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校后勤社会化改革后，集团内部组成了“中心”或“公司”，以社会经营者身份参与竞争和有偿服务。各“中心”或“公司”的经营和核算是相对独立的，但他们经营使用的资产如场地、设备、水电、资源却是学校提供的。在这种情况下，高校内审部门应如何开展对后勤集团业务的审计，本文结合笔者工作实际，谈一些粗略的看法。
一、内部控制审计的主要内容
建立健全内部控制制度是实施单位内部有效管理、有效监督的关键。在高校后勤集团内部，管理控制是进行有效管理的基础，会计监督是对管理控制的反映，审计监督是对管理控制有效性的审查评价。内部控制是现代企业的产物，它是组织经营管理者为了能够维护财产物资的安全、完整，保证会计信息的真实、可靠，保证经营管理活动的经济性、效益性和效果性以及保证遵守各项法律法规，而对经营管理活动进行调整、检查和制约所形成的内部管理机制，是组织为实现管理目标而形成的自律系统。因此，加强对后勤集团内控制度的审计，是非常必要的。
检查内容主要包括集团内部货币资金（包括现金、银行存款和其他货币资金）、存货、应收账款、应付账款、固定资产、对外投资、经营收入、经营成本费用以及收益分配等方面制度是否完善、是否得到有效执行，并采用多种审计方法来检查、验证其内控制度执行的效果性，从而评价整体管理水平，并查找其存在的薄弱环节，提出有效、合理整改意见或建议，最终实现审计以监督体现服务的职能作用。
二、执行内部控制制度审计
在审计案例中，本文以货币资金内控制度审计为例，结合笔者多年的工作实践，谈谈如何具体实施各个环节的审计。
（一）货币资金内部控制概述
根据货币资金存放地点及用途的不同，货币资金分为库存现金、银行存款及其他货币资金。由于货币资金是集团流动性最强的资产，集团必须加强对货币资金的管理，建立良好的货币资金内部控制，以确保全部应收取的货币资金均能收取，并及时正确的予以记录；全部货币资金支出是按照经批准的用途进行的，并及时正确的予以记录；库存现金、银行存款报告正确，并得以安全保管；准确预测集团正常经营所需的货币资金收支额，确保集团有充足又不过剩的货币资金余额。一般而言，一个良好的货币资金内部控制应达到以下几点：（1）货币资金收支与记账的岗位分离；（2）货币资金收支要有合理、合法的凭据；（3）全部收支及时准确入账，并且支出要有核准手续；（4）控制现金坐支，当日收入现金应及时送存银行；（5）按月盘点现金，编制银行存款余额调节表，以做到账实相符；（6）加强对货币资金收支业务的内部审计。
（二）货币资金审计重点检查内容
1.货币资金业务相关岗位及人员的设置情况。重点检查是否存在货币资金业务不相容职务混岗的现象。
2.货币资金授权审批制度的执行情况。重点检查货币资金支出的授权审批手续是否健全，是否存在越权审批行为。
3.支付款项印章的保管情况。重点检查是否存在办理付款业务所需的全部印章交由一人保管的现象。
4.票据的保管情况。重点检查票据的购买、领用、保管手续是否健全、票据保管是否存在漏洞。
5.对监督检查过程中发现的货币资金内部控制中的薄弱环节，应当及时采取措施，加以纠正和完善。
（三）对内控制度执行情况进行测试检查（以库存现金为例）
1.核对库存现金日记账与总账的金额是否相符，检查非记账本位币现金的折算汇率及折算金额是否正确。审计人员测试现金余额的起点是，核对库存现金日记账与总账的金额是否相符。如果不符，应查明原因，必要时应建议做出适当调整。
2.监盘库存现金。监盘库存现金是证实资产负债表中货币资金项目下所列库存现金是否存在的一项重要审计事项。审计人员对库存现金的监督盘点最好实施突击性的检查，时间最好选择在上午上班前或下午下班时，盘点的范围一般包括单位内部经管的现金。将盘点金额与库存现金日记账余额进行核对，如有差异，应要求集团查明原因，必要时应提请集团做出调整；如无法查明原因，应要求集团按管理权限批准后做出调整。
3.分析集团日常库存现金余额是否合理，关注是否存在大额未缴存的现金。
4.抽查大额库存现金收支。检查大额现金收支的原始凭证是否齐全、原始凭证内容是否完整、有无授权批准、记账凭证与原始凭证是否相符、账务处理是否正确、是否记录于恰当的会计期间等项内容。
5.抽查资产负债表日前后若干天的、一定金额以上的现金收支凭证实施截止测试。集团资产负债表的货币资金项目中的库存现金数额，应以结账日实有数额为准。因此，审计人员必须验证现金收支的截止日期，以确定是否存在跨期事项、是否应考虑提出调整建议。
6.检查库存现金是否在财务报表中做出恰当列报。根据有关规定，库存现金在资产负债表的“货币资金”项目中反映，审计人员应在实施上述审计程序后，确定“库存现金”账户的期末余额是否恰当，进而确定库存现金是否在资产负债表中恰当披露。
（四）结合案例进行评审分析
某高校审计部门于2009年6月派出审计组，对后勤集团2008年财务收支进行审计。
1.审计组对被审计单位的内部控制制度进行了了解和测试，并在审计工作底稿中记录了有关情况，摘录如下：
（1）货币资金业务。该集团财务专用章由专人保管，分管财务的总经理个人印章由其授权办公室主任梁某保管；对重要货币资金支付业务，实行集体决策；现金收入及时存入银行，特殊情况下，经公司领导班子集体研究批准后，方可坐支现金；银行存款余额调节表由出纳员李某负责定期编制。
（2）销售与收款业务。该集团负责主营业务收入和应收账款的会计张某不经手货币资金；但负责采购审批的刘某同时又涉及销货业务的执行及款项的收取和支付。
（3）内部人员分工。该集团财务部门有3位员工要进行合理分工，以承担下列8项工作，分工结果应符合内部控制制度的要求。①记录并保管总账。②记录并保管应付账款明细账。③记录并保管应收账款明细账。④记录货币资产日记账。⑤记录、填写支票。⑥发出销货退回及折让款项通知书。⑦调节银行存款日记账和银行存款对账单。⑧保管并送存现金收入。
2.上述内控制度中存在的缺陷及理由说明。
（1）货币资金业务中，现金收入经公司领导班子集体研究决定后，可以坐支，违反了现金管理条例，现金是不能坐支的。银行存款余额调节表由出纳员李某定期编制，违反了不相容职务分离的原则，银行存款余额调节表应由出纳员以外的人员定期编制。
（2）销售与收款业务中，负责采购审批的刘某同时又涉及销货业务的执行及款项的收取和支付，不符合授权的原则。
（3）内部人员分工审计建议：
上述①⑥⑦项，即记录并保管总账、发出销货退回及折让款项通知书、调节银行存款日记账和银行存款对账单三项工作由总账会计或综合会计人员担当。理由：按内控制度的要求，分工总体原则应将不相容职务恰当划分，即记录应收账款明细账的应与发出销售退回及折让的款项通知书的分开，否则可能发生贪污或挪用货款等舞弊行为，所以第⑥项与第③项工作要分开。
上述②③项，即记录并保管应付账款明细账、记录并保管应收账款明细账二项工作由管理明细账的会计担当。理由：记录并保管总账的应与记录并保管明细账、日记账的分开，所以第①项与②③项工作应由不同的人承担。
上述④⑤⑧项，即记录货币资产日记账，记录、填写支票，保管并送存现金收入三项工作由出纳员担当。理由：调节银行存款日记账和银行存款对账单的工作要与记录、保管送存货币的工作分开，否则可能发生偷借银行账户等违法行为，所以第⑦项与④⑤⑧项工作应分开。
三、结语
对于整个后勤集团来说，如果缺乏健全的控制制度，必然造成经济管理混乱，工作效率不高，财产损失浪费以及经营效益低下。因此，更新审计理念，推行“监督”和“服务”并重，在审计业务中，不仅需要开展以真实性、合规性为导向的财务审计和管理审计，更需要实施以内部控制和提高效益为导向的内控审计及效益审计。
总之，高校后勤的内部控制制度审计，是对其生产经营各个环节的各项管理活动及过程进行独立的、客观的、综合的、建设性、面向未来的审查与评价；为管理层提供准确信息，规避风险，有利于正确决策；保证后勤集团的各项管理活动运行正确，维护国有资产保值增值，使后勤集团走上良性发展的轨道，为其依附的主体――高等学校提供更加有力的后勤保障。J
参考文献：
1.朱清.高校审计工作规范化管理创新实务全书[M].北京：中国教育出版社，2007.
