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经济责任审计风险是指由于审计人员本身的失误或其他客观原因，导致经济责任审计结论不公允、不真实，而对被审单位相关责任人任期内的经济责任做出不恰当评价的风险。
一、经济责任审计风险的成因
随着社会主义市场经济发展和审计环境日趋复杂化，审计风险已成为一个无法回避的问题，尤其经济责任审计的特殊性决定其审计的风险尤为突出。了解、认识经济责任审计风险的成因，才能在经济责任审计工作中进行有效的防范，提高经济责任审计的质量。
（一）经济责任审计风险的内在因素
1.审计程序实施不合理。审计机关出于各种主观或客观的原因，导致审计机关要在各个阶段、各个单位合理分配审计技术力量。如果简化了审计程序，减少了必要的审计力量，就会导致审计风险的产生。
2.审计材料不规范。审计材料不规范，条理混乱，语言不清，词不达意，不能如实反映客观存在的问题，或语言绝对化、含义模糊等，都会使经济责任审计产生风险。
3.审计证据不充分、复核不严谨。审计复核，也就是后续审计，是审计结果进行的复核和再次检查，是一种亡羊补牢的补漏措施。而审计复核只是走走过场，相关人员工作态度不端正，工作作风不严谨，导致加大审计风险产生的可能。
4.审计人员综合素质低。经济责任审计涉及面广，要求审计人员不仅要具备查账能力，还要熟悉宏观经济管理知识以及相关的政策法规，具备综合判断分析能力等，但是目前大部分审计人员的业务素质不够全面，严重制约和影响审计工作的质量。
（二）经济责任审计风险的外在因素
1.审计对象的复杂性。随着经济管理体制改革的深化，经济结构的不断调整，经济活动日益复杂，而经济责任审计的难度加大，风险也就随之增大。被审计单位或领导复杂的社会关系可能会阻碍正常审计工作的顺利开展。社会关系复杂，审计风险就越复杂。
2.被审计单位内控制度不完善。各单位内部规章制度的建立与执行程序是否严格、清晰、有条理，影响到该单位所提供的会计等资料的准确性和可靠性，对经济责任审计产生一定的影响。
3.审计技术方法的局限性。审计工作本身在不断发展，审计技术为了适应审计工作也随之不断发展，然而目前的审计技术方法弊端突出，已远远不能适应现代审计的要求。
4.审计法律法规制度的不完善。改革开放以来，我国的审计法律法规不断建立健全，但仍然不能形成一套完全适应当前经济形势和经济活动的完善的法律法规体制，这就给审计人员的审计工作带来困难，产生了一定审计风险。
二、经济责任审计风险的防范措施
防范和控制经济责任审计风险关键是提高审计工作质量，避免和预防引发事件，坚持“积极稳妥，量力而行，提高质量，防范风险”的经济责任审计工作指导原则，采取各种措施对审计质量进行有效的控制，才能提高审计检查质量和评价质量。因此，为了防范经济责任审计风险，就必须采取有力的措施和对策。处理经济责任审计风险，应从预防阶段开始。
第一，建立健全各项法律法规、制度，避免审计风险。经济责任审计是一种监督领导干部经济管理行为的有效手段。随着经济责任审计制度的确立，经济责任审计将从由政策推动转化为法制推动。但是，仍需制定和健全各项法律法规和指标体系，使得经济责任审计有法可依，执法必严，尤其重要的是完善审计评价指标体系，这样才能提高并逐步完善经济责任审计的规范性，从而使经济责任审计成为一项对于领导干部的强有力经济监督形式。
第二，履行相关审计程序，减少审计风险。严格的审计程序是确保审计行为合法和审计质量可靠的前提。在审计准备阶段，审计立项必须有受托依据，审计方案的编制必须详细、认真，做好事前调查，深入了解被审计单位的基本情况，下达审计通知书必须严格遵守国家经济责任审计法规的日期要求；在审计实施阶段，应贯彻“双向承诺制度”；在审计终结阶段，形成审计意见和出具审计报告前，要征求被审计单位及其领导干部的意见，允许提出异议，并把好审计工作底稿和审计结论的复核关。
第三，有效利用社会审计的工作成果。国家审计机关应当与相关的会计师事务所进行联系与沟通，在了解会计师事务所及注册会计师独立性及专业能力的基础上，进一步实施针对性的审计程序，以证实并获得客观可靠的审计证据。
第四，加强教育和培训，增强审计人员风险意识。经济责任审计要求审计人员具备良好的综合素质、政治修养和道德品质。各级审计机关要提供必要的职业培训，开展后续教育，组织审计人员进行审计理论研讨，审计部门还应培养审计人员良好的审计风险意识，提高其在复杂的审计中灵活、有效的控制各种审计风险，正确地对待自各方面的干扰和压力，为社会主义现代化经济建设服务。
第五，加强审计风险的理论研究，完善审计手段。各级审计机关应该充分认识到经济责任审计的重要性和紧迫性，加强审计人员对经济责任审计风险的认识和理解，从理论上为预防和控制审计风险提供指导；同时，鉴于当前审计手段的落后状况，要因地制宜、因时制宜进行审计方法的不断创新，使经济责任审计工作真正做到国家审计与内部审计、社会审计相结合。
参考文献：
1.李凤鸣.审计学原理[M].中国审计出版社,2000.
2.朱锦余,赵新杰.经济责任审计[M].东北财经大学出版社,2002.
(一)降低经济责任审计成本是合理利用审计资源的有效保证从经济学的角度来看，资源是有限的、稀缺的。目前，审计工作中最大的问题就是审计任务繁重和审计资源不足之间的矛盾。据统计，大部分省市审计机关在安排完成好同级财政审计及署定、自定项目后，已没有更多的人员及时间进行经济责任审计。所以，降低经济责任审计成本，有利于审计机关合理安排人力、物力和财力，从而有效利用审计资源。
(二)降低经济责任审计成本是政府改革的要求新公共管理运动的兴起，表明传统的政府治理方式已不能适应时展的需要。庞大的公共开支导致财政危机是一种普遍的行政现象，同时效率低下、成本过高以及腐败的滋生又引发公众对政府的信任危机，因此寻找高效率、低成本的政府运行模式已成为政府改革的目标。审计机关作为政府组成部门应顺应政府改革的需要，在提升管理水平，特别是在降低经济责任审计成本上要多下工夫。
(三)降低经济责任审计成本有利于成本意识的强化按照经济学的理论，如果一个项目的投入远远大于其产出，那么该项目就是不经济的，不值得做，审计也是如此。然而，在经济责任审计中，成本意识非常淡薄，这不利于审计经费的合理使用。如果要在经济责任审计上树立成本意识，就需要在降低其审计成本方面多做努力。
二、降低经济责任审计成本的有效途径
(一)正确运用财政财务收支的审计资料从经济责任审计的含义来看，其主要内容及目标之一就是要审查责任人任职期间所在部门、单位财政财务收支真实性、合法性和效益性；从审计界对财政财务收支审计的定义和内容看，财政审计是对本级与下级政府财政预算的执行情况和决算，以及预算外资金的管理和使用的真实性、合法性进行的审计监督。财务审计是对各级政府部门、金融机构、企事业单位财务收支及有关经济活动的真实性、合法性进行的审计监督。经济责任审计的内容和目标涵盖了财政财务收支审计的全部内容和目标，它首先从财政财务收支审计人手，运用财政财务收支的审计资料，在经济责任审计时，根据经济责任审计的要求，搜集整理相关资料，形成全面的经济责任审计报告。这样不但可以直接找到经济责任审计工作的切入点，确保经济责任的审计质量，同时也可充分利用财政财务收支审计的成果资料，避免重复审计，减少审计工作量，缓解审计人员不足与审计任务繁重的矛盾，从而达到降低经济责任审计成本的目的。
(二)合理利用社会审计已完成的工作成果经济责任审计要根据本级人民政府的指令、上级审计机关的授权或同级组织人事部门、纪检监察机关的委托进行立项；在进行经济责任审计时，作为被审计单位的国有企业及国有控股企业都经过了社会审计组织的会计报表审计，且经济责任审计和年度报表社会审计在审计内容、程序、方法等方面有很多共同点。鉴于此，国家审计机关在执行责任审计时应充分利用社会审计已完成的工作成果，资源、成果共用，减少重复，避免浪费，降低经济责任审计成本。
1经济责任审计风险的成因
随着改革开放、社会主义市场经济发展和审计环境日趋复杂化,审计风险已成为一个无法回避的问题,尤其经济责任审计的特殊性决定其审计的风险尤为突出。了解、认识经济责任审计风险的成因,才能在经济责任审计工作中进行有效的防范,提高经济责任审计的质量。
1.1产生经济责任审计风险的内在因素
