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文／毛立敏 贾宁 刘永鑫 赵博
基金项目：中国环境科学学会2014年度基金项目“企业环境监督员制度设计”；伊甸园巧克力（苏州工业园区）有限公司关于EHS体系构建和执行研究(20140420)EHS管理体系
企业生产过程中，环境与职工健康、与生产安全都有着密切的关联性，因此在发达国家，企业往往将环境、职工的卫生与健康以及安全等三个方面的管理结合起来，形成统一管理体系，称之为EHS （Environment，环境；Health）健康；Safety，安全）管理体系。建立EHS管理体系的目的是保护环境，改进工作场所的健康性和安全性。EHS管理体系对完善企业的内部管理，提升国内企业形象，创造更好的经济效益和社会效益有极大的推动作用。目前在我国的部分外资企业，积极应用EHS模式管理企业，一些国有企业和民营企业也尝试借鉴这一做法，实践和推广EHS管理模式。
20世纪90年代以来，许多国家开始意识到环境保护不仅仅是国家、政府的事，更是国家、政府、企业、公众共同的责任。在立法基础上体现了创新环境监督管理理念，由单独强化执法向执法与守法相结合方向转移的思路。我国环境监察执法理念的变化要求以促进企业守法为归宿，实现从行政执法到公众监督再到企业自主守法的良性循环。EHS正是顺应发展需求的现代化环境安全管理制度。
企业的EHS组织在企业整个运行过程中充当谋划角色，协助管理层制定环境保护政策和和措施，包括水、气、声、渣、固废的排放，节能减废，职业健康卫生点控制，化学品管理，工艺或过程变更管理，个人防护用具管理，对内对外培训计划，应急准备和响应管理，流行疫病的控制，事故事件数据分析与追踪，工伤索赔等。在遵守相关法律法规的前提下，EHS组织负责编制符合企业实际运营的手册、程序文件、培训制度、内部执行机制、获取EHS管理体系证书、设立管理目标和管理方案。
EHS组织同时也充当监督的角色，即运用自身的知识和专业技能，对EHS体系的各个要素依照PDCA循环 （质量环）的基本思路去建立、实施、运行、维护，确保体系能健康运行；即除了把ISO体系作为一种基本的控制体系外，企业还形成一套集团内部更加严格、科学、有效的管理方法。
EHS管理体系在环境管理方面要求企业建立专门的环境管理机构，设置环境管理岗位，环境管理人员需要专业化、职业化。我国正在试点推行的企业环境监督员制度即是趋向这一目标的手段之一。
我国企业环境管理相关制度的现状和问题
企业内部监督管理制度起源于日本（“企业公害防止管理员制度”）。日本建立此制度的背景是，二战后经济快速发展，污染日益加剧，日本国会颁布诸多法律意图控制企业排污，却收效甚微。主要原因是由于企业内部缺少遵守法律的机构和人员，法律被束之高阁。“企业公害防止管理员制度”建立后，效果显著，公害行为得到遏制。日本法律规定，20人以上的企业即应设立企业环境监督员。今天的中国面临同样的环境困境，环境法律体系已经建立，执行却困难重重。只有企业内部建立起履行法律的机构和人员，才能更好地实现管控目标。
企业环境监督员制度是指环境管理人员经过环保专业知识培训考核被环保行政主管部门和所在企业任用，在本企业内行使部分环境监督管理权的一项环境管理制度。推行企业环境监督员制度一是可促进企业自觉加强污染控制；二是能快速、准确地应对环境风险；三是能推动企业员工参与环保。
我国从2006年开始试行企业环境监督员制度，要求一些特定企业设置专门的环境管理机构和环境管理人员，根据法律法规和岗位职责要求从事企业环境管理工作，制定环境计划、监督清洁生产、预防环境污染等。企业环境监督员即是EHS体系中“E”的执行者，他们需要熟悉环境工艺和技术，理解并遵守环境法律法规，完成企业内部环境管理，配合环境管理部门的监督执法，帮助企业承担环境社会责任。
