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税收风险管理，是指纳税遵从风险管理，也就是税务机关以纳税遵从最大化为目标，利用征管资源，以有效方式进行风险目标规划、识别排序、应对处理和绩效评价，根据风险等级高低合理配置征管资源，以不断降低纳税遵从风险、减少税收流失的过程。其中：风险目标规划是管理层对一定时期税收风险管理的工作目标、阶段重点、主要措施等做出的决策安排；风险分析识别是借助风险特征指标、数据模型等工具，寻找发现存在的税法遵从风险；风险估算排序是对存在税法遵从风险的纳税人进行归类分析，对其风险度高低做出判断形成风险等级；风险应对实施是根据风险等级，合理配置征管资源，采取纳税辅导、跟踪监控、纳税评估、反避税、税务稽查等不同的服务管理措施；风险管理绩效评价主要从税法遵从度和征管成本效益两方面对税收风险管理质量和效率做出评判，促进风险管理持续改进。
二、税收风险分析识别在税收风险管理中的重要地位
从税收风险分析识别的概念来看，包含了两层含义：一是要寻找税收风险存在的领域，即发现并确定风险发生的主要范围，归纳并能准确描述税收风险的共性特征；二是要分析识别税收风险发生的具体目标，即利用归纳的风险特征进行全面扫描，锁定符合风险特征的风险纳税人。从税收风险管理的各环节来看，是一个有机的不可分离的整体，哪个环节都是不可或缺的。但是针对层出不穷的偷骗税手法来讲，税收风险分析识别将是最重要的一环！在税收风险管理中，既使依照风险管理的要求建立协调统一高效的征管体制机制，同时无论风险应对人员业务怎样娴熟精通，但是如果税收风险分析识别不到位，所有一切只能成为泡影，不仅仅通过风险管理实现税收遵从最大化的目标难以实现，也会造成基层税务人员极大的不满和对整个风险管理的不信任，让整个风险管理的体制形同虚设。所以，税收风险分析识别是风险管理中最能体现“信息管税”应用和防范风险的环节，其在整个风险管理中的地位十分重要。
三、税收风险分析识别的重要作用
一是具体实现税收风险目标规划相关内容的主要途径。每阶段风险管理的目标规划都会基于当前或今后一段时间的内外部环境的判断，明确一定时期内税收风险管理的工作目标、阶段重点等内容。其中重要的一个方面就是从宏观上分析相关的税收风险的动向，提出防范的要求和目标。而风险分析识别就是这些风险管理目标和重点落实的具体体现，是联系目标规划和其他环节的纽带，分析识别的准确与否关系到目标和重点是否能够实现。
二是风险排序评定、风险应对等环节实施的基础。如果我们考虑税收风险管理与信息系统的结合，那在系统中的第一个环节就是风险分析识别。这是后续各环节的基础，风险分析识别为排序提供了具体的风险信息，为风险应对提供的按户归集的丰富全面信息，不仅为风险应对全面客观的分析风险度的大小和指向性提供了充分的依据，也从分析识别的方法上为风险应对提供了新的思路。
三是风险管理技术含量和不断提升发展趋势的最主要的体现。风险分析识别的工作过程，实际上就是税收业务水平和现代科学技术融合并产生效益的过程，它必须对税收法律法规和税收程序的各个方面有充分的了解和深入的研究，才寻找出税收风险所在的环节和领域。当然这些风险存在于哪些纳税人，必须借助于现代信息技术的支撑才能实现。因此在风险分析识别这个环节一定是风险管理中最能体现技术含量的部分。同时，借助于信息技术，我们才可能对风险应对过程中，各个风险特征的有效性和指向性进行统计分析，并不断地改善和调整在风险分析识别方面的思路，使之更趋向于合理、准确，迈入循环提升的良性步调。
四是最能让基层税务人员接受和认可风险管理理念并激发他们参与风险管理热情的环节。在我们看来，通过分析风险管理的各环节的实施，充分发挥风险管理的理念，会给现代税收体制机制带来深刻且富有积极意义的变化。要贯彻落实好税收风险管理，除了我们在完善相关制度建设和大力宣传风险管理理念的同时，基层在具体实施过程中接受与否是其成败的关键。而让基层感受是否有效、能否接受，最主要的就是要让其能够在工作中感受到风险管理对税收征管的巨大的推动作用，相比以前无论工作的方式、压力、成效都有积极的变化，从而才能认可，使风险管理真正落实到位。同时，基层人员的对风险分析识别的方面的认可度，通过风险应对积累的经验，也会激发其在风险分析识别方面新的思路和理念，促进整个风险管理的向前迈进。
四、加强税收风险分析识别建设的可行性方法
一是要以现有信息数据为基础开展风险分析识别。要做好风险分析识别，首先要有信息，没有基础信息，风险分析识别就无从谈起。只有积极努力拓宽数据源，特别是内部及第三方信息的取得将会给我们风险分析识别带来更大空间。同时，信息数据的范围、要求是永无止境的，风险分析识别要立足以现有的信
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息数据为基础来开展。
二是要以与纳税遵从有关的风险作为主要分析识别对象。在风险分析识别方面，首先要进行定位，风险分析识别应该识别什么。在税收风险管理中，有把征管基础类指标、发票监控类指标、税务机关工作差错类指标、质量考核类指标统统列入了风险分析识别范围内，这是不可取的。这些指标也是有风险指向的，但并不是符合纳税遵从风险。所以风险识别的目标一定要与纳税遵从有关的，其他类别的指标也可以作为补充，组合运用的效果更佳。
三是要通过科学的方法来进行风险分析识别。要开展并实施好风险分析识别工作，就必须掌握科学的方法。要善于从纷乱复杂的税收经济业务中发现风险；要善于要实践中做到宏观与微观相结合；要善于从众多繁琐的指标中选择最能衡量和甄别风险的指标；要善于把复杂的风险模型以简单的方式进行展示和描述。
四是要建立机制，从实践出发不断完善和优化风险分析识别。风险分析识别是税收风险管理成败的关键，尤其表现在风险分析识别能不能适应整个经济税收的发展。这就需要建立机制，来保证风险分析识别的有效性，且能根据应对结果不断地调整完善和优化整合。这应该是一种保证持续研究分析、寻找识别税收管理中的风险的协调机制。
五、依托税收风险管理平台加强税收风险识别建设
1.树立税收风险管理的理念，加强税收风险分析识别建设
“信息管税”已经成为税务部门一个时期税收征管和科技工作的指导思想，落实信息管税就必须树立税收风险管理理念。做好税收风险的分析识别工作也已经成为贯彻税收风险管理理念和落实信息管税的关键环节。因此，只有始终坚持风险分析识别是税收风险管理的重要环节的认识，在风险分析识别中抓住主要矛盾，从风险管理的整体运行考虑；明确风险分析识别的职能分工，配备高素质专业人员，建立风险管理联席会议制度；加强税收风险管理特别是风险分析识别方面的培训，开展税收风险分析识别方面的交流和探讨，建立面、线、点有机联系的风险分析识别的立体框架。
根据大企业所处的外部环境和所属的内部环境可以将税收风险分成外部税收风险和内部税收风险。外部税收风险是指大企业本身经营之外的环境因素所造成的税收风险。大企业的经营都是在一定外部环境条件下来进行的，概括地说，这些环境因素主要包括法律因素、税收行政与执法因素、政策因素等。相应地，外部税收风险可以分成税收法律风险、税收行政与执法风险以及政策风险。内部税收风险是指企业内部经营管理的各要素引起的税收风险。主要有战略规划的税收风险，企业在制定战略规划时只是从技术可行性、盈利状况因素考虑这个问题，没有对税收形成一个全方位、综合的概念，大企业的企业性质、发展阶段、业务发展类型都影响其对税收主动遵从的态度。企业内部制度（生产供应环节、销售环节、投资环节、筹资环节、分配环节、财务管理环节等）是否健全、规范，从根本上制约着税收风险是否可以及时发现并加以解决。另外，企业进行税收筹划过程中存在一定风险。近年来，经济合作与发展组织（OECD）和欧盟成员国等发达经济体，运用风险管理理论指导税收管理实践，以提高稀缺资源的实用效率，最大程度地减少税收流失和提高税法遵从度。通过对美国、澳大利亚风险管理模式的研究，我们发现OECD和欧盟的大企业风险管理过程大致相同，即对整个税收风险管理实行“过程控制”。把风险管理分为四个阶段：风险采集识别———风险排序分析———风险应对评估———风险反馈评价。
税务机关角度对现实条件下大企业税收风险管理路径的思考