近期，中国证监会对中捷股份、九发股份两起大股东违规占用上市公司资金、挪用上市公司资金案件进行了查处，并要求各证监局开展上市公司规范运作的专项检查。随着国内证券市场的不断发展，相关大股东违规占用上市公司资金这一“财务舞弊顽症”也如同幽灵一般如影随形。上市公司大股东及关联方违规占用上市公司资金问题严重侵害了上市公司和中小投资者的利益，对证券市场的健康发展危害极大。
一、违规占用资金的主要表现形式
根据目前监管部门已经发现和查处的大股东及其关联方违规占用上市公司资金案件来看，其违规占用资金的形式日趋多样化、复杂化，手段花样也不断翻新。归纳起来，其主要表现形式大致可分为直接占用和间接占用两大类。
（一）直接占用资金
大股东及其关联方直接通过各种欺诈手段将上市公司资金转出以达到其占用资金的目的，是国内证券市场上最为普遍的违规占用资金方式。在具体表现形式上分为“不列账”方式和“列账”方式两种。
1. “不列账”方式。
大股东通过各种隐蔽手段转移资金，相关资金流出不在财务账上体现，其表现形式为：
（1）虚列银行存款。以中捷股份为例，根据中国证监会的调查结果显示，中捷股份实际控制人蔡开坚指使他人，采用各种欺骗手段，多次将中捷股份资金转出，由大股东中捷集团使用。同时，为隐藏中捷集团占用资金的事实，达到账目相符，中捷股份在2006年中报、2006年年报、2007年中报中分别虚增银行存款7 400万元、15 117.65万元、29 810.94万元。
（2）隐匿银行借款等负债。大股东往往利用其控股地位，将上市公司的银行借款据为己有，而上市公司财务报表上并未体现相关大股东的占用欠款和相关银行借款情况。如东盛科技大股东东盛集团从2005年3月起占用上市公司东盛科技在兴业银行的短期借款达1.8亿元。
（3）期间占用、期末返还。大股东及其关联方在特定会计期间内占用上市公司资金、期末归还资金，造成从上市公司期初期末资产负债表上显示大股东未占用资金的假象，但实际上却长期占用上市公司资金。酒鬼酒大股东成功集团占用上市公司资金案就是一个典型的案例：成功集团玩起了“蚂蚁搬家”的把戏――每到季度末，证监局审核上市公司财务账目时，这笔钱如数呆在酒鬼酒的账上，但到月初证监局审核一完，这笔钱便从哪里来回到哪里去了。
2.“列账”方式。
大股东在转移资金时，相关资金流出在财务上体现，但表现为购买资产等其他方式，而隐瞒了实际资金占用的性质，例如：
（1）虚假投资。上市公司以对外投资为名，实际是大股东行占用之实。最后，上市公司所投资的公司或项目及资产要么无法实施控制，要么被投资公司或项目及资产无法产生预计的效益，结果受害的还是上市公司。
（2）虚假交易。有的上市公司大股东搞虚假预付货款或采购货物，如啤酒花案例；有的上市公司大股东搞没有真实交易背景的票据往来。
（二）间接占用资金
1.关联占用非关联化。
大股东通过貌似“独立第三方”而实质上为大股东的附属企业或其他关联方来占用上市公司资金。
2.非公允价格的关联交易。
大股东及其关联方通过非公允价格的关联交易，以达到占用资金的目的。
3.超过正常结算期的经营性占用。
大股东通过超过正常信用结算期的经营性贸易方式，以达到长期占用资金的目的。
4.违规上市公司担保。
通过上市公司的违规资产抵押、定期存单质押或贸易性信用保证承诺等方式，形成对大股东及其关联方的担保，以达到大股东变相占用上市公司资金的目的。
二、相应的货币资金审计策略
由于目前上市公司大股东占用资金的形式更为多样化、复杂化，手段也更为隐匿，部分违规的上市公司大股东在占用资金时，采取多设环节等形式规避监管，以致审计发现其货币资金舞弊的难度进一步加大。因此，注册会计师在考虑相应的货币资金审计策略时，应重点关注以下几个方面：
（一）强化风险导向审计理念
大股东违规占用资金这一财务舞弊往往不是一个孤立的、盲动的事件，而往往是系统的、具有一定动机的。货币资金作为整个上市公司经营“流动的血液”，其变化往往牵扯着企业的整个“肌体”。因此，目前注册会计师审计必须强化风险导向审计理念，强调从宏观上了解被审计单位及其环境，识别和评估可能存在的财务报表重大错报风险，即从源头上去发现可能存在大股东违规占用资金的内因和动机，而非单纯着眼于货币资金审计本身。
（二）完善内控制度审计
由于审计固有的限制，审计人员无法通过风险导向审计来发现所有可能存在的大股东违规占用资金事件，而大股东违规占用资金恰恰反映了上市公司本身的治理结构和内部控制的不完善。因此，制度审计依然尤为重要。通过制度审计，审计人员可以发现企业内部控制措施中的一些固有缺陷，从而可以进一步发现“孕育财务错报或舞弊的温床”。
然而，在审计实务中，我们在通过控制测试来实施制度审计时，往往偏重于通过取证文件记录等形式证据来判断其内控的有效性。那么，在上市公司治理结构尚不完善、大股东“一股独大”的情况下，注册会计师常常会根据形式证据对其内控有效性作出误判。因此，制度审计测试应着重测试其内部控制有效性的实质，而非形式，这就要求审计人员在实施制度审计程序时，不应偏重于形式证据的取得，更应通过询问、沟通及突击测试等手段去了解和识别其内控的有效性。
（三）加强“三维分析性复核”及商业实质的逻辑性判断
货币资金业务是企业经营过程中流动性最强、发生频率最高的业务，其控制风险也往往比较高。如何在较短的时间内发现可能存在的财务错报或舞弊，分析性复核和是否符合商业实质的逻辑性判断是必不可少的手段。如果一家上市公司账上货币资金数额较大，而另一方面其银行借款等负债金额也较大，以这种有悖常理的现象为线索进一步审查，往往能够发现一些实质性问题。因此，通过必要的分析性复核和是否符合商业实质的逻辑性判断，可以较快地确定可能存在的财务错报或舞弊的区域。
对于财务报表的分析性复核，审计人员习惯于对资产负债表的期初期末数、利润表的上年本年数进行横向（前后两个年度比较）、纵向（当年资产或利润结构构成比较）两个方向的对比、分析。但对于货币资金的审核，仅仅依赖上述分析性复核手段是远远不够的。
对于横向分析性复核，审计人员应当拓展视野，对于被审计单位连续3-5年的资产负债状况、经营成果状况、现金流量状况进行比对分析，对于突升突降的重要科目、资产形态变化较大的股权投资、存货、实物资产投资等等均应予以关注，并跟踪其资金流向。
对于纵向分析性复核，审计人员应在横向分析性复核的基础之上，对于该年度内的资产负债结构变化，结合现金流量表、利润表及其附注的信息披露，关注其资金形态的演变过程。
同时，审计人员应当牢牢抓住企业本身经营的“资金链”这一主线，结合分析被审计单位大股东及其关联方的财务状况，重点审核、分析其关联交易及其由此涉及到的往来科目、负债状况和收入成本费用等损益情况。
通过上述“一条主线、两个方向”的“三维视角”分析性复核，并结合是否符合商业实质的逻辑性判断，审计人员就可能对被审计单位实际经营的基本面有更深刻地了解，对发现可能存在诸如违规占用等货币资金舞弊可以起到事半功倍的效果。
三、货币资金审计实施过程中需要关注的问题
（一）货币资金内部控制节点的审核
注册会计师在对货币资金内部控制审计测试过程中，一般比较关注相关资金业务的授权、审批等内部控制程序，而往往忽视了相关执行人员的独立性判断和财务软件对资金业务执行过程中的监控和制约作用是否有效的判断。笔者就遇到过利用计算机密码共享这一内控缺陷，通过虚作资金支出会计凭证来掩盖其非法侵占现金的舞弊事件。因此，注册会计师在货币资金内控审计过程中，对于一些内控节点应引起一定的重视，例如：出纳的独立性情况；会计核算人员的财务软件登录密码的保密情况；财务稽核人员的尽责情况；财务软件中会计凭证记录或冲回有无留痕等等。
（二）开立银行账户入账完整性的审核
目前，相当一部分的违规占用资金是通过隐瞒交易记录来实现的，这种舞弊最简单的一个方法是相关银行账户整体不入账，使得注册会计师审计根本就查无头绪，相关货币资金和与之对应的负债及经营成果整体隐瞒。笔者就曾经随同监管部门一起在对新疆某上市公司财务检查过程中发现类似的问题。因此，在货币资金审计过程中，首先应重点审核被审计单位开立银行账户入账的完整性。
（三）银行对账单取得方式的审核
在审计实务中，银行对账单通常是由企业出纳提供给审计人员，但根据《企业内部控制规范――货币资金（征求意见稿）》的有关精神要求，“出纳人员不得同时从事银行对账单的获取、银行存款余额调节表的编制等工作”，这说明出纳工作与银行对账单获取、银行存款余额调节表的编制工作是两个不相容的岗位。在这一点上，目前绝大部分企业在此内部控制环节上尚存在一定的缺陷，而部分上市公司大股东也正是利用了这一内控缺陷，通过资金流出“不列账”等方式，达到了其非法侵占上市公司资金的目的。因此，注册会计师在实施货币资金审计时，应特别关注银行对账单的取得方式，鼓励企业开立网上银行业务，重点审核银行对账单与网上银行资金交易数据的真实性和一致性。
（四）未达账项的审核
在货币资金审核过程中，审计人员通常习惯于索取资产负债表日的银行对账单，而非完整审计期间的全部银行对账单。在未达账项的审核过程中，也往往比较关注“银行已付、企业未付”等被审计单位容易漏记成本费用的事项。这就使原本正常的未达账项审核程序出现了“偏科”，忽视了“有无长期挂账的未达账项”、“有无漏记资金一进一出现象”、“未达账项在资产负债表日后是否消除”等必要货币资金审核程序。笔者在审计实务中就遇到过出纳人员通过虚列未达账项而长期侵占公司资金的案例。因此，未达账项的审核是货币资金审计过程中的重要一环，注册会计师在审计过程中应当对此引起足够的重视，这也是防范大股东通过“不列账”方式来占用上市公司资金的重要手段之一。
（五）定期存单的审核
对于存在银行借款的企业，其超过3个月以上的定期存单通常是带有一定使用用途的，如作为开具银行承兑票据的保证金等等，否则，在存贷款利息倒挂的情况下，这不符合基本盈利常识。因此，在定期存单的审核上，注册会计师一方面需要查验原件、银行函证等实质性测试来证实其存在性；另一方面也需要判断其存在的合理性，以防大股东通过存单质押担保等方式占用上市公司资金。
（六）资金流向的审核
在目前现实的审计实务中，由于项目主审在整个审计计划、执行实施过程中，逐步将审计重心前移，由原来的实质性测试向制度审计、风险导向审计转移，受人员安排、精力的限制，往往会将货币资金审计交由新进审计助理人员来实施，而新进审计助理人员也往往偏重于对资产负债表日货币资金存在性的测试，如盘点、银行函证等，对会计期间内大额资金流向的完整性、其资金性质的真实性测试存在忽视的情况。这在一定程度上增加了审计的风险，给违规占用资金提供了一定的可乘之机。
部分上市公司大股东改变资金流出的性质，明明是大股东占用资金，却在形式上以预付账款、长期投资、在建工程等名义予以反映，或者期间占用、期末归还，或者以非关联方借款来体现。这些都需要注册会计师密切关注企业资金的流入流出，尤其是大额资金在违反正常商业逻辑下的异常流入流出。必要时，还应对资金流入、流出方实地进行外调或进行工商查询，以判断其真实性和可靠性。