我国企业环境监督员制度的试行已初见成效。企业的环境行为有所改善，企业自主环境管理的积极性有所提高。这一制度的实行，也推动了环境行政主管部门的管理理念和监管模式的变革，由原来单纯地监督检查转变为对企业环境监督员工作的指导、引导与控制，协议式环境管理的雏形已经在某些行业、某些地区呈现出来。
企业的运行中，环境和安全同等重要，但就我国面临的现状和可持续发展的角度看，环境管理显得尤为重要。而现实的企业EHS管理体系中，“E”与“S”的差别明显。目前我国企业的环境与安全管理中，安全管理方面的法律法规比较健全，规定较为细致全面，可操作性也比较强。比如从国家立法的角度要求企业配备相应的安全专业人员及设备，对岗位和人员基本技能的要求很明确，人员实行资格化管理，持证上岗，对人员培训的时长与内容都有具体要求；日常安全手段也较为明确，包括行为安全观察、工作安全分析、变更管理、人机工程管理、自主巡检。通过这些手段和强有力的方法达到安全管理的目标。然而企业环境管理方面，国家尚未从法律层面对岗位职责和人员提出要求，跟进性措施和规定相对较少，即使有了指导性意见，也欠缺实际操作性。环境管理人员缺乏资格化管理，岗位流动性强，组织结构不稳定，成为EHS体系构建的障碍。鉴于此，有些企业只好重点突出安全体系建设，这大大影响了企业内部环境管理效率的提高。
企业环境监督员资格化管理将提升企业EHS执行水平
实行企业环境监督员资格化管理，意味着企业环境监督员资格的获得有着严格的程序和过程，比如经过国家机构的专门培训、通过国家考试获得职业资格，这有利于高素质人才积极投身于企业内部环境管理工作，有利于企业环境管理人员的职业稳定和人才合理调配，将提升企业EHS的推进和执行。
EHS管理体系需要进行明确的职权划分，以保证工作协调有效。企业环境管理需要有统一的制度、标准、模式，具有权威性、严肃性和可信任性。从业人员也需要定期培训，广泛交流，严格考核，不断提高业务水平，树立忧患意识和防范意识。通过资格化管理，企业环境监督员出于珍惜自己的职业资格，也能强化职业道德。企业环境监督员在执行工作时持证上岗，以国家法律法规为先，主动且如实向执法部门反馈企业在生产经营过程中的状况，定时请政府部门相关执法者前来现场勘查，积极响应政府部门的执法安排等。建立企业环境监督员制度、实行企业环境监督员资格化管理是EHS体系中环境管理核心所在。
实现企业环境监督员资格化管理的路径
国家以立法确定企业环境监督员制度
国务院在《关于落实科学发展观加强环境保护的决定》中提出：“建立企业环境监督员制度，实行职业资格管理”。2015年1月1日起施行的新《环境保护法》将政府、公众、企业对环境的责任进行了明确规定，政府负责环境质量的改善和维持，公众有义务监督环境违法行为，生产企业有义务防止污染，治污企业有义务治理污染；要求企事业单位要加强企业内部环境管理，建立环境保护责任制度，明确单位负责人和相关人员的责任。国务院在推行试点工作中也出台了《企业环境监督员制度指南》，但并没有将这一制度以国家法律的形式确定下来。在依法治国的今天，每一项社会管理制度的建立都离不开法律规范作为依据，否则会导致无序性和任意性。管理人员必须通过考试获得环境管理员资格。我国宜以单行立法的方式明确企业环境监督员制度的设计细节，明确相关人员的责、权、利，明确从业人员取得从业资格的条件和方式，以稳定从业人员队伍，提高环境监管效率，进而推动企业环境监督员制度的发展。
确立国家职业资格考试制度，实现企业环境监督员资格化管理
企业环境监督员需要具备相应的专业素养和专业能力，需要掌握相关的污染防治技术和环境保护法律法规。