2009年国家税务总局大企业税收管理司在《大企业税务风险管理指引（试行）》中将税务风险管理的主要目标包括：税务规划具有合理的商业目的，并符合税收法律法规；经营决策和日常经营活动考虑税收因素的影响，符合税收法律法规；对税务事项的会计处理符合相关会计制度或准则以及相关法律法规；纳税申报和税款缴纳符合相关法律法规；税务登记、账簿凭证管理、税务档案管理以及税务数据的准备和报备等涉税事项符合相关法律法规。从国际经验看，税收风险管理技术层面上已经形成较为成熟的模型，值得借鉴。笔者认为,现实条件下，大企业税收风险管理的路径实现应该分四步：风险采集识别———风险排序分析———风险应对处理———风险反馈评价。
1.采集税收风险管理信息税收风险管理的初始信息包括外部环境信息和内部信息。其中，外部环境信息是大企业经营的重要前提，应该收集国家的宏观经济政策（金融、财政、投资等）和相关产业政策，大企业涉及的重要税种的法律法规和规范性文件。内部信息包括公司市场经营、融资、投资、成本控制的各个方面。这是实施大企业税收风险全面管理的基础和前提。
2.分析归纳风险指标情形税收风险管理部门应该针对大企业内外部的相关信息，组织开展大企业风险典型识别调研，对销售环节、资产管理、成本费用、物资采购等重要环节的常见税收风险点进行归纳和总结，积极探索企业风险特征、风险表现及识别方法等，并按集团、区域特点等分类归纳整理税收风险点，建立多维度的大企业风险模型，形成税收风险特征库和案源库。
3.实施税收风险应对处理税收风险的识别和评估是由税务机关风险应对人员通过调查了解大企业税收风险内部控制制度的建立和实施情况并对各环节存在的税收风险进行评价，对税收风险内部控制制度的有效性作出评判，估计税收风险点转化为风险的可能性，对税收风险点实际运行的评价以及出具评价意见和结果。风险应对人员重点检查大企业税收风险内部控制的岗位设置、内部控制所生成的文件和记录，观察各税收风险管理岗位的业务开展活动。必要时，风险应对人员可以选择某些岗位具有代表性的交易事项进行跟踪，以验证这些岗位工作人员的实际工作状况，从而全面研判税收风险实质所在。
4.对税收风险的评估反馈根据以上应对评估过程，税收风险管理部门对大企业税收风险发生可能性的高低、风险对税收风险管理目标的影响程度进行定性和定量的评估，并得出评估结果。帮助大企业从税收角度了解自身条件和所处的环境，确定风险规避和风险控制的总体策略。检验前三步骤运行是否适当、正确，并且指导以后的风险应对处理，实现大企业税收风险管理的良性发展。
大企业发展角度对现实条件下企业税收风险控制策略的思考
大企业要结合自身的组织结构特点，引入科学的风险评估和防范体系，通过税收风险内部控制制度的建立，有针对性地制定重大事项涉税风险解决策略。
当前，我国税收管理体制存在着一些突出的矛盾和问题，表现为：经济高速发展带来纳税人户数急剧增长，基层税务机关“人少户多”的矛盾日益尖锐；税收管理体制机制不适应新形势下税收征管工作的需要，税收信息化建设未能推动税收管理方式发生根本性转变；落实责任与监督制约难以协调统一；有限的征管资源一方面短缺不足，一方面配置效率低下，征纳成本居高不下，等等。这些突出的矛盾和问题，制约着税收管理科学化、专业化、精细化要求的真正落实，制约着税收征管质量和效率的进一步提高。风险管理理论为有效解决上述矛盾和问题，提供了重要启示和有效路径。
一、风险管理理论与税收风险管理
1.风险管理概念及内涵。风险管理理论产生于20世纪30年代，是研究风险发生规律和风险控制技术的一门新兴管理学科。风险管理就是经济单位通过对风险进行识别、衡量、分析，并在此基础上有效地处置风险，以求把风险导致的各种不利后果减少到最低程度，以最低成本实现最大安全保障的科学管理方法。一方面，风险管理能促进决策的科学化、合理化，减少行为的风险性；另一方面，风险管理的实施，可以使工作中面临的风险损失降至最低。
目前，国际风险管理领域存在诸多的企业内部控制和风险管理标准，但都与美国COSC委员会(由反欺诈财务报告全国委员会发起的组织)正式的企业风险管理框架(EnterpriseRiskManagement，简称ERM)紧密相关，ERM框架已成为当今企业全面风险管理的标准。由于风险管理本身具有的内在规律性，ERM框架及其方法理论也同样适用于企业以外的其他组织的风险管理。
2.风险管理要素及特点。综合ERM风险管理框架的主要内容，风险管理要素包括八个方面：(1)内外环境。环境分析是认识和应对风险的基础。同其他任何管理活动一样，风险管理也是在一定的环境下进行的，也要受到环境中各种因素的影响。(2)目标设定。即设定一个组织进行风险管理的目标，该目标可以分为战略目标、经营目标和合规目标。(3)事件识别。指识别可能对主体产生影响的潜在事项，包括区分代表风险的事项和代表机会的事项。这是进行风险评估和应对的基础。(4)评估风险。指对识别的风险进行分析，以便确定应该如何对它们进行管理的依据。(5)应对风险。即针对识别出的风险提出应对策略。风险的应对策略可分为规避风险、减少风险、接受风险和共担风险四类。(6)控制活动。是指设计的程序和政策，操作的目的是管理和控制风险以取得组织的目标。(7)信息与沟通。要求组织的信息和沟通体系支持其他组成成分以确保组织中的人理解、获取、交换和记录在组织中管理和控制风险所必需的信息。(8)监控。整个流程尤其是风险控制和程序必须被监控，以评估它们的有效性，确认哪些地方需要修改，要采取哪些补救行为。通过这样一个系统的风险管理框架，一个组织可以对自身面临的风险进行有效管理。所以，ERM风险管理框架可以运用于管理税收风险。
3.税收风险管理。税收风险管理是指税务机关通过先进的风险管理理论和技术手段，预测、识别和评估税收风险，根据不同的税收风险制定不同的管理战略，并通过合理的服务和管理措施规避或防范税收风险，以提高税法遵从度和税收征收率。借鉴风险管理理论，建立健全科学、严密、有效的税收风险管理体系，对当前和潜在的税收风险进行确认并实施有效的控制，变事后处理为事前、事中的预警控制，科学地监测和有效地防范、化解税收风险，可以实现税收管理效能的最大化，不断提高税收管理的水平和质量，是今后税收管理工作发展的主导方向，也是落实国家税务总局提出的实现“信息管税”的基本前提。
二、我国税收风险管理存在的问题
1.内外环境方面。(1)系统上下对风险管理的认识还不到位，缺乏把风险管理贯穿税收工作的主动精神、整体观念和系统意识。(2)现行税制体系结构不完善、科学性不足，法律级次低、变动频，征管体系自身的风险防御能力不足。(3)内部各部门之间缺乏协调配合，信息资源的共享度不高，税务部门同相关部门在信息共享、沟通反馈机制方面亟待进一步改善。
2.目标设定方面。(1)税务总局2002年5月在《2002～2006中国税收征管战略规划纲要》中明确提出税收风险，并对防范税收征管风险进行了专门阐述，但尚未作为税收改革和发展战略的重要组成部分纳入全局性工作目标。(2)目前尚未对税收风险管理面临的形势、任务、战略规划、实施方案等进行系统地研究。
3.风险识别方面。(1)风险识别的方法有待改进，目前主要是以指标为主，风险模型的研究不够深入。(2)信息缺乏指导性或针对性不强，突出表现为“三多三少”，即散乱信息多，揭示问题信息少；提问题、给任务型信息多，指方向、给方法型信息少；单个信息分析多，信息综合分析少。
4.风险评估方面。(1)税收风险评估机制不健全，对如何从制度上确定风险评估的主体、程序、标准和评估结果的应用缺乏系统的操作办法。(2)风险评估缺乏科学方法论指导，基本停留在经验判断和简单比对阶段，没有一整套科学的模型作为评估依据。
5.风险应对方面。(1)风险应对措施单一，未能根据风险等级的大小细分应对策略。(2)对税收管理风险防范和控制的成本和收益分析不够。
6.风险控制方面。(1)受人力资源相对不足和税收任务快速增长的影响，税收机关内部征、管、查、审等环节的职责分离存在设计的科学性不足和执行难以到位问题。(2)内部各环节之间的互动机制尚未建立或者不够顺畅，导致信息不对称和协调配合不够，降低了管理风险的防控能力。
7.信息与沟通方面。(1)税务机关掌握的纳税人的基础信息有限，应从立法上支持税务机关采集足够的信息以满足风险分析的需要。(2)税务机关与相关政府部门之间的信息共享需要加强。
8.风险监控方面。(1)税务系统内部风险管理的绩效考核体系尚未建立。(2)社会监督的力度需要加大，方式方法需要继续完善。
三、借鉴风险管理理论创新税收管理体制机制
