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企业税收筹划内嵌于财务管理的范畴。结合企业战略、财务战略目标，考虑企业纳税筹划的自身特点，企业纳税筹划的战略目标总结如下：（1）减轻税收负担。这是企业纳税筹划产生的最初原因，也是企业纳税筹划所要实现的目标之一。这里减轻企业的税收负担指的是相对减轻，即相对地减少经济主体的应纳税款数额。即使从绝对数额上看，经济主体的当年应纳税款数比上年有所增加，只要其应纳税额与生产经营规模的比率有所降低，纳税筹划就是成功的。（2）降低涉税风险。这也是企业纳税筹划产生的最初原因之一。由前面企业纳税筹划产生的原因，由于涉税风险的存在，企业逐步意识到为避免风险所做的准备是重要且必要的，而这也是纳税筹划的一个内容。（3）提高自身经济效益。价值最大化目标是针对税后利润最大化目标的缺陷而提出来的，是对利润最大化目标的修正与完善。它对企业当期利润进行调整后予以确认，是从企业的整体角度考虑企业的利益取向，使之更好地满足企业各利益相关者的利益。从企业战略角度和财务战略目标来看，企业税收筹划目标也是为了实现企业价值最大化和维护股东的合法权益。
二、企业纳税筹划与企业战略关系分析
企业战略的主要特征是整体性和长期性。企业战略与纳税筹划之间是全局性规划与局部性的经营行为、目标与手段之间的关系。
（一）企业纳税筹划服从于企业战略。企业进行战略决策时主要考虑的是行业利润率以及行业准入障碍，在这种情况下，企业纳税筹划即使作为事前的预见，都很难左右战略决策。因为企业战略更主要的是研究企业如何在竞争中谋求发展和确立长期的竞争优势问题。所以，企业纳税筹划作为企业日常财务活动的一部分，更多的是服从于企业的全局战略。
（二）企业纳税筹划反作用于企业战略。企业纳税筹划在企业财务活动中具有独特的性质，决定了它有可能反作用于企业战略，当出现如下情况时，企业会调整或者特别制定企业战略。
1、税收政策发生重大调整，打破了行业的竞争格局，当获利能力、现金流量、其他重要财务指标以至于企业价值受到严重影响时，企业为适应税收政策调整带来的变化而必须进行战略调整。
2、在税收政策带有明显的政策导向时，企业在进行战略决策时，必须充分关注这种导向，使企业发展方向尽可能符合国家产业政策，充分享受税收优惠带来的直接利益。
（三）企业纳税筹划帮助企业制定和实施战略。企业的每一项战略决策都会考虑很多方面的因素，但有时也会遇到若干方案评价结果处于伯仲之间的情况，这时引入税负评价指标会降低选择方案的难度。一个经营有方、管理完善的企业会把企业纳税筹划视为企业日常财务活动的一部分，从内部规范核算，充分利用税法安排的弹性，尽可能享受税法设定的优惠政策，合理运用各种企业纳税筹划技术和手段。同时，在大到如行业的进入或者退出、企业和产品定位，小到如材料采购、产品或服务定价、在交易方式或者企事业部设置等战略决策过程中，企业纳税筹划都能为其制定和实施战略提供帮助。
三、基于企业战略目标的整体纳税筹划
根据以上分析，作为一个系统工程，纳税筹划要间接服务于企业的财务战略目标，并要最终服务于企业价值最大化的整体目标。作为服务于价值目标的纳税筹划，其在进行运作的过程中，不仅仅是考虑税收因素，而是要全面考虑与企业价值有关的因素，我们要综合运用现代企业管理的新理念，将纳税筹划纳入企业价值创造的战略层次上。
作为企业管理的一部分，纳税筹划应该始终围绕着企业价值最大化的最终目标来进行。我们知道，纳税筹划与企业的其他管理活动是相互影响、相互制约的。因此，企业进行纳税筹划，如果不着眼于实现企业价值最大化这一整体目标，仅以税负轻重作为选择纳税方案的唯一标准，有可能导致企业价值的减少。这要求在纳税筹划中要从企业全局出发，从企业整体价值战略高度出发，系统规划、通盘考虑。
根据前面的分析研究，企业价值最大化是纳税筹划的最终目标，考虑到经济增价值与企业价值的高度相关性，引入经济增加值作为价值创造的衡量指标，考虑与价值相关的主要税收因素和环节，来建立整体纳税筹划模型。（图1）
处于最基层的是纳税筹划以及纳税筹划的三个出发环节，即：筹资、经营、投资，任何类型的纳税筹划都可以包含在这三个环节之中。但是，具体到各个企业在实际中运作税收筹划时，各自的出发环节和侧重点可能有所不同，要根据企业的具体情祝进行，还要综合考虑成本效益比较的问题。纳税筹划运作的情况不能简单的以税负的轻重来衡量，必须同企业价值最大化目标相一致，并通过经济增加值的变化来反映。
四、战略性企业纳税筹划管理
（一）企业纳税筹划的目标管理。企业纳税筹划的目标概言之就是减轻税收负担，争取税后利润最大化，纳税筹划必须以企业的战略为导向。从长远来看，企业纳税筹划是以企业的经营利益最大化为目标的，在企业的发展过程中，企业战略才是首位的，纳税筹划只有在企业战略既定的情况下才能充分发挥作用。就全局来看，企业战略才是起到决定性作用的。所以，纳税筹划作为一种管理活动，结合企业发展战略，有其特有的战略目标：降低税收负担；降低涉税风险，提高管理水平；实现企业价值最大化，维护企业合法权益，从而实现税收与经济的良性互动。
（二）企业纳税的价值链管理。价值链将一个企业分解成战略性相关的许多活动，企业利润就是在这些活动中产生的。企业在进行纳税筹划时，要有一个整体的观念，找出在哪个环节税收筹划最容易实现企业的税收利益。按照价值链所包含的价值活动单元的多少，并以独立的企业作为价值链的一个链结束，可将企业的价值链分为内部和外部的价值链。纳税筹划与企业的内外部价值链均有密切的联系，并且经常会触动企业的价值链构造。因此，有必要从企业价值链出发进行企业纳税筹划管理。
中图分类号：F812.4 文献标志码：A
随着我国市场经济的不断发展，税收制度的进一步完善和税收法制进程的加快，人们将越来越多地运用纳税筹划来维护自己的合法权益，纳税筹划将越来越成熟，在企业理财和经营活动中将发挥重要的作用。作为企业的一项基本权利，纳税筹划有利于企业实现税后收益最大化的目标，因此，受到企业的广泛关注与普遍重视。
一、纳税筹划与会计政策概述
随着社会的发展，纳税筹划日益成为企业经营管理整体中不可或缺的一个重要组成部分。纳税筹划是指纳税人为达到减轻税收负担和实现税收零风险的目的，在税法所允许的范围内，对企业的经营、投资、理财、组织、交易等各项活动进行事先安排的过程。
会计政策，是指企业进行会计核算和编制会计报表时所采用的具体原则、方法和程序。中国的会计政策可以分为两类。一类是强制性会计政策：如会计期间的划分、记账货币、会计报告的构成和格式、各种资产的入账价值的规定，收入确认的原则等。这些是企业必须遵循的，不受纳税筹划的影响。另一类是可选择的会计政策：如存货计价方法、固定资产折旧方法、坏账准备和财产损失核算方法、长期投资折溢价的摊销方法、长期投资核算方法、成本费用的摊销方法、收入确认和结算方式等。
二、所得税纳税筹划中存在的问题
（一）纳税筹划目标认识有误。
很多人仅仅认为纳税筹划只要实现“纳税最轻”或者“纳税最小化”的目标就足够了。产生上述误区的原因是，纳税筹划在我国还没有引起足够的重视，税务部门与企业双方接触并不多，也没有就纳税筹划做进一步深入研究。事实上，纳税筹划的目标不应仅仅是少缴税，作为企业理财的重要内容，纳税筹划应服从并服务于企业的理财活动，融入企业的战略规划，从而保证企业整体战略目标的实现。由于企业经营的最终目标是实现“税后收益最大化”，因此，企业纳税筹划的目标应确定为“税后收益最大化”，企业所得税纳税筹划作为纳税筹划的重要组成部分，目标自然也应该是“税后收益最大化”。
（二）纳税筹划过程缺乏全局观点。
企业所得税纳税筹划过程中，往往缺少一种全局性的观点，主要表现在以下几个方面：第一、只考虑了企业所得税的纳税筹划，忽视甚至忽略了其他税种的纳税筹划；第二、在企业所得税的纳税筹划过程中，没有综合考虑影响所得税筹划的各项因素，仅仅是为筹划而筹划，顾此失彼，更很少考虑涉及企业战略目标的因素。产生上述状况的原因，主要是企业没有真正认识到纳税筹划的重要性，或者认识得不够充分，筹划时缺乏全局性的观念。事实上，在企业所得税纳税筹划过程中，不仅要综合考虑各项影响因素，而且要考虑其他税种的影响，这样才能从整体上全面保证企业纳税筹划目标的实现。
（三）纳税筹划风险认识不正确。
企业对纳税筹划风险需要进行正确、适当的认识，而目前，我国企业对企业所得税纳税筹划风险的认识不正确，主要表现在：第一、害怕风险，不进行筹划；第二、风险意识不够，甚至不考虑风险。
纳税筹划作为一项主观判断，具有一定的主观性，主观判断难免有对有错。与此同时，企业税收方面涉及的影响因素特别多，内容也相对复杂，因此，企业所得税纳税筹划难免会给企业带来一定的风险。企业只有正确认识纳税筹划的风险，才能采取相应的措施来减小风险，实现企业经营的最终目标，即“税后收益最大化”。
三、会计政策在所得税纳税筹划中的运用
（一）存货计价方法所得税纳税筹划。
存货计价方法的不同，结转当期销售成本的数额会有所不同，将导致不同的期末存货价值和本期发出存货成本，从而对企业盈亏情况及所得税产生较大的影响。
通常情况下，企业在利用存货计价方法选择进行纳税筹划时，要考虑企业所处的环境及物价波动等因素的影响。当在持续通货膨涨的情况下，企业适宜选择后进先出法，以便产生较低的净收益，从而达到减轻税负的目的。如果企业正处于所得税的免税期，意味着企业在该期间内获得的利润越多，其得到的免税额也就越多，这样，企业就可以选择先进先出法计算材料费用，以减少材料费用的当期摊入，扩大当期利润。在物价波动较大的情况下选择移动加权平均法，以避免企业各期应纳所得税额上下波动，从而减少安排资金的难度。
（二）固定资产折旧所得税纳税筹划。
根据新税法规定：企业的固定资产由于技术进步等原因，确需加速折旧的，可以缩短折旧年限或者采取加速折旧的方法。计提折旧会减少利润，从而使应纳税所得额减少，进一步减少当期应纳所得税。因此，折旧的计算和提取必将影响到各期成本和利润。这一差异为企业进行纳税筹划提供了可能。企业在利用固定资产折旧方法的选择进行纳税筹划时，要从以下几个方面考虑：
1、折旧方法的选择。
在非减免税期间，应选择加速折旧方法，使固定资产折旧提前扣除，使所得税的税基递延，把税款推迟到后期缴纳，从而取得递延纳税的利益；在减免税期间，通过采用直线折旧法提取固定资产折旧，与加速折旧法相对而言，可以延缓折旧的提取，增加减免税的所得，享受最大的优惠。但在实际操作中，应当将用加速折旧获得的时间价值与非加速折旧取得的减免税利益进行比较后，再对折旧方法进行选择，以保证税后利益最大化。