(1)审计程序的实施不合理。审计机关出于各种主观或客观的原因,导致审计机关要在各个阶段、各个单位合理分配技术力量,审计人员严格实施审计程序进行审计产生一定的困难。一旦简化了审计环节,减少了必要的审计力量,就会导致审计风险的产生。
(2)审计材料不规范。审计材料不规范,条理混乱,语言不清,词不达意,不能如实反映客观存在的问题,或语言绝对化、含义模糊等,都会造成经济责任审计产生风险。
(3)审计证据不充分、复核不严谨。审计复核,也就是后续审计,是审计结果进行的复核和再次检查,是一种亡羊补牢的补漏措施。而审计复核只是走走过场,相关人员工作态度不端正,工作作风不严谨,导致加大审计风险产生的可能。
(4)审计人员综合素质低。经济责任审计涉及面广,要求审计人员不仅要具备查账能力,还要熟悉宏观经济管理知识以及相关的政策法规,具备综合判断分析能力等,但是目前大部分审计人员的业务素质不够全面,严重制约和影响审计工作的质量。
1.2产生经济责任审计风险的外在因素
(1)审计对象的复杂性。随着经济管理体制改革的深化,经济结构的不断调整,经济活动日益复杂,而经济责任审计的难度加大,风险也就随之增大。在我国人们受到几千年封建思想的影响,法制观念淡泊,被审计单位或领导复杂的社会关系可能会阻碍正常审计工作的顺利开展。社会关系复杂,审计风险就越复杂。
(2)被审计单位内控制度不完善。各单位内部规章制度的建立与执行程序是否严格、清晰、有条理影响到该单位所提供的资料的准确性和可靠性,对经济责任审计产生一定的影响。
(3)审计技术方法的局限性。审计工作本身在不断发展,审计技术为了适应审计工作也随之不断发展,然而目前的审计技术方法弊端突出,已远远不能适应现代审计的要求。
(4)审计法律法规制度的不完善险。改革开放以业,我国的审计法律法规不断建立健全,但仍然不能形成一套完全适应当前经济形势和经济活动的完善的法律法规体制,这就给审计人员的审计工作带来困难,产生了一定审计风险。
2经济责任审计风险的防范对策
防范和控制经济责任审计风险关键是提高审计工作质量,避免和预防引发事件,坚持“积极稳妥,量力而行,提高质量,防范风险”的经济责任审计工作指导原则,采取各种措施对审计质量进行有效的控制,才能提高审计检查质量和评价质量。通过责任审计风险成因的明确,我们要想防范经济责任审计风险,就必须采取有力的措施和对策。处理经济责任审计风险,应从预防阶段开始。
2.1建立健全各项法律法规、制度、避免审计风险
经济责任审计是一种监督领导干部经济管理行为的有效手段。随着《审计法》的假改,经济责任审计制度的确立,经济责任审计将从由政策推动转化为法制推动。但是,仍需制定和健全各项法律法规和指标体系,使得经济责任审计有法可依,执法必严,由其重要的是完善审计评价指标体系,这样才能提高并逐步完善经济责任审计实践的规范性,从而使经济责任审计成为一项对于领导干部的强有力经济监督形式。
2.2履行相关审计程序,减少审计风险
严格的审计程序是确保审计行为合法和审计质量可靠的前提。在审计准备阶段,审计立项必须有受托依据,审计方案的编制必须详细、认真,做好事前调查,深入了解被审计单位的基本情况,下达审计通知书必须严格遵守国家经济责任审计法规的日期要求;在审计实施阶段,应贯彻”双向承诺制度”;在审计终结阶段,形成审计意见和出具审计报告前,要征求被审计单位及其领导千部的意见,允许提出异议,并把好审计工作底稿和审计结论的复合关。
2.3有效利用社会审计、内部审计的工作成果
部分工作委托给社会审计执行,以弥补国家审计资源不足的缺陷。利用社会审计的结果资料。国家审计机关应当与相关的会计师事务所进行联系与沟通,在了解会计师事务所及注册会计师独立性及专业能力的基础上,进一步实施针对性的审计程序,以证实并获得客观可靠的审计证据。超级秘书网
2.4加强教育和培训,增强审计人员风险意识
经济责任审计要求审计人员具良好的综合素质、政治修养和道德品质。各级审计机关要提供必要的职业培训,开展后续教育,组织审计人员进行审计理论研讨,审计部门还应培养审计人员良好的审计风险意识,提高其在复杂的审计中灵活、有效的控制各种诱发的能力,正确地对待自各方面的干扰和压力,为社会主义现代化建设服务。
2.5加强审计风险的理论研究,完善审计手段
各级审计机关应该充分认识到经济责任审计的重要性和紧迫性,加强审计人员对经济责任审计风险的认识和理解,从理论上为预防和控制审计风险提供指导;同时,鉴于当前审计手段的落后状况,要因地制宜、因时制宜进行审计方法的不断创新,使经济责任审计工作真正做到国家审计与内部审计、社会审计相结合。
参考文献:
[1]李凤鸣.审计学原理[M].北京:中国审计出版社,2000.
经济责任审计制度是一项具有中国特色的经济监督制度，也是依法治国和加强对权利制约与监督的内在要求。随着经济责任审计实践的逐步深入，各级党委、政府以及社会各界对经济责任工作的期望值越来越大，要求越来越高，经济责任审计工作不论是从制度到实施，还是从理论到实践，都面临着严峻的挑战和难得的发展机遇。
一、经济责任审计的含义
经济责任审计是指对领导干部基于本人担任的特定职务，管理运用公共财政资金、国家资源以及国有资本、相关社会资金应当承担的职责、义务的履行情况进行的一种监督和评价活动。根据审计查证或认可的事实，依照法律法规和国家有关规定以及政策目标、行业标准等，客观评价被审计领导干部任职期间经济责任的履行情况。
二、经济责任审计目标、范围和内容
（一）审计目标
经济责任审计总的目标是核实家底，查清问题，明确责任，促进管理。通过对财政、财务收支及有关经济活动的真实、合法和效益情况审计，核实领导干部任职期间财政、财务收支工作目标完成情况，资产、负债的真实情况，遵守财经法纪和领导干部廉政规定的情况；界定领导干部对审计发现问题应负的经济责任，为党委、政府和干部管理部门管理和使用干部提供参考依据。
（二）审计范围
经济责任审计的范围和内容取决于审计的目标和要求。
从审计的时间范围上讲，是任期内审计，如果任期超过三年的，以最近三年为重点。审计发现的重大问题可以进行追溯或延伸。
从审计的内容范围上讲，包括财政、财务收支及相关经济活动的真实性、合法性和效益性。
（三）审计的主要内容
1、财政、财务收支情况。
2、资产、负债情况。
3、执行国家财经政策法规情况。
4、经济责任目标完成情况。
5、国有和集体资产保值增值情况。
6、重大投资项目情况
7、领导干部个人廉洁自律情况和其他需要审计的问题。
三、经济责任审计程序和方法
审计方法是沟通审计主体与审计客体的桥梁，是审计主体实现审计目标、完成审计目的的工具。除一般查账方法外，经济责任评价和责任界定，需要对与财政、财务收支相关职责的管理活动和经济活动进行调查核实，要求我们采取其他一些工作方法以弥补查账方法的不足。如：分析性复核，个别谈话或召开座谈会，发放调查问卷或调查表，审计公示和受理举报线索，查阅会议纪要和文件资料，经济责任审计与其他财政财务收支审计相结合，借鉴其他审计或检查成果等。
(一)被审单位内部控制和财务管理
审计人员在执行审计业务时,不论被审计单位的规模大小,都应该对其内部控制进行测试,并据此确定审计工作的重点范围、抽样规模以及审计程序。开展内部控制评审,应对内部控制情况进行充分了解,并据此确定符合性测试的性质、时间和范围,以及实质性测试的程序、范围和重点。
(二)被审单位经济工作目标任务完成状况
审计人员应当针对领导干部所在单位职责、任务的实际情况,核实本级党委、政府和上级主管部门下达的主要经济工作目标任务和各项财经指标的完成情况,查清有无弄虚作假、人为调节上报指标粉饰业绩的问题。通过对任期内逐年目标任务完成情况、与任职初期相比较的经济指标增减变化情况、债权债务变化情况、预算内外收入解缴情况的核实、比较,客观公正地评价领导干部任期内的工作业绩。
(三)被审单位的财务收支
1、审查任期内预算编报和执行情况。
2、审查任期内单位各项收入和支出管理情况。
3、审查任期内单位固定资产购置情况。。
4、审查任期内财政预算使用效果情况。
(四)被审单位资产负债净资产
对任期内的资产审计,主要审计核实任职初期、任期内和离任时所在部门、单位会计核算的各项资产是否真实、安全和完整。查清任职初期、任期内和离任时各项资产的增减变化及保值增值情况。
(五)审计单位重大经济决策