所以，加强对资金流向的审核刻不容缓，这就好比医生看病通常需要履行“验血”程序一样，资金流向的审核就是给企业“验血”，在一定程度上可以发现违规占用这种舞弊行为的“蛛丝马迹”。
（七）突击审计时机的把握
一般财务舞弊通常都是有动机、有预谋，且经过精心策划的，对于大股东及其关联方违规占用上市公司资金这一财务舞弊，可能更涉及到集体串通舞弊，而再好的内部控制制度，对于集体串通舞弊，往往也是无可奈何的。这就需要注册会计师在选择实施审计程序时机的把握上，需要带有一定的突击性。这里所讲的“突击性”带有两层含义：一是审计实施时间上的突击性，二是审计程序设计上的非常规性。正如中捷股份大股东挪用资金这一案例，注册会计师在银行索取函证的同时，追加了“向银行索取期后银行对账单”这一非常规程序，在实施时间上也未事先通知，带有一定的突然性，结果银行提供不了，注册会计师感觉有疑问，进而发现了大股东违规挪用上市公司资金的情况。
（八）函证操作程序的实施
银行存款函证是货币资金审计过程中的一个重要审计程序。在审计实务中，注册会计师通常会选择一些金额较大或存在银行借款的银行户进行发函，或者部分注册会计师受审计时间、审计成本的限制考虑，没有亲自前往银行实施函证程序，这就给财务舞弊人员提供了一定的作案实施空间。因此，注册会计师在实施银行函证程序时，根据审计准则的要求，必须亲自前往银行独立实施函证程序，不能受企业出纳等人员带有导向性的引导来实施函证；在被审计单位在银行函证样本的选择上，实施面应尽可能地扩大，当然还需要包括余额突降或发生额较大但余额较小等异常银行账户。
（九）负债的审核
目前，货币资金舞弊的另一种方式就是通过隐瞒银行借款或虚减贸易债务来达到挪用或侵占公司资金的目的，这比虚增银行存款或预付款等资产更加隐蔽。因此，对于货币资金审计来说，加强对负债真实性和完整性的审核，也显得尤为重要。根据现行审计准则及其指南，注册会计师应及时索取贷款信息卡的相关信息与财务记录进行核对；在对应付账款等贸易性负债函证时，应当包括余额突降或发生额较大但余额较小等异常账户。注册会计师在审计实务中，常常片面地理解了重要性的原则，尤其在负债审核过程中。其实，余额小并不等于不重要，部分上市公司就发生过通过漏记大额银行借款以达到占用上市公司资金的目的，而恰恰是由于体现在上市公司财务报表的相关负债余额很小而未引起注册会计师的重视，从而骗过了注册会计师的“眼睛”。
四、货币资金审计实施过程中尚面临的一些困难
（一）审计程序实施过程中的信息不对称问题
在以往较多的重大资金舞弊案中，企业为何能逃过注册会计师的眼睛而屡屡得手，这在很大程度上与目前注册会计师在审计实施过程中的信息不对称有关。
1.在审计证据获取方面：
以函证为例，1999年财政部与人民银行联合出台了《关于做好企业的银行存款借款及往来款项函证工作的通知》，要求银行和企业认真做好函证回函工作，并对回函信息的真实性负责，但该项通知精神与目前审计准则的有关要求已经不相适应。而且，注册会计师在针对某些舞弊怀疑而拟采取相关延伸审计程序时，往往因缺乏相关外部环境的支持而变得“心有余而力不足”。
2.在审计证据真实性方面：
以银行汇票背书为例，银行汇票背书后，款项是直接从出票人支付给最终持票收款人，原汇票原收款人（即背书人）的账户上和银行对账单均没有记录。有些上市公司通过预付、贸易还款等方式开具银行汇票，然后在银行通过办理汇票背书方式将资金转给大股东或其关联企业。当注册会计师在查验有关原始银行单据时，却只能看到汇票上的原收款人。
因此，要解决注册会计师在审计程序实施过程中的信息不对称问题，还有赖于相关金融机构、监管部门在完善金融业务服务的同时，对于相关原始记录保护以及向注册会计师提供信息开放方面予以完善和配合。必要时，应纳入立法程序和出台有关部门监管规章制度，在注册会计师实施审计程序的同时，提供相对信息透明的执业环境。
（二）审计程序实施的法律保障问题
由于注册会计师没有执法权，除被审计单位以外的相应延伸程序往往无法得到有效开展，即便可以开展延伸审计工作，大多也是在被审计单位的协调、安排下进行的，其有效性也会大打折扣。要解决这一问题，就需要有关政府部门、监管部门、企业、金融机构共同配合，净化社会道德规范，对于出具虚假询证回函和证明文件的，应有法可依、有法必依、执法必严，坚决杜绝和清除大股东违规占用资金这一“顽症”赖以生存的土壤；对于重点货币资金审计环节，如函证、查询贷款信息、查询银行账户开立情况等等，应当通过立法程序，赋予注册会计师这一“经济警察”以一定的审查权。
五、结束语
2006年，针对当时上市公司大股东违规占用资金这一存在多年的顽症，证监会发起了一场上市公司“清欠风暴”，共收回大股东占用资金近400亿元，有效地提高了上市公司质量。但是，清欠工作刚刚结束，大股东占用资金的问题就出现了死灰复燃的苗头。注册会计师面对如何发现并有效制约大股东违规占用资金这一“顽疾”任重而道远。
因此，注册会计师在货币资金审计实施过程中，应强化风险导向审计理念，完善资金内控制度审计，充分运用分析性复核，拓展货币资金审计的着眼点，加强资金流向等细节审核，严把审计质量关。只有这样，注册会计师审计才能与有关监管部门形成监管合力，给大股东违规占资以强大的震慑力，为整个证券市场的健康发展作出应有的努力和贡献！
【主要参考文献】
了解出纳员、会计员、内部审计人员、部门负责人、会计主管的职责分工情况，是否做到不相容职务相分离。出纳员应当负责货币资金的收支与保管，银行日记账、现金日记账的登记。会计人员应当负责记账凭证的编制，总分类账、明细分类账的登记。内部审计人员应当负责独立核对银行账，突击盘点库存现金，独立检查收支凭证及账簿记录，独立核查内部控制的运行状况。不得制定货币资金的内部控制制度，不得附有处理处罚权。部门负责人应当提出本部门的预算申请，参与企业货币资金预算制定。会计主管应当负责本单位年度预算的起草，企业货币资金收支的授权审批，货币资金内部控制的制定等工作。
（二）了解资金预算
了解被审计单位是否按公司的经营计划，提出年度财务计划，并依据年度财务计划，编制公司年度预算，送呈管理部门审定、评估。
（三）了解银行账户的开立、审批
了解被审计单位银行账户的开立、使用、核销是否符合规定。企业应当按照《银行账户管理办法》和实际需要在银行开立基本存款账户、一般存款账户、专用存款账户和临时存款账户。企业应当加强银行账户的管理，严格遵守有关法律、法规、行政规章的规定：不准违反规定开立和使用银行账户；不得出租、出借银行账户；不得使用银行账户进行偷税漏税、逃避债务、套取现金及其他违法犯罪活动。
（四）了解收款的控制
了解收款流程，收款是否能够足额登记入账。收款必须开具收据，收据应当连续编号，作废收据应当加盖作废标记并妥善保存。收据的购置、保管、登记由专人负责。
（五）了解付款的控制
了解付款的流程，付款是否执行了严格的授权审批程序。为了防止企业资金的流失，付款应当执行严格的授权审批程序。付款一般应当经过支付审核、支付审批、支付复核、办理支付等程序。
（六）了解有关印章及票据的管理
了解印鉴的管理是否做到专人分开管理，票据管理是否符合规定。企业应当加强对有关印章的管理。一般而言，财务专用章应由财务主管或指定专人保管；个人名章应由本人或其授权人保管。严禁一人保管支付款项所需要的全部印鉴。企业应制定严格的票据管理制度，明确各种票据的购买、保管、领用、背书转让、注销等环节的职责权限和程序，并专设票据登记簿进行登记，防止空白票据遗失和被盗用。
（七）了解货币资金的内部稽核
了解企业是否制定资金稽核管理制度，管理层是否做到定期监督。通过以上测试，得出结论，南宁骏业货币资金内部控制设计合理并得到有效运行。因此在进一步的审计程序中，审计人员应当应用控制测试与实质性测试相结合的方式。
二、对货币资金实施控制测试
（一）对货币资金实施收款测试
对货币资金实施收款测试应当从以下方面入手：银行对账单金额与收款记录是否核对一致；收款是否及时入账；收款业务的内容与企业经营活动是否相关；收款凭证的对应科目与付款单位的户名是否一致；记账凭证与原始凭证的内容、金额是否核对一致。
（二）对货币资金实施付款测试
对货币资金实施付款测试应当从以下方面入手：申请付款项目是否有预算；付款单据是否经过审核并履行了审批程序；付款后在原始单据上是否加盖“付讫”戳记；银行对账单金额与付款记录是否核对一致；付款业务的内容与企业经营活动是否相关；付款是否及时入账；付款凭证的对应科目与收款单位的户名是否一致；记账凭证与原始凭证的内容、金额是否核对一致；不相容职务是否已分开设置并得到执行；通过控制测试进一步得出结论，南宁骏业货币资金内部控制设计合理并得到有效运行。根据测试结论，确定对实质性程序的性质、时间安排和范围的影响。
三.对货币资金实施实质性测试
（一）函证银行存款
函证银行存款，可以核实银行存款的所有权，证实银行对账单所列示的金额是否正确等相关问题。银行对账单虽然是外部凭据，但由于审计人员获取的对账单是经企业之手，其可靠性有所降低。函证所获取的审计证据来自于第三方，因此所获取的审计证据的可靠性要更高一些。实务中CPA应当对所有的银行存款账户进行积极式函证，包括零余额的账户及近期内注销的账户。具体操作如下：
打开“实质性程序工作底稿”―“货币资金”―“银行存款明细表”―“右击”―“放入函证”―“银行询证函”―“进入D审计主界面”―“询证函”―“银行询证函”―“录入账户名称、银行账户等信息”―“加载项”―“生成询证函”。
将生成的询证函打印盖章，由CPA亲自寄出。回函应当直接寄给会计师事务所，CPA对回函结果进行分析调整，同时编制函证结果调节表和函证结果汇总表。
（二）将银行对账单与银行存款日记账进行核对，编制调整分录
2015年1月4日获取银行对账单。银行对账单显示：中国工商银行山西区分行高新分理处余额398149.24元，交通银行太原市支行高新分理处余额1116845.82元，中国建设银行山西区分行高新分理处余额750.83元。企业提供的银行日记账显示：中国工商银行山西区分行高新分理处余额522923.74元，交通银行太原市支行高新分理处余额992071.32元，中国建设银行山西区分行高新分理处余额750.83元。
解析：案例中，中国工商银行与中国建设银行核对不一致。所以，审计人员应当详细查账，查账结果如表1和表2所示。
很显然，造成此项错误的原因是，银行或企业有一方记账错误，经查原始凭证得出结论，企业记账错误。所以应当做审计调整。调整方法如下：
进入D审计软件界面，点击“审计调整”―“期末调整分录维护”―“添加调整分录”：
借：银行存款＼中国工商银行太原高新区分行 18010.5
贷：银行存款＼交通银行太原市支行高新分理处 18010.5
借：银行存款＼交通银行太原市支行高新分理处 142，785.00
贷：银行存款＼中国工商银行太原高新区分行 142，785.00
调整后，工商银行日记账的余额为：522923.74+18010.5-142，785.00=398149.24；