2、折旧年限的选择。
现行财务制度和所得税制度规定的固定资产折旧年限有一定的幅度，企业可以在规定幅度内确定具体折旧年限。在一般情况下，通过选择法定最短的折旧年限计提折旧，提前提取折旧，可以获得所得税递延纳税的利益。在减免税期间，在税法规定的范围内通过延长折旧年限，推迟折旧的提取，增加减免税的利润，实现减免税利益的最大化。但是如果预测在减免税期间赢利较少或无赢利，或亏损，会出现享受减免税获得的利益少于缩短折旧年限所获得的递延纳税的利益，或享受不到减免税的利益，应采用缩短折旧年限的纳税方案。
3、固定资产净残值率的选择。
企业应当根据固定资产的性质和消耗方式合理地确定预计净残值率。预计净残值率的大小会影响折旧额，从而影响纳税额。所以，企业在进行纳税筹划时，可在法律界定的范围内，适当地将残值率下降1-2个百分点，剔除的残值减少，就可以增加计提的折旧额，这样既合法，同时又达到了纳税筹划的目的。
（三）收入确认方式所得税纳税筹划。
关于收入筹划主要是通过选择收入确认方式来进行的。按照会计准则，不同销售方式收入确认的时期不同，一旦确认收入，不管资金是否回笼，都要在当期上缴应纳所得税税款。对一般企业来说，最主要的收入是销售商品的收入，因此推迟销售商品的收入的实现是税收筹划的重点。在企业销售商品方式中，分期收款销售商品以合同约定的收款日期为收入确认时间，而订货销售和分期预收货款销售则在交付货物时确认收入实现，委托代销商品销售在受托方寄回代销清单时确认收入。另外，对于临近年终时所发生的销售收入，企业应根据税法规定的确认条件进行税收筹划，推迟收入的确认时间，使当年的收入推迟到下年确认。
（四）费用列支所得税纳税筹划。
现行税法和会计制度在费用的列支和资产摊销上都做了相应规定，允许企业选择分摊期限和分摊方法。采用不同的费用分摊方法，每期所分摊的成本费用不同，相应的税前利润和应纳所得税额也不同。具体来说有以下几点：
第一，对于国家规定限额列支的费用争取充分列支。限额列支费用有业务招待费（发生额的60%最高不得超过当年销售收人的0.5%）；广告费和业务宣传费（不超过当年销售收入的15%）；公益性捐赠支出（符合相关条件，不超过年度利润总额的12%） 等，应准确掌握这类科目的列支标准，避免把不属于此类费用的项目列入此类科目多纳所得税，也不要为了减少纳税将属于此类费用的项目列人其他项目，以防造成偷逃税款而被罚款等严重后果。
第二，在盈利年度应选择加速成本费用分摊的方法，充分发挥成本费用的抵税作用，获得延迟纳税收益。在亏损年度，分摊方法的选择要考察亏损的税前弥补情况。在亏损额不能或不能全部在未来年度得到税前弥补时，应选择使本年度分摊费用最少的方法，使成本费用的抵税作用得到最大限度的发挥。
四、会计政策选择中进行所得税筹划应注意的问题
（一）企业在选择会计政策时必须遵守国家规定的会计法规、会计准则和税法。
纳税筹划不等同于偷税，其一大特点就是合法性。企业不能为了少纳税而在选择会计政策时违反会计制度和税法的规定。
（二）会计政策选择应符合企业实际。
企业应当根据自己的具体情况选择适合自己的会计政策，应以企业经营目标和政策为导向，充分考虑本企业的生产经营特点和理财环境，不能把纳税筹划作为唯一目标，同时企业应及时调整纳税筹划方案，避免税务筹划给企业带来风险。
（三）会计政策选择必须注意连续一贯。
会计政策是指导企业会计核算的依据和基础，不同的会计政策会产生不同的经济效果，因此，会计准则规定企业会计政策一旦确定就不得随意变更。若企业要变更其会计政策，必须经股东大会或董事会等类似机构批准，并在下一个纳税年度开始前上报当地税务机关批准备案，同时在变更当期的会计报表附注中予以说明。
企业对所得税的理解与筹划直接关系到企业的经济效益和发展前途，无论中小企业还是大型企业，只有尽快掌握所得税筹划的技能，才能降低企业运营成本、提高自身竞争能力。
（作者单位：南京市审计局）
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铁路非运输企业实施纳税筹划是企业走向市场，提高竞争力，应对国内、国际市场挑战，谋求经济效益的手段之一，也是企业财务管理的一项重要内容，实施纳税筹划的前提是国家法律允许和鼓励，并通过合法方式达到筹划目标。
一、铁路非运输企业进行纳税筹划的必要性
纳税筹划是国家法律鼓励的企业合理合法行为，也是企业财务管理的一项重要内容，是在法律允许范围内，对涉税的日常经营活动、企业重组、资金筹措等进行事前筹划和事前安排，从而在多种纳税方案中选择最优方案。随着税收法制的健全，铁路企业作为国民经济的重要组成，涉税事项越来越多。特别是铁路非运输企业，因为经营业务及产业的多样性，涉及的税种越来越多，在残酷的市场竞争中细微的成本差异都将影响企业的生存和发展，合理的进行纳税筹划，可以降低铁路非运输企业税负成本。同时，可以规避法定纳税义务之外的风险成本，最终实现企业利润最大化，增强铁路非运输企业在市场中的竞争力。
二、铁路非运输企业纳税筹划的可行性
（一）税收理念的转变扫除了铁路非运输企业纳税筹划的思想障碍。计划经济体制下，纳税通常被认为是对国家的贡献，税收研究更多从国家角度出发，强调的是税收的强制性、无偿性和固定性，强调的是国家在税收征纳关系中的权威性和主导性，不重视甚至于完全忽视企业在纳税过程中应该享有并且是依法享有的合法权利，多数企业长期在税务部门专管员辅导下或者指定下申报纳税，根本没有纳税筹划的理念，更加谈不上开展纳税筹划，有的企业甚至于把纳税筹划与偷逃税混为一谈，从心里抵触纳税筹划。随着市场的全球化、信息化，营业税全面改征增值税，税收服务于国家同时服务于企业的思想转变，使得理论界开始从国家角度研究税收转向了从纳税主体角度研究税收，企业管理者也逐渐认识到纳税管理以及纳税筹划在现代企业财务管理甚至于企业管理中的重要作用。（二）税收制度的完善给予了铁路非运输企业纳税筹划的制度保障。完善和稳定的税收制度是企业进行纳税筹划的前提，因为企业选择的纳税方案的优劣程度往往会随着税收制度的变动而变化，如果企业面临的税收环境变化不断，即使一个最佳的纳税方案也会随着税收制度的变化而成为一个最差的纳税方案。1994年税收制度改革以来，特别是2016年全面营改增以来，我国税收法制化、规范化进程加快、税收相对稳定，这既满足了市场经济发展内在要求，也为市场经济国际化提供了较为可行的外部环境，这也使铁路非运输企业管理者和财务人员进行纳税筹划得到了制度保障。（三）税收差别待遇为铁路非运输企业纳税筹划开拓了空间。随着我国税收制度日趋完善特别是近年来国家加大减税降费力度，为了体现产业政策、发挥税收杠杆对市场经济的宏观调控，国家在税收实体法中规定了不同经济行为不同程度的税收差别待遇，不同经济行为税种差别、税率差别和减免税等优惠政策差别，在税收程序法中对企业纳税筹划行为予以了肯定，企业开展纳税筹划的空间业已形成。
三、铁路非运输企业纳税筹划的目标
铁路非运输企业税收策划的根本目标是减轻税负，争取税后利润最大化，外在表现是纳税最少，纳税最晚，实现“经济纳税”。（一）恰当履行纳税义务恰当履行纳税义务是铁路非运输企业税收策划的根本目标，根本目的在于规避纳税风险及法定纳税义务之外的任何不应发生的纳税成本。铁路非运输企业应做到在满足企业生产经营需要的同时积极依法纳税，努力实现涉税零风险。（二）纳税成本最低化纳税成本最低化是企业开展纳税筹划的基本目标。纳税成本的降低，带来的是企业利润增加、应纳税所得额增加，对于税务机关来说是税收收入的增加，同时由于企业纳税筹划是在税收法律允许范围内进行的，必然使得税务机关管理成本下降，因此将纳税成本最低化作为企业筹划的基本目标对于企业和税务机关来说是双赢的结果。（三）税收负担最低化税收负担最低化是纳税筹划的最高目标，一方面可以使企业实现税后利润最大化，另一方面体现为企业在合法合规纳税基础上更为积极、主动的纳税管理。同时纳税筹划通过主动服务企业财务目标，从经济观点进行谋划和安排，着力于企业现金流量，通过资源的充分利用，实现纳税人税收负担最低，税后所得最大。
四、铁路非运输企业纳税筹划的基本方法
（一）利用税收优惠的方法。税收优惠是政府进行宏观经济调控经济的重要手段之一，铁路非运输企业利用税收优惠进行纳税筹划，不但实现了企业税负降低的目的，也符合政府宏观调控实现国家社会经济目标的目的。在铁路非运输企业进行纳税筹划时要准确掌握这些政策，用好、用足税收优惠政策。例如，企业购置并实际使用《环境保护专用设备企业所得税优惠目录》规定的环境保护、节能节水、安全生产等专用设备可以按投资额的10%从企业当年的应纳税额中抵免；因此，我们在选购固定资产时应尽可能选择符合目录要求的设备，这样不但符合企业生产、发展需要，同时也能实现了节税目的。以购置一项符合要求，价值100万元设备为例，按该设备投资额的10%计算，在购置设备当年就可以实现少缴企业所得税10万元。（二）利用税率差异的方法。国家在综合考虑各地区经济发展情况下，制定税率采取总体统一，但又适当有所差别的政策，例如城建税根据城市大小分为7%、5%、1%。因此，铁路非运输企业应尽可能利用存在的税率差，达到税负最低。以企业所得税为例，符合年度应纳税所得额不超过300万元、从业人数不超过300人，资产总额不超过5000万的小型微利企业2019年1月1日至2021年12月31日享受《财政部税务总局关于实施小微企业普惠性税收减免政策的通知》（财税〔2019〕13号）“对小型微利企业年应纳税所得额不超过100万元的部分，减按25%计入应纳税所得额，按20%的税率缴纳企业所得税；对年应纳税所得额超过100万元但不超过300万元的部分，减按50%计入应纳税所得额，按20%的税率缴纳企业所得税。”的税收优惠政策。如果某铁路非运输企业20XX年，资产总额7000万，从业人员290名，应纳税所得额305万元，由于不符合小型微利企业，20XX年该非运输企业应纳企业所得税为：305*25%=76.25万元。如果将该企业拆分为资产总额4000万、3000万，年利润分别为185、120万的两个法人企业，则拆分后的两个企业均符合小型微利企业，拆分后企业所得税应缴总额为：2*100*25%*20%+（85+20）*50%*20%=10+10.5=20.5万元，相比未拆分前将少缴55.75万元。（三）利用扣除技术的方法。扣除技术要求在计算缴纳税款时，对于允许扣除的项目应尽量使用上限扣除，用足用活扣除政策。能够扣除的金额越大，税基越小，缴税越少，节税越多。铁路非运输企业应特别注意费用、呆账坏账、存货及不良资产损失的列支时间和金额，对已经发生的费用及时入账，已经发生的呆、坏账除及时入账外应积极做好税前扣除申报工作，对存货的盘亏及毁损应查明原因，确实属于正常损耗的应按相关规定及时入账，对一些不良资产，在搜集、掌握相关证据后要及时申报税前扣除，这样能有效降低当期的税负；对于税法规定有限额列支的费用，如职工教育经费、福利费等，应争取在限额内足额列支。（四）利用缓税的方法。货币是有时间价值的，将应交纳的税款向后推迟一段时间，相当于从政府手中拿到一笔无息贷款，不仅节省了利息支出，因通货膨胀的存在，还变相降低了应纳税额。铁路非运输企业多为增值税一般纳税人，特别是生产及销售型企业，在考虑经济订货批量的前提下，年初应尽可能多的购进货物，取得较多进项，使年初少缴增值税或不缴增值税，从而达到缓税的目的。