主要审查任期内重大经济活动（包括投资、引资等项目）、开支决策是否经过集体讨论,可行性分析及专家论证,有无未经集体讨论,擅自决策造成损失浪费、国有资产严重流失等重大经济问题, 分 清被审计领导干部应负的直接责任和主管责任。
(六)审计领导干部个人经济行为
审查领导干部及所在单位依法履行理职权过程中所决策、实施的重大经济事项及宏观经济活动的合法、合规、效益性的同时,审计其个人有无,有无超越职权决策、盲目决策和个人武断决策;直接干预工程发包的问题;检查其个人收入、支出的合法、合规性, 核查有无侵占、挪用公款公物等行为,有无利用职权为自己和他人谋取私利、对亲友经商办企业提供便利和优惠条件等问题。通过以上审计,评价领导干部本人任期内是否严格执行国家的各种廉洁纪律和国家财经法纪的规定、是否依法行政、决策是否科学。
四、经济责任的界定与评价
对经济责任的界定和评价，总体要求应坚持“三围绕三不评”的原则：即（1）围绕审计确定的内容和范围进行评价，与审计事项不相关的行为和事项不评价；（2）围绕审计对象相关的经济责任进行评价，与其经济责任不相关的行为和事项不评价；（3）围绕审计报告所列的事实进行评价，审计证据不充分的事项不评价，具体为以下六个方面的内容： 一是任期内完成经济指标的效果；二是财政财务收支中违规违纪问题应承担的责任； 三是重大经济决策及效益情况；四是国有资产管理、使用及其保值增值情况；五是专项资金管理使用和效益情况；六是个人廉洁自律情况。
五、当前经济责任审计存在的问题
领导干部任期经济责任审计的目的是为了加强对领导干部的管理和监督，促进领导干部勤政廉政，全面履行职责，促进领导干部所在单位自觉维护财经法规，加强内部管理。但由于体制、机制方面的种种原因。当前领导干部任期经济责任审计存在一些亟待解决的问题。
第一，在审计内容上对领导干部本人廉洁自律情况涉及的少，多是以被审计单位的财政、财务收支或资产负债损益的真实性、合法性和效益性情况为主。
第二，查账、看账多，多是就账论账，账外审计手段使用少。一般而言，账面上发现的多是些类似招待费超支、购建的固定资产未入财务账、往来款项长期挂账等常规性问题，像私设小金库、假发票、未经集体讨论处置资产和领导干部在经济决策程序上不合法等重大问题，都要靠从账外资料中获得线索，单从财务资料上是无法取得突破的。
第三，基建项目审计深度不够。因为大部分审计人员对基建会计和基建有关的制度、法律知识掌握的较少，而基建领域又是公认的腐败重灾区，这就存在了一定的审计风险。基建项目审计要从项目的决策、选址、设计、招投标到施工管理、完工验收、财务决算和交付使用全过程进行监督，审计范围广、内容复杂、技术性强，对审计人员的要求较高。
第四，审计评价内容过于笼统、评价指标体系不够系统、评价标准不够统一的问题依然存在。原因就是全国目前都缺乏统一的、可操作性强的责任界定和审计评价规范准则。实际工作中，多数情况还只是简单地以财政财务收支审计评价代替经济责任审计评价，且审计评价以定性分析评价为主，定量分析评价不完备，缺少具体的、可操作的评价标准和评价指标体系，未能科学合理地评价领导干部任职期间在经济决策、经营管理及遵守财经法律法规等方面的功过。
第五，是经济责任审计结果公告制度还未真正落实。虽然不少审计机关制定了经济责任审计结果公告制度，但目前真正落实的很少。主要原因在于审计机关对经济责任审计公告的作用、意义认识不足，普遍存在畏难情绪，担心由于涉及领导干部个人的审计结果公告容易产生负面影响，出现不稳定因素。
第六，审计人员的现有知识不能适应深化经济责任工作的需要。经济责任审计涉及的内容很广，要求审计人员要具备较高的政策水平，较强的业务能力和综合分析能力，而审计机关现有人员多精通财务、审计等方面知识，缺乏通晓预算、基建、金融、计算机等方面专业知识的全方位人才，制约和影响了审计工作的质量。
六、引入绩效审计理念，深化经济责任审计
近年来，改革发展的不断深入和审计理念的不断更新，给经济责任审计工作提出了更高的要求，以财政财务收支的真实性、合法性为传统内容的经济责任审计已经不能满足干部监督管理工作的需要。引入和运用绩效审计，逐步实现绩效审计与经济责任审计相结合是新时期经济责任审计的发展趋势，也是财务收支审计发展到一定阶段后走向深化的必然要求。积极推进绩效审计与经济责任审计相结合才能对领导干部经济责任进行恰当公正的评价。
1、积极探索，建立完善的评价指标体系，使审计评价逐步规范化和科学化。制订一套完善的经济责任和绩效审计评价指标体系，既是对经济责任审计工作的规范，也是深化和拓宽经济责任审计的基础。
2、积极稳妥、量力而行，逐步推进绩效审计与经济责任审计项目的结合。结合现有的审计资源配备情况，选择被审计单位本身财务工作比较规范、财务数据的真实性较高、相关评价指标及数据较易取得的经济责任审计项目。同时在审计内容和范围上要侧重于可能存在的严重铺张浪费、控制薄弱、效率低下、效益不高、效果不好的环节开展绩效审计，探索并扩大其与经济责任审计相结合的领域。
3、转变观念，更新知识，加强审计综合实力和整体水平。注重现有审计人员的知识更新，通过开展各种培训、实践锻炼等形式，提高审计人员的宏观全局意识和专业水准；有效整合内外部审计资源：打破以科室为单位的常规审计组成模式，以审计项目为单位，根据需要统一调配审计人员，增强协同工作能力，同时借助外部专家的技术和合理利用中介机构人员，解决审计力量不足的问题。充分发挥审计组的整体优势，达到审计资源和审计项目的最佳组合，以利于绩效审计工作的开展。
4、多方联动，提升质量，形成监督合力。要实现以政府性资金为主线的经济责任审计与绩效审计相融合，仅靠审计部门是不足以完成的，因为它牵涉到各个领域和部门，很多问题仅依靠审计手段是无法发现或无法处理的，所以审计部门还需要与纪检、组织、人事、财政等部门联合，形成合力，保证政府性资金规范管理，实现政府性资金的效益性，提升经济责任审计与绩效审计相融合所取得成果的质量。
因此，在开展经济责任审计时应引入绩效审计的理念，通过提升审计目标，深化审计内容，探索审计方法，完善审计评价，促进绩效审计与经济责任审计的全面结合。通过对被审计领导干部任职期间所在单位重大经济活动的经济性、效率性和效果性进行审查和分析，评价绩效水平，提出审计意见和建议，促进领导干部贯彻落实科学发展观，这同时也是巩固和提高经济责任审计地位的有效途径。
参考文献：
[1]刘世林，方伟明．经济责任审计理论与实务．中国时代经济出版社，2006年
中图分类号：F239.45 文献识别码：A 文章编号：1001-828X（2016）006-000-01
前言
任期经济责任审计工作能够对领导干部在任期间的管理情况进行有效评估，对领导干部是否发挥作用，是否能够促进企业经济发展，起到了一定的监督和管理作用。医院在发展过程中，面临着新的发展形势，加强任期经济责任审计工作，有利于对医院领导干部腐败问题进行有效解决，从而更好地促进医院实现经济效益和社会效益。
一、任期经济责任审计风险的含义
任期经济责任审计主要针对于企业领导干部的经济责任履行情况进行审查、评价，对领导干部在任期间的工作情况进行有效评估。但是在审计过程中，可能由于审计程序设计不合理、审计方法存在问题，对其作出错误的审计判断。对此，在利用任期经济责任审计过程中，如何对审计工作存在的风险问题进行有效解决，提升任期经济审计责任的效果和可靠性，对当下任期经济责任审计工作的发展来说，具有十分重要的影响[1]。
现阶段，针对于任期经济责任审计问题，以风险导向审计模式为主，能够更好地应对当下审计环境，以风险分析评估作为审计范围和审计重点内容。在应用过程中，可以将审计资源集中于高风险领域，进而对工作提出有针对性的建议。本文在分析任期经济责任审计风险问题过程中，以医院任期经济责任审计为主，并将风险导向审计模式进行应用，通过采取审计计划制定、审计过程监督、审计报告复核的审计流程，更好地保证审计结果的可靠性和真实性。
二、任期经济责任审计风险问题探讨
医院在发展过程中，面临着新的经济发展形势，在对其进行审计过程中，要注重审计计划制定，并对审计实施阶段存在的问题进行有效解决，保证任期经济责任审计过程中，能够对审计各个阶段进行有效处理，从而保证审计工作符合实际发展需要[2]。
（一）审计计划阶段