交通银行日记账的余额为：992071.32+142785-18010.5=1116845.82。调整后，日记账与对账单余额一致，因此得出审计结论，调整后余额可以确认。
（三）监盘库存现金，编制库存现金监盘表
2014年12月31日，库存现金账面余额1516.95。2015年1月8日对南宁骏业的货币资金进行监盘，监盘的结果是2616.95元。其中100元26张，10元1张，5元1张，1元1张，5角1张，1角4张，5分1张。
2015年1月7日末账面余额2000元，未入账收入1000元，未入账支出383.05元。2015年1月1日至2015年1月8日收入1500元，支出400元。库存现金监盘表的填列如表3所示。
解析：通常库存现金的监盘是在资产负债表日之后进行，监盘的结果只能证实审计日库存现金余额是否正确，为了证实报表日的余额是否正确，就应当进行追溯调整。应用的公式如下：报表日库存现金应有余额+报表日至审计日库存现金收入总额-报表日至审计日库存现金付出总额=盘点日（审计日）账面应有金额。进而推算出报表日库存现金应有余额=盘点日（审计日）账面应有金额+报表日至审计日库存现金付出总额-报表日至审计日库存现金收入总额。将推算出的报表日库存现金应有余额与报表日的账面余额进行核对，以此确定库存现金账面余额是否正确。本案例中，报表日库存现金的应有余额等于账面余额1516.95，因此得出结论，经审计无调整事项，余额可以确认。
（四）检查大额现金的收支情况，编制大额现金收支检查情况表
为了体现成本与效益相结合的原则，实务中，难以将全部的库存现金纳入到审计范围中，所以需抽取部分现金收支业务进行检查。具体操作如下：
进入D审计软件界面，点击“总账明细账”―“凭证抽凭”―“科目编号1001”―“抽样方案货币资金―大额现金收支检查情况表”―“搜索”―“选择抽样方法”―“试抽取”―“确定”―“保存”
在抽样方法中，涉及随机抽样，系统抽样，分层抽样等。随机抽样是指从总体中不加任何分组完全随机的抽取样本。系统抽样是指，在抽样前先对凭证列表进行随机排序，然后根据用户输入的样本数计算出抽样间隔数，系统按照由上到下的顺序进行样本的抽取。例如，样本总体12，抽取样本数4，样本区间=样本总体/抽取样本数，即样本区间为3，分别为1-3，4-6，7-9，10-12，然后从1-3，4-6，7-9，10-12中各抽取一个样本，共抽取4个样本。分层抽样是指将样本按区间进行划分，然后从各个区间中抽取一定的样本量。例如，可以将区间分为?10000元，10000-100000元，100000-500000元。
抽样完成后，打开大额现金收支检查情况表，详细检查所抽取的样本，核对的主要内容有：①原始凭证是否齐全；②记账凭证与原始凭证是否相符；③账务处理是否正确；④是否记录于恰当的会计期间；⑤是否经过授权审批。通过检查得出审计结论，库存现金余额是否可以确认。
（五）检查银行存款收支情况，编制银行存款收支检查情况表
在D审计环境下，银行存款收支检查情况表的抽凭方法等同于大额现金收支检查情况表。
在银行存款收支检查中，核对的重点是，有没有异常收支。在对南宁骏业审计中，审计人员发现，中国工商银行对账单2014年4月6日收款750000，2014年4月30日付款750000；中国交通银行对账单2014年12月21日收款800000，2014年12月30日付款800000。一收一付均未在银行日记账中体现。通过审计人员的进一步调查核实，证实企业存在出租出借银行账户的问题。
（六）测试银行存款的截止情况，编制银行存款截止测试表
一、引言
货币资金是企业拥有的流动性最强的资产，包括库存现金，银行存款及其他货币资金。货币资金是企业进行生产经营活动的基本条件，是其生存和发展的基础，在企业管理中居于重中之重的位置。货币资金具有强流动性的同时，也是控制风险最高的一种资产。货币资金的特点决定了它必然成为内部控制的重点:(1)货币资金具有极大的被盗和挪用的风险性，是最受企业关注和需要保护的资产；(2)货币资金业务同单位其他业务有广泛的联系，几乎同每个经营环节相关；(3)货币资金业务的工作量较大，占整个会计工作量一半左右的比例；(4)货币资金业务本身一般无合理性的评价问题，货币资金收入和支出的合理性，主要应追查与货币资金收支业务对应的其他业务。基于以上特点，各单位自建立和实施内部控制以来，一直将货币资金作为内部控制的重点，通过加强货币资金的内部控制，不仅可以减少货币资金的损失，而且有利于加强对其他业务的控制。
二、货币资金内部控制的环境
控制环境是对企业内部控制的建立和实施具有重大影响因素的统称，包括诚信与道德观、领导者的管理理念和经营风格、员工胜任能力、组织结构及权责分配、人力资源政策等要素。控制环境决定了企业的基调，是内部控制其他要素的基础。控制环境直接影响企业员工的控制意识，提供了内部控制的基本规则和构架。货币资金内部控制环境主要包括以下因素:(1)管理决策者。管理决策者是货币资金内部控制环境中的决定性因素，特别在推行企业领导个人负责制的情况下，管理决策者的领导风格、管理方式、知识水平、法制意识、道德观念都直接影响货币资金内部控制执行的效果。(2)员工的职业道德。货币资金内部控制研究在内部控制每个环节中、各岗位都处于相互牵制和制约之中，如果任何一岗位的工作出现疏忽大意，均可以导致某项控制失效。(3)内部审计。内部审计是企业自我评价的一种活动，内部审计可协助管理当局监督控制措施和程序的有效性，能及时发现内部控制的漏洞和薄弱环节。内部审计力度的强弱同样影响货币资金内部控制的效果。
三、货币资金内部控制现阶段存在的问题
在实际工作中，企业货币资金内部控制暴露出以下几个方面的问题:1.存在货币资金内部控制制度不健全的情况。岗位分工不一致，存在未建立岗位责任制、岗位职责不清的情况；另外，有些涉及货币资金收付的经济事项从岗位设置和职责分工上未完全遵循不相容职务分离的原则，缺乏监督和制约。2.报销审批制度不严。虽有制度但得不到有效执行，支出预算管理流于形式。资金稽核制度没有有效执行，支出没有严格按照相应的授权审批制度执行等。3.会计人员素质不高。很多企业的会计没有经过系统的会计专业学习，会计资料乱、缺、脏现象严重。
四、强化货币资金内部控制的措施
1.改善货币资金的内部控制环境。控制环境直接影响到企业内部控制的贯彻和执行以及企业经营目标及整体战略目标的实现。提升管理者的管理哲学和经营风格，塑造良好的企业文化，管理者的管理哲学和经营风格表现为管理者的各种不同偏好。其表现虽然是无形的，但它会对一个组织的有效运行起着积极或消极的影响，进而表现对货币资金管理重视程度以及对人力资源的政策及看法等。
2.货币资金内部控制的成本效益原则。企业设立的每一项控制措施，都应当是控制效益大于控制成本的，否则即使该项控制措施有一定的作用，也不值得设置。所以，企业的内部控制并非越完整越好；规模过大的内部控制，会使企业得不偿失，是要不得的。值得注意的是，内部控制成本和控制效益往往是很难衡量的，企业设置内部控制措施应当非常谨慎地进行判断。
3.完善货币资金职务分工控制。职务分工控制是内部控制的基础性控制，直接决定着整个内部控制制度的有效性。职务分工控制要求不兼容的职务应当相互分离，各个工作岗位都应当有明确的职责，且责权利统一和平衡，以便各个岗位之间能形成有效的相互联系，相互制约的制衡机制。所谓不兼容职务，是指如果集中于一或岗位办理，会增加错误与舞弊发生的机会，或增加掩盖错误与舞弊的可能两项或两项以上的职务。因此，为了有效地防止、发现和纠正错误与舞弊，的所有不兼容职务原则上都应当分别由不同的人员或工作岗位来执行，这是形成相互制衡的控制机制的重要基础。可以说，离开了不兼容职务相分离这础，现代内部控制就难以建立和有效运行。
4.对货币资金的内部控制应采取制衡原则。所谓制衡原则，是指企业的任何一个工作岗位或任何人都应当既是控制者，又是被控制者，其拥有的控制权力与承受的被控制的压力当是对等的、平衡的；各项工作岗位之间应是相互联系、相互制约的。最高领导者能否实现全面的相互制衡，是衡量企业内部控制是否健全和有效的重要标准。为此，企业在建立内部控制，划分工作岗位、配备工作岗位职权与责任时，要严格遵循制衡原则；在检查内部控制运行是否有效时，要把各个控制岗位，特别是领导岗位是否存在权力失衡，甚至失控作为重要内容。一旦发现有失控的岗位或情况，必须及时报告企业的权力机构，由其通过重新配备职权或岗位轮换等措施予以解决。
中图分类号：F27文献标识码：A
一、引言
货币资金是企业拥有的流动性最强的资产，包括库存现金、银行存款及其他货币资金。货币资金是企业进行生产经营活动的基本条件，是其生存和发展的基础，在企业管理中居于重中之重的位置。货币资金具有强流动性的同时，也是控制风险最高的一种资产。货币资金的特点决定了它必然成为内部控制的重点：（1）货币资金具有极大的被盗和挪用的风险性，是最受企业关注和需要保护的资产；（2）货币资金业务同单位其他业务有广泛的联系，几乎同每个经营环节相关；（3）货币资金业务的工作量较大，占整个会计工作量一半左右的比例；（4）货币资金业务本身一般无合理性的评价问题，货币资金收入和支出的合理性，主要应追查与货币资金收支业务对应的其他业务。基于以上特点，各单位自建立和实施内部控制以来，一直将货币资金作为内部控制的重点，通过加强货币资金的内部控制，不仅可以减少货币资金的损失，而且有利于加强对其他业务的控制。
二、货币资金内部控制的环境
控制环境是对企业内部控制的建立和实施具有重大影响因素的统称，包括诚信与道德观、领导者的管理理念和经营风格、员工胜任能力、组织结构及权责分配、人力资源政策等要素。货币资金内部控制环境主要包括以下因素：（1）管理决策者。管理决策者是货币资金内部控制环境中的决定性因素，特别在推行企业领导个人负责制的情况下，管理决策者的领导风格、管理方式、知识水平、法制意识、道德观念都直接影响货币资金内部控制执行的效果；（2）员工的职业道德。货币资金内部控制研究在内部控制每个环节中、各岗位都处于相互牵制和制约之中，如果任一岗位的工作出现疏忽大意，均可以导致某项控制失效；（3）内部审计。内部审计是企业自我评价的一种活动，内部审计可协助管理当局监督控制措施和程序的有效性，能及时发现内部控制的漏洞和薄弱环节。内部审计力度的强弱同样影响货币资金内部控制的效果。
三、货币资金内部控制现阶段存在的问题
在实际工作中，企业货币资金内部控制暴露出以下问题：（1）存在货币资金内部控制制度不健全的情况。岗位分工不一致，存在未建立岗位责任制、岗位职责不清的情况；另外，有些涉及货币资金收付的经济事项从岗位设置和职责分工上未完全遵循不相容职务分离的原则，缺乏监督和制约；（2）报销审批制度不严。虽有制度但得不到有效执行，支出预算管理流于形式。资金稽核制度没有有效执行，支出没有严格按照相应的授权审批制度执行等；（3）会计人员素质不高。很多企业的会计没有经过系统的会计专业学习，会计资料乱、缺、脏现象严重。
