作开展起来了，但与之相配套的控制和管理措施相对滞后；有些管理制度虽已颁布实施，但对其执行情况缺乏必要的检查监督，对违规事项的处罚力度不足等。
（三）强化高校基本建设投资审计，提高资金使用效益需要
随着高校的普遍扩招和国家对教育事业投入的不断加大，高校基本建设投资规模呈逐年递增的趋势，其投资额在高校可控制资金数额中占有较大的比例。强化基建投资审计刻不容缓，高校内审责无旁贷。通过长期坚持和不断努力，可望有效地遏制基建投资管理中存在的各种不正之风和腐败现象，并降低工程成本，提高资金的使用效益。为实现上述审计目的，结合基建投资管理的特点，此项审计应将事前控制、事中监督和事后检查分析有机地结合起来，实行全过程跟踪审计。首先，内审机构应提前介入，参与项目决策与评估，对其中不合规的程序及机制提出规范化要求，并重点做好对工程预算的审核，坚决剔除不合理的开支项目。其次，对大中型工程项目应实行定期或不定期预审，监督工程施工进度与工程拨款的一致性，与其他有关部门配合检查工程施工质量，发现问题应及时纠正。最后，全面审查工程决算的真实性、合法性，重点审查有无虚列项目、乱套定额、高拨材价以多计工程量等问题，对于不合格工程，坚决不予结算和办理验收手续。
（四）加强人力资源管理，提高审计人员的素质的需要
建立人力资源的基础就是要提高高校内部审计人员的素质，培养一批高素质的高校内部审计人员，这是提高高校内部审计水平、推动高校内部审计事业发展的重要保证，也是防范高校内部审计风险的最有效的措施。高校内审计机构应当根据高校审计工作的审计需要和发展趋势，不断强化内部审计人员的素质和道德教育，熟悉我国有关方针政策，具有敏锐的洞察力和分析解决问题能力，对高校内部控制中存在的问题明察秋毫，并提出改进建议。达到提高高校内部审计人员整体综合业务素质，变“财务型审计”为“知识型”、“决策咨询性、管理型”多功能复合型审计人才，从而提高处理业务的综合能力。
二、加强高校内部审计工作的可行性
（一）政府职能转换使内部审计加强成为可能
随着政府职能的转变，政府对所属企业的直接管理将越来越少，加上事业单位的脱钩，政府部门内审机构对下属单位的审计事项将越来越少，但教育部门因为管理部门多，肩负着大量教育资金的管理任务，内部审计的工作量较大，内部审计的职能需要进一步强化。
（二）新形势发展呼唤内部审计工作相适应
高校内部审计开展以来，对加强内部管理和监督、遵守国家财经法纪、维护单位合法权益，健全自我约束机制，节约资金和提高效益方面发挥了积极作用，促进了教育事业的健康发展。而在新形势下，高校审计工作又出现了一些新的特点。主要表现在：一是审计任务越来越重。改革的深入，学校办学自愈来愈大，办学经费筹措渠道多元化、教育资源配置广泛化，经费支出繁杂化，审计工作除了开展正常性工作外，内控制度评审、办学效益、经济责任审计，审计调查和咨询服务等任务越来越重；二是审计领域和审计范围越来越宽，表现在国有资产管理和使用审计、仪器设备投资效益审计、高校合并、内部独立核算单位分设的审计鉴证及管理审计等；三是审计工作的定位点不仅仅是查错防弊，重要的是一审二帮三促进，突出为学校经济决策出谋划策，当好参谋和助手；四是对审计人员的要求越来越高，审计人员不仅要求个体素质优良，而且要求群体素质优化，形成一支“政治强、作风硬、品德好、业务精”审计队伍，不仅要熟悉业务知识和政策法规，了解高校管理的特点和规律，还要增强宏观意识、管理意识和效益意识，具有较强的调查、分析和表达能力。
伴随着新形势下高等教育的改革和发展、高校审计工作新的特点以及高校审计工作存在的不足，加强高校内部审计工作已势在必行了。
三、促进高校内部审计发展的思路
随着社会主义市场经济体制和高等教育体制改革逐步完善，高校审计工作必须与时俱进，提高水平，不断创新，更好地发挥其在高校经济管理中的作用。
1.提高内部审计地位。独立性是审计的灵魂。要有效发挥内部审计的作用，同样要求内部审计具有相对独立性。要提高内部审计的地位，首要任务是使高校领导对内部审计工作认识的改变，并从机构设置、人员配备和内部职能部门协调等方面创造条件，增强内部审计的独立性和权威性。
内部审计应在单位主要负责人的领导下进行。提高领导层对内部审计工作的认识是加强对内部审计的重要保证，广泛宣传内部审计的重要性，提高内部审计机构和审计人员的地位，加强审计力量，优化审计人员结构，为进一步开拓内部审计工作提供组织保证。