医院在进行任期经济责任审计过程中，要注重对内部审计计划的有效制定。在审计过程中，需要考虑到以下几点问题：首先，考虑到医院在当下发展过程中的主要经济情况，并对医院管理变化情况进行把握；其次，对医院发展战略目标进行明确，考虑其日后发展的选择情况，并对管理过程中存在的相关变化情况进行明确；再者，对医院内部人力资源管理情况进行考虑，对出现的人动情况进行分析，保证任期经济责任审计符合现阶段变化情况；最后，考虑到之前年度审计结果，对组织内部出现的新变化、新问题进行解决。一般来说，审计计划要考虑到医院内部任期经济责任审计存在的受托性，保证组织人事部门能够在审计过程中，考虑到这些问题，将相关审计信息传递给审计决策者，保证审计的合理性和科学性[3]。
（二）审计实施阶段
医院在进行任期经济责任审计过程中，要注重从以下几点对问题进行考虑：
1.注重构建审计小组
审计小组的构建，主要是根据医院内部任期经济责任设计计划，配置审计组成员，能够对审计任务进行有效完成。在审计小组组建过程中，需要考虑到小组的知识结构以及专业性，能够对医院实际情况进行考虑，可由医院内部人员进行参与，保证审计工作具有更高的真实性。
2.加强审计调查
在进行审计过程中，需要对审计单位进行调查。审计调查主要涉及到医院整体发展情况以及医院内部控制执行情况，并对被审计人员在任期间的经济贡献情况进行调查。调查过程中，可采取资料查阅、座谈会、汇报工作等形式对信息进行获取。
3.编制项目实施方案
审计小组在进行调查后，对被审计人的相关信息进行了有效了解，这样一来，就需要根据实际情况，对项目实施方案进行编制。项目实施方案，要考虑到审计涉及的重点内容，并对可能出现的风险问题进行有效预防。
4.注重实质性审计的应用
实质性审计主要是对审计目标、范围、内容进行明确，并对审计资源进行合理、有效地应用，从而获得重要的审计证据。审计证据的科学性和有效性，是对任期领导进行经济责任评估的关键指标，在审计过程中，要保证审计结果的准确性和可靠性，降低审计风险[4]。
（三）审计报告阶段
针对于医院内部实际情况，对领导干部进行有效地审计调查和审计评估，根据相关数据信息，生成审计报告。在审计报告生成时，为了更好地提升审计报告质量，需要经过多次复核。在这一过程中，由审计小组的组长对审计风险进行评估，确保审计结果的真实性和可靠性后，才可以将审计结果进行存储，形成最终的审计报告。审计报告中，涉及到了审计面临的多种风险问题，要对风险提出相应的管理意见和解决办法，保证审计符合实际情况。
三、结束语
综上所述，在实行任期经济责任审计风险控制过程中，本文主要以医院行业为主，探究了医院在进行任期经济责任审计过程中，如何对风险问题进行有效解决，以风险导向审计模式进行有效应用，更好地对领导干部任期经济责任进行审计评估。在审计过程中，注重对存在的风险问题进行有效解决，采取多次复核的方式，提升审计报告的真实性和可靠性，这对于解决实际问题，更好地实现对领导干部进行监督和管理来说，具有重要意义。
参考文献：
[1]蒋海英.国有企业任期经济责任审计风险控制分析[J].中国管理信息化，2015，07：24-25.
1.“先审计、后离任”的原则得不到有效贯彻，制约了审计结果的利用转化。
目前，高校领导干部经济责任审计大部分属于离任审计，很少开展任中审计，“先审计、后离任”的原则得不到有效贯彻，这种做法有一定的滞后性，制约了审计成果的利用转化。
2.审计力量不足及审计任务繁重，导致审计结果不能及时有效运用。
大部分高校审计处只有三人左右，审计人员只能组成一至两个审计组，由于批量任免、调动、退休，集中开展审计，每批经济责任审计任务，少则有三四个，多则一二十个被审计人员，在进行离任审计时，要对被审计人整个任期进行审计，少则两三年，多则三五年，有的时间甚至更长，审计期间跨度大，还存在政策规定有变化、人员变动、业务量大等原因，而且在经济责任审计的同时，审计组成员还要参与部分基建（修缮）项目隐蔽工程的签证和测量工作、基建工程材料市场询价及定价、物资设备采购验收、大宗物资采购的市场询价、各种审计制度的制定及完善、办公室收文发文等工作，这样用于经济责任审计的时间更紧了。由于审计时间短，任务繁重等因素限制，不可能审得过细，导致审计证据收集得不足，许多问题未能被发现，得出不恰当的审计结论，难以保证审计质量，直接影响到审计的效果，导致审计结果不能有效运用。
3.审计人员的知识结构受限与高校经济责任审计内涵加大产生矛盾。
随着高校办学自的扩大，高校拥有了越来越多的融资渠道。经济责任审计内容涉及财务、基建、大额专项资金、校办产业、后勤社会化、科研经费管理、高校收费、助学贷款、社会捐资助学、国家“两奖一助”奖学金、勤工助学各项资金管理等经济行为，需要对经济责任人的经济管理水平、工作业绩、决策水平、管理能力、廉政情况等作出全面的定量或定性评价。审计人员的知识结构局限与审计业务内容的广泛产生矛盾。另外，审计人员受职业、知识面限制等，对审计结果往往注重微观的多，宏观的少，影响了经济责任审计结果的层次质量，造成有的审计结果不能被直接运用。
4.经济责任审计结果运用的配合机制不健全，审计结果得不到合理转化。
（1）与审计结果运用有关的部门之间协调配合尚未实现经常化、制度化。组织部、人事处和纪检监察室如何运用审计结果以及审计结果运用情况如何反馈等没有明确规定，至于存在什么经济问题的干部应提醒、谈话、诫勉、追究责任以及降职、免职等也没有具体标准。
（2）工作人员间的配合不够默契。由于审计人员对干部管理与监督的知识掌握不够，对组织部门管理干部的意图理解不够，导致有的审计行为脱离了审计目的；另外，组织部、纪检监察室的工作人员对审计专业知识、审计定性含义与评价、审计职能作用等的了解也不多，反过来又影响了经济责任审计结果与干部管理、监督之间的对接。
5.经济责任审计结果运用不透明，影响了运用效果的发挥。
按照规定，经济责任审计结束后，审计处根据审计情况写出审计报告，在报组织部的同时，抄送纪检监察室和其他有关部门，经济责任审计结果不公开披露，未将经济责任审计报告归入被审计领导干部本人档案，审计影响限定在被审计单位和部分领导这一小圈子里。
6.没有制定监督审计结果运用的责任制。
没有建立健全通过组织部、人事处、纪委监察室等多部门联合监督的责任制，也未建立保障机制、责任追究机制来规范审计结果的落实。再加上内部审计机构与被审计单位是平级关系，没有处罚权，独立性不强，缺乏权威性和强制性。
二、进一步深化高校内部经济责任审计结果运用措施和建议
1.前移审计关口，推进任中审计，进一步增强经济责任审计结果运用的时效性。
在目前“先审计、后离任”原则难以落实的环境下，加大任中经济责任审计力度，不失为一项重要的补充措施。
审计署刘家义审计长说，经济责任审计在原来以离任审计为主的基础上，大力推进任中审计，力求尽早解决存在的问题，避免“秋后算账”，发挥“治本”作用。按照中央要求，审计署2009年和2010年审计的37名省部级领导干部中，有33名是任中审计。
2.进一步整合审计力量，建立信息共享系统和领导干部的廉政档案库等。
（1）目前，审计任务重与审计力量不足的矛盾比较突出是个不争的事实。就经济责任审计而言，之所以“先审计、后离任”的原则落不到实处，不仅是委托部门任务安排滞后的问题，即使委托部门在被审计领导干部离任前安排审计，审计处也因为上述矛盾而无法按时保质完成任务，进而影响到审计结果在干部考察任用中的运用。
（2）建立信息共享系统，实现审计结果运用。
对同一被审计单位来说，不同审计任务的审计目标、要求和时间虽然各不相同，但是审计的内容、程序和结果却存在着许多相同点。将相关信息输入信息共享系统，其他审计人员在审计同一被审计单位时可查阅相关信息，这样，可以大大提高审计效率，有效地运用审计结果。
（3）建立经济责任审计结果档案管理制度。审计处还应建立审计台账，将被审计单位财政财务收支审计和专项资金审计等查出的违纪违规问题，分清责任，记于相关领导干部名下，形成领导干部个人经济责任审计档案。如遇到审计时间紧的情况就可利用以前年度的审计成果，特别是对任职时间较长的领导干部进行经济责任审计时，只需将其任职期间尚未审计的时间段进行审计或财务检查，就可达到全面审计的目的。
3.创新审计方式和理念，加强复合型人才队伍的建设。
创新审计方式和理念，将传统的财政财务收支审计与现代的计算机审计相结合。建设一支既懂审计业务又懂计算机操作的复合型人才队伍，全面提高经济责任审计的质量和效率。
4.探索研究完备的、可操作性强的经济责任审计评价标准体系。