1.科学设计风险目标规划，健全风险识别分析运作机制。通过风险管理联席会议制度，对税收征管面临的风险领域和风险类别进行总体考量，对各类风险群体和风险程度进行集中分析，对跨部门和跨税种的风险管理进行统一安排；在科学设计风险目标规划的基础上，以风险识别排序和应对处理为重点，以减负增效为原则，创新税源税基管理方式方法，建立风险监控管理机制。发挥征管资源和数据信息集中优势，重点开展综合风险分析和分税种风险分析，组织分地区、分行业、分企业类型风险特征的筛选、分类、归纳和描述，健全税收风险特征库。通过对风险的识别分析、归集排序，将风险等级应对与税源监控管理职责相匹配，选择有效的方式实施应对处理，以较小的管理成本获得较大的管理效能。
（一）纳税人缺乏风险意识
调查显示，许多人将纳税视为一种负担，未能完全理解国家的税收政策，没有意识到纳税是公民应承担的责任。此外，一些人对企业的税收风险也未形成正确理解，甚至将纳税风险看作税收处罚，认为企业如果没有受到税务处理，就没有税收风险。这些错误意识导致许多企业管理者在工作中缺乏税收风险意识，不重视企业的税收风险防范。此外，一些企业的税收管理也不够规范，将税收管理依托于社会关系、企业资源。许多企业在出现税收风险时，倾向于通过“找关系”解决问题，忽视了自身风险防范能力的提升。这就导致企业的税收问题日益增多，无法从根本上解决税收风险，导致企业发展困难重重。
（二）内部管理制度不健全
企业内部管理制度对企业税收风险控制水平具有直接应香港。就人员层面来看，目前许多企业的税务管理都由内部财务部门复杂，但财务部门甚少设置专门的税务会计。这无疑不利于提升企业的纳税管理水平。因此，企业要着力提升纳税人员的业务能力，加强对他们的培训，或聘请税务专家统筹规划企业的纳税问题。就制度层面来看，许多企业没有形成健全的内部控制建设，众所周知，企业的财务工作与纳税工作联系密切，不健全的内部控制会导致企业财务管理出现各种问题，进而增加企业的纳税风险。
（三）税收法律法规不健全
企业的经营成果需要通过税收法律进行调节，因此，国家出台的税收法律法规对企业的税收风险有直接影响。税收法律法规的改变也会影响企业的税收，引起企业税收风险的变化。所以，如果相关的税收法律法规模糊不清，就会导致纳税概念难以界定，税法的执行力度也会大打折扣，导致企业出现多纳税或少纳税的问题，增加企业的税收风险。此外，若税收法律对相关程序规定的过于复杂，也会导致企业在非主观意愿下产生违法行为，这同样会提升企业的纳税风险。经过多年来的发展，我国税收法律法规逐渐得以完善，但总体而言，税法制度依然较为复杂，导致企业难以把握税法动态。同时，目前，我国的税法还处于初级发展阶段，许多企业的税收控制都依靠企业的规章制度，国家则很少正式出台法律法规。这就导致企业内部控制过程中出现无法可依的现象。除此之外，税收法律解释权的规定和税法机构的自由裁量权，也在一定程度上弱化了执行力度。一旦自由裁量权使用不当就会对企业造成极大危害，增加企业的税收风险。
二、加强企业内部控制，降低税收风险
（一）重视税收风险评估
首先，要识别税务风险。企业要切实考虑自身的经营情况，有效识别税务风险因素，掌握和实施税务风险控制措施、控制框架，及时了解税务风险控制措施的实施情况，以及税收业务的操作流程。合理运用税务风险流程图法、清单法、财务报表分析法等识别税务风险。其次，应当分析税务风险。在识别税务风险的前提下，企业应当采用定性、定量相结合的措施，分析企业税务风险发生的可能性，及其对企业内部控制可能产生的影响。明确重点控制、优先控制的税务风险。再次，企业应当应对税务风险。企业要根据分析结果，充分考虑自身的税务风险承受能力，在此基础上合理选择承担、规避、转移和控制等应对措施。当前，我国企业面临的税收风险时常比较复杂，若用单一的应对措施，很难降低税收风险，所以，企业应当制定切实可行的系统性应对方案，综合运用多种应对措施。
（二）加强信息沟通
加强企业的信息沟通可以有效防范、规避企业税收风险的发生，总体而言，企业的信息沟通包括外部沟通和内部沟通两种方式，其中，企业内部沟通是指要全面了解企业的内部控制环境，评估与识别企业的税务风险。企业应当依据税?辗缦展芾碇贫龋?明确企业税务风险的控制程度、控制范围。比如，要加强和人力资源部的联系，积极组织税收管理人员定期参加培训，促使企业的各个部门以及岗位人员更加深入的了解企业的风险管理，且形成整体认知。同时，企业还要注意沟通交流的方式，积极构建企业内部信息沟通平台，增强企业内部沟通的及时性和便捷性。鼓励各个部门积极联系，在相互沟通中获取更加全面的企业税收信息，进而有效控制企业的税收风险。企业作为社会生产的重要组成部分，其生存和发展离不开外界环境，因此，企业的外部沟通对企业的税收风险控制也具有重要影响。外部沟通主要是指和相关税务部门的交流，这也是企业税收风险管理的重要环节，合理的外部沟通可以增强税收机关对企业的肯定。当企业出现纳税困难的请款时，税收机关可以在一定范围内推迟纳税时间，进而减轻企业的经济负担。此外，与税收部门沟通交流还可以及时了解最新的税收法律法规，进而正确规划企业税收管理，降低企业税收风险。需要强调的是，企业和相关税收人员沟通交流时，应当如实汇报企业税收情况，以便税收人员可以更加客观、全面的了解企业情况，并在此基础上给出合理建议，进而加强税收风险控制。
（三）提高对税收风险管理的认识
企业若违反税收风险管理制度，就会面临法律风险，因此，必须提升企业对税收风险管理的认识，税收风险管理制度体现在企业的各个层面中，不管是企业的普通员工，还是企业的管理层都要遵守内部控制制度，有效实现控制过程，进而降低税收风险。企业在税收风险管理中，应当合理设置业务流程，以促使各个岗位与环节相互制约、相互监督。此外，在设置岗位时，应当依据节约人力资源的原则，优化处理内部控制各监督岗位，提升各个岗位的工作效率。同时，还应当增强岗位之间的独立性，在岗位制度建设中落实内部控制条例，并增强内部控制监督的公平性，避免有违反内部控制的特权现象出现，促使各个岗位的企业人员在制度约束下各司其职。除此之外，在企业税务风险管理中，还应当增强企业各个部门之间的配合，促使各个环节与部门之间相互协调，避免因各个部门沟通不畅出现相互推诿的现象，只有增强企业内部各个环节与部门岗位的协调，才能够增强企业经营活动的有效性、连续性，为税收工作的顺利开展奠定良好的基础。协调配合则需要各个部门设计清晰的控制活动，岗位设置模糊，就会导致各部门之间出现职责不清、落实不到位的现象，内部控制的效果也会受到影响。
（四）强化税务风险监督
企业要健全审计制度和机构，制定企业税务风险内部控制目标，且据此监督税务风险管理，并客观评价税务风险内部控制制度的执行情况，及时了解管理过程中的薄弱环节，在此基础上提出改革策略，提升企业的风险防范能力。此外，企业也应当联合外部审计机构，合理评价企业税务风险的内部控制情况，明确企业的税务风险管理状况，进而提出完善?务风险管理的举措。
1税务风险概述
国际上比较通行的税收风险管理中税务风险指税收遵从风险。所谓税收遵从风险指的就是实施税收监督与管理时，由于提高税收遵从而产生的负面性影响，这种影响具有可能性与不确定性。税收风险产生的主要原因是相关纳税主体故意不交纳税款、忘记缴纳税款或对税款缴纳相关规定一无所知。从这个角度分析，税收风险指纳税人对税法的遵从度，不涉及税务机关对税法的遵从，涵盖面较窄。税收涉及征纳双方，税法遵从也应来自两个方面，一方面纳税人对税法的遵从，纳税人不遵从税法会带来税收流失；另一方面税务机关、税务人员不遵从税法也一定会带来税收流失。也就是说，税法遵从包括两个方面，既包括纳税遵从，也包括征税遵从(税务机关执法方面的遵从)。研究和界定税务风险的概念，应该结合我国的国情，并充分考虑其他客观因素，如社会法制环境、国家相关政策、法规与制度、社会经济水平等，上述因素都属于宏观因素。但本文主要从实践层面，从税务机关执法方面的风险因素来界定。通过详细研究分析之后，我们认为税务风险指的就是在税收征管过程中，影响税务遵从的可能性。
2税务风险管理
现代税收管理体制要求税务管理充分结合风险管理与税务管理两门学科。在税收管理过程中，应根据实际状况引进风险管理理念，规避税收风险，维护国家及人民的利益。此外，还应合理配置管理资源，实施积极主动管理，规范税收执法和行政行为，最大限度地防范税收收入流失，规避税务风险。
2.1税务风险管理定义
税务风险管理是指税务风险的管理者，对其存在的潜在风险进行综合分析评估，采取措施和方法，消灭或减少潜在风险发生的可能性，把潜在风险事件发生时造成的损失降到最低程度。
2.2税务风险管理的常用方法