五、铁路非运输企业纳税筹划及风险控制的对策建议
一、纳税筹划的涵义
纳税筹划理论角度上是指，在税收法律以及相关法规的规范下，以自然人以及法人作为代表的纳税人，根据具体活动所涉及的相关法律法规，将减少缴税负担作为目标，对于企业的投资、经营、筹资等相关活动进行筹划或策划的活动的总称。相对的，在现实意义上讲，我们所说的纳税筹划是一种使纳税人在符合法律规范的前提下，在其财务管理中进行合理的筹划，从而减轻税负的活动。值得注意的是，纳税筹划活动通常是使用合法手段并且其动机具有合理性，所以它同企业的偷税或漏税的活动是有所区别的。纳税筹划工作在帮助企业减轻税负的同时也没有造成国家利益的损失，正因为如此，纳税筹划工作受到了纳税人的欢迎，是一种可以大幅度节约并且获得税收最大利益的最好选择。
二、纳税筹划所具有的特征
（一）合法性
作为税收筹划的特点，合法性是最基本的。合法性是指企业的纳税筹划工作不能违反税法，必须在合法的范围内，一旦超出了法律的限制，就是偷税逃税的行为，必须对其进行及时地制止。在触犯法律的前提下所指定的筹划方案，不但无法使纳税人获得预期利益，而且还会受到法律的惩处，对于企业正常的生产以及经营都是很不利的。
（二）筹划性
谈到纳税筹划的特点，定然离不开筹划二字，这就很明显地体现出了纳税筹划工作的很重要的特征就是筹划性。纳税活动往往是发生于应税活动之后的，这为纳税筹划工作提供了时间上的条件，确保纳税活动都在财务管理的筹划之后发生。并且在税法规定中，根据不同的征税对象，所征收的税款的多少也存在很大的差别，这样纳税人可以去选择适合自己的最低的税负进行缴纳，因此在缴税发生之前，就做好对于税款的筹划工作，可以确保纳税人的税负降低。
（三）目的性
纳税筹划是一种有目的地对税负进行规划的理财活动，目标是给纳税人带来税负上的减缓和利益的最大化。节税是指减少在税收上的投入，纳税规划的节税，无论是对于当前还是未来的税负，都要通过计划使其减少到最小。
（四）专业性
纳税筹划是在法律法规的规定下，纳税人对法规进行具有能动性的规划，以达到节税目的的一种具有很强的技术性的活动。这要求纳税筹划者要对税收相关的法律和法规烂熟于心，还可以在合理的范围内通过对财务活动进行管理以达到减少税负的目的。
三、企业财务管理与纳税筹划的关系
企业管理系统之中，财务管理是一个非常重要的系统，它作为价值管理，在企业经营活动的各个领域、部门以及环节之中出现，并且在其中发挥着重要的作用。纳税筹划是为了减少纳税人的税负并且实现其利益最大化，这对于企业的财务管理以及制度上的完善有着极为重要的作用，它们之间紧紧相连并且始终影响着另一方。纳税筹划如果做得科学合理，能够节省纳税人的大部分税务支出并且保证了其利益的实现，对于提高资本所产生的利润有着举足轻重的作用，这也是企业财务管理的重要目标之一，而通过纳税筹划，我们可以很好地达到目标。纳税筹划是财务管理实现最终目标的一个有效途径，通过它可以更好地对企业的内部结构进行重组，促进企业的发展和进步，保证企业的利润最大化。纳税统筹工作要以企业的财务策划为保障，实践纳税筹划需要运用财务策划的手段，并且对于财务管理有了更深层次的了解才能确保纳税统筹工作的可行性等问题。
四、纳税筹划的重要作用
（一）有助于节约企业成本，减缓纳税压力
我国的财政收入主要来自于税收，并且通过税收活动，国家可以有力地引导和干预企业的生产经营活动等，国家要扶持和鼓励一些新兴产业发展或者复兴老产业，可以通过免税或者降税的政策来吸引企业投资这些行业。国家通过改变税率以及对于征税的起点和项目等方法可以对企业的经营活动进行实时地调控，但是这变向地给了纳税筹划的提供了条件。科学的纳税筹划可以为企业增加利润，减少税负还能为企业带来更多的优惠政策。
（二） 对于完善社会经济体系有促进作用
纳税筹划工作不仅局限在企业自身，越来越多的企业和政府意识到其带来的利益和重要性后，社会和政府机关也要努力建立起与企业相对应的筹划服务体系。良好的纳税筹划工作需要一个环境，这对政府的服务部门和我国的税收体制以及服务市场都提出了一个要求。一个完善科学的纳税筹划可以提高企业纳税人的纳税意识，并且更加有益于纳税人与税务部门关系的处理，从而创造一个更加良好的税收环境。
（三）有效地提高企业的财务管理
企业的发展对于财务数据的重视变得尤为突出，这是企业发展的一个重要数据和参考。想要确保企业财务管理实现目标就要做好纳税筹划的工作。要保障企业良好稳定快速发展，就要提高对企业纳税筹划的重视程度，因为筹划工作很可能对于企业未来的发展和以后的战略产生直接的影响。纳税筹划工作需要从多个角度和方面进行整体的提升，要总结以往的经验教训，对过去的数据进行科学分析，保证遵守法律法规，并且培养和吸收有专业水平的纳税筹划人员，从整体上提升企业的纳税筹划工作水平。
随着经济的不断发展和企业税收制度的建立健全，企业要做好相应的纳税筹划工作，并且配合好政府相关的政策和措施，在法律的范围内，尽量保障企业的利益，促进企业更好更快发展，提升企业的整体竞争力。
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[2]贾广民.论企业财务管理中纳税筹划的作用[J].大观周刊，2012（36）.
一、导言
随着企业改革的不断深化和现代企业制度的建立，企业财务管理的重要地位和重要作用凸显。特别是中央对东北老工业基础振兴一系列政策的出台和实施，众多的企业都在加快产品结构调整，以经济效益为中以中心，加快管理创新、技术创新，着力提高市场占有率。大连路阳科技开发有限公司也在着力抓住东北老工业基地振兴这一有力契机，加快企业发展，加强企业财务管理，充分利用中央对东北振兴的一系列政策，眼睛盯着市场转，产品根据市场需求变，不断降本增效，竭力提高企业经济效益。随着世界经济一体化和我国经济发展的加速及财税制度的改革与不断完善，纳税策划作为现代企业财务管理的重要工作和内容越来越引起企业高管的高度重视。企业依法经营，正确进行纳税筹划，实现企业降低成本，增加效益目标，这是事关重要的。笔者长期从事企业财务管理及所掌握的纳税筹划理论知识，撰写本文，对现代企业纳税筹划，进行探讨、刍论。
二、正确地理解和把握纳税筹划
笔者通过学习纳税筹划有关教材和查阅有关纳税筹划资料及日常参与企业纳税筹划的实践认为，现代企业纳税筹划是企业财务管理的重要组成部分，是降低税负，实现现代企业规划的降低成本，提高经济效益目标的有效途径。2009年1月20日，国家税务总局大企业税收管理司了《关于征求（大企业税务风险管理指引）意见函》。2009年5月5日，国家税务总局正式颁布《大企业税务风险管理指引（试行）》（国税[2009]90号），简称《指引》。《指引》中明确提出，税务风险管理的主要目标之一是“税收筹划具有合理的商业目的，并符合税法规定”。这是我国首次在官方文件中提出“纳税筹划”这一名词，这也表明了我国税务主管部门对“具有合理的商业目的、并符合税法规定”的税收筹划的一种认可。“纳税筹划”在世界各国早已产生，并且发展的日趋成熟。我国从1994年税制改革伊始，有关财税管理专家就在纳税筹划学术领域中开始关注这一课题。20世纪90年代后期，各行业企业的纳税筹划活动逐渐活跃起来，但是由于税法的相对不完善，以及对其缺乏系统有效的理解，“纳税筹划”演变成为“避税”的代名词，各种以“钻空子”、“逃税”“漏税”等形式的“筹划”大行其道。鉴于这种情况，《中国税务报》专门增设“税收筹划专刊”，开展全面介绍纳税筹划基本知识，并刊发各类符合税法规定的案例，以引导纳税人进行正确合理的纳税筹划。这些对“纳税筹划”行为的重要定位，使纳税筹划逐渐成为企业涉税管理的必备知识和内容。《中华人民共和国所得税法》、《企业所得税法实施条例》的实施，标志着我国税制的进一步完善，为我国各行业企业创造了新形势下公开竞争的税收法制环境，这是运用科学发展观，在法制领域构建和谐的重要举措。随着我国市场经济体制的逐步完善，市场机制在资源配制中的基础性作用不断增强，市场竞争日趋广泛。税负公平是市场公平竞争的重要保证条件之一。纳税筹划作为企业财务管理的重要组成部分，在企业的生存和发展中日益受到重视。追求税后利润最大化，是企业进行纳税筹划的基本动因，也是企业财务管理的目标。企业的经营活动从始至终都要涉及到税收。企业纳税筹划的方案都要围绕企业财务管理目标来展开，将纳税筹划融合到企业财务管理的各个环节之中去，互相配合，才能实现现代企业效益最大化。纳税筹划可以减轻企业纳税负担，这是纳税筹划的主要目的，也是普遍可以认识到的。之所以要实施纳税筹划，其根本出发点就是要以各种合法的、非违法的手段来达到合理减轻企业纳税负担的目的。但是应当认识到，税收负担的降低也存在着两种形式：绝对降低与相对降低。所谓税负的绝对降低，就是指在企业业务流量不变的情况下实现纳税额的减少。税负的相对降低是指在业务流量增长的情况下，税收额的增长幅度小于业务流量的增长幅度。纳税筹划是财务决策的重要组成部分。财务决策系统由五个基本要素组成：决策者、决策对象、信息、决策的理论和方法、决策的结果。纳税筹划作为财务决策的重要组成部分，它对此五要素均相应提出了要求。它要求上至董事长，下至一般的财务工作者都要树立纳税筹划的观念；决策时不可忽视筹资、投资和分配过程中的纳税问题；决策时需要提供纳税信息；纳税筹划同样离开不财务决策常用的方法和手段，如定量和定性分析等。纳税筹划可以使企业合理避税。纳税筹划是指纳税人在充分了解现行税法的基础上，通过掌握相关会计知识，在不触犯税法的前提下，对经济活动的筹资、投资、经营等活动作出安排，以非违法的手段来达到少交税或不交税的目的。