经济责任审计具有很强的特殊性，它所评价的对象是领导干部，所鉴定的内容是领导干部的经济责任，直接目的是为监督和管理干部提供重要依据，最终落脚点是“评人”，关系到被审计者的命运，政策性非常强。因此，经济责任联席会议单位必须通力协作，研究制定经济责任的界定标准和审计评价规范，建立一整套科学的评价标准体系，保证经济责任审计成果的有效性和公正性。
5.建立审计联席会议制度，提高经济责任审计的联动性。
建立审计联席会议制度有以下作用：一是审计对象更具针对性，在计划的安排上注意突出重点；二是加强了审计交流；三是方便了重大复杂审计事项的移交；四是促进了审计意见的落实。
6.将审计结果分级，创新审计结果运用的形式和平台。
（1）坚持把审计成果分为优、良、中、差四个级别，纳入领导干部考核、任免程序，不见审计结果不做结论。
（2）探索创新扩大审计结果运用的形式和平台。
一是实行审计结果公开制度。将审计结果进行公开是一把双刃剑，既是对审计机关审计质量的考验，也是对被审计单位、被审计领导干部存在问题的曝光。
二是建立审计结果综合分析通报制度。审计机关每年将审计结果归纳、总结，重点对发现的问题进行原因剖析和根源挖掘，并提出审计建议，形成审计结果综合分析报告。
三是完善审计查出问题整改情况反馈制度。通过审计回访、召开专题会议等形式定期调度被审计单位落实审计结论和整改的情况。
四是将审计结果运用与干部任前公示相结合。将经济责任审计结果纳入干部任前公示的内容，提高经济责任审计在群众中的威信和地位。
五是将经济责任审计报告存入被审计领导干部的廉政档案中，并作为党风廉政考核的一项重要内容，直接影响领导干部的考核等次。
7.完善经济责任审计结果运用工作责任制。
（1）按照“谁审计，谁负责”的原则，对造成审计结果不真实、责任评价不客观，影响审计结果运用的，视情节轻重追究有关责任人的责任。
1. 指标法含义及应用的必要性
1.1指标法的定义
指标法是指通过几个最具本质意义、最具象征性，而且便于统计分析的个别指标反映和描述事物特征，亦可指通过一组与审计密切相关指标的分析来发现问题，以达到审计的目的。
1.2经济责任审计的定义
任期经济责任审计，是指对党政领导干部和国有企业经营者任职期间对其所在部门﹑单位财政收支﹑财务收支等有关经济活动应当负有的经济责任所进行审计监督﹑鉴证和评价活动。开展经济责任审计，对于有效制约和监督领导干部手中的权力、加强干部队伍建设，具有十分重要的现实意义。
1.3指标法应用于经济责任审计的必要性
指标法的应用具有一定的必要性：一是在审计之前，我们可以对企业量化和非量化的指标进行分析、对比，了解企业的行业特点以及近年来企业的发展情况，为审计实施阶段打下基础；二是，在审计实施过程中，通过被审计单位几年数据的对比，根据比较结果，能够更快捷地发现企业存在问题的纠结点，确定审计侧重点，提高审计效率和质量；三是在审计评价中，单单通过审计人员的判断来评价一个企业经营结果的真实性等情况很困难且评价依据难以确定，这时指标的定性和定量显示为审计评价提供一个良好的平台，使审计评价更具有科学性和有效性。
2. 指标法在经济责任审计中的应用
2.1指标法在审计准备阶段中的应用
对于被审计单位的基本情况，我们首先需要掌握被审计单位的年度经营业绩考核指标，了解这些考核指标的制定依据，适用的范围，考核的思路，采取的方式和所遵循的原则。了解这些情况后，我们还要对被审计单位的年度经营业绩考核指标进行分类，一般来说，年度经营业绩考核指标分为基础指标和资产收益率指标，基本指标包括年度利润总额和净资产收益率指标。
2.2指标法在审计实施阶段中的应用
在审计实施过程中，选取指标有助于我们进一步确定审计侧重点，找出审计突破口。例如审计人员可将两个年度的基础指标单独进行分析，如审计人员发现被审计单位的收入增加而成本减少，那就应该关注其收入是否有虚增，而成本是否有虚减问题，通过指标比较，审计人员还可将关注点侧重于企业经营成果方面，进一步关注被审计单位收入确认和核算的完整、准确性，成本开支范围和开支标准等问题。如通过被审计单位应收账款周转率数值较低的情况，审计人员应关注总资产中应收账款的比重，是否有较多历史遗留问题，同时重点关注新增拖欠的合理性与可回收性，通过分析和职业判断，得出企业整体债权情况的结论，分清是经营问题还是管理问题。
2.3指标法在审计报告阶段中的应用
在书写审计报告时，审计人员需要对被审计单位的整体情况进行评价，如何科学准确地进行评价是审计人员一直思考的难点问题。其实，在审计评价中审计人员可以充分利用指标法，增加审计评价的科学性和准确性。
通常情况下，审计人员可以将审计评价的内容进行分类，如分为内部控制、会计信息、资产质量、获利能力、偿债能力、发展能力等六方面内容。若在经济责任审计中，审计人员还可以加入重大决策、遵纪守法等两方面内容。针对这些方面的内容，审计人员可以逐项的进行分析、评价。通过对这些指标的比较和分析，审计人员可以更好地分析被审计单位存在的问题，做出更为准确的审计评价。
2.4指标选取的具体应用
2.4.1企业经营成果的真实性。经济责任审计可以有效强化企业的财务行为与财务预算、核算能力，帮助企业不断规范企业管理的规章制度。企业负责人在行使经营管理职权时，如何科学、合理、有效地组织和利用人力、物力、财力等资源，积极开展经营管理活动，努力提高经营效益等方面应承担的经营责任就成为了现代企业负责人经济责任审计最重要的内容之一。
2.4.2经营量指标的审核。在经济责任审计中，工作人员通过对经营量指标的审核，来判定企业的盈亏状况，而经营量指标主要包括企业当期财务状况、业务管理账套、检查会计核算、统计财务报表，抽查会计凭证，通过这些数据的比对，剖析其合理性及形成原因。
2.4.3利润指标的审核。经济责任审计可以通过对企业当期利润、支出费用相应指标的审核，来判定企业是否合格。而在指标审核的过程中，主要是对检查审计期间企业收入、毛利、费用进行确认，同时对账目进行核算和比对，查明有无虚开发票、收据，编造或隐匿收入、费用等问题收入、费用核算是否符合配比原则等。
2.4.4任职期前后对比，找出原因。在企业经营中，可以通过经济责任审计将任职前后的经济总量、人均值进行对比，通过对经营者任职期初和任职期末营销网络运营情况和经营量的分析及数据的统计，来判定经营的成功与否。
3. 指标法在应用中应注意的问题
3.1深入了解行业知识
尽管每个被审计单位的主要工作都比较稳定，但要了解被审计单位的行业知识涵盖了许多方方面面的内容，涉及许多非财务知识，我们可以称其为“背景知识”，而审计人员大都是学财务会计的，要运用其他相关知识从事比较细微的分析存在一定的困难。所以审计人员要在平时的学习中多了解国际国内经济形势，不断的自学，扩充知识面，保障知识的更新，审计中紧密结合被审计单位的具体情况做出专业的判断，有针对性的选取具有代表性的指标进行分析、比较。
3.2深入了解被审计单位情况
审计人员对被审计单位的了解往往是通过审前调查、审中和相关人员交谈了解被审计单位情况，但是也产生信息不对称的问题。所以审计人员要到被审计单位办公场所进行实地查看，观察被审计单位办公场所的情况，如有无闲置租赁，电梯间有无移动传媒广告等情况，因为按照市场运作机制，这些情况都有可能为被审计单位带来额外的收入，尽管有些收入比较少，但是这些都为审计提供了线索，有助于审计人员对被审计单位的了解。
3.3职业判断贯穿审计始终
审计人员不管是在如何确定使用的指标，还是在对指标进行分析等方面都离不开职业判断，即审计人员的职业判断贯穿于指标法应用的始终。我们知道审计人员良好的职业判断是保证指标法充分应用的强大支撑，只有充分运用审计人员的职业判断，才能在审计中灵活应用这些指标，为审计工作更好地服务。在实际工作中，审计人员只能通过长期的审计工作来积累经验，进一步处理好各个指标之间互助或互斥的关系，得出准确的结论。
3.4提高审计人员的自身素质
经济责任审计涉及的内容很广，对审计人员能力要求很高，这就要求审计人员具备宏观经济管理知识，政策法规和审计、会计专业知识，综合分析能力等。如果审计人员的业务素质不够全面，就会严重制约和影响审计工作质量。所以，要加强审计人员的职业培训和继续教育，提高审计人员的风险意识和风险分析与控制能力，遵守职业道德保持谨慎的职业态度，严格遵守审计程序。
参考文献：
[1] 中天恒会计师事务所.企业经济责任审计精要与案例.北京：中国大百科全书出版社，2005.