税务风险管理和风险管理的常用方法基本一致，针对税务风险的特点，在管理方法的使用上有一定的区别和侧重。2.2.1风险识别的方法(1)风险损失清单法。例如梳理风险岗位和风险点，编制成风险手册，从而实行有侧重的分类管理。(2)流程图法。以一般纳税人资格认定工作为例，根据工作流程将其分解成具体的工作环节，即资料受理与初审、实地调查、分局长复审、税政人员核实、税政科长复核、分管局长审批。(3)风险因素预先分析法。例如针对钢铁经营行业专项纳税评估的风险管理。在进行纳税评估之前，通过典型调查、案例审阅等多种形式，广泛收集和整理有关资料，了解该行业税收管理过程中存在的风险因素，研究对其进行风险控制的方法和条件，以提高税收管理质量和工作效果。(4)事故树法。以税务机关对偷税案件的分析和管理为例，事故树结构如表1所示。2.2.2风险评估的方法(1)风险度评价法。例如风险等级模型的分析与应用。通过归纳分析方式得出最大税务风险点，概括税收风险管理体系当中的可量化风险，并将其转化成数据模式从而完成对税务风险高低的估算。(2)蒙特卡罗方法。此方法在税务风险管理中的应用主要集中在对纳税人申报信息进行风险分析和评估方面。计算出行业增值税应税销售额变动率水平，根据统计学的标准差和离散系数计算出增值税应税销售额变动率预警指标。通过对此指标的分析，反映纳税人经营状况的波动情况，若销售额在短时间内有突增现象，则纳税人存在虚开发票的疑点，系统将自动予以预警。(3)矩阵图评价法。以澳大利亚税务局使用的遵从风险后果评价矩阵为例。澳大利亚税务局不仅考虑到了目前影响其实现工作目标的风险，还考虑到了今后对该部门实现工作目标的能力有不利影响的风险，如表2所示。
一、企业税务风险的概念及主要特点
（一）企业税务风险的概念
投资人为了从事生产和经营活动而设立企业，企业的生存和发展必然会遇到诸多问题和风险，如经营过程中的问题和风险、管理过程中的问题和风险等等。而蕴涵在经营管理风险中的一个重要因素就是税收风险。通过对企业税收风险的研究，可以帮助企业有效的识别税收风险，从而做出相应的防范与控制措施，减少因发生税收风险而造成的利益损失，这对维护企业的生产和经营秩序，提高经济效益，促进企业健康发展具有十分重要的意义。
税务风险就是企业在税收上所面临的不确定性，这种不确定性因素表现在两个方面。一是企业应承担的税收法律风险。企业因主客观原因导致对相关税收法律法规理解的偏差，或是在对税收管理、财务税务计算和执行上没有遵循税法的相关规定未缴或故意少缴税，以至遭到补税甚至被税务机关查处而增加滞纳金、罚款等，情节严重的还将面临刑罚处罚。二是企业应承担的税收财务风险。企业相关涉税行为因未能准确使用相应税法或对相关税收优惠政策缺乏了解而使企业多缴了税，导致企业承担了不必要的税收成本，加重了企业的税收负担。
（二）税务风险的特点
1.税务风险具有不可避免性。本杰明?富兰克林曾说过：世界上只有税收和死亡是无法避免的两件事。对于企业，一旦进入正常运行，不论盈亏与否，都必然会发生应税行为，都要面对未来的不确定性，因此不可避免会遇到税务风险。
2.税务风险具有可控性。虽然税务风险不可避免，但并不意味这我们就无能为力。企业对某一特定税务风险的产生因素可以参照过往经验，在此基础之上利用科学的手段和方法加以分析和评价，从而采取相应的预防和控制措施，将税务风险控制在企业可以承受的范围以内。也就是，说税务风险具有可控性。
3.税务风险具有主观判断性。企业纳税人员和税务工作人员的行为与税务风险的发生与否以及造成损失的多少密切相关。对于企业来说，企业涉税人员的税务风险意识与业务素质能力的高低将决定企业应对税务风险的能力；另一方面，税收工作人员的执法水平也将影响企业的税务风险。
二、企业税务风险产生的原因
在市场经济不断发展的条件下，只要企业从事生产经营活动，就必然会涉及到税收，这就使得税收风险是企业生产经济活动全过程中需要面临的一种客观存在。企业出现税务风险问题不仅与企业外部环境有关，也与企业自身的税收理念与管理制度等问题有关。
（一）企业税务风险的外部原因
企业在整个生产经营活动中都会受到存在于企业之外的外部环境的影响。这种影响可能促进企业的发展，给企业提供了机遇与可能；另一方面，这种影响也可能制约了企业的发展，给企业带来了风险与竞争压力。因此，企业经营管理者需要根据企业的实际情况，对经济环境的变化所带来的税收风险进行全面的预测与评估，并迅速作出反应；否则，会加大企业的税收风险与控制企业税收风险的难度。
1.税法立法与税法体系的不完善
（1）纳税人权利与义务不对等
纵观所有税收法律法规的条文，只有对公民有依法纳税义务做出的规定却没有纳税人依法享受权利方面的规定，征税机关方面也没有对其做出特别明确的应当依法征税义务的规定[1] 。在此背景下，国家有关部门在制定税收政策、法律法规时，也更多的是站在国家层面征管者的角度，而较少的考虑纳税人的权利及利益。因此，仅从权利和义务方面来分析就能发现税收征纳关系的不平等，而这种不平等的关系往往又会导致上市公司税收风险的形成。
（2）税法体系的不完善
税法体系庞杂且模糊不清。如对每一税种都有较多规定，比较复杂，再加上税法中对许多条文的规定较为笼统、界定不严密、合法与非法的界限不明确，就会给纳税人带来理解上的困扰，容易形成税收陷阱。
（3）税收法律法规效力层次低
目前，我国的税法体系缺少一个发挥核心作用的母法――税收基本法。迄今为止，在我国的税收体系中，多数税种都是暂行条例和规定等形式颁布，通过人大立法的仅有《企业所得税法》、《个人所得税法》、《车船税法》以及《税收征管法》4部[2]。
2.税收行政方面的原因
（1）税务机关与纳税人信息不对称
目前在税务机关下发的税收管理规定文件中，有相当一部分对企业进行税收管理十分有用的信息文件却仅供税务机关内部查阅和使用，而并不对外公开，再加上税务机关对于税法宣传不足，税法普及率低，这就使得在税收征管过程中，纳税人处于较为被动的局面，而税务机关则享有绝对的主动地位。
（2）税务机关对税法解释权使用不当
立法机关在制定税法时必定会使用到一些特定的专业术语以及法律用语，因此，对税法的解释权就授予给了税务机关。这就导致不同的纳税人针对同一涉税行为就可能会受到不同税务机关不同的税务解释，由此可能引发纳税人税收负担的不公平。
（3）税务机关对自由裁量权使用不当
税务机关不仅拥有税法的执行权和解释权，而且在具体执法过程中还有一定的自由裁量权，因此，部分税务机关或者税务工作人员为了自身的利益，在违背税法立法意图的情况在，做出一些不合理的、违反国家利益以及社会公共需求的自由裁量行为。另一方面，这较大的弹性空间，给税务机关的执法留有余地，导致该罚的不罚，不该罚的或该从轻处罚的重罚，而该重罚的却草草了事不重罚，在严重影响税法严肃性的同时，也增加了企业的税务风险。
3.税收政策、法规频繁变动导致的税收风险
随着我国改革开放步伐地不断加快，建设中国特色社会主义市场经济需要与之相配套的税收制度和税收环境。因此，税收政策、税收制度也总是随着我国经济环境的变化而不断进行调整，正处在一个不断发展与完善的阶段，具有较强的应时性和相对较短的时效性。这无疑就加大了企业在税收上的不确定性。另一方面，税收政策频繁的变动还可能给企业带来较大的税收筹划空间，较大的节约了税收成本，然而征纳双方之间永远都是高智商的博弈，针对企业的避税行为，税务机关会不断调整税收政策，出台一系列的反避税措施，让企业措手不及，陷入新一轮的税收风险，无知性税收违法行为的发生。
（二）企业税务风险的内部成因分析
企业税收风险存在于企业内部筹资、投资、经营等方方面面的活动中，与外部环境给企业带来的税收风险相比，由于企业内部原因产生的税收风险多数情况下企业是可以管理与控制的，对于企业来说具有很大的主动权。因此，对企业内部这些产生税收风险的具体原因进行识别与分析，就能为企业在日常经营活动中准确预测与衡量税收风险以及在此基础上加以防范和控制提供有力的保障。企业税收风险产生的内部原因主要由于企业内部相关管理制度的缺陷以及在相关经营活动中缺乏税收风险防范意识以及税收筹划不当或失败。
1.企业内部管理制度不健全
（1）企业在财务管理及税收管理中存在的问题
许多企业存在一个认识上的误区，缺乏对税收管理重要性、专业性的认识，以对财务管理来代替对税务的管理，仅仅是将企业税收管理作为财务管理下的一个子项目进行处理。当企业对财务的管理替代了对税务的管理时，就容易使企业财务部门掩盖甚至逃避责任，进而不利于对其进行监督与反馈。
（2）企业风险管理制度不健全
首先表现在普遍缺乏风险管理意识上。许多企业的经营管理者普遍在重视生产与开发而轻视经营与内部管理的，对企业风险管理的认识与重视更是不能满足现实的需要，也并没有建立或健全风险管理机制，即使建立，在这方面的投入也过于薄弱，导致企业抗风险能力以及面临风险时的应变能力较差。