另外高校内部审计开展比较晚，又是一项经常性的监督工作，有些领导和经济管理人员对其不了解、不理解，甚至不接受。因此通过内审加强对经济活动的管理和监督，需要领导扶一把。领导的重视程度越高，内审工作就越有依靠，发挥的作用也就越大。内审部门在认真做好工作的同时，要注重同上级领导的交流，不定期汇报工作情况，争取领导的信任，取得了领导对内审工作的高度重视和大力支持。学校领导对审计工作要倍加关注，对审计的组织、人员的调配予以大力支持，对重大问题的定性与处理亲自过问，对审计报告认真批阅，及时提出了整改意见和具体要求，为审计工作的顺利实施提供有力保证。
2.摆正位置，强化内部审计的服务职能。内部审计要获得发展，关键取决于它通过监督、控制，为提高高校经济效益服务的能力。在新形势下，高校内审要找到自己的位置，选准内审工作的重点和突破口，帮助高校内部建立和完善管理体系，提高管理水平，促进实现最佳资源配置。内部审计应定位于为决策层、管理层服务上，选择那些领导关心、教职工迫切希望的热点、难点问题进行审计调查，为领导决策提供科学、合理、可靠的依据。内部审计只有急领导所急，想领导所想，真正帮助领导解决一些综合性、深层次的问题，才会有更强大的生命力。
为更好地为高校经济健康发展服务，高校内审必须坚持“全面审计，突出重点”的方针。坚持全面审计就是消除盲区，全面履行审计职能；突出重点是抓住主要矛盾，解决主要问题。要善于区分轻重缓急，在全面审计基础上把主要力量放在领导关注、群众关心的问题上。
3.拓展审计领域，进一步提高审计质量和审计工作整体水平。随着《审计署关于内部审计工作的规定》和《内部审计基本准则》及具体准则的实施，内部审计部门要认真学习，贯彻落实，这是内部审计法制化、制度化、规范化建设的重要举措，是规范审计行为，提高审计质量，维护审计人员权益，发挥审计作用的重要保障，对加强内部审计规范化建设、推动内部审计工作发展具有重要意义。
提高审计工作质量要从基础工作做起，从审计工作的各个环节抓起。要通过充分的审前准备使审计方案具有针对性、预见性，克服盲目性；依法审计、依法处理，保证审计工作行为规范、合法，克服随意性，防范审计风险；审计工作还要将事后审计关口逐步向事中事前转移，才能对经济活动实施全过程监控，真正做到预防、引导、监督和服务的统一。再者，内部审计还要从过去单纯的查错防弊的财务审计中走出来，按照高校资金运行轨迹对学校的经营活动进行跟踪审计，要在财务审计基础上，不断强化经济效益审计、大额货物采购审计、内部控制审计和经济责任审计，并逐步开展管理审计。
在实际工作中，要注意把各类审计项目有机结合起来，实现审计效果的最大化。对新形势下出现的新问题、新情况，要认真分析，搞好审计调查，提出可行性建议和意见，为领导决策服务，促进各管理部门加强管理，深化改革，采取措施，提高经济效益。
4.提高内审人员的素质，促进高校内审的创新。在明确高校内部审计定位的基础上，要充分认识到审计的具体工作是由审计人员完成的，所以审计人员的素质直接影响到内部审计的质量。审计人员的素质包括：业务素质、政治素质和职业道德，即审计人员不仅需要具备丰富的经验和专业技能，而且要有敬业精神、神圣的责任感以及自觉遵守审计人员廉政准则和职业道德。针对当前高校内部审计人员素质偏低及人员较少的现状，高校应该从以下几方面做起：（1）改变用人机制，选派相应技术资格和业务能力的人员充实内部审计队伍；（2）要加强对内审人员的后续教育，使他们快速熟练掌握审计基本知识、基本技能和基本方法，熟悉会计、经济管理、经济法规等相关知识，提高其审查能力、协调能力及表达能力，以有效地防范审计风险；（3）开展高校间联审、互审工作，一方面可以克服当前高校内部审计人员少、知识结构不合理而内审力量不足的劣势，另一方面通过互相学习，可以起到增强业务能力的作用。
在内审人员素质提高的基础上，要勇于发挥内审人员的主观能动性，敢于对新的审计业务挑战与创新，只有这样才能在出现新业务或特殊情况时也充分发挥内部审计的作用，从而使高校内部审计紧跟时代的步伐与要求。
参考文献：
[1]王凤旭.浅析高校审计的质量.山东煤炭科技.2004(3).