四、强化货币资金内部控制的措施
1、改善货币资金内部控制环境。控制环境直接影响到企业内部控制的贯彻和执行以及企业经营目标及整体战略目标的实现。提升管理者的管理哲学和经营风格，塑造良好的企业文化，管理者的管理哲学和经营风格表现为管理者的各种不同偏好。其表现虽然是无形的，但它会对一个组织的有效运行起着积极或消极的影响，进而表现对货币资金管理重视程度以及对人力资源的政策及看法等。
2、货币资金内部控制的成本效益原则。企业设立的每一项控制措施，都应是控制效益大于控制成本的，否则即使该项控制措施有一定的作用也不值得设置。所以，企业的内部控制并非越完整越好；规模过大的内部控制会使企业得不偿失。值得注意的是，内部控制成本和控制效益往往是很难衡量的，企业设置内部控制措施应当非常谨慎地进行判断。
3、完善货币资金职务分工控制。职务分工控制是内部控制的基础性控制，直接决定着整个内部控制制度的有效性。职务分工控制要求不兼容的职务应当相互分离，各个工作岗位都应当有明确的职责，且责权利统一和平衡，以便各个岗位之间能形成有效的相互联系，相互制约的制衡机制。所谓不兼容职务，是指如果两项或两项以上的职务集中于一人或一个岗位，会增加错误与舞弊发生的机会，或增加掩盖错误与舞弊的可能。因此，为了有效地防止、发现和纠正错误与舞弊，所有不兼容职务原则上都应当分别由不同的人员或工作岗位来执行，这是形成相互制衡的控制机制的重要基础。可以说，离开了不兼容职务相分离这一基础，现代内部控制就难以建立和有效运行。
4、对货币资金内部控制应采取制衡原则。所谓制衡原则，是指企业的任何一个工作岗位或任何人都应当既是控制者又是被控制者，其拥有的控制权力与承受的被控制的压力应当是对等的、平衡的；各项工作岗位之间应是相互联系、相互制约的。最高领导者能否实现全面的相互制衡，是衡量企业内部控制是否健全和有效的重要标准。为此，企业在建立内部控制，划分工作岗位、配备工作岗位职权与责任时，要严格遵循制衡原则；在检查内部控制运行是否有效时，要把各个控制岗位，特别是领导岗位是否存在权力失衡，甚至失控作为重要内容。一旦发现有失控的岗位或情况，必须及时报告企业的权力机构，由其通过重新配备职权或岗位轮换等措施予以解决。
（作者单位：山东铝业公司）
主要参考文献：
中图分类号：F293.3文献标识码： A 文章编号：
一．前言
房地产企业在近几年来有了突飞猛进的发展，各地也频频出现了所谓的地王，所需要的投资额，项目从拍地开始直到开发完成项目到最后结算，开发的周期长，且资金的成本高，货币资金的流动性是最强的资产，是贯穿企业业务的全过程，为了保证资金的安全且在流动和周转的过程中实现资产增值，应加强对房地产企业的货币资金的内部审计工作。
二．目前房地产企业在货币资金管理中的风险点
企业内部的协调控制应用指引征求的意见稿，资金中所提到的应该关注的并涉及资金管理的5类风险资金的管理，违反了国家的法律法规，很有可能会遭受外部的处罚，直接导致经济损失和信誉损失。资金管理没有经过适当的审批或者超越了授权的审批，可能会因重大差错、舞弊、欺诈等行为而导致损失。而银行账户的开立、审批、使用、核对和清理等，如不符合国家有关法律法规的要求，也可能直接导致受到处罚，或者造成资金损失。资金记录的不准确、不完整。也有可能会造成账面与实际不符合或者导致财务报表信息的失真。
结合房地产产业的特点，其合法性是在管理中最为重要的，所以应加强货币资金管理的合法性进行检查；在配合按揭工作中开立的银行账户存在着较多的管理疏漏。其中工程款的支付、销售回笼等款涉及的金额较大如发生差错，对企业经营发展的影响也较大。所以应从防范这些风险入手，加强企业资金在流动环节中的检查。
企业的货币资金是在企业中流动性最强，也是内部控制中风险最高的资产，是企业生存和发展的根本。依据现实存在的情况进行分析发现，在众多的贪污、诈骗、挪用公款等违法乱纪案例中，大部分都是与货币资金有关的，特别是作为资金流动性较强的零售型企业。货币资金的内部控制审计和专项治理工作的基础上，分析了管理流程中所存在的一些问题，并提出了货币资金内部控制的具体的完善的方案。
三．企业货币资金内部控制的方法
控制目标的重要手段是科学、有效的货币资金内部控制方法。在当前财务管理以及核算体制不断完善的情况下，企业货币资金内部控制的方法有以下3种：
1. 不相容职务相分离控制
房地产企业的各单位货币资金业务，无论是在结算中心进行办理，还是在财务部门进行办理，都应当按照不相容职务相分离的办理原则。并建立货币资金岗位的责任制，明确相关部门与岗位职责的权限，并确保办理业务的不相容岗位相互分离，形成相互的制衡和监督。因此，不应当允许一人身兼数职。总之，不能由一个人全权办理货币资金的全过程的业务。在实质上，货币资金业务相互制衡的控制原则与本单位的会计体系制度是一致的，也包括会计凭证、会计账簿、会计档案的保管、会计之间的工作交接、财务会计的报告等等，都需要进行加强会计监督。
2. 坚持严格的授权批准制度
房地产企业具有生产经营分散、货币资金支付层面多的特点，货币资金的内部控制必须要实行严格的逐级授权的批准制度，内部各级货币资金业务的审批人以书面的形式确定，并明确权限、责任和相关的控制措施等。在授权范围内审批人进行审批，经办人则按职责规定和审批的意见办理货币资金业务，使企业的每项货币资金支付业务都能够在受控的状况下进行。
3. 实行收入集中管理、支出按预算控制的管理办法
企业生产经营点较多，内部单位费用的结算、支付，则需要严格控制，并开设费用结算账户，拨付、支用货币资金则按房地产企业的预算管理规定进行执行，即按上述的支出控制的办法，对房地产企业预算内所需要货币的资金实行计划申请，并分期定额进行控制拨付，各层面的执行单位在一定预算内实行授权责任人的限额审批。这种将收入集中与预算控制相结合运用的控制办法，好处之一在于集中货币资金，有利于增强企业货币资金进行整体运营的调控能力，有利于提高资金使用的效率；二是有利于保证货币资金在流动过程中的安全，防止流失、挪用等现象的发生；三是有利于全面预算的管理，对预算的执行、控制、分析、检查提供信息数据。
四．房地产企业货币资金检点
1.首先是对企业内部的制度以及建设进行的检查，审计企业制定的制度是否合法、合理，是否涵盖了企业业务的各个流程。查看人力资源制度是否实行了不相容岗位相互分离制衡的原则，是否对各岗位有明确的分工，并制定了相应的岗位责任制，且是否有相应的奖罚体制。在查看项目开发的过程中，从拍地目标确定到缴交土地保证金的开始、项目立项设计方案到确定后支付费用，再到项目开发施工及支付工程款的审批流程过程中及所应提供的附件的规定。
查看现行的企业财务管理制度体系，明确的规定了企业银行开立、核对、销户审批执行的流程、银行印鉴分权管理以及现金管理、会计记录的真实、准确等有明确具体的要求。有企业的对外担保，贷款金额期限的审批程序，对外付款的条件以及票据的购买、保管、背书的转让、注销等环节的管理。
由于项目在开发的过程中需要的资金量非常的大，制度上规范大额开支或重大的投资事项必需要有关负责人(董事会或股东会)商议才方能对外支付，避免出现一人定权的情况发生。
通过查看企业内部的各方面的管理制度，检查制度是否合法、合理，职责的分工、权限范围和授权审批是否遵守规范，企业对银行账户管理的力度以及付款审批等流程是否明确。
2.其次对过程进行检查，检查每项业务是否按照制度的要求实施。从查看支付款项目的附件入手，对其过程进行检查审计。检查附件中是否提供了和业务的内容相符合的合同、票据和按规定授权签字的审批表，如工程付款、大宗材料的采购款需要有第三方(监理方)签字确认的工程进度情况表等资料。现金进行不定期的盘点，检查账实是否相符。
银行的账户开/销户审批需按制度执行，银行的预留印鉴要实行分开管理的管理制度；并且每月银企的对账是否能及时的由出纳及其以外的人进行复核检查，并且要求及时编制对账的情况表。对长时间进行调节的款项要分析检查；银企对账不仅仅要核对当前余额，当月的借、贷方发生数也必须进行实时核对，以防暂时挪用资金的事情发生；通过银联刷卡进账的款项，也要及时进行核对；开通网银的企业，对其开通的内容要进行报批，设置复核检查的岗位，复核人对权限进行管理，需要定期对网银的权限进行维护。
检查当期的贷款卡信息以及记录，并且检查相应的贷款记录与担保记录，看是否与企业的实际的情况相符合，现存在的记录是否按照了规定的流程进行办理。检查票据的购买、领用、注销等记录，以及进出银行账户的款项需要进行比对，检查票据有无遗失和被盗用的情况。应仔细核对销售合同，核对收款及发票的开具情况，检查是否存在账外收款等事项。
五．结束语：
目前在我国，由于房地产业随着经济发展的大潮，不断的迅速发展起来，越来越多的人加入到了房地产的行业，使得这个行业的资金与货币使用上相对的持紧。而且还有许多的地产企业提出了打造具有竞争力与创新力的大型企业集团为目标，其子公司、房地产企业在全国各地的发展，业务范围不断的扩大，根据分析其自身所处的环境进行控制，建立一套真正能够符合企业现行发展的实际需要的内部控制制度，并不断进行完善，并加强企业内部的审计工作,，防范舞弊等行为，减少不必要的损失，对资本获利能力的提高具有重要的意义。
参考文献：
[1]黄淑玲《浅析房地产企业货币资金内部审计重点》 《经营管理者》2009年23期
[2]陈建明《房地产开发集团内部审计工作思考》 财经界（学术版），2010(06)
[3]张春峰《浅议房地产企业内部控制环节分析者》,2009(23)
国际内部审计师协会,关于“内部审计”的最新定义:内部审计是一种独立、客观的确认和咨询活动,旨在增加价值和改善组织的运营。它通过应用系统的、规范的方法,评价并改善风险管理、控制和治理过程的效果,帮助组织实现其目标。
一、 内部审计目标
内部审计的目标在很大程度上是必须考虑企业的性质和环境的,本文主要对商业企业内部审计目标的理性选择进行探讨。非国有企业的内部审计目标通常较为单一,就是为企业增加价值和提高运作效率。商业企业,一般均为私人企业,其内部审计的目标反映了企业最本质的产权属性和公司的治理属性;内部审计部门是在有效的公司治理框架下,协助组织成员提高组织运作效率、增加企业价值,最终实现组织目标,具有价值增值的导向。
二、 内部审计的重点
企业内部审计重点主要为经济效益审计和风险管理审计,其涵盖财务决算审计、经济责任审计、经济合同审计、成本费用审计、内控制度审计、基本建设项目审计、对外投资审计等。
三、 理性选择内部审计目标
本文仅论述商业企业内部审计目标的选择,商业企业具有独有的企业特性,如何真正理性的选择内部审计目标,实现内部审计职能,成为当前商业企业内部审计部门亟待把控的关键点。内审部门只有真正熟悉本企业经营业务,才能做出审计目标的理性选择。下面将从商业企业经营中的几个主要方面阐述其内部控制目标。
1、 资金方面
货币资金是指企业所拥有或控制的现金、银行存款和其他货币资金,是企业流动性最强、控制风险最高的资产,是企业生存与发展的基础。资金的内部控制目标有:
(1)货币资金的安全性。通过良好的内部控制,确保企业库存现金安全,预防被盗窃、诈骗和挪用。
(2)货币资金的完整性。即检查企业收到的货币是否已全部入账,预防私设“小金库”等侵占企业收入的违法行为出现。
(3)货币资金的合法性。即检查货币资金取得、使用是否符合国家财经法规要求,手续是否齐备。
(4)货币资金的效益性。即合理调度货币资金,以便其发挥最大的效益。
2、 采购方面
采购是指企业原材料、商品和劳务的购买、审批、验收、付款等行为。采购业务需要由预算、采购、收货、财会等部门共同协助完成的。采购方面的内部控制,企业应当按照请购、审批、采购、验收、付款等规定的程序办理采购业务,并在采购与付款各环节设置相关的记录,填制相应的凭证,建立完整的采购登记制度,加强请购手续、采购订单或采购合同协议、验收证明、入库凭证、采购发票等文件和凭证的相互核对工作。
3、 存货方面
存货是指企业在日常活动中持有以备出售的产成品或商品。主要包括各类原材料、在产品、产成品、商品、周转材料等。存货占用资金比重较大,品类繁多的资产,且周转速度慢,对企业的资产和损益有很大影响。建立健全合理有效的存货内部控制不仅有助于防止存货业务的错误记录和舞弊行为的发生,还能使企业加强成本控制,实施低成本战略,促进企业生产经营持续稳步发展,达到以效益为中心,向管理要效益的目的,是企业实现经营目标的重要保证。其控制目标主要有:
(1)保证存货的取得合理、实际存在。存货的购入是存货控制的第一步,购入的材料必须符合可供销售的要求;企业无论以何种方式取得存货,其采购程序必须是经济合理的。存货必须实实在在的存在,才能保证其安全,判断一项物品是否是属于企业的存货,关键要看其法定所有权的转移。
(2)保护存货的安全。存货的流动性大,形态在不断的转换,在转换的过程中保护资产的安全完整是企业管理中的重点。必须限制未经授权的人员对财产的直接接触,要采取定期盘点、财产记录、帐实核对、财产保险等措施,确保各种财产的安全完整。
(3)确保存货计价的合理准确。企业必须确立和执行对存货恰当的计价方法,首先将存货计价方法建立在符合存货特征和会计准则的基础之上;其次应监督合理的计价方法被一贯地执行,防止任意改变存货的计价方法;第三要保证存货成本的计算过程和会计账务处理正确;第四要保证存货价值变动的合理性,如存货的减值,包装物和低值易耗品的价值摊销等的合理性。
4、 销售方面
销售是指企业出售商品、提供劳务、收取货款等行为。销售业务是企业的主要经营业务之一,也是解决企业收入的重要环节。企业的销售业务并不是简单的交易过程,而是分步骤的交易行为,从收到对方的订单,洽谈交易事宜,到货物的交接,再到货款的支付,甚至还有退货和折让的发生等等。根据销售的特点,商业企业销售和收款方面控制的目标:
首先要保证销售收入的真实性和合法性;其次要保证产品的安全完整;第三要保证销售折扣的适度性;第四要保证销售折让和退回的合理性与正确性;第五要保证货款及时足额的收回。
四、结语
本文论述的商业企业经营中涉及的主要方面的内部控制目标,对内部审计部门在选择审计项目上有着重要的导向作用。企业内部审计部门在进行内部审计目标的选择上,要根据企业的性质,合理并理性做出选择,通过对相应审计项目的核查,及时发现问题、处理问题,更好的掌控企业风险,维护和实现企业利益。从而进一步体现内部审计部门在企业中的防御和建设功能,真正使企业实现其目标,改善企业机构运作并最终实现增值。
参考文献:
[1]内部审计实务框架(国际内部审计师协会2009年修订),中国财政经济出版社,2009年
[2]秦荣生,内部控制与审计[M],中信出版社,2008年
[3]刘华,审计治理规范与案例[M],复旦大学出版社,2007
集团公司工程项目具有分布广、工作面分散、资金分布不均衡、施工周期较长的特点,其货币资金在集团公司工程项目中的流动具有行业特点,难以进行管理。如何加强集团公司货币资金管理,确保货币资金的安全完整和有序流动,提高其使用效率,是集团公司内部控制的重点。本文拟对集团公司特别是其工程项目部的货币资金内部控制的管理与建设谈谈自己的一些看法。
一、货币资金与货币资金内部控制
货币资金是指单位在生产经营和组织经济业务中,处于货币形态的那一部分资产,它包括库存现金、银行结算户存款、外埠存款、银行汇票存款、银行本票存款、信用卡存款和信用证保证金存款等。货币资金是企业资产的重要组成部分,其具有较强的流动性。任何企业要进行生产经营活动都必须拥有货币资金,持有货币资金是经营活动的基本条件。
货币资金的内部控制主要包括三个方面的内容:1.规定货币资金使用的职权和责任,保证权责密切结合。2.规定货币资金核算和管理的处理程序及手续制度,使货币资金运转正常。3.健全和完善内部财务控制制度,使货币资金业务建立在相互联系和相互制约的基础上。货币资金内部控制是现代企业管理中的内部控制的重点,也是企业经营活动得以顺利进行的基础。货币资金内部控制的有效实施, 能够保证货币资金的安全、完整和合法使用以及提高货币资金的使用效率。
二、集团公司货币资金内部控制的现状分析
(一)对货币资金内部控制的认识不足
集团公司工程项目部的管理人员多以工程类专业出身,在财务管理方面可能不够专业,以致有些工程项目部的领导在管理理念和思想认识上就有所束缚。在管理理念上,以本工程项目部资金的使用与管理为主,很少站在影响公司生存的战略高度上重视项目部货币资金内部控制制度建设。在思想上,部分项目部的领导认为加强货币资金内部控制制度的建设是对自己权力的分解,不利于自身利益的维护,可谓是让自己去改革自己,自然就难以将此项工作落到实处。
(二)职责分工和职权分离制度存在的问题
“堡垒最容易从内部攻克”,内部控制的疏忽带来的危害性往往是致命的,不难发现大多数民营企业失败的原因都与其内部控制失效密切相关。集团公司工程项目部的会计和出纳在岗位分工时往往没有严格按会计制度执行,现金和银行存款的收付,应必须通过经办会计在审核原始凭证无误后填制记账凭证,然后由出纳员检查所附原始凭证是否完整后办理收付款,并在原始凭证上加盖“收讫”或“付讫”戳记。出纳员没有按制度而直接办理收付,又将财务私章和个人名章、发票、收据、支票、信汇等重要空白凭证,都交出纳一人保管,从而为企业的资产流失埋下隐患。如:公司分布在省外的各分支下属单位的财务会计人员是老板的直系亲属,财务印章全由她一人保管,当公司有大量工程款到账后,利用内控不严的漏洞,出纳员可以随意支取,完全没有监督。利用种种手段,套取公司现金,以致公司资金运作困难,工程难以为继……因此,建立与健全货币资金内部控制对集团公司的健康快速发展具有重大的现实意义。
(三)授权、批准和核对制度存在的问题
公司各驻外办事处及办事机构资金使用审批也是企业在发展过程中的一大难点,按照有关规定所有货币资金的经济活动必须按权限进行调查审批,各级工作人员,必须经过授权和批准,才能对有关的经济业务进行处理,然而在现实的工作中,因工程工期紧,工作人员已将有关资金计划申报老板批准但由于老板事务繁忙,没有及时进行审批,于是宝贵的时间便在等待中消耗殆尽,以致工期延误,企业利益受损。这中等待中造成的集团公司利益损失,实际上自己分析不难发现是其货币资金内部控制方面出了问题,具体来说是其货币资金的授权、批准和核对制度方面存在缺陷。
(四)资金监控方面存在的问题
近些年来,因集团公司的不断发展壮大,不少集团公司已在多个省市设立分支机构,但同时也带来一些新的问题。分支机构的财务部门可能更多从自身利益角度的考虑,并不将其内部存在的问题完全反应给集团总公司,容易出现信息不对称的问题,加上地域因素,集团总公司很难对分支机构的方方面面进行监控与管理,另外,分支机构工程项目部的资金使用与管理又有其自身的特点和局限,这给集团公司的资金监控带来诸多困难。
(五)资金预算方面存在的问题
集团公司往往都未建立预算管理和绩效考核来提高分支机构或者分公司的工作质量,而是把很大的资金运作权交给了分支机构或分公司经理,不少分支机构的经理具有绝对的资金使用权力,这不仅不符合财政部关于货币资金管理的相关规定,同时也会造成中层经营者与高层经营者之间固有的不完全契约关系更加突出。分支机构管理者的权力过大,会造成其违约成本小于获得的收益,这也就是为什么一些分支机构经理不愿放权的原因所在。这一不完全契约关系的存在,会对货币资金的内部控制产生影响,特别是一旦资金控制失控,就会给企业带来不利后果。
(六)审计与会计监督力度不够
集团公司日常审计、财务监察大都停留在公司一级,而未能把担负货币资金核算重任的工程项目部作为重点。其主要原因主要包括:1.地域的因素。如前面所分析的,分支机构的财务人员可能并没有将分支机构的真实情况汇报给总公司,总公司往往只能看到其汇报的数据资料,只要这些资料表面上没有问题,总公司也就不再长途跋涉去追究。2.内部控制制度不健全。分支机构项目部的管理者与财务机构的相关人员,不少是总公司老板的亲信和亲戚,总公司给予其充分的信任。总公司往往只关注分支机构的业绩,只要完成规定的任务就可获得免于内部审查的权利。此外,部分集团公司出于自身利益考虑,不愿让税务、会计师事务所等外部监督机构去各项目部检查,影响了监督作用的有效发挥。
三、完善集团公司货币资金内部控制的建议
(一)提高工程项目领导对货币资金内部控制重要性的认识
事实表明,大部分项目部如果货币资金管理出问题,都与项目部领导不重视内部控制制度建设有关。要强化项目部领导的会计法规意识,使之自觉遵守法律规定要建立货币资金内部控制制度领导责任制,将货币资金内部控制制度执行的好坏与项目部主要领导的政绩业绩考核结合起来,一级抓一级,层层负责,将货币资金内部控制制度工作落到实处要结合《内部会计控制规范-货币资金(试行)》第五条规定,向项目部领导大力宣传建设和实施货币资金内部控制制度的意义以及他们应负的责任要加强宣传,使项目部人员特别是领导要明确货币资金内部控制制度在保护货币资金的安全、完整及对其的有效使用和项目部管理方面的重要作用。
(二)职务分工控制
仅仅依靠会计人员负责货币资金的内部控制是不够的。职务分工控制是基础。按照不相容职务相互分离原则,合理设置会计及相关工作岗位明确职责权限,形成相互制衡机制。在实际操作中,应将会计核算职能和财务管理职能分离开来。会计人员专门进行会计核算处理,对收入、支出的形式合法性进行审核。而财务管理人员有资金调度职能,重点加强对资金的预算、资金收支结算这方面的管理控制。具体方法是根据企业的各自情况,在财务管理部门设置资金调度岗、资金管理处或资金结算中心。负责的工作主要有统一管理分支机构或子公司的银行账户、调剂各个会计主体之间的资金余缺、核定分支机构或子公司备用金定额、对整个企业的流动资金实施管理,提高企业资金的整体效益的发挥。
同时,财会人员实行委派制。财会人员委派制的核心是财务监督权与中层单位经理经营权的分权制衡,确保财务人员对中层经营者在使用货币资金中违纪违规行为进行有效的制约。例如报销审核,必须控制报销比例和金额,对每一笔报销款核实其真实性、必要性、合理性,杜绝私人购置物品公款报销。