2.企业财务活动引起的税务风险
企业是以盈利为目的的组织，追求税后利润最大化成为企业开展财务活动所追求的目标，企业增加利润的方式有两种：一是提高效益，二是减轻税负。因此，企业会在日常的生产经营过程中围绕这一定的财务目标来组织财务活动。现实中，企业往往面临不同财务活动决策方案的选择，不同决策方案的选择会影响企业经济效益和税负的大小，同时也将导致企业税务风险的出现。
三、企业税务风险的防范与控制
企业面临的税收风险贯穿企业日常经济活动的各个环节，因此有必要对税收风险加以有效地防范和控制，从根本上减少或排除税收风险不确定性对企业的影响，以及由此诱发的其他成本，从而保证企业正常的生产经营和发展。
（一）树立正确的纳税观，强化企业税务风险意识
企业必须意识到，纳税是每个企业甚至每个公民应尽的义务，违背税收法律法规必将受到法律的制裁，从而对企业的经济效益、社会形象都存在巨大的负面影响。因此，企业必须转变观念，通过加强对税法的宣传和学习，树立正确的纳税观念，依法严格按程序进行纳税，在公司内部形成主动纳税、抵制违法行为的良好氛围，这样就自然会降低税务风险。另一方面，企业管理人员以及涉税事务的相关工作人员必须提高税务风险意识，风险意识的高低将直接决定企业的税务风险水平。
（二）提高涉税人员的专业素质，增强企业规避税务风险的能力
企业相关涉税人员的专业素质与企业税务风险的大小密切相关，加强企业税务人员的业务水平是提高公司规避税务风险能力的有效手段，是企业加强管理和防范税务风险的主要路径。为此，企业可以通过加大培训力度，加强对公司税务人员的日常培训和后续教育，从而全方位地提升公司涉税人员的专业水平。
（三）建立和完善企业税务风险管理内部制度，增强企业应对风险的能力
一、中小企业的发展现状与税收风险的形成
随着具有我国社会主义特色的市场经济体系的日渐完善，中小企业作为我国经济发展的重要组成部分之一，在我国的经济发展和社会发展事业中均有突出的贡献：增加税收、解决就业、市场多元化等等，不过相比较国有、私有和合资的大型企业，虽然中小企业已经成为我国经济发展的必要组成部分，依然没有受到相应的重视，而且它本身的一些限制因素也不利于自身的健康发展，如企业税收风险的产生和纠正。
1.中小企业发展现状
虽说在市场经济的竞争体制下，中小企业的发展是在占据了很多优势的，不过就近几年的市场形势来看，大部分中小企业的都受到自身内部和政府及竞争的外部影响，发展的速度非常缓慢甚至还有倒退的趋势，而且因中小企业本身的发展后劲儿不足，使得我国许多的中小企业在经营上面临利润微薄或者亏损的情况，以至于在激烈的市场竞争下想要存活下来也是不容易的，而且在整个中小企业的管理上面，大部分中小企业的管理都没有受到过系统的相关管理知识的培训，因而在发现企业问题的前瞻性上面基本没有任何优势，在产生财务、税收、营销策略等危险之时，也不能够及时而迅速的解决问题，让企业度过难关；在这样不利的内部和外部形势下，大部分大的企业在生产销售上面都是通过销售来决定生产，基本无法获得有效的效益来维持企业的运转，可说是举步维艰。
2.中小企业税收风险产生原因
不管是要防范还是治理企业的税收风险，企业管理应该要明确的指导企业税收风险产生原因，从根源上去明确和治理问题：首先，管理水平不高。企业的财务部门在公司经营项目的资金核算和财务往来的核算上面都是非常仔细与熟练的，可是在财务税收上面却不够重视，这说明在财务管理层上面有着很明显的问题；其次，缺乏税收意识和法制观念。大部分的中小企业在对于税务的相关法律制度上的了解都是非常少的，所以对于拥有正确税收意识的观念也是非常薄弱的，殊不知这样的缺乏税收意识会在无意识中产生偷税和漏税的情况，所付出的严重代价对于生存困难的中小企业来说无疑会是雪上加霜；最后，没有系统的税收管理体制和税收的多元化。一家没有建立系统税收体制的企业，也是造成财务管理和人员对税收知识和风险情况了解不清楚的原因，加上现今企业经营项目的多远化致使税收的收纳项目也是多种多样，所以若没有一个比较完整的财务税收管理体制，对于中小企业来说无疑是给自己埋了一颗定时炸弹，随时有可能就此爆炸灭亡。
二、企业税收风险的界定和分类
由于财务和业务的不确定性引发的财务后果即企业财务风险，这里所指的后果既包括了不利后果也包括了有利后果，税收风险则是国家在收纳税收收入时因税收制度和手段的不完善而造成的税收损失和困难，可分为纳税主体税收和征税主体税收风险，集体表现为企业未能有效遵守税务法规和准则而导致的对企业不利因素或者直接让企业的经济利益遭受损失。
1.企业税收风险的界定
什么是税收风险？在其广泛的定义上是指在征税过程中，由于制度的缺陷、政策与管理失误及不可预知和控制因素引起的税源状况恶化、税收调节功能减弱、税收增长乏力而导致的税收收入无法满足政府实现职能需要的可能性。而对于企业来说，企业财务税收风险上的概念，是企业在税收的相关方面的不确定而导致的或大或小的不论有利还是不利的财务后果。
2.中小企业税收风险的分类
每一种问题都可以将其详细分析进而分门别类的规划出来，中小企业的税收风险亦是不会例外：第一种，可控性税收与非可控性税收风险，是按照企业对税收风险的可否把控度来分的；第二种，根据企业的生产经营活动可以将企业税收风险分为筹资活动企业税收风险、生产经营活动企业税收风险和投资活动企业税收风险。第三点，税收筹划和管理这两种风险是根据企业对税收风险的管理进行划分的。其实将税收风险进行分类的角度还有很多，例如：风险的来源、风险可测程度、风险等级评定可以分为税务部门税收执法风险和企业税收管理风险、指标性税收风险和非指标性税收风险、一般税收风险和重大税收风险；又或者按照税务部门税收执法风险的形成的角度来进行分类可以分为税源管理风险、税收征管风险和税收执法风险。每一个角度都可以将其分类程不同的样式，不过其虽然名字不相同，可是大概的形式和内容还是大同小异的。
三、企业税收风险的防范和应对措施
俗话说的好“未雨绸缪”，在危险还未发生之时就将其预见并制定相应的措施防患其产生，当一家中小型企业在市场竞争机制下不断的成长时，企业所需要面临的问题也会越来越多，其中影响因素最主要的还是企业的税收风险，因其风险产生的程度不同所造成的危害也是大小不一，因而未避免这种不确定性的危险产生，企业不妨在这方面多多了解，在其产生之前就预见其即将产生的原因，直接解决根源，在其产生后也能迅速的制定相应的应对之策在其危险扩大之前将其解决。
1.中小企业税收风险的防范措施
针对企业的税收风险所应该采取的措施，现整理了一些观点：首先，提高企业财务人员的税收能力和加强财务税收管理。加强对企业财务人员的税法知识的培训是刻不容缓，一定要使财务人员能够知道和区分税法与企业财务核算制度的差别，进而提高税务人员的税收问题的办理能力；其次，建立和完善企业税收体系与加强税收工作的审查。企业管理应该对于会产生的危险有预见性与前瞻性，对于会产生的问题要提前建立起防范体系，这样不仅能够在根源上杜绝问题的产生，即使有了问题也可以快速的解决，而加强企业员工的税收工作的审查是为了督促企业员工对于税收工作的自我意识的养成，让其能尽量的避免在国家税收部分出现问题。
2.中小企业税收风险的管理措施
中小企业税收风险中存在的问题，其财务税收风险管理问题是极其重要，也是急需寻找对策解决的，也希望在中小企业不断寻求自救的同时政府税务部门也能够进一步规范税收管理、完善税收手段，扶持中小企业的发展。针对中小企业税收管理的一些相关建议如下：第一点，加强税源监控，从税源就杜绝产生其发生问题。第二点，提高自身管理素质，拥有管理服务意识并创建公平的竞争环境。第三点，中小企业在面临大型企业的激烈竞争时不妨借助“外脑”，高薪聘请专业人才进行管理。第四点，中小企业的税收风险要将税收管理细化并抓住管理控制的要点。
四、结束语
文章通过了对中小企业的现状和税收风险的形成进行了相应的分析，进而提出了后面的关于企业税收风险的界定、分类和税收风险的防范、措施相关内容，希望能够引起中小企业对税收风险和政府税收政策的关注进而深入的去了解与认识，同时希望能够增强企业对税收风险的防范，对其即将产生的危害小火苗引起重视并在烧毁企业之前将其掐灭在摇篮里。
参考文献：
[1]彭 明:企业税收风险分析[ J ] .湖南税务高等专科学校学报,2011,(1):18-20,24.
[2]任世明:浅析企业税收风险的成因与防范[J].中国电子商务,2009,(7):21-22.