三、现代企业纳税筹划存在的问题表现
笔者在长期从事企业财务管理与参与企业纳税筹划管理的工作中，在与其它企业财会人员交往中了解到，现代企业纳税筹划中存在以下问题表现。首先，现代企业纳税筹划意识问题。现代心理学告诉我们意识产生需要，需要产生动机，动机导向行为，这是客观规律。现代企业的财务部门和财会人员及企业的高管不重视企业纳税筹划工作，致使企业纳税筹划流于形式，影响到现代企业纳税筹划的实效性。其次，现代企业财务管理部门人员缺乏纳税筹划管理知识，纳税筹划涉及到管理、会计、财税、法律等专业知识。纳税筹划与这些专业知识结合非常紧密。企业的财务管理人员一般都是学会计专业的，加之，他们对企业的投入产出，即原材料采购、生产流程、销售方式等都不了解。对企业的设立、合并、分立、重组的经营管理方式也不掌握。也正是由于企业的各种经营方式不同所适用的税收政策也存在着差异。这些都影响了现代企业合理有效地进行纳税筹划。再次，纳税筹划目标不明确。现代企业纳税筹划要服务企业财务管理目标，为企业战略管理目标服务。应当明确：纳税人能够在税法规定的范围内，进行具体合理的商业目的纳税筹划从而节约税款，就是合理节税，这是被允许和鼓励的。最后，纳税筹划缺少预见性。纳税筹划是依据现代企业纳税筹划人员与主管税务机关缺乏联系与沟通。了解和掌握主管税务机关的工作程序，加强业务沟通和联系，才能争取在税法的理解和实施上同步。
四、现代企业进行纳税筹划原则和策略
二、相关概念与理论
（一）中小企业的界定
中小企业是指与所处行业的大企业相比在人员规模、资产规模与经营规模上都比较小的经济单位，其大致的评定标准有以下三种：企业的雇佣人数、企业产值或营业额、企业资产总额。
（二）纳税筹划的概念
税收筹划是纳税人建立在法律基础上，综合财务、税务专业知识，合法运用税收法律、法规，避免多缴纳税款、重复缴纳税款，从而有效降低税收成本的一种方式，其根本目的是实现企业利润最大化。
（三）纳税筹划的意义
对企业而言，纳税筹划可以让企业对经济行为进行有效率的选择，通过减少税收比例、延缓纳税时间，从而减少企业税收负担，达到企业经济利益的最大化；可以让企业规避风险，因为企业纳税筹划是在税法允许范围内操作，不会出现违法行为；可以让企业提高经营管理水平，对经济活动的各个方面进行提前安排，降低生产销售成本，从而提高竞争力。
对国家和社会而言，纳税筹划有利于国家税收法律法规和税收政策的全面落实，企业在税法的允许范围进行纳税筹划，符合国家制定税法的意图，是一种积极的经济现象。另外，进行纳税筹划不但减轻了纳税人的负担，而且增加了国家的财政收入，有利于维持财政收支的均衡。由于国家通过税收法律法规进行宏观调控，企业积极进行纳税筹划，根据经济原则，资源会向效率高的经济项目流动，促进了落后地区和产业的资源合理配置，创造出更多税源，因此提高了国家的财政收入。此外，纳税筹划有利于社会财富的再分配，充分发挥了税收的宏观调控作用，利用税收杠杆，促进财富的良性流动，有利于社会经济平稳有序发展。
三、中小企业纳税筹划的可行性分析
（一）会计处理上的可操作性
会计处理方法的适当选择为中小企业纳税筹划提供了多样的手段。中小企业可以合理选择会计处理方法进行纳税筹划，例如选择存货计价方法进行纳税筹划，先进先出法、加权平均法、移动平均法等等的存货计价方法对会计的营业成本产生不同的影响，企业可以将营业成本在合理的区间内进行调整，增加或减少账上利润以实现纳税筹划。再比如固定资产折旧方法的选择，企业如果想减少本期的利润以减少所得税额，那么企业可以选择加速折旧的方法，缩短固定资产的回收期，从而使企业本期的利润得以减少，达到纳税筹划的目的。
（二）内部控制的可实现性
企业内部控制和纳税筹划的最终目标是相同的，即实现企业价值最大化，并且它们都符合成本效益原则。企业在纳税筹划的过程中，在减少纳税负担的同时，也在规避违反税法的风险，而企业通过内部控制，可以极大的降低舞弊犯错的可能性，减少了违反税法的可能性。因此完善的内部控制为纳税筹划提供了广阔平台。
（三）税收制度的完善提供了可行的外部环境
改革开放30多年来，我国在建设市场经济的过程中不断对税收制度进行改革，21世纪以来，国家逐步实现了改革农村税费，完善货物和劳务税制、所得税制、财产税制等一系列税制改革和出口退税机制改革。2011年，我国开始实行营改增试点方案。2013年8月1日，在全国范围内开展交通运输业和部分现代服务业营改增试点工作。税制改革如火如荼，我国的税收制度发展迅速，为市场经济的进一步发展提供了一个相对稳定而积极的环境，也为企业纳税筹划提供了一定的制度保障。
（四）大量中介机构的存在提供了外部条件
相较于大型企业来说，中小企业存在着在人员数量少和人才素质偏低的弱点，那么在纳税筹划上可能没有合适的人才或者能力来进行完善的纳税筹划。但在当前的市场中存在着大量的会计师事务所和其他中介机构，可以帮助中小企业进行纳税筹划，这些，都为中小企业纳税筹划提供了可行的外部条件。
四、中小企业纳税筹划的风险分析
（一）政策风险
我国目前的法律体系虽然建设脚步加快但并不完善，在不断健全的过程中政策也可能随时改变，由于政策的时效性改变可能会引发风险。
另外，我国的税收政策和相关的法律法规条文很多，容易出现对政策条文规定模糊不清的状况，这样中小企业作为纳税方与政府税务机关作为征税方对条文的理解出现差异，也会引发风险。
（二）财务管理和内部控制不完善引起的风险
中小企业财务管理不够规范，再加上没有建立完善的内部控制系统，可能导致税收筹划活动出现风险。
财务管理方面引起的风险：很多中小企业的财务管理活动不够规范，没有严格按照规定的程序来完成财务工作，公司很可能存在账账不符，账实不符等现象；管理者的很多经营决策很可能是不科学的，没有经过财务上必要的预算分析。
内部控制不完善引起的风险：多数中小企业没有建立完善的内部控制，他们对员工的管理往往还是以人管人而不是以制度管人，徇私舞弊现象严重，职权分工不明确，会出现会计核算不符合独立交易原则，内部审计制度存在缺陷，内部控制制度中不相容的业务没有完全分离等问题，这些都会给纳税筹划带来风险。另外，会计人员觉得自己的责任是搞好记账和会计报表的工作，纳税或多或少由税务机关决定，至于多少纳税成本和相关的决策是老板自己的事，与会计人员无关，而老板的想法是税收事务应该由会计部门管，因此造成了企业税收筹划无人管理。
（三）对纳税筹划认识模糊造成的风险
由于中小企业的税收筹划在中国起步较晚，人们对此缺乏一个全面的了解，所以有一些误解：一是税收筹划是企业内部事务，与税务机关无关，因此没有及时了解税收优惠政策；二是纳税筹划与避税逃税都是为了减少税收，在本质上没有区别；三是认为税收筹划减少国家税收收入。
（四）纳税筹划目标不明确引起的风险
纳税筹划的直接目标是使企业在合法合规的条件下尽可能的少交税，这一点很容易认识到，但中小企业者往往忽视了纳税筹划的根本目标，即实现企业利益最大化。说到底，纳税筹划可以理解为是企业财务管理的组成部分，其目标应服务于企业财务管理的目标，如果中小企业没有认识到这一点，仅仅为了纳税筹划而纳税筹划，甚至因为过于追求少交税而干扰到企业日常的经营活动，影响了企业的长远利益，最终导致企业出现更大的亏损风险，那么这种纳税筹划是得不偿失的。
（五）税务机关执法出现偏差引起风险
与偷税避税相比，纳税筹划在理论上是合法的，但是在现实中必须得到税务机关的确认。但我国各地税务行政机关执法水平参差不齐，存在执法不规范的现象。因此，税务机关执法出现偏差，也可能导致纳税筹划风险。税务机关可能认为企业的纳税筹划方案就是不合法的恶意避税，这种风险也应该考虑。
五、中小企业纳税筹划风险规避措施
（一）正确认识纳税筹划
中小企业者为了规避对纳税筹划认识模糊可能造成的风险，应当正确认识纳税筹划，树立正确的纳税筹划意识，明确纳税筹划与避税逃税的区别，并了解纳税筹划的常见措施。政府税务机关应当加大对合理纳税筹划的普及力度，以推动纳税筹划在中小企业的实行。
（二）加强风险防范意识，关注税收政策变化
纳税筹划存在的各种风险会严重影响到企业的利益，中小企业者应当充分认识到这一点，防范于未然，将纳税筹划风险降到最低。另外，我国的税收政策可能随时改变，关注税收政策变化，防止纳税筹划活动依据的法律条文过时而导致的损失。
（三）明确纳税筹划目标，考虑长远利益
一、税收筹划概述
(一)税收筹划的含义
税收筹划亦称纳税筹划,是指纳税人在税收法律许可的范围内,当存在多种纳税方案可供选择时,以税收政策为导向,通过投资、理财、组织、经营等事项的事先安排和策划以达到税后财务利益最大化的经济行为。在西方发达国家,纳税人对税收筹划耳熟能详,而在我国,人们对它的认识尚处于初始阶段。
一般而言,纳税筹划应包括一切采用合法和非违法的手段进行的纳税方面的策划和有利于纳税人的财务安排,主要包括节税筹划、避税筹划、转退筹划和实现涉税零风险。
(二)税收筹划的特点
我认为正确理解税收筹划的概念必须紧紧抓住其以下三个特点:
1.合法性。税收筹划不同于偷税漏税,其首先要符合税法的规定,“筹划”的前提是合法,此外,税收筹划还要符合税法立法的目的。
2.超前性。“筹划”就是事前谋划、安排、设计的意思。税收筹划的前提是将税收作为影响纳税人最终收益的一个重要因素,对筹资、投资、经营和分配等财务活动进行事前的设计、规划和安排。
3.整体性。税收筹划的最终目的是使纳税人税后财务利益最大化。对个人而言,是使个人所得税后利益最大化;对企业而言,是使企业实现交纳各种税金后的价值或财富最大化。总之,税后筹划的目的并不仅是为了少缴纳税金,也不是使某一税种税负或者纳税人的整体税负下降。这是因为税收筹划只是企业整体财务计划的一个有机部分,企业税收筹划与财务计划是部分与整体的关系,因此作为部分的税收筹划目标必须从属于纳税人整体财务计划目标。
二、税收筹划与财务管理的关系
(一)二者的目标是一致的