[2]高云.浅析内部审计风险及其防范.渤海大学学报.2004(5).
[3]王小芳,李曙光.高校内部审计探索.武汉理工大学学报.2004(4).
一、引言
我国审计事业经过二十多年的发展,审计的对象和范围不断扩大,审计的内容和形式也不断深化。在世界经济一体化的新形势下,《审计署 2008 至 2012年审计工作发展规划》把“大力推进审计文化建设”作为五项基础建设之一,要求加强审计文化研究,弘扬审计精神,树立文明形象,增强审计事业的发展动力。审计署再次把审计文化建设作为一项常抓不懈的工作,体现了其在审计实践工作中的地位和作用是非常重要的。近几年,审计文化建设一直被各审计组织作为“审计工作发展规划”目标之一而贯彻落实,理论界的研究也如火如荼。目前,我国审计面临着机遇与挑战,审计实践面临着许多新的课题,不仅需要新形势下审计体制和方法的开拓创新,更需要新型审计文化的同步发展。可以说,优秀先进的审计文化既是提高审计工作整体水平的重要着力点,又是推进审计事业健康发展的强大力量源泉。
二、对审计文化的观点评述
关于审计文化的内涵,学术界形成了比较一致的观点,认为审计文化是审计组织及其人员在长期审计执法实践中形成的共同信念及价值观念、行为方式、道德规范、精神风貌、思想意识、审计形象等。广义的审计文化是人类社会政治、经济、历史、文化等与审计相关的物质财富和精神财富的总和,是一个融物质文化、精神文化于一体的综合体。从狭义上讲,审计文化是指审计意识形态以及与之相适应的审计制度和审计组织机构的综合体。从系统论的观点来看,审计文化是一个多层次要素的复合体,一般由三个层次组成:审计物质文化、审计制度文化和审计精神文化。
对于审计文化的功能,也形成了较统一的意见,认为审计文化是引导审计工作向深层次发展的重要因素。科学先进的审计文化,可以通过产生良好的精神感召力和道德约束力,形成强有力的激励环境和激励机制,促使审计工作克服审计环境中的不利因素,不断推进和发展审计事业。本质上,审计文化最重要的功能就是激励审计人员从事审计事业。这种激励环境和激励机制所发挥的作用在某种程度上胜过行政命令。凝聚、约束、教育等功能则是这一功能的延伸与具体化。(刘英来,2005)
综上所述,审计文化对审计工作的作用也日益受到重视,对审计文化的认识在理论和学术界均升华到了一定的高度。并且有关文献基本是从广义文化的角度来研究审计文化内涵和功能的,不仅包括了精神道德方面的,也包括了物质和制度方面的。这对于加强审计机关精神文明建设,提高审计人员政治业务素质,推动审计事业健康发展,具有重要的现实意义和深远的历史意义。
三、本文对审计文化的界定
长期以来,人们在使用“文化”这一概念时,其内涵、外延差异很大,故文化有广义与狭义之分。广义的“文化”,着眼于人类与一般动物、人类社会与自然界的本质区别,着眼于人类卓立于自然的独特的生存方式,其涵盖面非常广泛,所以又称作“大文化”。包含众多领域,诸如认识的(语言、哲学、科学、教育)、规范的(道德、法律、信仰)、艺术的(文学、美术、音乐、舞蹈、戏剧)、器用的(生产工具、日用器皿以及制造它们的技术)、社会的(制度、组织、风俗习惯)等等。一般来说,文化哲学、文化人类学等学科的研究工作者多持此类文化界说。
与广义“文化”相对的,是狭义的“文化”。狭义的“文化”排除人类社会――历史生活中关于物质创造活动及其结果的部分,专注于精神创造活动及其结果,所以又被称作“小文化”。《现代汉语词典》关于“文化”的释义①,即“人类在社会历史发展过程中所创造的物质财富和精神财富的总和,特指精神财富”。当属狭义文化。一般而言,凡涉及精神创造领域的文化现象,均属狭义文化。
由上可知,现代人们在某一地区或某一事物上使用“文化”这一概念时,是就“狭义文化”而言的。除了上述所说的含义外,当代中国社会在使用“文化”概念时一般具有以下三个主要特性:(1)历史性;(2)群体性;(3)影响性。可见,文化内涵是指文化的载体所反映出的人类精神和思想方面的内容。因此本文对审计文化的界定主要遵循“狭义文化”的内涵和外延,着重从审计精神和思想方面进行研究。