税收管理员是指税务机关从事税源管理和纳税服务的税收行政执法人员。为推进依法治税，切实加强对税源的科学化、精细化管理，自国家税务总局2005年起实施税收管理员制度以来，税收管理员在税收管理中的作用得到了强化，“淡化责任，疏于管理”的现象得到有效缓解，税收征管的质量、效率、税源控管力度得到进一步提升。在税收管理员制度发挥积极作用的同时，由于经营形式的多元化、税源管理日趋复杂，以及受传统管理理念、税收管理员素质、行政管理体制等诸多因素的影响，现行税收管理员制度还存在一些问题，为更好地适应当前税收征管工作，笔者结合对吉林省国税局2008年度税收征管审计调查的有关情况，就税收管理员制度的完善提出一些想法。
一、现行税收管理员制度存在的问题
(一)税收管理员日常事务性工作较为繁杂
在基层税务部门，税收管理员的日常工作包括了户籍管理、催报催缴、欠税管理、纳税评估、税法宣传、发票管理、金税专票协查、税控装置管理、信息采集等内容，几乎覆盖了除受理纳税申报、税款征收、违章处罚、减免税和税务稽查以外的面向纳税人的所有涉税事宜。日常事务性工作的增加，使税收管理员面临较大的工作压力，造成税源管理的重点不突出，税收管理员的主观能动性得不到充分调动，影响了税源管理的质量和效率。以吉林省国税局为例，该局虽然制定了《税收管理员工作制度》，但由于工作绩效考核尚缺乏客观的评价标准，基层税务人员“干多干少一个样，干好干坏一个样”的现象仍未得到根本转变。
(二)结合税源特点实施分类管理不够深入
在税源管理工作中，基层税务部门的分类管理不够细化，没有很好地结合辖区纳税户生产经营规模、性质、行业、经营特点、企业存续时间和纳税信用等级等要素以及不同行业和类别企业的特点，实施科学合理的分类管理，部分税收管理员的经验特长、专业特长没有得到有效发挥。特别是对那些经营规模较大、会计核算复杂、利润形成隐蔽以及纳税信用等级较低的企业，实施专业化、有针对性的重点管理做得还不到位。
(三)管理幅度过大，征税成本过高
目前，在税源管理一线执法的税务人员较少，实施税收管理员制度必然导致管理幅度过大。如长春市经济技术开发区国税局的总纳税人有2800多户，但税收管理员仅30多人，平均每人分管近100户，若要管好，难度显而易见。从征税成本看，目前，我国的征税成本几乎是美国的l0倍。要实现精细化管理，则需要增加税收管理员的数量，从而增加管理成本，而这显然与国家实现征管目标的前提相悖。
(四)保姆式管理并未废除，激励机制尚未建立
税收管理员担负着对纳税企业进行日常的纳税管理、催报催缴、纳税辅导等多项职责，并且还要对所管理的事及管户负全责。一方面，这种管理方式与专管员制度下的保姆式管理没有大的差别；另一方面，现行税收管理员制度下，没有设立相应的奖优惩劣机制，使税收管理员制度难以达到预期目的。
(五)税收管理员与税务机关的法律责任风险加大
税收管理员每完成一项工作都要给相关职能部门和纳税人出具税务文书。这种税务文书导致税收管理员要承担纳税人管理方面的责任。假如纳税人在其财务、纳税等方面采用欺骗、隐瞒等手段，那么税收管理员出具的文书则存在不真实等问题，税收管理员就有可能承担连带责任，税务机关也可能会有连带责任。仔细分析，问题的症结在于税收管理员制度还是建立在对企业直接“管”的基础上。
二、进一步完善税收管理员制度的构想
(一)完善税收管理员的概念
税收管理员应扩大概念的外延和内涵，外延方面不仅仅基层税务部门的税务人员是管理工作员，每一层级的税务人员都是税收管理员；内涵方面不仅是管理，而应该是管理与服务并重，这里的服务不是一般意义上的服务，而是要让纳税人遵从税收法规的服务。按照税收风险理念，作为一名税务人员，每个人都有采集纳税人涉税信息的职责，真正形成税收管理团队去应对纳税人群体；让一些管理能力强的税务人员去处理复杂税收事项，将无差别的对纳税人平均管理转变为有针对性地加强对特定的纳税人管理。
(二)完善税收管理员制度的总体思路和总体目标
明确完善税收管理员制度的总体思路：在全员管理的框架下分工协作、相互监督，依托税收基层管理平台实行层级和岗位之间的考核评价体系、管事和管户相结合的执法与服务并行，形成“全员管理、专业评估、重点稽查”的税收风险管理团队。税收管理员从层级上应分为总局、省、市、县、基层五级；从每个层级的岗位分工上应细化为：风险采集、纳税服务、税源调查、综合管理、稽查监督等岗位。
完善税收管理员制度的总体目标是要建立一种日常管理和专项评估相结合、分户管理和综合管理相结合、全程管户和环节管事相结合的系统管理模式。也就是要推行适度的专业化管理，合理分解税收管理员的管理事项，将重点行业、重点企业、重点政策执行情况的税收分析、纳税评估、税收风险识别以及一些重点涉税事项的调查等交由专职管事人员负责。同时，专职管事人员要将在分析、评估、重点涉税事项调查中获取的信息及时反馈给税收管理员，由税收管理员进行跟踪监控；税收管理员也要结合日常管理，将发现的疑点及时交给专职管事人员作为分析的依据。
(三)完善税收管理员制度的原则
推进税收管理员制度落实和完善工作，应遵循管户与管事、管理与服务、属地与专业、集体履职与个人分工相结合的原则。完善税收管理员制度，将税收管理权分成若干个环节，分解到不同的岗位，通过流程控制，建立起各个征管业务岗位之间相互衔接和相互监督的征管工作机制，其核心为权力的分解、过程的控制和岗位的制约。分解权力并不等同于弱化责任，要坚持强化税收管理员的管户和管事的责任，明晰哪些事情是以管户的形式出现的，哪些是以管事的形式出现的，通过强化责任，促进征管质量的提高和税源管理能力、遵从服务能力的提高。
由于税收管理员是税收征管的重要抓手和载体，人数众多，并且有相关的管户责任，必然会带来“管户责任”的执法风险。而一些行政执法的监督部门在监督税收行政执法过程中，也以此为依据，追究税收管理员的行政执法责任，这在基层实际工作过程中也屡次出现。因此，在完善税收管理员制度过程中，要坚持规避风险的原则，对税收管理员的工作事项进行梳理，减少不必要的签字等执法风险的事项，同时在管户上采取集体履职和个人分工相结合等方式，弱化个人管户的概念，在管事上采取交叉执法等方式规避税收执法风险。
三、进一步完善税收管理员制度的手段
(一)合理划分税收管理员的基本工作职责
完善税收管理员制度要合理划分管户制税收管理员与管事税收管理员的工作职责，明确各自的岗位职责和工作要求。管户税收管理员是指以特定纳税人为管理对象，以特定纳税人的日常涉税事项管理、纳税服务为主要职责的税收管理员。管事税收管理员是指以不特定纳税人的重点事项和一次性(或偶发性)重要涉税事项管理、纳税服务为主要职责的税收管理员。具体可以有以下几种分类方式：
1．按事项分类。管户制，指税收管理员以划定的特定纳税户为管辖对象，以特定纳税人的税源管理、纳税服务等为主要职责。管事制，指税收管理员不以特定的纳税户为具体管辖对象，而是以不特定纳税人的特定涉税事项作为税收执法和纳税服务的主要职责。管事与管户结合制，指纳税人税收执法和纳税服务中的日常涉税事项由管户的税收管理员承担，纳税人的税收分析、税源监控、纳税评估等专业涉税事项由管事的税收管理员承担。
2．按级别分类。国家税务总局级税收管理员负责特大型企业、企业集团的税源监控及特定事项的税收风险应对；省级税收管理员负责省级大型企业、企业集团的税源监控及特定事项的税收风险应对；市级税收管理员负责市区重点税源、五级风险企业的税源监控及特定事项的税收风险应对；县级税收管理员负责全县重点税源、五级风险企业的税源监控及特定事项的税收风险应对；基层税收管理员负责规定区域内的税源监控及一般事项的税收风险应对。
3．按岗位分类。风险采集岗，负责日常管理和接收的各种信息，在发现纳税人有涉及税收风险的可能而计算机又不能自动提取该风险信息的情况下，进行手工录入异常信息的内容并提交给纳税人所在税务机关综合管理岗审核。风险采集为全员采集，对一些特殊任务的风险采集由特定人员采集。纳税服务岗，负责向纳税人进行税收政策解读及纳税人到税务机关申请办理的各种涉税事项，除法律、法规、规章和国家税务总局规范性文件另有明确规定外，统一由办税服务厅受理、办理、传递与反馈。税源调查岗，负责辖区内纳税人的基础信息的核实、优惠、认定信息的核查、一般涉税风险的识别与应对、税收政策和宣传解读。综合管理岗，负责特定纳税人、特定事项的涉税风险的识别与应对，监控和缩小纳税人纳税遵从偏离度。稽查监督岗，负责追补没有遵从税收法规的纳税人的应纳税款，提出税收管理建议，并对上一环节的税收管理人员从管理能力、廉洁自律方面实施监督。
(二)合理优化税收管理员人力资源配备
税收管理员可按“税收风险分析、专业纳税评估、大企业的风险监控应对、中小企业的行业性风险监控”等类型配置，也可按行业、产业类型、规模配置，还可聘请“院校管理学者、行业管理大师、标准认证专家”或其他有效方式成立管理员专业管理团队。从事税务工作的人员结构应为：行政机关20％左右，税收服务厅15％左右，税收管理员65％左右，其中，调查核查人员为30％，纳税评估人员为20％，税收稽查人员为15％。
按照《国家税务总局关于进一步加强税源管理工作的意见》的要求，重点做好以下几项工作：
（一）以全面推行税收管理员应用平台为主要任务，深化落实税收管理员制度
1．全面推行税收管理员平台。在总结试点经验的基础上，在全省全面推行税收管理员应用平台，实现税收管理员工作任务自动推出、自动记录、自动考核的功能和业务流程固定化、监控预警自动化、绩效考核科学化的目标，有效提高管理员的工作质量、效率及对税源的监控能力。上半年，在石家庄、秦皇岛、衡水、邯郸4个市推行，根据工作进展情况，在承德、张家口、唐山、保定、邢台5个市选择时机推行。