有关财务管理的目标在理论界长期存在争议,存在着若干种不同的观点。但本人认为应该将财务管理的目标表述为以所有者为核心的企业价值最大化,这一目标包含了两层含义:其一要实现股东价值最大化;其二,在追加股东价值最大化的同时要兼顾企业应承担的社会责任,为社会价值创造作出应有的贡献。而税收筹划既是一种事前筹划活动,也是一种财务管理活动。在税收筹划中,企业的财务管理目标决定了具体的选择和安排。从广义上讲,税收筹划是企业财务管理这一大类活动里的一项分支活动,其目标是从属于企业财务管理目标的。考虑我们前面提到的财务管理目标,企业在筹划纳税具体方案时,必须要考虑采取某一税收筹划方案最终能否给企业股东带来绝对的财富并增加社会的价值。
企业管理者在以财务管理目标为基础选择筹划方案时,要做到以下两点:第一,不能单纯的追求减轻纳税负担,因为税负的降低并部意味着股东财富的增加;第二,不能一味追求减少纳税成本,因为纳税成本的减少可能是以其他费用的增加或收入的减少为代价的,而且增加的其他费用或减少的收入可能会大于减少的纳税成本。
(二)税收筹划受到财务管理对象的影响
财务管理的对象是企业的资金活动。资金只有投入使用,并且在企业内部段循环周转,才能产生价值增值,从而使企业发展壮大,这一点与人肌体里得血液是一样的,血液不断流动才能使人保持健康。企业缴纳的各种税金具有强制性,其金额和现金的流出存在一定的刚性,这一点和企业经营性债务本息支付和向投资者分红是不同的,后者存在着很大的弹性。企业如果想要法律承认并且保护其自身应有的权利,遵纪守法是首先需要做到的。就税法而言,企业需要承担其纳税人的义务,向税务机关及时足额地缴纳各种税款。企业的各种税款需要以现金的形式上缴,一旦出现现金短缺无法及时全额缴纳税款的情况,其企业形象、信誉和未来的发展都将受到极大的损害,更有可能会受到法律的严厉惩罚。由此可知,一个合格的财务管理人员在对企业的现金流量进行预测和分析的时候,必须要对税金予以足够的重视,因为税金会形成企业的刚性现金流出,是很难避免的。这就要求企业将税收法规作为纳税筹划的基础,在筹划企业各财务活动中的纳税问题时,首先需要保证资金的周转正常。
(三)税收筹划还受财务管理职能的影响
财务管理职能包括财务规划、财务决策、财务预算、财务控制和财务分析等。以下重点论述税收筹划对财务规划、财务决策和财务控制的影响:
首先,对纳税进行事前的规划构成了税收筹划的核心,财务规划是指对特定期间的财务计划、财务预测和财务预算。财务规划同时又是财务管理工作的一个重要环节,起到了指导和约束纳税筹划的作用,而作为财务规划有机组成部分的纳税筹划反过来又要为服务于企业的财务目标。因此,在纳税筹划时必须要有战略的高度和整体的意识,不能只关注单一税种税率的高低和税额的多少,而是要着眼于减轻整个企业的税负。如果为了少缴一种税而带来其他税费更大金额的增加,或者某一期间少缴税却带来了其他期间更大金额的税金多缴,则是一种得不偿失的筹划。
其次,税收筹划也是财务决策的重要组成部分。财务决策系统是由决策者、决策对象、信息、决策的理论和方法以及决策的结果这五个基本要素所组成。作为财务决策重要组成部分的税收筹划对这五要素提出了相应的要求:它要求企业树立全员参与纳税筹划的观念,不论是董事长还是普通财务人员都要有这一观念;在实施筹资、投资、资金营运和分配等财务活动时要重视纳税问题;要将纳税信息作为决策的一个依据并予以提供;财务决策常用的各种定量和定性分析方法和工具在纳税筹划中也同样需要使用;筹划的结果不仅用于指导企业的纳税行为还要用于企业的财务分析。由此可见,财务决策受纳税因素影响,财务决策的一个重要环节就是搞好纳税筹划,纳税筹划将有助于企业财务决策目标的最终实现。
最后,离开了控制,税收筹划就成为了空谈,甚至会变成偷税和漏税。财务控制就是对规划和决策的执行进行追踪监督、对执行过程中出现的问题进行调整和修正,以保证规划目标的实现。同样道理,就纳税筹划而言,筹划方案和决策作出后,在具体落实时,切实可行的监控时必不可少的。为了使监控落到实处并实现筹划目标,还需要配套建立分析、考核和奖惩系统。
三、税收筹划在财务管理中发挥的作用
(一)降低税收负担,最小化总成本
纳税筹划产生的初始原因是纳税人追求直接减轻税收负担。不可否认的是,税收筹划的目标之一是直接减轻税收负担。对货币资金的需求贯穿经济组织的整个生产过程,而生产经营的目的就是经济利益最大化。因此,可以说,企业法人对经济利益的追求是第一位的,是首要的。对经济利益的追求构成企业法人全部需要内容的主干。既然企业法人对经济利益的追求是第一位的,那么企业法人纳税人以及推而广之全部法人纳税人对经济利益的追求也是第一位的、首要的。我们知道,经济利益最大化的实现,不仅要求总收入大于总成本,而且要求尽可能扩大总收益与总成本之间的差额,如果考虑货币时间价值,则要求总收益现值与总成本现值之间差额的最大化。无论怎样表述,在纳税人总收益一定的条件下,要实现经济利益最大化,就是要使得总成本最小化。例如:按照现行所得税法规定,企业筹建期间发生的利息支出,应该计入开办费,自正式投产经营开始,按照不少于五年的时间分期摊销并在税前予以抵减;而生产经营期间发生的利息支出,一般计入财务费用在税前扣除,但与购建固定资产或无形资产有关且符合资本化条件的,在资产尚未交付使用或虽已交付使用,但尚未办理竣工决算以前,应计入购建资产的价值,待办理竣工决算后通过折旧的方式计入费用并在税前扣除。由此可见,同样是利息支出,计入财务费用在当期损益中一次性全额扣除,而计入开办费和其他长期资产价值当中的,则要分期摊销,在以后各期损益当中扣除。二者的差别是:一次性全额扣除的财务费用可以获得更多的货币时间价值,从而会减少风险,相对会节约税金。因此,从纳税筹划得角度,应尽可能加大计入财务费用的利息支出,从而获得税收上的好处,提高企业的经济利益,增加企业的价值。通过缩短筹建期和资产购建期的做法就可以在不违反税法的前提下实现上述目标,这就是正当的税收筹划在财务管理当中的作用。
(二)实现涉税零风险,从而降低企业的经营风险
涉税零风险是指纳税人账目清楚,纳税申报正确,缴纳税款及时、足额,不会出现任何关于税收方面的处罚,即在税收方面没有任何风险或风险极小可以忽略不计的一种状态。可见,税收筹划应达到的目标之一就是要使纳税人处于涉税零风险的状态。这是因为:第一,实现涉税零风险可以避免发生不必要的经济损失;第二,实现涉税零风险可以避免发生不必要的名誉损失;第三,纳税人通过税收筹划,实现涉税零风险,不仅可以减少不必要的经济和名誉上的损失,而且还可以使企业账目更加清楚,使得管理更加有条不紊,更利于企业的健康发展,更利于企业的生产经营活动。账目不清不利于企业进行各项成本的核算,当然也不利于企业进行各项成本费用的控制,从而造成不必要的浪费及管理上的混乱。因此,从企业管理的角度出发,实现涉税零风险不应被排除在纳税筹划目标体系之外。
(三)获取尽可能多的资金时间价值
财务管理理论告诉我们资金是存在时间价值的,今天的一元钱比明年的一元钱价值要大。纳税人在合理合法的前提下延缓税款的缴纳可以增加货币的时间价值,这也是税收筹划的目标之一。既然货币具有时间价值,尽量减少当期的应纳税所得额,以延缓当期的税款缴纳就具有理论和现实的意义。虽然这笔税款迟早是要缴纳的,但现在无偿地占用这笔资金就相当于从财政部门获得了一笔无息贷款,其经济效用是非常大的。
(四)提高自身长远经济利益
企业要想在竞争中获得优势,良好的企业形象是非常重要的,而在维护企业形象方面,税收筹划可以提供相应保证。心理学告诉我们,很多企业和个人之所以违犯法律是因为违法的人心理不平衡,他们因某些事情想不开但是又找不到有效的平衡心理的办法。缴纳税款就是一件很容易造成人心理不平衡的事情,这很大程度上是因为人们认为自己没有得到纳税上的好处,没有得到一个纳税人应有的权利或者是认为因纳税带来的益处要远小于其承担的成本。在这种情况下,违法的偷税、逃税和漏税就成为了一些人和企业平衡心理的一个重要方法,各国市场经济发展早期偷逃税成风的现象恰恰证明了这一点。但是目前我国的市场经济秩序基本建立、法律法规基本健全,现阶段企业如果还要通过偷漏税来获取更大的利益,其结果将是得不偿失的。一方面,日益健全的税收法律法规、日益严密的税收征管和日益加大的执法力度大大降低了偷漏税成功的机率并加大了偷漏税的成本;另一方面,社会日益增强的法律和平等竞争意识使得偷漏税者会因其破坏正当的规则而受到来自各方面的谴责,造成名誉扫地,一旦失去信誉企业将无法生存。那么,怎样才能既保持企业的良好形象,又能保证企业利益最大化呢?答案就是进行纳税筹划。一句话说得好:野蛮者抗税,愚昧者偷税,精明者进行税收筹划。总体经济利益最大化是企业从事经济活动的最终目标,少缴税款并不是目标。如果少缴税款是企业从事经济活动的目标的话,那么企业最好关闭,因为这种情况下基本不需要缴纳税款。总之,为了保持良好的形象并提高自身长远经济利益,纳税筹划是文明社会下企业的必然选择。
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作者简介：王朝辉（1974-），男，河北省文安县人，会计师，研究方向为财务管理和核算与纳税。
【中图分类号】F275 【文献标识码】A 【文章编号】1004-7069（2009）-04-0091-02
一、引言
企业所得税是我国的主体税种之一，在企业的纳税活动中占有重要的地位，而且它的税源大，税负弹性也大，具有很大的税收筹划空间，是企业开展税收筹划的重点。尤其在2007年企业会计、审计新准则开始执行及2008年新《企业所得税法》开始实施的时代背景下，研究企业实施纳税筹划的相关技术及方法具有重大的现实意义。
二、我国企业纳税筹划存在的问题分析
纳税筹划是纳税人在不违反国家法律、法规的前提下，对企业的组织结构、生产经营、财务管理等经济业务或行为的涉税事项预先进行规划和运筹，在企业价值的最大化的战略框架下实现的企业的税收负担最优化处理。
纳税筹划的目标是降低纳税成本，实现利润最大化。但在实际操作还存在以下几个方面的问题：
（1）偏重个案研究，忽视系统性研究
重战术筹划、轻战略筹划。多数企业缺乏整体的筹划思路和方案，仅就单个项目、税种或单个环节进行筹划，结果往往顾此失彼，缺乏系统性，导致纳税人在筹划实践中简单地从方式、方法上进行模仿，不能从自身涉税行为出发，有的放矢地进行个性化筹划；此外，如果忽视更深层次对纳税筹划的动因、实施原则等理论性问题分析，无论谁，必然导致筹划方案流于形式，缺乏对实践工作的推动意义。