(三)采用收支两条线管理
资金收支结算实行收支两条线管理,指各分支机构的收入全部上划到总部,开支全部由总部拨付。它能够有效集中企业各分支机构的临时闲置资金,调剂余缺,降低对外投资的规模和成本,同时,有效控制分支机构的费用开支,能够较好地防范分支机构的各种资金违规行为,降低资金风险。由于收支两条线管理控制严格,防止了资金体外循环。
1.货币资金收入控制。企业的每一笔收入都上缴总部。禁止私开帐户,转移或藏匿资金。具体方法有:收款开票控制,对销售的发票存根一一检查;信息系统控制,建立网上银行,对销售和收款一体化管理。以应收帐款为例,分支机构或分公司将现金或支票存入所在地分帐户,总部进行网上划款,根据分公司的银行进帐单和银行划款回单入帐,并同时在财务系统中做应收帐款清帐处理;实物盘点控制,通过定期或不定期的盘点存活,核实销售量,明确分支机构是否有隐瞒应上缴收入的行为。
2.货币资金支出控制。企业的每笔支出都应有相关负责人的审批。主体企业统一拨付分支机构或分公司所需的资金。分支机构或分公司基本由三种支出:小额支出、大额支出和备用金支出。对于小额支出,即平时小额的费用报销,严格控制授权审批工作的同时输入财务系统中。大额支出,必须向总部提出申请,说明用途、数额、时间,由总部批准后拨出。备用金,主要靠总部实施预算管理来控制,根据业务计划制定预算,并由专人保管。
(四)全面预算管理与绩效考核控制
预算管理是企业进行整合的有效途径。企业采用上下结合式预算编制模式,坚持以“以收定支,与成本费用匹配”的原则,强化预算审批权,加强对各子公司预算执行情况的评估与考核。
首先,加强对资金流水控制。实现整体的联网,即企业在某银行开设一个账户,所有分支机构所在地都开设该账户的分账户。开通网上银行,保证总部随时可以掌握各个分支机构的银行存款余额,如发现异常变动,查找原因。检查中,对分支机构的开户银行对账单要给予重视,查其是否有挪用资金的情况。
其次,设立资金结算中心,全局管控货币资金运动。实践证明,在大中型施工企业设立资金结算中心,以结算中心为纽带,使企业能够全面把握货币资金的流动情况,既保证了项目资金的安全,又能集中优势、减少资金淤积,促进货币资金在企业内部的活跃流动,也保证了招投标资金的需要量。
最后,建立考核指标体系。如对分之机构或分公司上划资金计息,利息收入计入分支机构或分公司利润;将应收账款回收情况纳入考核中等。结合激励机制。一方面,调动分支机构或子公司积极性,有效完成企业考核目标;另一方面,对货币资金失控的违规行为,坚决给以行政处分和经济处罚,并与职务升降、职称聘任挂钩,解决资金内控失效的问题。
(五)建立财务人员岗位轮换制度
不相容职务相分离反映了在组织上的控制要求,财政部《内部会计控制规范-货币资金(试行)》规定了办理货币资金业务,应当配备合格人员并根据单位具体情况进行岗位轮换。长期在某一财务岗位上工作,会有意无意形成对货币资金的安全隐患。实践中因长期从事一项固定财务工作而出现的违法犯罪情况屡见不鲜,有的还属于合伙犯罪。施工企业由于工程项目分散,工期长,长期不换岗,很容易滋生懒散气息和小团体势力,通过轮岗,既能使财务人员学习新业务,掌握新知识,经验更多,阅历更丰富,综合能力进一步提高,也使得一些长期隐蔽的违法犯罪活动因人动、新任接手而暴露出来。当然,人员轮岗也必须注意工作的连续性和相对的稳定性。
(六)加强内部审计工作
很多案例表明,一些问题的发生,并不是因为没有制度,而是没有严格执行制度。在项目部货币资金内部控制制度的运行过程中,内部审计发挥着越来越重要的作用,它既可以通过监督制度的执行,帮助项目部更有效的实现预期控制目标,同时又可以发现控制的薄弱点,为改进控制制度提供建设性建议。因此,应定期或不定期地对项目部货币资金内部控制制度执行情况进行检查,且重点检查货币资金收入与支出两个方面,即一方面重点检查票据的购买、使用与保管制度是否健全,另一方面,重点检查货币资金支出的授权批准制度、业务办理的内部控制制度方面。另外总公司要配备专门内部审计人员,对其相关财务人员进行警示、防范和监督,发现和处理经营管理中存在的弊端和问题,提出薄弱环节的改进措施,以达到货币资金内部控制的作用,从而集团公司的健康可持续发展。
四、结语
具有多分支机构的集团公司,因地域等因素,对货币资金的内部控制存在着难以监控的问题,委托人与人之间容易产生不完全契约,如何加强对货币资金内部控制的建设与管理显得十分关键,加强相关人员的认识,做好职务分工、采取全面预算、收支两条线管理、财务轮岗制度、加强内部审计工作等措施不失为有效解决这一问题的良策。
参考文献:
[1]王祥生,张海侠.施工企业货币资金内部控制[J].现代企业,2008,(06).
[基金项目] 院级教改项目“会计电算化审计实训教学研究与实践”，项目编号：JGYB201219
[作者简介] 吴丽玲，广西民族师范学院讲师、经济师，硕士研究生，研究方向：财务管理、审计理论与实务，广西 崇左，532200；周彩节，广西民族师范学院讲师，硕士研究生，研究方向：财务管理、审计理论与实务，广西 崇左，532200
[中图分类号] G424.1 [文献标识码] A [文章编号] 1007-7723（2012）08-0100-0003
审计教学一直以来就是会计专业的一个难点，对这一问题仁者见仁，智者见智，说法不一，但笔者在长期的审计教学过程中，对审计案例教学法比较看重，无疑审计案例教学会增强学生上课的积极性，加大学生对审计整体的认识，但更大的效果是形成良性互动，让学生积极参与到审计教学过程中来，真正地做到教学相长的目的，也是教学方法的一个创新。
一、在上课过程中进行案例教学
在审计教学的过程中，把复杂问题简单化，这样不但能使学生掌握书本知识内容，更能够使学生学到审计的实践内容，大大增强上课的效果。运用案例教学的最大障碍就是如何把审计内容与审计案例有机地结合起来，在学习理论的过程中加强审计实践的能力。在教学的过程中先进行审计理论内容的讲解（简单讲解），接下来就进行审计案例教学，把一个公司的审计案例相应的内容让学生亲自进行操作，在具体审计实践过程中学生遇到问题自己解决，培养学生解决实际问题的能力。在实际操作过程中可以多找一些典型案例，避免重复。
（一）教学内容与实训内容不一致时的处理方法
首先根据审计的实践步骤进行审计课程的设计，这样比较有逻辑有条理。其实审计实践的整个环节是一个整体，是不能分开的，但是在审计教学过程中可以人为地分成几个环节，这样学生操作起来比较容易。比如审计重要性评估这个内容： 在审计教学过程中，重要性评估是比较重要的课程，是教学的重点和难点所在，这部分内容可以直接把审计实践环节的重要性评估的那个表拿出来，让同学们对照此表逐一进行示范讲解。如下表1所示：
（二）理论与实践的灵活运用
如果以资产总额、净资产（股东权益）、主营业务收入和净利润作为判断基础，采用固定比率法，并假定资产总额、净资产、主营业务收入和净利润的固定百分比数值分别为0.5%、1%、0.5%和5%，计算确定被审计单位2011年度会计报表层次的重要性水平，如表2所示。
这样用表格的形式发给同学们，同学们就可以很容易做出重要性水平的评估，同时理解重要性评估的作用与目的。但同时还要告诉学生审计重要性评估是根据注册会计师的职业进行判断的，像上面的题正好是整数，然而在实践中常常不是整数，我们可以化零为整，可以用一个近似的数值；而且重要性评估的百分比也不是一成不变的，例如注册会计师可以把总资产的百分比改为0.5等，这就是重要性的特征，是个近似值，也是会计与审计的最大区别。
二、审计案例教学法的改革与创新
审计案例教学法不是一个新的思维，很多人提出这一观点，但在审计教学法的具体应用上笔者针对会计电算化专业审计教学的的现状及会计事务所审计过程中的一些基本流程，特提出以下几点建议。
（一）审计案例教学法的实际应用
对于审计教学中，采用案例式教学方法，在每一章节中都设计一个实训案例，让学生进行角色扮演亲自进行审计，让学生知道一个注册会计师在审计中的地位和作用。在这一过程中主要是案例的设计与完成的问题，在这个过程中一定要找到典型的案例，能把当前所学的知识与案例有机地融合到一起，这个案例不能太大，太大就是综合实训的部分了，案例要有针性。例如“内部控制测试”的内容，我们可以用货币资金审计为例，主要关注货币资金的授权控制、职务分离控制、审核控制、保管控制等内容。让学生自己去思考去领悟，这样就把“内部控制测试”这个复杂问题变得浅显，真正让学生把审计知识应用到审计实践中去，达到最佳的教学效果。
（二）采用“竞赛”审计教学法
“竞赛”审计教学法，就是教师先把学生根据人数分成若干组。然后根据教学要求提出审计规则，把实践教学内容分配到各小组，由各小组根据分配的审计内容去完成审计任务。每个学生都有任务分工，学生在教师的指导下提出解决问题的方法，然后进行具体的操作，教师引导学生完成一个个具体的操作。各个小组通过这种方式学习新知识，增强了学习的创新性与原动力，同时增强学生的实践操作能力，而且在竞赛的形式下又激发了学生的创新性，可以通过各种方式完成审计任务。最终让学生自己提出问题，思考问题，解决问题。
三、审计案例教学的模块划分
在审计案例教学过程中，为达到简便可行的目标，教师可将审计课程划分为不同的教学模块，然后再根据教学模块将审计任务分配给学生，也便于学生进行单项操作。
（一）教学模块的划分
教学中进行模块的划分可以省时省力，例如划分为：筹资与投资循环审计、销售与收款循环审计、购货与付款循环审计、货币资金审计等。这样划分出来，便于给分组的学生布置审计任务。各组既能分别完成任务又防止抄袭现象的发生，给学生压力与动力。同时，便于让每位学生都能根据自己对当前任务的理解，运用所学的知识和自己的理解解决问题，为每一位学生提供学习与思考的独立空间。这样在最短的时间内可以完成审计的教学目标，之后可以让各小组再调换模块，在短时间内可以掌握大量的知识内容。
（二）学生角色的扮演
学生在审计实训前要进行角色的分配，例如主审、助理、外勤人员等。首先要分工明确，这样在实训中才能避免出现有人没事可做，有人做事太多的现象发生。同时避免使审计实训流于形式，真正做到人人参与、人人出力。教师在整个实训操作过程中是次要角色，主要让学生自己去操作去发挥。教学中要尽力体现以“学生为主、教师为辅”的教学思想。强调学生的主体性，充分发挥学生在学习过程中的主动性、积极性和创新性。
以上是针对审计教学中比较难讲的内容提出的一些方法。如何把审计这门课上好，能让学生对审计这门课产生兴趣是一项长期的工程，既有教学设计上的窍门也有教学中的技巧，还有审计实训上的充实，而审计案例教学可以为教学与实训提供一个平台，又能有效地衔接教学与实训，在实践教学中是一个很好的办法。
[参考文献]
[1]刘蓉，梁素萍.财务审计手工综合实训模拟实训教程[M].北京：人民交通出版社，2008.