(一)从审计文化的内涵界定
基于以上分析,本文认为审计文化是审计群体在长期审计实践活动中,逐步形成并被共同认可和遵循,带有审计价值取向、精神、道德规范、职业习惯、工作作风、思想意识、行为方式以及审计人员对审计事业的责任感、荣誉感等因素的总和。审计文化的内涵体现在审计价值观、审计精神、审计指导思想、审计思维方式和审计职业道德几方面。
(二)从审计文化的个性特质方面界定
有着特定内涵的审计文化来源于审计实践,又在审计实践中不断发展和完善,同时又反作用于审计实践,因此审计文化具有自身的个性特质,必然体现时代特征,反映时代精神,是一种开放的文化。具体可概括为:独立、依法、公正、进取、奉献。这种鲜明的审计精神,一方面规定了审计存在的合理性,保证着审计的发展方向,一方面使审计与纪检、监察、工商、税务、财政、统计等不同文化系统明确区分开来。在其形成过程中,既吸收了中国传统审计文化中的精华,又借鉴了外国审计文化中有价值的成分,因而是具有中国特色的有时代特征的先进文化。
四、审计文化建设与审计工作发展的关系
(一)加强审计文化建设,从宏观上有助于把握审计的发展趋势,从微观上有助于寻求审计的发展路径
通过加强审计文化建设,审计机关可以凭借理想信念、价值观念、审计精神、职业道德等构成的柔性管理,弥补法律制度刚性管理的不足,激励、引导审计行为,实现审计目标;可以凭借先进的制度、方法、技术和装备的普及推广,提高审计效率,从而为建立优秀的审计团队提供基本保证。
(二)加强审计文化建设是科学发展观的内在要求,是提高审计工作质量的保障
科学发展观体现在审计中,要求审计人员既要用科学的眼光看待审计,又要用发展的手段开展审计。科学的审计文化是引领审计事业健康发展的一种先进文化。如今,已构建了审计在经济社会运行中的“免疫系统”功能的科学体系,强调审计工作要认真贯彻落实为人民服务和为经济社会服务的目标,创新审计思维,不仅要把先进的科学技术运用到审计工作中,还要坚持”以人为本”的科学观点,虚心学习,实现审计自身的全面、协调和持续发展,不断提高审计工作的质量,促进经济社会和人的全面发展。
(三)加强审计文化建设能为审计事业的发展提供方向指引、智力支持和内在动力
审计文化是通过审计人员的主观努力塑造出来的,是审计人员在审计实践中创造出来的,不仅是审计实践的理论升华和结晶,而且反映了一定的时代特色和要求,对审计事业的发展能提供方向性的指导;同时审计文化建设能够提高劳动者的思想道德和科学文化素质,人的积极性、主观能动性和创造性的充分发挥,促使人的素质全面发展,为审计事业的发展提供精神动力和智力支持。
(四)透过审计文化建设可以不断总结审计实践工作中的基本规律和经验,并发现审计事业中存在的问题,引导审计工作向深层次发展
审计工作的开展,是在一定时空条件下进行的,体现着特定时代、特定政治、经济和社会环境的特征。透过审计文化建设,不断总结基本规律和经验,就可以反映一定的时代精神,去其糟粕,取其精华,给审计工作注入源源不断的活力;审计文化建设的过程应不断结合审计工作的开展,从而使审计事业向纵深发展。
五、加强审计文化建设、推进审计工作发展的途径
文化的重要作用已渗透到经济、政治、社会发展的方方面面,文化建设已经成为中国特色社会主义事业的重要组成部分,是提高国家竞争力和软实力的迫切需要。审计文化伴随审计事业的发展而发展,需要我们在实践中不断加以探索研究。当前,审计文化建设应在社会主义先进文化指引下,紧密结合实际,突出工作重点,推动审计文化建设迈上新台阶。
(一)要求先从思想上充分认识开展审计文化建设的重要作用
思想决定行动,只有先从思想上深刻认识到审计文化建设的重要作用,意识到审计文化建设不是浮于表面,而是要积极互动地参与,才会在审计工作中加以贯彻实施,在潜移默化中培养其价值取向、进取精神,使头脑得到充实,道德得以升华,真正成为审计文化建设的主人,成为推动审计事业蓬勃发展的主人。我国审计事业经过20余年的探索、实践, 已由基础阶段发展到提高阶段, 由原来的财务收支审计发展到经济责任审计、效益审计等,审计的对象和范围不断扩大,审计的内容和形式不断深化。随着审计文化建设的加强和完善,必将全面提升审计质量水平,充分发挥审计的职能作用。