（2）重效益，轻成本和风险
偏重纳税筹划给公司带来的收益，忽视筹划成本，使纳税人眼睛仅仅盯向纳税筹划的获得性，忽略了其成本付出和筹划风险。从理论上讲，纳税筹划可以针对一切税种和所在经济活动，但实际上纳税筹划要进行成本――收益分析、筹划风险分析和分析其经济上的可行性。因此。正确权衡成本和收益之间的关系，才能实现纳税筹划的终极目标。
（3）重表态筹划、轻动态筹划
大多数企业在选定筹划方案后，忽略税收政策、经营环境、经营模式等内、外部因素的变化，致使原本很好的筹划方案，由于没有适时调整而失效，有的只重视方案设计，忽视方案制造，由于执行不当使纳税筹划的方案在实施中流于形式。
（4）重视理论研究、忽视实证研究
在纳税筹划中忽视公司实际经营情况和税收法规之间的协调性和统一性。一味的围绕税收政策走，致使方案理论价值高，操作可行性差，实用性弱的情况发生。因此，要求企业要根据具体实际情况，在制定纳税筹划方案时保持相当的灵活性。
三、实施纳税筹划的条件及技术原则分析
一般来说，纳税筹划应具备相应的前提条件，包括内部条件和外部条件；
纳税筹划要求集团公司的规模较大，只有集团企业下面有很多规模、性质互不相同的子公司、分公司，才能为纳税筹划提供较大的空间。因此规模大的集团公司最适合进行纳税筹划。实施纳税筹划的企业应具备的内部因素和外部因素包括：（1）内部因素。企业规模较大；具有相关理财专业知识的人员队伍；管理决策层的正确认识；企业资产流动性强；行为决策程序简单化；与长期战略目标一致；（2）外部因素。市场经济的存在；健全、规范的税收法律制度；纳税制度的差异性和弹性；税收法律的漏洞；先进的避税手段；税务、咨询业的发展。
内部条件和外部条件对企业制定战略决策具有关键性的影响，离开条件分析而盲目进行的纳税筹划，是没有任何意义的。因此，可以运用SWOT分析法对纳税筹划的条件进行分析。就是在进行纳税筹划前，对其内部条件的优势、弱势和外部条件的机会和威胁进行综合的分析，据此对备选方案做出系统的评价和分析，最终选择适合企业整体发展的纳税筹划最优方案。
纳税筹划一般应以最大限度地降低企业税负，减少税收支出为目标。实施纳税筹划应当综合考虑各方面的因素，灵活运用以下原则：（1）合法性原则；（2）全面筹划原则；（3）成本效益原则；（4）服务财务决策的原则；（5）事前筹划原则；（6）适时调整原则；（7）自我保护原则。
总之，纳税筹划的目的使公司在受纳税约束的条件下，使公司的合法权益得到充分的享受和行使。纳税筹划作为公司财务管理活动的一个重要组成部分，应当服从财务管理的最终目标――公司价值最大化。
四、新《企业所得税法》下企业所得税纳税筹划的方法
由于新《企业所得税法》与原《企业所得税暂行条例》、《外商投资企业所得税法》在纳税人、税率、扣除标准以及税收优惠等方面存在较大的差异，企业在经营、投资、理财等税收筹划环节上也需要随之做出相应调整，以最新关于所得税的相应法规为依据进行纳税筹划，具体来说可以从以下几个方面来实施纳税筹划：
第一，利用新旧税法税率差进行纳税筹划
新《企业所得税法》实施后，基本税率变为25%，所以企业应采取不同的所得税筹划策略：(l)税率增加的企业，可以采取尽早确认收入和延迟费用的方法以减轻其实际税负。(2)税率降低的企业，可以采取收入后移和提前确认成本的方法。比如销售货物采取赊销、分期收款销售等递延手段，将收入确认时间推迟，而在成本列支方面尽可能利用国家政策规定，对固定资产、无形资产等资产采取缩短折旧年限或加速摊销的方法，尽力将应纳税所得额后移，享受新税率的优惠。
第二，融资方式筹划
企业融资的方式主要有两种，一是权益方式融资，二是负债方式融资。从财务效益角度考虑，两者的区别主要在于资本成本的差异，而所得税的存在正是这种差异产生的主要原因之一，虽然新税法的基本税率从33%降低到了25%，但负债融资仍能够获得税收挡板的好处。如果公司盈利能力较强，息税前利润率高于银行贷款利率，且向银行贷款无障碍，此时利用负债融资可以利用财务杠杆效应取得更多的税前利润，而且很可能会获得税收上的好处。
第三，企业设立分支机构形式的所得税筹划
原内资企业所得税税法是以“独立核算”单位为纳税人进行就地纳税，外资企业所得税税法则是实行企业总机构汇总纳税。新税法统一了企业所得税的纳税方式，明确规定“企业和其他取得收入的组织(以下统称企业)为企业所得税的纳税人”，也就是以企业法人为纳税人；另外，“居民企业在中国境内设立不具有法人资格的营业机构的，应当汇总计算并缴纳企业所得税”。因此，在新《企业所得税法》制度下，企业在设立分支机构时应该进行纳税筹划，就应该考虑几个方面的因素：（1）分公司与子公司的选择；（2）注册地选择；（3）企业法律形式选择。
第四，企业重组时所得税筹划
首先，企业合并的所得税筹划。新《企业所得税法》以法人组织为纳税人，从企业整体利益出发，可以从以下角度进行所得税筹划：(1)从企业战略考虑，兼并亏损企业，使盈亏互抵，既可扩大企业经营规模，又可获得所得税利益。 (2)兼并高新技术企业、公共基础设施企业等，改变自身“经营性质”，获得税收优惠。(3)兼并某些税法规定的特殊地区(如民族自治地方)的企业仍可获得税收优惠。
其次，企业分立的所得税筹划。无论是存续分立还是新设分立，都会涉及到新设的公司适用的所得税税率问题，按照新税法的相关规定，可进行以下所得税纳税筹划：(1)将原企业分立为小型微利企业新税法第二十八条规定“符合条件的小型微利企业，减按20%的税率征收企业所得税”；(2)将企业下属部门剥离单独设立属于国家税法规定享受税收优惠的企业；(3)在民族自治地方可考虑地区税率差异的不同分立成立新的子公司；(4)选择某些低税率地区设立子公司仍有一定避税效果。
第五，企业会计政策选择上的所得税筹划
会计政策是指企业在会计核算时所遵循的具体原则以及企业所采纳的具体会计处理方法。企业所得税纳税筹划也要包括会计政策选择筹划，而企业在进行会计政策选择时必须考虑2006年新会计准则的变化及新《企业所得税法》体系的影响。企业主要的会计政策有存货计价方法、固定资产折旧方法、收入确认原则等都有实施纳税筹划的空间。
总之，实施纳税筹划是企业纳税和财务管理的重要方面，它有利于提高企业财务管理水平，提高国家宏观经济政策的运行效果，有利于增强纳税人的法制观念，提高公民纳税意识，有利于保障国家税收收入的源泉，促进国民经济的长远持续发展，研究企业纳税筹划问题也是当前企业关注的重点。
参考文献：
企业集团所得税纳税筹划，是具有全局意义的战略性活动，主要通过合法地纳税筹划方式，将企业集团下属各个企业的投资收益进行有效整合，最大程度上避免额外的税务支出，以期能够确保企业集团的税后利润最大化，为企业的资源优化配置提供最为有利的保障。科学合理的所得税纳税筹划，是企业集团财务管理中的重中之重，是企业集团发挥经营管理协调作用的重要保证。企业集团的所得税纳税筹划主要由企业的投资、筹资，以及企业经营管理等方面的纳税筹划所组成。本文通过探究企业集团所得税纳税筹划的最优途径，从而体现出企业所得税纳税筹划的重要性，使得企业在最大程度上能够减轻税务负担，增加企业的经济收益情况。
一、企业实行所得税纳税筹划的重要性分析
1.有效控制所得税的纳税风险。企业的纳税成本有两个明显的特点，一个是完全的现金性，另外一个就是收益变现程度的非对称性。对于企业本身而言，现金的调度有着一定的约束性，在纳税支出方面严重缺乏弹性。而一个大的集团是由很多个企业所组成的有机整体，在纳税现金流量的安排与筹划方面，比单个的企业更具弹性，不仅能够有效降低企业集团的纳税成本，并且还能够在最大程度上规避纳税的风险。
2.实行所得税纳税筹划，优化集团财务管理。有利于企业集团最大限度地发挥资源整合优势，确保企业集团的资源能够得到合理有效的配置，是企业集团财务管理的重要目标。企业集团所得税纳税筹划的实行，能够充分体现企业集团经营管理的协同作用与市场竞争优势，实现1+1>2的协同成果，以促进企业集团实现价值最大化。由于企业集团是由多个企业所组成，组织结构相对复杂，集团旗下的每个企业的经营和纳税活动，都会对集团的财务管理目标造成一定的影响。所以，企业集团实行的所得税纳税筹划必须具有全局性和统筹性，要站在企业集团的战略发展角度，来实施所得税纳税筹划，最大程度上起到降低纳税成本的效果。
3.综合考虑外界各种环境因素对于企业集团财务管理目标制定的影响。企业集团在制定财务管理目标的时候，应该充分考虑各种环境因素的影响，所制定的目标必须具有可行性。同时，还必须考虑企业经营的相关成本与收益，以及企业集团的利益相关人的需要。因此，企业财务管理的目标必须建立在企业投资收益成本、人力资本，以及社会资本的利润最大化的基础之上。现代的企业通常会利用国家财政税收的优惠政策，以及税率差异等手段来实行所得税纳税筹划，这样可以有助于提升企业集团的核心竞争力，以及企业的经营管理水平。同时，对于企业集团制定科学合理的财务管理目标，以及培养依法纳税的法律观念也有着很大的作用。总而言之，现代企业集团实行所得税纳税筹划的最终目标，就是实现经济纳税，即在最大程度上为企业减轻税务负担，为企业争取税后利润的最大化。
二、企业集团投资纳税筹划
一个企业要想不断地扩大自身的经营规模，最主要的方式就是进行有效的投资。投资是企业延续与发展的重要手段，投资的主要目的就是为了企业能够获得更多的经济效益，在此期间，需要充分考虑各种税收因素对投资行为的影响。企业集团通过并购其他企业，或是建立新的企业之后，将项目投资资源进行合理配置，并结合我国有关的法律法规，充分利用投资融资的减税免税政策，以期实现企业纳税筹划的目的，这种方式就是所谓的企业集团的投资纳税筹划。
1.企业组织形式的选择。企业在成立初期，都会涉及到机构组织的形式选择问题。随着市场经济的不断发展，企业的组织形式也越来越趋于多元化，每一种组织形式都会有不同的税务负担。企业可以通过实行纳税筹划，并根据不同类型企业形式的税收优惠政策，来选择出最适合企业发展的组织形式，以便企业在最大程度上减轻税务负担，提高企业的税后利润。
2.对投资行业的选择。我国的税法对于不同的行业有着不同的税收优惠政策，所以，企业在进行投资行业的选择时，一定要多方考虑外界因素，来选择税收负担最轻的行业，以达到减少税负的目的。目前，我国给予税收优惠政策的目的，就是为了让企业能够合理调整自身的组织结构。为了更好的发展壮大，企业可以充分利用自身的核心竞争力，进行多元化投资。并且通过有效利用政府的税收优惠政策，实行纳税筹划，从而降低企业的纳税成本。