一、绩效审计在党政领导经济责任审计中的重要性
（一）有利于廉洁、高效政府的建立
社会在发展，以往人们关注党政领导干部的着眼点在有多少财政收支以及短期的经济社会的发展状况，但是现在却更看重财务能否真正达到使用效率以及社会的可持续发展程度。因此，实施绩效审计，使每个党政领导都树立明确的目标，部门内部之间的约束性也得到增强。
（二）有利于提高现有资源使用的效率
大量的公共资源和社会资源都是由党政领导干部进行掌握管理的，开展绩效审计，不仅可以保证领导干部对资源的合法使用，更加可以对领导干部资源使用效率进行考核。有了绩效审计的制约和监督，有利于实现党政领导干部资源使用方面的效益最大化。
（三）有利于发展经济社会
对党政领导进行绩效审计，一方面可以使社会运营中的不足和领导干部工作中的不足和制约的因素都得以发现，另一方面可以及时对出现的问题进行针对性的研究并提出建议和意见。使党政领导可以明确自己的工作方向，达到资金使用效益最大化，从而对发展经济社会起到更大的促进作用。
（四）有利于完善对党政领导的监督
绩效审计就是对党政领导的所有经济行为进行审计。不仅包括财务的收支方面，还包括对所有经济活动的效果方面和效率性的监督。因此，在经济责任审计中绩效审计已经成为了一种必要的手段，可以很好的对党政领导进行监督和约束。
二、在经济责任审计中绩效审计存在的问题
（一）审计认识不全面，观念滞后
大多数人认为绩效审计所针对的只有物质资料的使用，完全忽视了对绩效审计所具备的效率性和经济性的认识，仅仅只关注事后的效果性。长此以往的这样下去，审计部门会愈来愈重视追求经济效果，却忽视了经济效率，或者愈来愈重视追求完善财务指标，忽视对资源进行优化配置。像这种以短期的收益和经济效果为目的的做法，是不能将绩效审计的目的加以实现的。
（二）审计人员素质不够，审计方法落后
目前，平衡计分的绩效审计方法对党政领导使用的最多。客户、财务、内部的经营、学习和成长是平衡计分卡的四个方面，十分适合对团队和部门实行考核。但是，平衡计分卡在我国还是处于发展的初级阶段，由于不理想的量化方法，相应的就是较落后的绩效审计方法。另一方面，目前我国审计人员对财务审计是十分重视，却对绩效审计知识比较忽视所以匮乏，在实际的工作中没有足够的经验，对问题产生的现象没有综合的分辨和分析能力，很难运用恰当的方法对工作进行绩效审计。
（三）审计没有统一、确定的评价标准
不同的企业单位，其绩效的含义和目标是截然不同的，对于不同的审计单位就很难使用统一的衡量标准。在此情况下，对绩效审计的一个判断都是由审计人员自身的判断决定的，富有强烈的主观色彩。同时，绩效审计的对象和审计内容也是不同的，统一、确定的评价标准就更加无法建立了。价值标准的不统一，很难对审计人员进行客观公正的评价并给予意见，最后导致审计增大了风险，审计的结论也并不公正。
（四）国家审计的监督制度具有局限性
行政监管模式是我国用来进行审计监督的主要模式，本级别的政府和上一级别的审计部门的所有领导对审计部分和员工实施统一的管理。审计部门中的所有财力、人力和物力都是本级政府进行掌控。一定程度上出现受制于人的情况，另一层面中，上级部门必须在通过本级政府批准的情况下才可对本级政府进行绩效审计情况的了解，这样做，导致发展绩效审计之路受到制约。
三、经济责任审计中开展绩效审计的建议
（一）提高审计意识，树立新观念
首先，必须认识到绩效审计的必要性，在我国，它是政府审计的一个必然发展趋势。因此，审计单位和审计人员，必须树立新的审计观念，使审计的转型加快，从而使审计的建设性作用得以发挥。
（二）建立科学的审计方法和评价指标
绩效审计的关键就是审计评价，所以必须力求可以得出全面、客观的评价结论。由此我们急需建立一个科学的、统一的审计评价体系，将当前不统一的准则体系加以完善，向着“适应性”、“公平性”、“环境性”等优化的审计方向发展。
（三）将绩效审计的使用纳入法律
由于我国的绩效审计还处于发展的初级阶段，国家各项法律法规中，并没有相关文献对其内容和实施发展加以明确的规定。造成了审计无法可依，得不到制度的保障，同时审计的执行没有统一的标准和规则。将绩效审计的使用纳入法律，使绩效审计的使用有标准，还有法律的保护。
（四）对绩效审计的专业人员加强培养
经济社会在不断发展，政府部门愈加需要专业的核心型人才。由于绩效审计还涉及到经济管理学和统计学等多方面的知识，这就促使审计机关加大力度培养经管、财务、数统等综合素质超强的人才，为绩效审计的发展储备力量。
四、结语
绩效审计在我国仍处于发展的初级阶段，因此面临着许多问题，这就要求政府和审计部门将绩效审计的合法性加以确定，还要加大对绩效审计中专业性高综合素质人才的培养。总之，在我国将绩效审计运用在党政领导的经济责任审计中是未来发展的一个必然趋势，因此各部门必须积极投入准备工作，使绩效审计发挥建设性的作用。
参考文献：
站在不同的角度，对内部审计模式有着不同的理解。我们认为，内部审计模式是企业内部审计工作的总体思维与基本构想，是组织和部署审计工作的整体框架，是决定内部审计工作方向和基本方式的根本因素，对内部审计作用的发挥起着决定性作用。内部审计模式一般由审计定位与指导思想、审计基本方式、审计保证措施三个部分组成。其中，内部审计定位决定了内部审计指导思想，指导思想又决定着审计工作的基本方式，审计保证措施促进审计指导思想、审计基本方式的贯彻执行，从而进一步体现内部审计的定位和作用。
二、明确内审定位，创新工作思路
审计定位决定着内部审计的职能与作用。经过内审工作实践，我们对内部审计的定位已经形成了明确的认识：内部审计是企业综合经济监督部门，是企业管理与控制体系的重要组成部分，必须始终围绕企业的内在需要，为企业实现战略目标和经营管理服务。实践中，应当通过审计这一特殊的工作方式，发挥内部审计的监督与服务职能，实现“审计―控制―管理”的协调统一。
为了体现内审定位，必须在审计工作指导思想和观念上努力实现五个转变：一是审计定位实现从旁观者向参与者的转变，主动参与企业的经营管理活动；二是审计目标实现以查错防弊为主向内部控制评价与风险评估的转变，为企业提供保证与咨询服务；三是审计方式实现以事后审计为主向事前参与、事中监控、事后评价的转变，进行全过程审计监控；四是审计职能实现从就事论事的单纯性审计向综合分析评价、提供咨询服务的转变，逐步扩大审计内涵，丰富审计信息；五是审计成果实现以追求单纯数字成果向追求审计综合效果的转变，最大限度地提升内审工作的综合价值。
审计思想观念的五个转变，实际是要求审计人员重新审视内部审计定位、审计职能和审计成果的体现，重新明确审计目标、审计方式、审计程序的内容，在思想观念和审计方式上适应审计环境的变化，推进传统内部审计向现代内部审计的转变。
三、改革审计基本方式
为了体现现代内部审计工作思路，在审计实践中应当通过改革和调整审计方式，逐步建立“事前参与、事中监控、事后评价”的全程审计监督格局。
（一）立足内部财务信息的审计监督。针对企业财务会计信息系统电算化、网络化已普及应用的实际，通过改革现行财务审计的基本方式与手段，探索和推行财务审计的计算机辅助审计、开展“网络在线实时审计”等，逐步实现“动态监控、过程跟踪”的财务审计格局。这种以财务审计为基础，对财务信息进行事中监控的基本方式，能够进一步提升审计对企业经济活动健康有序进行的保证作用，应当是财务类审计工作的发展方向。
（二）立足资金使用的审计监督。对企业资金特别是对企业流出资金的载体――各类支出性经济合同，通过探索开展合同签约前审计、招投标审计，实现“事前参与”；通过结算付款前审计，实现“事中监控与事后评价”。这种以资金流为基本点的审计方式，是防止企业效益流失，提高企业资金使用效果的直接体现。
（三）规范企业内部经济行为的审计监督。通过探索开展内部控制评价、风险评估等，对企业重要经营领域进行管理审计。诸如经营成果考核审计、经济责任审计、专项审计及审计调查等，对企业重要经营行为实现“事后评价”，从而将内审作为企业管理控制的重要环节，直接为企业的经营管理服务。
通过改革上述各个领域的审计基本方式，使内部审计覆盖到企业经营管理的重要方面，对企业重要经济行为实现全过程的审计监控，能够更好地体现内部审计的基本定位与指导思想。
（四）保证措施。为了使内部审计的指导思想和基本方式得到较好的贯彻落实，必须实施强有力的审计保证措施。实践中，应当通过“制度化、程序化、规范化”建设来达到这一目标。