1.研究背景与研究意义
1.1.1研究背景。自中国改革开放以来，煤炭企业占有的市场份额不断增加，对我国的经济也有了一定的影响。煤炭企业上交的税收也在纳税总额中占有一定比例，吸收需要就业人员也年年增加。
1.1.2研究意义。若是煤炭企业货币资金内部控制体系能得以完善，将有着重要的意义。要提高煤炭企业自身会计信息质量，加强会计核算，必须建立完善的企业货币资金内部控制和贯彻《会计法》等相关法律法规。
1.2 研究方法与研究内容
1.2.1研究方法。文献资料研究法、理论分析和案例分析相结合的方法、比较分析的方法、案例研究法。
1.2.2研究内容
众所周知，公司经营和管理的每个环节都包含着内控，要提升公司的经营水平，管理水平和风险防范能力，必须要有健全的货币资金内部控制。一个公司的货币资金内部控制的完善，对于企业是否能够健康稳固的发展起着决定性作用。
2. 文献综述
本文研究的货币资金内部控制是内部控制的一部分，因此，在研究货币资金内部控制之前，应该首先研究内部控制。
2.1国外货币资金内部控制的研究现状
早在五十多年前，就有人提出了内部控制这一概念。所谓内部控制，也就是内部检查，企业管理人员在经营管理中实践并总结理论，以及审计员的自我监督和自我调节，使得这一体系逐步完善。
2.2国内货币资金内部控制的研究现状
我国实行以政府为主导的内部控制管理， 影响企业外部内部控制规范的主要是政府颁布的法律法规。以下是已经制定并实施的与内部控制制度有关的法规或政策
3.宁煤集团货币资金内部控制的现实状况
3.1库存现金内部控制现状：公司的库存现金首先由出纳去银行领取保存在公司的保险柜中，而公司员工无论是需要买办公用品还是外出公干，都必须先由总经理签字批准，然后拿着签字单找出纳领取现金。
3.2银行存款内部控制现状：在企业资产中，由于其强大的流动性，银行存款是主要的支付渠道，也是一般单位的主要收入来源，因此每个单位非常重视，因而也作为内部控制的关键对象。但近年来，一些不法分子在单位盗用银行存款，以及贪污的报道频繁地出现在媒体上。
4.宁煤集团货币资金内部控制存在的问题
4.1库存现金内部控制存在的问题
1、现金交易频繁2、企业坐支现象普遍。3、无库存现金限额4、私设“小金库”
4.2银行存款内部控制存在的问题
1、银行结算凭证填制不严密。 2、银行存款余额调节表编制不够规范3、支票账户管理存在漏洞。4、票据私自背书转让。
4.3其他货币资金炔靠刂拼嬖诘奈侍
4.3.1在途货币资金内部控制存在的问题
在在途货币资金内部控制这一问题上，记账人员比较容易做手脚，主要就是账簿记录不真实，不合理。
（1）虚假登记销售收入，主要表现在虚假增加在途货币资金。
（2）为了谋取私利或者有别的用途，对收到的现金存款或收到的在途货币资金不作转账处理
4.3.2备用金内部控制存在的问题
备用金借出环节把关不严：对备用金借出这一方面企业管理力度不够，公私不分、随意占用的现象屡屡发生。
2、备用金使用环节缺乏监督：由于企业对备用金管理的松弛，企业内部个别有关人员甚至包括部分会计人员便借此机会，在工作之余挪用或非法占用多出且暂时不用的备用金。
5.宁煤集团货币资金内部控制存在问题的成因分析
宁煤集团内部控制存在问题的成因有很多方面，本文将从客观环境和内部控制自身局限性两大类原因来分析。
5.1客观环境对货币资金内部控制的影响
与其他大企业相比，宁煤集团存在很多劣势，比如没有足够的财力，组织结构不健全，很容易受到各种宏观政策，外界经济局势的影响。
5.2自身局限性对货币资金内部控制的影响
5.2.1人为因素的局限
即使建立了内部控制制度，也会因为一些人为因素，比如员工的业务能力，操作水平导致企业产生一些问题。
5.2.2制度时效性的局限
内部控制制度的设定大多都是针对经常发生的常规事见，目的是为了提高企业运行效率，减小风险，因而都是比较固定的，对于一些突发性事件，有可能不适用。当宏观政策，经济形势发生变化时，企业要不断的调整经营战略为了生存和发展需要，如设立分部，并购其他企业等，这便有可能导致以前的内部控制制度对新的局面没有很好的管理效果。
5.2.3内部监控体系的局限
《会计法》规定：“单位负责人对本单位的会计工作和会计资料的真实性、完整性负责”。本单位虽然制定了相应的内部控制制度，但容易忽略事后对内部会计控制的监督检查工作，而且贯彻执行力度也不够，往往只注重于形式，这就导致内控制度形同虚设。
6.加强宁煤集团货币资金内部控制的措施
6.1提高员工的整体素质
在会计职业活动中，会计职业道德作为调整利害关系的手段，也是会计人员在工作中应当遵循的职业行为规范。提高会计人员职业素养势在必为。可以从以下几个方面着手：
单位可以组织各种职业实践活动。单位也应积极实施正面教育。（3）单位领导干部要以身作则。
6.2完善货币资金职务分工
由不同的人担任货币资金中不同的分工，虽然不能做到防止，至少可以降低会计人员在资金管理上发生舞弊事件的频率。倘若一项经济业务是由一个人执行的全过程，这在一定程度上便提高了发生错误和舞弊的可能性，对企业的管理产生很大的不利。反之，企业如果建立并完善了相关的货币资金制度，也有很多人参与到经济业盏墓程中，既可以相互制约，又能减少错误的发生。
应付账款的岗位责任人对现金帐户不负责管理，相应的，负责银行存款账户的也只是负责银行存款账户，现金支付，应收账款，应付账款，与之相应的职员要互相分离，管理支票簿人员不能负责现金支出，同时也不管理银行存款账户，负责审批货币资金支出的职员也应独立设置，与其他人员分离。
6.3完善货币资金内部控制制度
一个企业的发展前途与企业内部会计控制制度是紧密联系的。任何一个企业要想使内部分工明确、工作人员职责明晰，一定要根据自身情况建立一套完善、严格的内部控制制度。以下几个制度是目前企业没有建立或需要完善的：
1、实施定期轮岗制度；2、实施内部稽核制度；3、建立货币资金预算管理制度。
6.4规范会计记录与凭证编制
会计的记录与凭证的编制是单位日常经济活动中经常发生的会计活动，因此，规范会计记录与凭证的编制对完善单位货币资金内部控制也有着重大意义。
单位在经济活动中取得的收入必需及时入账，不得私设“小金库”。与货币资金有关的收入和支出，应当及时入账，不得拖延，不得将单位内部收入列作账外记录。出纳应集中办理货币资金的有关项目。在没有特例的情况下，无论是谁，都不能私自用单位欠条或收款凭据向他人索要款项。日清现金，核对账目，这是出纳员必须要做的事，主管部门也应对出纳的工作不定期检查。另外，银行存款也要及时对账，一旦发现不符账目，要及时向有关负责人汇报，以便问题得到妥善解决。
参考文献：
笔者将具体分析公司财务资金管理的现实意义，为进一步归纳现阶段我国公司财务资金管理中普遍存在的问题，并提出针对性解决策略，提供参考与借鉴。本文结合众多相关资料，对企业财务资金管理的内涵做了相应的总结，如有不妥之处，望广大财务管理人员加以补充。
1.公司财务资金管理能够统筹管理财务工作
公司财务资金管理的最终目标是获取更多的经济利润，而只有拥有充足的货币资金，才能够保障公司生产活动、组织运营的稳步进行。公司财务资金管理的实现，能够解决货币资金储备数额、货币资金筹措管理的问题。在企业筹集资金的过程中，一般都会通过吸引投资、发行债券和发行股票等方式筹资，企业可以根据实际情况就，制定公司财务资金管理的具体策略和实施细节。
2.公司财务资金管理能够为项目开发投资做好资金准备
公司财务资金管理中筹措的货币资金，将根据公司的现实发展需求，应用于两个主要方面：首先，应当将货币资金用于公司物质生产资料的购买、科学额技术的研究与创新、公司工作人员的劳动报酬支付等等。其次，应当将货币资金用于投资增值，通过并购行为、新型项目开发、发行公司债券或股票等等，保证公司货币资金的投资增值。因为筹集到的资金有限，企业财务资金管理人员需要在有限的资源范围内进行有效投资。
3.公司财务资金管理能够保证生产运行、组织管理的顺利进行
公司财务资金管理工作中，将会涉及到各项费用的收入与支出，具体涵盖了：劳动报酬、货款支付和采购支出等，资金收入主要是指企业产品销售所得。经营活动阶段，企业财务资金管理的重要任务是加速企业资金运行周期。
二、公司财务资金管理的弊端分析
1.公司财务资金管理的信息数据不准确
公司财务资金管理的有效性是建立在信息数据的真实可靠基础之上的，只有确保公司财务资金管理过程中的信息数据精确、属实，才能够实现对货币资金的有效管理。从国内现阶段的公司财务资金管理情况进行统计分析，笔者发现部分公司财务资金管理工作中存在管理秩序混乱、财务管理信息情况不公开等弊端。各级管理人员处于自身考虑，各部门之间不愿意建立公司财务资金管理机制，导致各部门财务资金管理的封闭和局限，阻止了财务管理工作人员掌握到详实、精确的财务资金情况，难以保证决策的重要性。此外，部分公司的财务管理部门故意隐瞒真实的财务资金情况，或者提供虚假资金情况，造成财务信息存在失真的现象，会计核算和财务报表难以保证准确。
2.公司财务资金管理的监督管理存在漏洞
现阶段，国内很多公司的财务资金管理工作存在漏洞，引起资金运转情况存在控制不力的现象，企业管理层擅自挪用公款、资金或者倾吞企业资产等恶劣现象频繁出现。虽然，企业内部设置了相应的监督部门，同时也制定了相应的监督管理制度，但是因为监督管理人员对企业资金情况并不是十分了解，使得在实际监管中很难发挥实际作用，成为摆设。更有很多企业在资金筹集、投资等方面并没有一个严格的制约决策机制，使得“一手遮天”的现象十分普遍，很难清楚资金流向，难以控制资金流出。
3.资金散乱，使用效率低下
当前，很多企业实行资金集中管理模式，但是与内部多级法人资金分散占用的现实相互矛盾。主要表现是：一是企业旗下子公司多头开户的现象频发，造成企业的资金管理出现失控的情况。二是企业内部随意绝对投资，忽视了公司的现实经济水平，没有结合公司的长期发展规划，滥用财务资金进行项目投资和开发，增加了公司的财务管理风险系数，容易导致公司的财务管理陷入危机。三是公司的资金货币分配结构不合理，不良资产和债务过多，降低了公司的资金货币流转效果，企业资金持续递减，资金周期运转慢，大幅度降低了公司的经济水准。
三、公司财务资金管理的优化策略
1.构建财务信息管理系统，实现对公司财务资金的有效管理
财务信息管理系统的建立与完善，能够有效提升公司财务资金管理的效率，为企业经营决策提供基础。当前企业界已经达成共识：公司财务资金管理需要以资金货币的有效管理、监管控制为基础，将计算机信息技术和财务管理软件相结合，融合先进的管理思想、模式和方法，有效实现企业资金集中管理和资金监控。财务管理软件的使用程度已经非常普及了，同时财务信息管理系统已经广泛应用于经济市场中。一方面，需要继续学习、参考国内外优秀的公司财务资金管理案例，从中总结经验，以“总体计划、分步实施、明确重点、先易后难”为应用原则，以此对企业财务、销售、采购等众多管理环节进行开发和运行，实现企业物流、资金和信息的集中管理和监督。
2.全面提高公司财务资金管理的效果