3.投资方式的选择。在企业的发展规划中，选择合适的投资方式，能够有效减轻企业的税务负担。现在的企业集团非常注重资本运作和企业重组，在投资过程中，企业可以通过进行货币交易，或是其他固定资产、无形资产来进行等价投资，以实现企业的资本运作和企业重组。我国的税法明确规定，通过无形资产，或者是企业的不动产进行投资交易的，可以参与投资方的利润分配，同时也需要承担等价的投资经营风险。以该方式进行投资的企业，可以不对其征收营业税，但是一旦将所有股权进行了转让，就必须根据税法规定的要求，缴纳企业所得部分的营业税额。另外，如果投资方是以土地等有形资产投资入股，或者作为联营的资本条件，之后又将土地产权进行了转让，因为这种行为与出售房地产的行为有所不同，期间并没有获得转让土地产业所得的收入，是一种具有投资性质的经济行为。所以，这种行为按照我国的相关税法要求，可以暂时不征收土地增值税。
4.结合企业自身发展需要进行投资区域的选择。为了确保地区经济发展的平衡，我国税法在制定的过程中，专门针对一些特殊地区制定了相关的税收优惠政策，以促进当地的市场经济的发展。比如，在我国的经济特区、技术开发区、西部地区等，都实行了比较优惠的税收政策，其目的就是为了大力发展贫困地区，着重研发高新产业技术与科技创新技术，全面促进我国经济的平衡发展，大大地提升我国的科技生产力水平。鉴于我国税法对于特殊区域的税收优惠政策，企业集团可以在核心企业所在地实行合理的纳税筹划，根据企业发展的实际情况，向该区域进行全面投资建设，充分享受国家的优惠政策，为企业集团的税负减轻压力。
三、企业集团经营管理过程中的纳税筹划
1.存货计价方式的选择。企业集团可以根据自身的实际情况，在对存货进行发货时，通过加权法、个别计价法等方式，计算出企业的运营实际成本，以期为企业减轻税务负担。不同的存货计价方法，会产生不同的利润和存货股价，在一定程度上会影响企业的税收负担。所以在选择存货计价方法时，必须根据企业自身的发展形式与财务状况，有效降低企业的纳税成本。比如，在物价下跌的情况下，企业可以选择先进先出的存货计价方法；如果在物价极度不稳定的状态下，企业就应该选择加权法来进行成本计算。
2.固定资产折旧方法的选择。固定资产的折旧，是固定资产从生成到投入使用的过程中的商品价值和使用价值的转移，因此，企业在计算应缴税额时应该把固定资产的折旧排除在外。企业可以充分利用这一特点，为企业减轻税务负担。在一般情况下，在税率保持不变的时候，企业会选择固定资产的加速折旧，使得企业可以延期纳税。
3.企业经营收入的确认时间。企业的经营收入不仅是企业盈利的重要因素，还会影响到企业所得税的纳税情况，更是企业确认其他税额的关键。因此，企业应该根据产品的实际销售情况来制定销售方案，并选择合适的经营收入确认方式，最大程度上延迟经营收入的确认，进而达到延期纳税的目的。
4.选择合理的费用列支方式。在企业费用列支方式的选择上，首先要使得企业经营过程中所产生的费用得到最大程度上的补偿，其次要尽可能预计企业的损失情况和成本费用情况。
四、结语
企业集团所得税纳税筹划，是具有全局意义的战略性活动，主要通过合法地纳税筹划方式，将企业集团下属各个企业的投资收益进行有效整合，最大程度上避免额外的税务支出，以期能够确保企业集团的税后利润最大化，为企业的资源优化配置提供最为有利的保障。科学合理的所得税纳税筹划，是企业集团财务管理中的重中之重，是企业集团发挥经营管理协调作用的重要保证。要全面落实企业集团所得税纳税筹划，首次必须找出企业纳税筹划的空间，这是企业集团成功实施所得税纳税筹划的关键性问题。通过研究和分析刘锦企业集团的所得税纳税筹划问题，找出企业集团所得税纳税筹划的最有效途径，并根据我国税法对于不同的企业组织形式、投资行为、投资区域的税收优惠政策，为企业集团实现效益最大化提供有利的保障，以期能够实现企业集团资源的合理优化配置，在最大程度上减轻企业集团税收负担，提高企业的经济收益。
参考文献：
筹资决策、投资决策、生产经营决策和利润分配决策是现代企业财务决策的四个重要组成部分。这些决策的成功与否，都受到税收直接或间接的影响。纳税筹划是财务决策中不可或缺的重要因素，贯穿于企业财务决策的各个领域。若各项决策不考虑税收因素，决策的效果将大打折扣。
2.中小企业的经营管理水平和会计管理水平的提高有赖于纳税筹划的开展
企业经营管理水平直接影响企业的经济效益、经营风险、竞争能力和发展前景，并在一定程度上决定着企业的前途和命运，而纳税筹划是企业经营管理水平提高的促进力。进行纳税筹划需要高素质的专业人才，它也离不开会计核算和会计管理，这必然要求企业会计人员不断提高业务水平，促使企业的会计水平和经营管理水平不断跃上新台阶。
3.纳税筹划是中小企业实现财务利益最大化的重要途径
由于税收具有强制性、无偿性和固定性的法律特征，因此税收是企业一项不可避免的经营成本，必然会减少企业的利润，它与企业的利润存在着此增彼减的关系。通过纳税筹划，企业就可以在不违法的前提下不纳税或少缴税，给自己带来直接的经济利益，实现企业的利润最大化，同时也可以同样受到国家的法律保护。
二、中小企业税收筹划的现状和风险
（一）中小企业税收筹划的现状
由于税收筹划经常在税法规定性的边缘操作，而税收筹划的根本目的在于使纳税人实现税后利益最大化，这必然蕴涵着较大的风险。因此中小企业在进行税收筹划时一定要树立风险意识，认真分析各种可能导致风险的因素，积极采取有效措施，预防和减少风险，避免落入偷税漏税的陷阱，从而实现税收筹划的目的。
中小企业是支撑我国国民经济的重要支柱和经济发展的希望，也是国家税收的重要来源，还是解决就业的重要平台。数据显示：截至2010年底，我国有4500多万家中小企业，占企业总数的99.3%，中小企业利润额占所有企业利润额的66.8%，税收占54.3%左右，专利占了全国专利的65%，中小企业新产品占全部新产品的80%，解决的就业人口占城镇净增就业人口的77.9%，无论是在电子信息、生物医药、新材料等高新技术领域，还是在信息咨询、现代物流等新兴服务业，中小企业的创新都十分活跃，在国民经济中起到的作用越来越大。
随着我国市场经济的不断发展，我国税收环境的日渐改善，我国企业的所得税纳税筹划也在不断发展、完善。随着企业所得税纳税筹划意识的不断提高，我国对所得税纳税筹划的理论研究也在不断深化，但是与西方发达国家相比，我国企业中开展所得税纳税筹划的情况不普遍，水平也不高，也没有形成完整的理论体系。特别是在2008年1月1日《中华人民共和国企业所得税法》的实施以后，中小企业在所得税纳税筹划方面又面临着一些新的变化和新的挑战。随着我国市场经济的不断发展，我国税收环境的日渐改善，我国企业的所得税纳税筹划也在不断发展、完善。随着企业所得税纳税筹划意识的不断提高，我国对所得税纳税筹划的理论研究也在不断深化，但是与西方发达国家相比，我国企业中开展所得税纳税筹划的情况不普遍，水平也不高，也没有形成完整的理论体系。特别是在2008年1月1日《中华人民共和国企业所得税法》的实施以后，中小企业在所得税纳税筹划方面又面临着一些新的变化和新的挑战。
1．中小企业对税收筹划认识不足
（1）认为与税务机关搞好关系是主要的，税收筹划是次要的。长期以来，由于我国税收法制建设相对滞后，加上征管机制不完善，税务机关在执法上的自由裁量权较大，一定程度上存在税收执法上的随意性，造成纳税人把与税务机关搞好关系作为降低税收支出的一条捷径。
（2）认为税收筹划就是避税，钻税收制度的空子。很多人将税收筹划与避税等同起来，其实这是一种误判。税收筹划会涉及到一些避税措施，但是并不等同于避税，它是纳税人在事前通过对企业的注册地点、组织形式、投资方向，筹资方式、业务流程、财务制度等涉及的经营活动的合理安排，用足税收优惠政策，达到节税的效果。
（3）认为税收筹划的目的就是少缴税。税收筹划的直接目的是为了降低税收负担，但在税收筹划方案的选择时，并不能认为缴税最少的方案就是企业最优选择。税收筹划的目标应服务于企业价值最大化的财务管理总目标，有助于企业发展战略的实现。
2.中小企业税收筹划专业人才缺乏
税收筹划实质上是一种高层次、高智力型的财务管理活动，是事先的规划和安排，经济活动一旦发生后，就无法事后补救。
3.中小企业税收筹划水平不高
企业税收筹划水平可以从深度上划分为三个层次：初级筹划立足于规避额外税负；中级筹划立足于综合考虑不同方案的税负差别，选择最佳经营决策；而高级筹划指通过反映、申诉、呼吁等措施积极争取对自身有利的税收政策。从我国的现状来看，中小企业水平低下是不容置疑的。
（二）中小企业税收筹划的风险
1.税务行政执法不规范导致的风险
税收筹划与避税本质上的区别在于它是合法的，是符合立法者意图的，但现实中这种合法性还需要税务行政执法部门的确认。在确认过程中，客观上存在由于税务行政执法不规范从而导致税收筹划失败的风险。因为无论哪一种税，税法在纳税范围上，都留有一定的弹性空间，只要税法未明确的行为，税务机关就有权根据自身判断认定是否为应纳税行为，加上税务行政执法人员的素质参差不齐和其他因素影响，税收政策执行偏差的可能性是客观存在的，其结果是：企业合法的税收筹划行为，可能由于税务行政执法偏差导致税收筹划方案成为一纸空文，或被认为是恶意避税或偷税行为而加以处罚；或将企业本属于明显违反税法的税收筹划行为暂且放任不管，使企业对税收筹划产生错觉，为以后产生更大的税收筹划风险埋下隐患。
2.税收政策变化导致的风险
随着市场经济的发展变化，国家产业政策和经济结构的调整，税收政策总是要作出相应的变更，以适应国民经济的发展。因此，国家税收政策具有不定期或相对较短的时效性。税收筹划是事前筹划，每一项税收筹划从最初的项目选择到最终获得成功都需要一个过程，而在此期间，如果税收政策发生变化，就有可能使得依据原税收政策设计的税收筹划方案，由合法方案变成不合法方案，或由合理方案变成不合理方案，从而导致税收筹划的风险。
3.税收筹划目的不明确导致的风险
税收筹划活动是企业财务管理活动的一个组成部分，税后利润最大化也只是税收筹划的阶段性目标，而实现纳税人的企业价值最大化才是它的最终目标。因此税收筹划要服务于企业财务管理的目标，为实现企业战略管理目标服务。如果企业税收筹划方法不符合生产经营的客观要求，税负抑减效应行之过度而扰乱了企业正常的经营理财秩序，那么将导致企业内在经营机制的紊乱，最终将招致企业更大的潜在损失风险的发生。