所谓“制度化”，是将内部审计的有关规定在企业规章制度体系中得到体现。一般情况下，可通过两种方式实现。一是制定内部审计制度，如企业审计管理办法、财务审计办法、经济责任审计办法、合同审计办法等，直接明确审计的有关规定；二是通过与其他管理部门沟通协调，在企业专业领域或其他管理部门的专业制度中明确审计规定的条款、环节。如在合同管理办法中明确审计条款、在干部管理办法中明确经济责任审计条款、在经济责任制管理办法中明确经营成果考核审计条款等，作为审计制度的补充或辅助。这两种方式相互响应、互为补充，将内部审计在企业各个领域的制度层面实现全覆盖，为审计工作开展奠定制度基础与依据。
1 城乡规划管控责任离任审计概念的厘定
论及城乡规划管控责任离任审计，必先厘清城乡规划管控责任。由于城乡规划所具有的独特性，从概念上分析，领导干部对城乡规划实施的管控责任，不完全等同于一般的政治或行政责任，它是领导干部违反城乡规划实施管控之法律规范所应承担的不利性法律后果。从本质上分析，领导干部对规划实施进行管控，不仅是一种行政职责使然的行为，更为一种职责内含的义务。作为委托行使职务行为的领导干部，不但拥有权力，也须履行权力所要求的职责。在城乡规划领域，领导干部及其所在的机关，不仅拥有规划制定、实施的权力，更有组织实施好规划的职责，如果其对规划实施不加以管控抑或通过权力予以“寻租”，这显然就违背了职责本质要求。从词形上分析，“职责”是“职务”和“责任”的组合体，因此职责内含义务是不言而喻的。况且“责任”本身就内含有对由特定的法律事实所引起的负面情形所应接受惩戒的义务。如果职责内不含有义务，权力必会滥用。因此，领导干部对城乡规划实施进行管控，应定位于领导干部既有管控的权力，更有管控的义务，如果不作此定位，势必会造成国家对领导干部管控责任进行追究时之依据缺失。
审计是监督行政的一种方式。对领导干部城乡规划实施管控情形进行离任审计，不仅是监督领导干部规范行政的需要，更是进一步提高城乡规划科学性、权威性、严肃性的必要举措，其是我国领导干部离任审计的重要组成部分。现实生活中，某些领导干部随意改变规划抑或利用手中权力违规实施规划的情形时有发生。因此，就规划实施的情况在其离任时不加以审计，那么城乡规划的科学性、权威性、严肃性就不能得到应有的保障。从审计的内容上看，城乡规划管控责任离任审计与领导干部经济责任离任审计是有明显区别的，城乡规划管控责任离任审计重在审计领导干部对城乡规划实施的履职情况进行监督和评价，即重点审计领导干部对城乡规划法律法规执行情况、建设用地及项目许可情况等内容，而不是其它。因此，从本质上看，城乡规划管控责任离任审计具有自身的独特性，这就决定了其审计的方式方法、内容等异于领导干部经济责任离任审计。
2 我国现有城乡规划管控责任离任审计制度的缺陷
客观上讲，我国当前并无统一的关于城乡规划管控责任离任审计的制度规范，但在现实中与此相关的规范还是零星存在于某些规章制度内。依现有规范内容综合分析可知，目前我国城乡规划管控责任离任审计制度存在以下几个方面的缺陷，这些缺陷的存在，足以反映出现行城乡规划管控责任离任审计制度并没有完全反映出规划领域内责任的特殊属性。
（一）审计组织实施机关位阶低，难以树立审计应有的权威
据现有的规范内容分析，城乡规划管控离任审计之组织实施机关仍由当地审计机关担任，其审计模式的实质就是下级审计上级。在形式上，由审计机关来组织实施城乡规划管控离任审计并无不妥，这也符合我国现行审计制度要求。但仔细分析之，可明显发现问题。城乡规划管控离任审计之对象为省、市、县（市、区）政府的主要负责人，相对于审计机关而言，其权力持重更为明显。虽我国审计机关受当地政府和上级审计机关的双重领导，对当地政府的权力有一定的制约作用。但不管怎样，相对于政府而言，审计机关是下级机关，其实际上所拥有的权力显低于政府。因此，审计机关在审计过程难免会受到其他因素的干涉和影响，进而其审计权威难以树立。据此毫无疑问，现行的下级审计上级模式的城乡规划管控离任审计，难免缺乏公正性和可信度。
（二）审计时间具有滞后性，难以发挥审计监督的应有作用
审计机关对城乡规划管控离任进行审计，通常与政府主要负责人任期?染?济责任审计具有同步性。从工作开展的便利性上分析，这种同步性的审计极大地节约行政资源并提高了工作效率。但问题的关键是，对城乡规划实施的管控责任与经济责任存在交大的差异。譬如，城市生态环境保护、城市“绿线”“蓝线”管控执行等对城市发展及其整体利益具有极大的影响，如果在执行期间就存在问题，但直到领导干部离任时才对其进行审计，其造成的损失就难以挽回。更为关键的是，当审计机关在进行城乡规划管控离任审计时，确实发现存有重大问题，这是否意味着原先的规划可以撤销抑或更改，答案显然不是一概肯定的，直接撤销或更改规划所带来的社会风险也是很大的，这要具体问题具体分析。如果存在错误的规划不能撤销又不能更改，显然这不利于社会经济的发展。更何况，直到离任时才审计城乡规划管控责任，这往往会导致所进行的审计成为“形式”。据此可说明，现有的城乡规划管控离任审计存在审计时间具有滞后性，难以起到审计监督的作用。需延伸说明的是，城乡规划管控离任审计，重点应落在“审计”上，而不是“离任”上。因此，在审计的模式上，应采用“先审后离”，而不是采取与领导干部经济责任审计相同的“先离后审”的模式。
（三）审计方式方法存在局限性，难以适应审计监督的需要
按我国审计法的规定，对领导干部离任进行审计的方式方法，主要是采用检查、验看会计凭证、会计账簿、财务会计报告以及其他与财政收支、财务收支有关的资料和资产等书面材料的形式进行，即使是其后出台的《经济责任审计指南（2012）》对审计的方式方法作了细化，但这些方式方法仍只能适用于领导干部离任时的经济责任审计，而不能适用于城乡规划管控离任审计。城乡规划管控侧重的是“管控行为”，这些行为有可能是合法的，也可能是违法违规的抑或未履行。因此，城乡规划管控离任审计重点是对管控行为的审计监督。于此，如果依旧采用传统的“检查、验看凭证”的方式对其进行审计，难以起到审计监督的作用。当然，这些行为的“载体”有可能是以书面形式呈现出来的，但这种书面形式与会计凭证是有显著区别的。譬如，用地许可虽是书面文件，但其与会计凭证明显不同。据此，如用经济审计的方式方法对其进行检查、验看，显然是行不通的。
值得延伸说明的是，我国现行已有的城乡规划管控离任审计，没有引入公众参与以及社会监督机制等第三方评价机制，这使得该项审计工作之结果的正当性及实效性大打折扣。当然，除上述主要问题及缺陷外，我国现行已有的城乡规划管控离任审计还存在诸多其它问题，限于篇幅原因，本文不再赘述。
3 我国城乡规划管控责任离任审计制度的完善进路
发现问题、研究问题的终极目的是为了解决问题，本文也不例外。据上内容毋庸置疑的是，我国现行的城乡规划管控责任离任审计是存在问题的。那如何解决这一问题，是值得深思的。为达致理论上的自洽，笔者认为根据实体与程序等方面内容对其予以规范上的完善，是解决这一问题的内在理路，这也是我国城乡规划管控责任离任审计得以完善的根本进路。
（一）在城乡规划法中加入城乡规划管控责任离任审计条款
为使城乡规划管控责任离任审计能够顺利推行，应在法律层面对其加以宣示。接下来的问题是，城乡规划管控责任离任审计，既与审计有关，更与城乡规划实施管控有关，那其应该在哪部法律上予以宣示？也许有人会讲，既然城乡规划管控责任离任审计作为审计的一种类型，其应在审计法内予以宣示，但笔者则有不同的看法。虽然城乡规划管控责任离任审计是审计内的一种类型，在一般法理论上，其应受审计法的规制，但究其实质，其与城乡规划法更有极为密切的关联，且审计的内容多与城乡规划法所定的实施内容有关。因此，笔者认为，在当下规划实施过程中所生纠纷日益增多的情形下，在城乡规划法中加入城乡规划管控责任离任审计条款更为恰当。如将城乡规划管控责任离任审计强行加入审计法内，这会使得审计法之法条内容变得突兀，且破坏了整部法律的完整性与统一性。当然，这不是说城乡规划管控责任离任审计不受审计法的规制，而是作为一种单行法上的特例而存在。
那么，将城乡规划管控责任离任审计条款安放在城乡规划法何处为妥？结合城乡规划法的实际，笔者认为将其放在城乡规划法第六章“法律责任内”为妥，因为审计的目的之一就是需对违法违规的行为进行追责，如将其放在“总则”抑或其它章节之内，就显得没有凸出审计之目的功效。除此之外，还可以将所有与城乡规划管控责任离任审计相关的内容独立成章。当然，对于这一法条放之何处，学界仍可进一步讨论。