2．有计划地推行税收管理员能级管理。协同有关处室，总结完善税收管理员绩效考核和奖惩激励机制，有计划地推行税收管理员能级管理。有条件的地方，在稽查、征收人员中试行能级管理。
（二）以联合办理税务登记为主要任务，提高户籍管理水平
1．试点推行国、地税联合办理税务登记证工作。按照联合办理税务登记证内网、外网都能受理，谁受理谁负责办理的原则，上半年制定联合办理税务登记证的相关办法、进行软件开发，下半年进行联合办证试点。
2．推进工商、税务登记信息交换与共享工作。上半年，选择一个市开展工商、国、地税信息交换与共享工作，进行登记信息全面比对，查找户籍差异主要原因，总结比对经验。同时，建立工商、国、地税联席会议制度，开展工商、税务登记信息的省级之间交换与共享工作。下半年，在全省开展工商、税务登记信息比对工作，核实三方登记信息，减少漏征漏管。
（三）以矿产品采选业治理规范为主要任务，提高行业管理水平
1．开展矿产品采选业治理规范工作。年初，在各市分别调研基础上，省局组成3个调研组，对全省矿产品采选业税收管理状况进行调研，形成调研报告，上报省政府。之后，按照省政府的统一部署，在全省开展矿产品采选业税收管理治理规范活动。年底前，向省政府汇报治理规范成果。
2．强化重点税源管理。一是完善和落实重点税源管理办法，加大对重点税源的监控力度。对特大型企业派驻驻厂组，直接进驻企业进行税源管理。上半年，省局研究制定驻厂组管理办法。二是强化分类管理。协同有关处制定重点行业和税收高风险的行业税收管理办法。
3．总结和完善试点工作，在全省推广总局开发的个体计算机定额核定系统。完善个体定额“双公开”（在纳税人经营场所公开定额、征税情况）试点工作。
（四）以完善协调联动机制为主要任务，提高纳税评估水平
1．完善《税收分析、纳税评估、税务稽查和责任追究协调联动工作制度》，督促各地落实协调联动联席会议制度、重视纳税评估征管建议、稽查结果反馈对强化税源管理的促进作用、加强上级与下级、税种管理部门与综合管理部门、征税部门与退税部门的协调联动，促进联动机制的良性互动、顺畅运行。
2．牵头组织修改完善《纳税评估办法》，改进评估方法，规范评估程序，简化评估环节，提高评估效率。积极探索实行分类、分级评估制度。加强案例分析和交流，注重纳税评估人才的培养和评估专业队伍建设。在总结试点经验的基础上，按要求推广总局开发的纳税评估数学模型。
（五）以细化工作标准为主要任务，提高征管工作效率
1.制定税收业务工作标准。上半年，在有关部门支持配合下，按照税收征管的内在规律，以流程为导向，对业务事项进行调整、取消或减并，研究制定《税收业务工作标准》，构建岗位职责、操作流程和质量标准“三位一体”的业务工作标准化体系，明晰各项业务的操作内容、权限、方法和流向。
2．协助做好基层机构整合工作。按照《河北省国家税务局关于整合规范基层机构的意见》（冀国税发〔2007〕243号）的要求，配合有关部门，做好减并、规范税务分局（所）的数量和名称工作，稳步推进全省基层机构整合。按照以事设岗、以岗定责的原则，合理确定征、管、查以及基层和机关的人员比例，落实轮岗交流制度，特别是加大办税服务厅人员交流力度，年底前，各地要根据当地实际情况，普遍交流办税服务厅人员。
（六）以税控收款机试点推行为主要任务，提高普通发票管理水平
1．提请省政府协调有关部门，统一部署，启动税控收款机推广工作，上半年完成税控收款机的选型招标工作，下半年进行试点推行。
2．强化普通发票管理。总结和完善农产品收购发票远程监控试点以及定额发票管理试行工作。落实总局《普通发票有奖管理办法》，下半年，结合税控收款机试点，选择部分市开展有奖发票管理信息系统试点。
二、以建立健全机构机制为重点，全面提高纳税服务水平
（一）建立健全纳税服务机构，提高纳税服务水平
1．建立健全纳税服务机构。按照《河北省国家税务局关于设立省局纳税服务中心的通知》和《河北省国家税务局关于规范机构设置、加强纳税服务体系建设有关问题的通知》的要求，建立健全纳税服务机构，充实工作人员，明确工作职责。
2．细化服务标准。按照《纳税服务工作规范》的要求，研究制定我省《关于加强纳税服务工作的意见》，明确纳税服务工作流程，细化工作标准。加强纳税需求分析，建立和完善纳税人正当诉求收集和分析处理机制，以纳税人反映的困难和问题为切入点，不断改进工作。
3。建立纳税服务考核机制。广泛听取纳税人意见，完善以纳税人满意度为核心内容的考核指标体系，建立纳税人对税务机关纳税服务质量的评议、评价和监督机制。
4．逐步建立纳税服务志愿者队伍，开展纳税服务志愿者活动。
5．落实“两个减负”。认真贯彻落实《国家税务总局关于落实“两个减负”优化纳税服务工作的意见》（国税发〔2007〕106号）、《国家税务总局关于清理简并纳税人报送涉税资料有关问题的通知》《办理纳税人涉税事项操作指南》等有关“两个减负”的文件要求，切实减轻纳税人和基层税务机关的负担。
6．加大办税公开推行力度。认真落实《国家税务总局关于深入推行办税公开的实施意见》和我省《办税公开实施办法（试行）》，各级税务机关按照各自职责，以纳税人普遍关心的税收重点、热点和难点以及涉及纳税人切身利益的问题为重点，按照《办法》规定的内容、形式、流程和时限，进行全面公开。发挥好电子触摸屏的作用，实时更新公开内容，为纳税人提供方便快捷的查询方式。
（二）总结完善和试行“一窗通办”、“同城通办”，创新纳税服务方式
1．推行“一窗通办”服务方式。在总结试点经验的基础上，有计划地推行涉税事项“一窗通办”，对办税服务窗口的设置和职能进行调整、归并，统一为全职能窗口（发票发售、代开除外），有效解决办税服务厅窗口工作量不均衡和纳税人排队的问题，提高办税效率。在有条件的地方，进行“同城通办”试点工作。
2．配合有关部门，按照省政府统一部署，积极做好财税库银联网有关工作。
（三）以门户网站二期建设为主要任务，提升纳税服务信息化水平
1．实施门户网站二期建设。按照“大集中、大网络、大平台”的目标，启动“河北国税门户网站”二期建设，年底基本完成“网上办税服务厅”的功能。逐步搭建起“四个平台”：搭建12366纳税服务平台，为纳税人提供纳税咨询、投诉举报、电话申报等服务；搭建网上涉税业务办理平台，实现申报纳税、发票认证、涉税申请、涉税查询等业务的网上办理，力争50%行政许可审批项目和部分非行政许可审批项目实现网上办理；搭建内网办公应用平台，整合税务机关内部的各种资源和系统，方便内部办公；搭建部门间数据交换平台，实现国税部门与地税、工商、海关、银行、国库、外汇管理等部门之间的数据交换。
2．实施12366服务热线建设，建立省局集中模式的“12366”纳税服务热线人工坐席制度。
3．整合纳税服务资源。拓展网上办税业务和网站功能，实现与12366热线、多元化报税平台、短信服务系统的有效链接。建立和完善12366纳税服务热线与税务网站共同应用的税收法规库和纳税咨询问题库。实现纳税服务的资源共享，效率提高，方便快捷。
三、引进树立风险管理理念
（一）拓展管理思路，引进风险管理理念
随着税务管理的日益现代化，以及稽查力度的不断加强，涉税风险引起企业更多的关注。据安永公司2006年对全球15个国家和地区474家公司调查显示，无论是股东、董事会、管理层、企业税务部门，还是国家税务机关以及学者都越来越关注税务风险。可见，税务风险已经成为了企业风险管理的重要内容，如何规避企业的税收风险，对企业的生存和发展至关重要。
一、税务风险的来源及其后果
（1）税务风险的来源。税务风险是指企业涉税业务未能正确遵循税收法规而导致企业未来利益损失的可能性。税务风险既来自企业内部的挑战，也来自外部环境的变化。第一，内部原因。企业缺乏必要的风险管理制度、经验和能力；财务与业务部门之间缺乏充分的信息交流与沟通；企业管理层依法纳税的意识和风险意识薄弱；涉税人员不能准确地掌握和运用税收法规和政策；错误地认为税务风险管理就是与税务机关搞好关系。不注意通过制度建设规避纳税风险。第二，外部原因。税收政策变化频繁，超过了企业涉税人员的接受能力；纳税人与税务机关之间存在信息不对称，又缺乏必要的信息沟通渠道；税务机关自由裁量权过大，加大了纳税人涉税行为是否合法的不确定性。（2）税务风险的后果。税务风险处理不当，可能使企业遭受法律制裁、财务损失、声誉损害等损失，严重时还可能导致企业破产。第一，法律后果。法律风险是指企业的税务行为不符合税收法律法规的规定，而涉嫌偷税、漏税和不及时进行纳税申报而受到的经济处罚以及法律制裁，包括补税、罚款、加收滞纳金，以及民事的或者刑事的法律制裁。第二，财务损失。这里的财务损失是指企业由于使用税法不当而缴纳了不应当缴纳的税款，以及由于不了解税收政策失去了应当享受的税收优惠政策。值得注意的是，该种类型的财务损失往往是由企业的业务活动安排不当和会计方法选择不当所引起，往往隐藏于日常的业务活动之中，因而不容易被人们所发觉，所以企业面临的该种类型的税务风险具有长期性的特征。第三，人格风险。我国税法具有较强的管理色彩，其标志之一是对纳税人资格所进行的分类管理办法。例如，增值税就区分了一般纳税人和小规模纳税人，前者可以使用增值税发票，而后者只能使用普通发票。增值税纳税人人格上的差异，造成了不同纳税人商业地位上的不平等，失去了一般纳税资格就意味着失去了一些商业机会。如果企业的涉税业务违反税务法律和法规，除了要遭受经济损失和法律制裁外，还可能会失去本来可以享受的税收优惠政策待遇和一般纳税人资格。
二、税务风险管理的模式