三、 改善我国中小企业税收筹划现状的措施
改善我国中小企业税收筹划现状，需要从外部环境和内部环境两个方面同时下手，做到两手都要抓，两手都要硬。
（一）外部环境方面的措施
1.税法及税收制度的完善
我国应当进一步完善税法，制定一些与税收筹划相关的法律条款，提高立法级次，修订税法语言表达不清或不明确之处，明确税收筹划定义，避免出现纳税人与税务机关在“税收筹划”认识上的分歧；明晰税收征管范围，明确税务机关职能，真正做到纳税、征税环节有法可依、有章可循；提升税收征收监管力度，保障税收征收的统一、严肃、公正和公平。切实转变税务执法人员观念，提高税务人员业务能力；努力培养一批税务专门律师，完善税收筹划争议解决途径，更好地保障广大中小企业税收方面的权益。
2.建立健全税收筹划机制
首先，应广泛借鉴国际经验，结合我国实践，制定《税务法》、《税务师法》等，以明确税收的性质、宗旨、范围、权利、义务及法律责任，将税务资格考试、资格认定、执业范围、管理协会的规章制度、后续教育、业务监督纳入统一管理体系中去，从立法的高度确立税收的地位和作用，为税收提供法律依据，为税收市场的健康运行创造良好的法制环境。其次，提高人素质。
（二）内部环境方面的措施
1.积极树立税收筹划意识
税收筹划是企业对其资产、收益的正当维护，保护属于中小企业应有的合法权益。中小企业应当首先树立依法纳税、合法节税的筹划意识。加大税收筹划宣传力度。通过电视、电台、报纸、互联网等各种媒体宣传企业税收筹划，重点介绍税收筹划的概念、特点、原则，介绍税收筹划与逃避缴纳税款等违法犯罪行为的区别，介绍税收筹划可能带来的收益及存在的风险。税务征管人员也要在执法活动中让纳税人了解其享有的税收筹划的权利。税务中介机构要通过对企业税收筹划的成功案例的介绍，对比筹划与不筹划的区别，从而增强企业管理人员的税收筹划意识，提高企业财会人员的税收筹划水平。
2.提高税收筹划人员素质
在西方国家，税收筹划家喻户晓，被视为“智慧者的文明行为”。对于追求价值最大化的现代企业而言，如何在税法允许的范围内少纳税，减少检查风险，是企业纳税筹划的重心所在。本文拟就纳税筹划的几个问题加以探讨。
由于长期的计划经济体制造成了民众纳税观念淡薄。大多数企业对如何充分利用税法规定，合理安排企业的各项经营活动，达到减少企业税收负担和实现涉税零风险目的的纳税筹划活动则开展较少。我国已经历了几十年的计划经济体制，在计划经济体制时期，国家不重视税收杠杆作用。这给民众造成纳税不重要、纳税筹划更没有必要的观念；我国税务机关的征税手段比较落后。企业可以轻而易举地就能通过偷税漏税的手段来获得特殊收益，因此企业自然地根本没必要研究纳税筹划的问题；我国企业纳税人的纳税观念一直比较淡薄。因此，也相应地影响到企业纳税人对纳税筹划的认识起点不高。我国建立市场经济体制以来，企业对纳税问题有了进一步的认识，基于“君子爱财，取之有道”的准则，企业相应地也开始研究纳税筹划的问题。因此，从我国内外部环境来讲，现在是比较重视纳税筹划问题的时期。
目前，人们对纳税筹划的内涵的认识是基本一致的：纳税筹划是指纳税人为达到减轻税收负担和实现税收零风险的目的，在税法所允许的范围内，对企业的经营、理财、组织、交易等各项活动进行事先安排的过程。举一个最普遍的、最简单的例子。比如，某企业年终决算时应纳税所得额为10.10万元，根据税法规定的所得税率为33%，那么企业应交纳的所得税为101000×33%=33330元。假如企业决算前通过境内为营业性社会团体捐赠1000元，那么应纳税所得额就变成了101000-1000=100000元。根据税法规定，3万元至10万元的所得税率为27%，因此，该企业应缴纳的所得税为：100000×27%=27000。由此可以看出，税收筹划的作用多么重要。
一、 纳税筹划的原则
但一个企业的纳税筹划要想真正取得成功，除了掌握正确的纳税筹划方法外，还必须切实遵循以下纳税筹划的原则，以规避税收风险。
前瞻性原则。纳税筹划作为一种高层次、高智力型的财务管理活动，是企业运用税法的导向作用，通过事先对生产经营、投资活动等进行全面的统筹规划与安排，达到减少或降低税负的目的。因此开展纳税筹划必须着眼于生产经营全过程，注重于事先筹划。
协调性原则。由于税法强制性和不完备性的特点，决定了税务机关在企业纳税筹划有效性中的关键作用。在实务中，只要是税法没有明确的行为，税务机关都有权根据自身的判断认定是否为应纳税行为，因此，纳税筹划人员应与税务部门保持密切的联系和沟通。
筹划应当鼓励，避税应当限制
在实践中，税收筹划与避税的界限往往难以比较清晰的界定。避税是指纳税人使用合法手段纳税的行为。虽然合法，但这种行为背离了国家税法的立法意图，减少了国家的财政收入。
长期性原则。从财务管理的角度来讲，纳税筹划不仅仅是一种短期性的权宜之计，更是一种值得不断总结、提高的理财手段，应该作为企业的长期行为长抓不懈。
二、 正确纳税筹划，创造企业经济效益
纳税筹划是围绕资金运动展开的，是企业的一项重要理财活动，最终目的是使企业整体利益最大化。筹划活动有利于促使企业精打细算，节约支出，减少浪费，合理调度资金，增加资金来源。如：税法中研究开发新产品、新技术、新工艺所发生开发费用总额比上年度实际发生额增长达到10%以上，其当年发生费用除了按规定可以据实列支外，年终经主管税务机关审核批准后，可再按其实际发生数额增长的50%直接低扣期所得税额，若费用增长未达到上年实际10%以上的，不得低扣。企业的相关费用如接近这一临界点，应在财务状况允许的情况下，加大这“三项费用”的投资，达到或超过10%这一临界点，以获取更多的财务利益。再如：公司的股利政策不仅影响到其股东的个人所得税问题，而且直接影响企业当期的现金流量。常见的股利分派形式有现金股利和股票股利两种，若发放现金股利企业不但须支付一定数额的现金，而且，股东要支付个人所得税。若发放股票股利，便可将盈余留在企业内部，股东虽未得到现金收入，却可以从股票价值增值中获取收益，也无须交纳个人所得税。企业由于不用支付现金股利，可以增加营运资金，还相对扩大了所有者权益。而且实现了企业价值最大化的财务管理目标。这都是税收筹划在发挥了重要的作用。总之，企业在仔细研究政策导向安排自己的经营项目、经营规模等，最大限度利用税收法规中对自己有利的条款，无疑可以使企业的利益达到最大化。
三、谨慎选择纳税筹划方法，正视企业税收筹划的风险。
企业实施纳税筹划的基本方法包括：充分利用现行税收优惠政策；制定和选择最优方案；利用税法及文件相关条款；进行税负转嫁；纳税期递延。根据企业自身发展规模、地域的不同，企业在选择单一或者多个方法搭配的纳税筹划方法时，应该小心和慎重，各种方法各有特点和适应性，不能只为了减低税负，不考虑企业的自身状况。企业应充分预测风险和成本，建立纳税筹划风险成本预测和核算程序，由企业领导、财务人员、税务专家以及外部中介税务筹划机构构成内部讨论研究机制，制定多套方案适时选用。做到提前预计，发生后当期核算，最终形成合理有效的控制，把税务成本作为运营成本的重要组成部分，实行科学管理。要明确的是，税收筹划是为了企业价值最大化服务的，是一种方法与手段，而不是企业的最终目的，在这一点上认识不到，就会做出错误决定，如有的企业为了减少所得税而铺张浪费，大量增加不必要的费用开支；为了推迟赢利年度，得到“两免三减”免税期，而忽视生产经营、造成连续亏损等，这种本末倒置的做法，对企业有害无一利，从而使得整体税收筹划失败。
税收筹划蕴涵者很大的操作风险。如果盲目地进行税收筹划，其结果可能事与愿违，因此企业进行纳税筹划必须充分考虑其风险性。如果企业管理决策层认为税收筹划就是搞关系、找路子、钻空子、少纳税；或是企业会计核算不健全，账证不完整，信息失真，甚至企业还有偷税的前科，造成税收筹划基础不稳固，在这样的前提下筹划，其风险性极强。
四、 纳税筹划的几个误区
认为纳税筹划是会计人员做账的业务工作，与生产经营无关紧要。有人认为：纳税
和经营是两个完全独立的概念。只要请一个好会计。通过账目间的相互运作，就能够少缴税。
这也是对纳税筹划的错误认识。其实，税收是国家进行宏观经济调控的重要杠杆，与经营和
生产关系极为密切，它随时都指导和调节着企业生产经营的方向，企业只有把生产经营项目
放在国家税收政策倾斜的产业方面，既有利于微观调控的发展，又达到了降低税负的目的，
这就是我们纳税筹划的最根本的问题。
筹划离不开会计处理，会计处理是税收筹划得以实现的重要手段，比如将来企业选择什么样的财务管理体制往往会影响企业的纳税筹划，企业的财务管理体制是由企业治理结构决定的，那为什么不在确定企业治理结构之时就考虑将来的财务管理体制呢？如果按常规行事，先确定财务管理体制，待税收筹划时发现财务管理体制不利于节税，再倒过来调整企业治理结构，岂不是事倍功半吗？又如：企业的开办费、无形资产、固定资产的入账价值，无形资产的摊销方法，固定资产的折旧方法，低值易耗品摊销方法等，这些费用都要在何时扣除对企业有利，怎样设计才能使企业做到税收减免和节税兼得这些都要通过制定企业的会计政策加以规定。企业需要看的长远一些，顾及企业整个寿命周期。
税收法律、法规和政策出在不断的发展变化中，尤其是我国目前处在经济发展较快时期，加上应对加入WTO以后的新情况，我国的税收法规和政策将有较大的变动，这就要求纳税筹划必须面队现实，及时把握税收法律、法规和政策所发生的变化，适时筹划，以获取更大的经济效益。在实践中，征纳双方在一些筹划行为的合法性上可能存在分歧，解决的方法，一方面税务机关要遵从法律的规定，对认为不合法的要进行举证，避免随意否定给纳税人带来损失；另一方面纳税人要树立依法纳税的思想，筹划要有合法的依据和构成要件。
在21世纪的经济生活中，纳税人的筹划欲望将会更加强烈，人们会越来越多地运用税收筹划来维护自身的合法权益。但是由于企业所处的环境、内部经营和管理状况各不相同，纳税筹划没有固定的套路可循。因此，应根据自身特点，具体问题具体分析，实现充分合理纳税，以实现企业最终目标。总之，随着经济的发展以及纳税法制化进程的加快，纳税筹划将逐步成为每一个企业的自觉行为，成为企业走向成熟、理性的标志。
作者单位：延边大学经济管理学院会计学系
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