(二)坚持以科学发展观为指导,树立科学的审计理念,在审计工作中科学贯彻落实
科学的审计发展观应该是审计发展与我国政治经济社会全面发展的协调,是依法审计与促进民主法制建设的协调,是审计人员与先进技术的协调,是审计文化与社会主义精神文明的协调。进而我们要用科学发展观武装头脑,不断提高思想政治水平和业务素质,不断开拓创新,研究新情况,解决新问题,把实现和维护最广大人民的利益作为审计工作的出发点和落脚点。只有坚持以科学发展观为指导,充分把握科学发展与审计工作的密切联系和内在规律,进一步深刻认识审计是国家经济社会运行的“免疫系统”,审计才能迎接时代的挑战,获得更大的发展。
(三)以“文明、和谐审计”为核心,营造积极健康的审计氛围
文明审计具体是指审计机关及其工作人员在从事审计过程中,依照《宪法》和《审计法》等有关法律规定的职权和程序,遵循行业文明礼仪公约和职业道德,按照法制化、制度化、规范化、人性化原则,依法查处违法违规问题和经济犯罪案件,反映个人内在素质、展示审计队伍外部形象的一种优秀的自律行为。可以说,文明审计是审计文化建设的核心,也是促进社会和谐发展的必然途径。(孙富强,2007)和谐审计是高尚的审计职业道德和优良的审计工作作风的外在表现,是审计机关落实科学发展观的必然要求。
这就要求努力在审计人员中深入持久地开展人生观、价值观和世界观的教育,培育健康的人格和正确的审计价值理念;不断强化文明审计,培养昂扬向上、奋发有为的精神风貌,树立清正廉洁,高效务实的审计形象;创造宽松舒适、勤政廉政的工作氛围;充分调动、发挥审计人员的积极性和聪明才智,为审计人员的全面发展创造良好环境。这样审计事业才能不断开拓创新,取得长足发展。
(四)树立“社会主义核心价值体系”理念,既强化外部教育,又引导自我修养
社会主义核心价值体系的基本内容是指导思想,中国特色社会主义共同理想,以爱国主义为核心的民族精神和以改革创新为核心的时代精神和社会主义荣辱观。作为社会主义意识形态的本质体现,在整个文化建设中居于统摄和支配地位。为此,既要加强教育培训,不断强化人的某种观念意识,使学习成为一种自觉、主动的需求,又要引导自我修养。通过不断学习,提高明辨是非、区分善恶的能力,逐步树立起正确的人生观、价值观,从而把外在的准则规范转化为内在的信念原则,把外在的要求期望转化为内在的自由自觉。具体可通过加强职前审计人才培养工作和强化岗位培训及后续教育工作来实现上述目标。
(五)建立审计文化建设的评估机制,最大限度地激发人的潜能
审计文化建设的成效如何,可以通过建立合理的评估机制进行评估,并引入激励机制,在行业中形成竞争局面,使之成为一种自觉行为。结合实际,完善对审计组织和人员考核的综合实施办法,要努力做到:一是考核标准科学化,要建立以能力、业绩而不是学历、资历为依据的评价标准;二是考核方法现代化,要制定量化考核指标,完善定期和日常考核制度;三是考核范围合理化,德、能、勤、绩要面面俱到。对考核优秀的组织和人员实行物质和精神的激励,在人才选拔上树立“人才就是竞争力,人才就是审计事业发展后劲”的观念,改进审计人才管理模式,倡导能上能下的用人模式,建立轮岗制和下岗制,建立科学的审计人才考评机制,奖优罚劣。
总之,人们在审计工作中创造着审计文化,审计文化又能动地促进审计事业的发展。在日益复杂的经济形式下,面对时代赋予的新要求,努力建设科学、创新、开放、赋时代性的审计文化,既是科学发展观的内在要求,又是审计事业不断发展的内在要求;审计文化建设只有坚持以人为本、不断开拓创新、科学管理,才能获得与时俱进的活力和源泉。
【主要参考文献】
[1] 陈正兴,周生春.中国审计文化研究[M].北京:中国时代经济出版社,2004.
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