（1）自我管理模式。自我管理模式是指企业所有的涉税业务及其相关风险全面由企业内设的税务管理部门进行管理。该种模式的效率和效果取决于企业税务管理人业的知识水平和业务能力，以及现有的控制体系的完整性和有效性，还取决于成本与效益原则的比较。因此，由于企业自身人员知识结构、能力方面的限制，自我管理模式可能会在企业。（2）外包模式。外包模式是国外十分流行的税务解决方案，它依据的是比较优势理论，具体而言，就是企业将所有的涉税业务委托给更具有专业比较优势的外部税务师进行管理。由于我国税制具有复杂性和多变性，企业承担的税务风险具有很大的不确定性，对涉税业务进行外包，还可以有效地分散税务风险。（3）混合模式。混合模式是指外包与自营相结合的模式，将风险大、事务性、重复性强的非核心功能外包出去，只保留具有比较优势且对企业具有战略价值的涉税业务。在西方发达国家，出于对税务管理效率和管理成本的综合考虑，企业更倾向于委托外部专业税务师进行税务风险管理，以便将主要精力用于企业核心竞争力的打造方面，由于生产型企业的主业在生产和研发，其比较优势不在税务管理。我国税制的复杂性和多变性是公认的，大多数企业的财务人员和涉税人员很难透彻地理解和掌握税法和政策精神，更不用说无过错地予以运用。因而非常有要借助于专业税务师的专业优势，以分散税务风险、提高风险管理的效率、降低管理成本。
三、企业税务风险管理方法
国家税务总局大企业司于2009年5月了《大企业税务风险管理指引》（国税发2009190号），这是我国官方第一次以正式文件的形式提出了税务风险及其管理的概念，并肯定了税务风险管理在企业风险管理中的地位。该指引的出台，为企业加强风险管理意识，自觉防范税务风险，主动遵从纳税义务提供了政策依据。为此，企业应当按照指引的要求，认真关注税务风险，完善税务风险防控体系，依法履行纳税义务，避免可能遭受的法律制裁、财务损失或声誉损害。（1）建立责任会计制度，明确税务管理人员职责。责任会计是以目标管理为基础的，以责任中心的责任为核算和考核对象的一种会计管理制度，它通过会计核算和业绩考核，可以督促责任人按照目标的要求履行责任义务。因而，责任会计也可以用于税务风险管理。例如，对于某一涉税业务，如新签的交易合同，只要税务管理人员能够提出两个不同的税务解决方案，就可以将两个方案纳税差额的一定比例奖励给相关责任人员。（2）合理安排业务活动，正确选择税务方案。纳税义务是基于企业的业务活动而发生的，这就要求企业涉税人员要熟悉并参与企业经营管理活动，并以此为基础通过对企业业务活动的税务安排，实现税收负担的最小化。例如，现在有一个闲置厂房使用计划，至少可以设计出两套税务方案。第一套方案是租赁方式。经过测算，需要缴纳以租金为计税对象的5％的租赁营业税、12％的房产税、以及按照上述两项税金为计税对象的7％的城建税、3％的教育费附加，税额总计为租金的18.7％。如果改用第二套方案，即仓储方案，经测算应纳税额为：以仓储收入（与第一套方案的租金相同）为计税对象的5％的营业税、以仓储营业税为计税对象的7％的城建税、3％的教育费附加，税额总计为仓储收入的5.5％。可见，税务管理的对象是业务活动，如果离于了具体的业务半自动而进行风险管理，就如同盲人摸象。税务风险管理是企业的整体行为，绝不仅仅是企业财务部门或者是税务管理部门的事情。为此，企业要实现组织结构扁平化，提高系统信息传递能力；建立内部沟通机制，寻求业务部门支持和配合。（3）建立信息沟通制度，加强与税务机关的业务联系。在企业税务管理实践中，由于征纳双方对税法规定理解不一，企业因而丧失税收优惠待遇乃至遭受税务机关经济处罚的例子数不胜数。对此，企业要建立与税务机关沟通的机制，在重大业务事项的税务处理方面要及时与税务机关进行沟通，争取使双方的认识保持一致。另外要改变与税务机关沟通就是“走后门”、与税务机关“拉关系”的错误认识，因为值得注意的一个趋势是：因为目前国家检察和监察部门已经越来越注重于通过税务问题作为检察和监察国家公职人员经济问题的突破口。通过与税务征管人员搞好关系而换取税收利益的行为正是目前反腐倡廉的重点对象之一。（4）加强税务风险评估研究，提高税务风险应对能力。建立风险评估政策和程序，识别及评价隐藏于业务环节的潜在的税务风险；在机构设置、人员配备、制度和程序等方面体现风险评估的要求，建立贯穿于企业经营管理活动的全过程和所有层面的风险评估机制。一是通过介入式风险管理，对影响企业战略实现的关键风险因素进行识别、评估和控制，从而预防税务损失；二是通过流程式的税务监督，对企业税务活动进行纠错以及对税务损失进行事后补救。定期进行纳税健康检查，并定期对风险管理制度的完整性和有效性进行评价，以不断改进和优化税务风险管理制度和流程。
参 考 文 献
中小企业税务筹划风险是指中小企业在进行税务筹划过程中，筹划方案由于受到或者未考虑到一些内在或外在的原因而失效，进而给企业带来经济利益的流出等的可能性，也就是指由于事先无法预估的各种因素的存在，使企业制定的税务筹划方案产生纰漏，无法达到预期的结果，致使企业产生经济损失的可能性。
一、中小企业税务筹划风险成因分析
（一）中小企业对税务筹划风险的认识存在欠缺
税务筹划风险管理在我国中小企业中的应用时间还很短。到现在为止，很多中小企业对税务筹划风险缺乏深刻的认识，企业将会因此遭受巨大的损失。虽然目前部分中小企业已经慢慢了解到税务风险对于企业的深刻影响，但是这种认识还是太过片面。税务风险贯穿于企业的各个环节，由于认识的局限性，专业知识的缺乏很容易导致企业混淆一些概念，使得企业无法在生产经营的过程中做好风险的防范和控制，无法全面而又协调地进行税务筹划，从而使从根本上增加了税务筹划方案的风险。
（二）中小企业缺乏专业税务筹划人员
由于中小企业受规模的限制，再加之现在独立的税务筹划部门在中国并没有普及，大部分税务筹划部门都附带于财务部门之中，因此与税务方面有关的问题一般都是由出纳人员或会计来办理的。一项有效的税务筹划对筹划人员具有较高的业务素质要求，意识到税务筹划风险更是需要筹划人员具有敏锐的觉察力。然而会计或出纳人员一般缺乏系统的税法及相关法规知识的培训，限制了其自身职业素质的发展，所以不能精确衡量有关税收法规的精神，不能及时有效的解决面临的税务风险。在实际情况中，企业税务风险相比其他比较特殊，税务业务办理通常与企业的基本业务流程和交易办法有关，因此办税人员应对企业的整体业务种类和交易方法了解十分准确，又要懂得会计、税法、财务管理，又要懂得法律法规的这种高端的复合型人才。中小企业由于成本、规模的限制，企业的财务人员往往在税务筹划专业基础这方面比较薄弱，致使税务筹划风险这个概念缺乏认识。再者，由于企业内部税务筹划意识相对淡薄，经常容易导致财务人员在思想上忽视税务筹划，再加上在工作中分工不明确，权责没有具体落实，往往使财务人员觉得税务筹划应该是企业领导层决定的事项，从而导致税务筹划无法顺利地展开。
（三）税务机关执行认识上存在偏差
从当前的税务发展角度上来看，我国的税务机关既不会将税务政策宣传给中小企业，也不会指导相关政策在企业内部中的具体运用。对于一些刚出台的税收政策，税务机关自身可能还未对其进行了解，更别说引导督促企业去关注，因此，从某种层面上来讲，在税务机构执行任务的过程中很容易引起税务执法认识上的偏差。就拿税种这方面来阐述，任何一种税种的制定，税法肯定会为其保留一定的弹性空间，即并未做明确的规定，这时就需要税收执法人员自身的经验进行判断是否合理合法，加之税务执法人员专业水平不同和其他因素的影响。从一个客观的角度上来看，在实施过程中，税务机关一定会存在人为的意识偏差，将一些合理合法的税务筹划给予否定和处罚；而本就不合理合法的税务筹划却给予有关肯定，行政执法认识上的偏差，会给企业错误的纳税方向，在将来会引起纳税企业更大的税务风险。
二、中小企业应对税务筹划风险的对策
（一）树立税务筹划风险意识
想要规避中小企业税务筹划风险，应从根本上树立税务筹划风险的意识，对于税务筹划风险有一个系统的概念，知道其为什么会产生的原因。首先，我们应该明确的是与税务筹划有关的所有工作的前提都是遵守税收法律制度。如果一个企业没有树立正确的法制观念，也没有选择合理合法的税法制度，那么他的税收筹划必然是失败的。在税务筹划实际操作过程中，有些企业对利益太过看中，急于得到回报，没有好好地去理解税法相关知识，不加思考地引用别的企业的税务筹划方案，还有一些企业，虽然借助了税务事务所等一些相关的机构帮助进行税务筹划，但是那些税务机构毕竟与企业自身没有联系，总得还是为自己谋利益，再加上同行业间竞争，很容易帮企业钻法律空档，这样反而给企业带来了税务风险。在企业经营和管理的过程中会面对很多风险，需要明确的一点是必须加强税务筹划风险意识。企业应该从两方面着手，首先应该在税务政策的允许条件下，根据企业自身的经营模式制定符合其切实需要的筹划方案，再者一定要对税收政策的变动进行时时跟进，这样才能确保税务筹划方案既合理合法又为企业降低税收负担带来经济利益。总得来说，税务筹划的风险是不可避免的，所以首先要从思想上加强对税务筹划的科学认识。
（二）建立正确的纳税观
现阶段我国中小企业甚至包括税务执法机关对税务筹划方面的知识都不够了解，税务筹划的意识淡薄，在理解方面也存在很多误区，缺乏正确的认识，这就需要有关专家权威和政府相关部门通力合作，向社会大众传导有关税务筹划方面的基本概念以及宣传税务筹划的益处，纠正纳税人及税务机关之前对税务筹划方面的错误认识，树立正确的纳税观。
（三）立和健全税收风险管理的内部制度
税务筹划风险的产生，很大程度上是因为现阶段我国中小企业的内部控制制度还在发展中，所以需要我们建立健全税收风险管理制度。首先企业一定要重视税务筹划风险，建立健全企业内部关于税务筹划税收控制制度，对有关事项进行按期检查和做出相关的评价。现阶段很多企业都是被动地接受税务机关的检查或者将自身的税务方案外包给外面的税务中介机构，这样在税务筹划的问题上就缺乏了主动性，同时还具有一定的外包风险，因为外部的税务机构的利益并未与企业紧密联合在一起，也很难完整地了解企业自身的事情情况，把无法将筹划落实在实处。
参考文献：