（二）在法律上明确城乡规划管控责任离任审计的程序
依过程论分析，城乡规划管控责任离任审计“剑指”的是领导干部对城乡规划实施的管控行为，在一定意义上讲，其是督促纠正领导干部对城乡规划实施管控不力行为的过程，同时也是国家依法治国的必然结果。于此，不管是作为过程的监督还是作为依法治国结果的监督，其都需要法律程序作为载体。严格意义上讲，城乡规划管控责任离任审计非当前法律上的概念，但该审计具体可概述为相关机关在进行城乡规划管控责任离任审计时所应遵循的方式、步骤、时间和顺序的总和。依通常程序法理，城乡规划管控责任离任审计程序至少应包含主体、客体以及程序运行机制等方面的内容；“主体”解决的是“谁”承担城乡规划管控责任离任审计组织实施工作，客体则是解决审计“谁”及审计“什么”的问题，而程序运行机制解决的“如何”开展该项审计工作。
［中图分类号］F123 ［文献标识码］A ［文章编号］1005-6432（2011）23-0085-02
1 经济效益审计概述
1.1 经济效益与经济效益审计的含义
经济效益是以尽量少的资源消耗和占用,取得尽可能多的符合社会需要的成果,其特点是一般均可以直接运用价值量指标、实物量指标或劳动量指标反映其效益的经济性、效率性和效果性,其表现是经济总量的增加。“经济效益审计”是我国独创的审计概念,是现代审计的组成部分,它包含了国外流行的“绩效审计”、“经营审计”、“管理审计”、“3E审计”、“货币价值审计”、“综合审计”等有别于传统财务审计、合规性审计的核心思想。
1.2 经济效益审计与其他审计的联系与区别
(1)与财务审计的联系与区别。一般认为,经济效益审计以财务审计为产生和发展的基础,正因为财务审计的范围扩大,才产生了现代的经济效益审计,财务审计和经济效益审计具有一定的相融性,如在财务审计中,渗透着经济效益审计的行为；而在进行经济效益审计时,往往又以财务审计的结果为依据,或者从财务审计入手,在核实财务资料正确无误的基础上,逐渐展开经济效益审计。但是经济效益审计并不是财务审计的延伸,也不是每一项经济效益审计均要从财务审计做起。
(2)与经济责任审计的联系与区别。一般认为,经济责任审计包含财务审计和经济效益审计的内容,审计的主体以具备财务会计知识的审计人员为主。其中涉及的效益评价重在财务成果的认定与分析,往往是在事后进行,审计建议不是主要部分,且以防护性为主。经济效益审计可在经济活动的事前、事中、事后进行,更侧重于事前的建设性意见。
2 EVA及EVA激励系统
(1)EVA是Economic Value-added(经济增加值)的简称,也叫经济利润。是指企业扣除了产生利润而投资的资本成本后所剩下的利润。是与股东财富联系最为紧密的业绩评价指标,用可口可乐已故首席执行官的说法,就是：“只有您投资的钱给您带来的回报高于该资金的成本时,您才变富了。”用公式表示即为：
EVA＝调整后的税后营业净利润－资金成本
=调整后的税后营业净利润-总资本×加权平均资金成本
计算EVA需要调整的项目包括那些按照会计原则必须作为本期费用处理,但实质上这些费用将对企业的长期发展起作用,如研究与开发成本、广告和促销费用、员工的培训和开发费用、各项资产减值准备、固定资产加速折旧等。调整这些项目将有利于消除经营者当期的经营业绩和企业长期利益冲突关系。因为,根据现行会计制度中审慎原则的要求,对于上述这些实际上有利于长期获利的支出,在会计处理上基本上都作为当期的费用来处理。该计算会计利润的方法从经济学观点看是不太合理的。资金成本,尤其是自有资金的成本,由于人们固有的心理特性,往往容易忽略它。同时考虑资本成本也是为了消除不同经营者在经营不同质量的资产所取得的经济效益差异。
(2)EVA可以以会计报表的数据为基础进行计量,但它不仅仅是一种评价指标,还是一种良好的员工激励制度。传统的奖励计划在规划经理人员的奖金时,一般会规定一个基准的业绩水平和奖金上限。若经理人员达不到最低的基准业绩,将拿不到奖金；如果超过基准业绩水平后,其奖金将随着业绩水平的增加而增加,但不能超过奖金的上限。这种考核方式容易导致的行为是：当业绩有可能低于最低要求或超过最高奖金要求水平时,经理会通过盈余管理的方法来操纵利润在各个期间的分布,还会导致经理为了多获奖金而采取短期化的经营行为。采用EVA评价经营者业绩,可以缓解盈余操纵和投资管理短期化的问题。EVA的奖励计划是没有上限的,但通过“奖金银行”(Bonus Bank)的形式来鼓励经营人员追求长期的EVA。具体是将奖金的计酬与支付分隔开来,根据EVA计算的奖金计入经理的奖金账户。实际支付的奖金按照既定的比例进行,剩余的奖金形成下一期的奖金账户的初始余额；下一期实际支付的奖金按照奖金账户的初始余额与下期EVA计算的应得奖金之和的既定比例计算；如果期末奖金账户余额为负数,则本期不支付经理的奖金。因为奖金没有上限,经理们将更有动力进行综合经营,考虑企业的长远利益。企业高级管理人员和重要技术骨干是企业重要财富。高级管理人员和重要技术骨干的稳定与积极性甚至决定一个企业的未来发展,决定企业的未来持续的赢利能力。在高级管理人员和技术骨干的报酬方面,还可以考虑利用EVA来计算确定高级管理人员的“杠杆股票期权”。这便是利用 EVA进行长期激励的制度安排。
(3)EVA的经济含义符合经济效益的内涵。用EVA评价经营绩效的目的是为了促进管理者以剩余收益即经济增加值为最高追求目标,是为股东增加财富。这与我国开展经济效益审计的初衷及最终目标是吻合的。因此,笔者认为,完全可将EVA引入经济效益审计的评价指标体系。
3 国有公交企业引入EVA评价的可行性分析
3.1 利用EVA评价企业经营业绩,有利于政府用经济的手段管理企业
公交行业现代化管理手段的引进势在必行。尽管公交企业的大多数管理者都明白GPS智能调度有利于提高企业的管理效率,将来也能够减少人工成本。但在这种技术还不能在短期内为企业带来可观的经济效益时(短期内投入的成本肯定高于取得的收益),如果考核企业经营者业绩时将这部分支出调整到未来的受益期考核,将能大大提高现任经营者推广这项技术的积极性。
3.2 利用EVA评价企业经营业绩,有利于国有企业内部改善管理
EVA能够带动和改善企业的各项管理,促进企业的持续改进。按照EVA理念,我们不仅可以计算整个企业的EVA,还可以计算企业下属各单位、各部门、各线路、各班组的EVA乃至于顾客的EVA。如利用EVA分析确定产品或服务的报价等。
3.3 公交企业的行业特性,符合应用EVA的必要条件
城市公交企业属于社会公益性企业,持续存在的可能性相对其他行业来讲比较稳定,管理人员向行业外的流动性也远低于其他行业。稳定的行业一般EVA不太有可能持续的增加,但是也可以设计稳定的EVA指标来考核下级经理的业绩。因为经济增加值指标考虑了会计的一般利润计量,同时也考虑了一些影响长期利润增加的因素进行调整,比如研究开发费用和职工培训、广告投入等,此外还要考虑占用资金的成本,而资金的成本是与资本市场(金融市场)紧密联系的。这样EVA指标就把企业微观经济活动与宏观资本市场联系起来。从而企业的业绩评价机制就更为科学客观,合乎市场经济的规律。基于EVA指标的高级管理人员和关键技术骨干报酬计划有利于充分发挥这些企业关键人力资本的作用,促进企业长期赢利能力的提高。
4 关于实施EVA效益审计的措施与建议
(1)选择有条件企业进行经理EVA考核试点；
(2)成立EVA效益审计试点项目专题小组；
(3)选择专业EVA咨询公司进行项目咨询；
(4)调查分析试点企业历年业绩考核情况、现行业绩考核制度和企业经济效益情况；
(5)确定业绩评价改进重点；
(6)分析企业经济利润,进行利润指标计算调整,计算经济利润；
(7)分析企业资本结构,计算资本成本；
(8)计算公司EVA和公司主要负责人负责的EVA；
(9)根据EVA制定企业高级管理人员和主要技术骨干的薪酬激励制度；
(10)根据上述EVA业绩评价制度和基于EVA的高级管理人员、关键技术骨干的薪酬制度,设计相应的内部经济效益审计制度和高级管理人员离任经济责任审计制度安排。
参考文献:
［1］邢俊芳.绩效审计与中国审计接轨［J］.经济研究