国家可根据水、气、声、固废、放射性等要素将企业环境监督员进行分类管理，实行国家统一考试，授予其企业环境监督员资格。获得职业资格者方可从事企业环境监管工作。参加职业资格考试的人员既可以是企业职工，也可以是社会一般人员，只要具备法律规定的条件均可报考。藉此也可提高全民环境保护意识，快速形成企业环境监管职业群。
通过国家考试取得企业环境监督员资格，并不意味着即可获得岗位就业资格，还应该通过岗前培训方可进入环境管理岗位。通过资格考试表明已达到职业标准，岗前培训使管理人员具备实际管理能力。岗前培训必须延续为岗位的持续培训，以保证环境监督员不断掌握新规范，了解新技术，提高管理水平。企业和监管部门须对企业环境监督员进行阶段性考核，对其环境管理工作作出评价，这有利于督促环境监督员的自我提高，自我完善。
企业环境监督员经过考试和培训，必须经过环境主管部门的审核同意，并注册在档才能上岗。依次得到企业环境监督员、初级环境管理师、中级环境管理师、高级环境管理师等资质。审核注册制度为的是便于行政监管部门的对应性管理，一旦出现问题，便于追究责任。
企业落实环境管理责任制，建立专门的环境管理机构
结构决定功能，有科学的体制才能有高效的管理。因此企业EHS管理人员应运用自身的知识和专业技能，借鉴已有成功经验，对EHS管理体系的各个要素依照PDCA的基本思路去建立、实施、运行与维护，自觉遵守并履行落实法律法规之要求，主动建立对内对外的沟通协调渠道，确保EHS体系能健康运行。
企业内部设立专门的EHS管理机构，如安环部、安环保卫处等，负责环境、职工健康和安全工作。管理机构内部设置专门的环境监管员，负责环境管理工作，使环境监管责任到岗，责任到人。排污单位的主要负责人、环境监督员需要熟悉国家的法律要求、环境法律制度实施的程序；企业定量化管理的审查、签字（如各类环境台账监测数据、总量数据、排放量数据、排污申报登记报表、环境统计报表、环境总量报表等）；各类污染治理设施和自动监控设施的维护、运行监管；企业清洁生产、环境报告、IS014000体系管理等环境管理的工作。
环境、健康、安全问题的综合性、广泛性和潜在性决定了EHS管理在执行中须系统化、规范化落实到位，我国部分企业的环境管理问题已成为阻碍企业环境保护工作的主要问题。企业需要按照法律的要求，从决策层、管理层、员工层整体提高管理理念和意识，理顺相应的组织结构，明确各层任务；进一步提升对EHS理念的认知、认同，打造以行为、管理、物态等为要素的企业核心竞争力。
主要
参考文献
[1]曹小凡，毛应淮．推行企业环境监督员制度应先立法[J]．环境保护，2010 (1)：50-52．
中图分类号：G271 文献标识码：A 文章编号：
一、建立完善的企业环境保护档案
环保部门应推行“一企一档”的环境保护档案管理制度。 档案行政管理部门应加强与环境保护部门的沟通协调，在所辖区域内实行“一企一档”的环境保护档案管理制度， 以便于摸清本地区内企业的环境保护动态，对重点排污企业进行产前、产中、产后全程检查、监督、治理，摸清企业环境保护动态，帮助企业建立及开展环境保护档案工作。 同时，要充分发挥环境保护部门的主体作用，由环境监察大队对企业环境保护档案实行动态管理，及时补充对企业环境保护监管中形成的监察、监测资料和治污设施运行管理方面的资料，准确反映企业环境保护工作状态。
1、加强企业环境保护档案的收集归档工作。 在强化企业环境保护档案管理工作中，注重加强企业环境保护档案的收集工作，尤其要做好审批项目环境保护档案和环境保护业务系统管理档案的收集，做到内容齐全、完整、准确、系统。 具体来说主要包括：一是企业生产经营的基本情况。 包括企业的名称、地理位置、邮政编码、企业注册的类型、企业经济发展概况、建成投产日期、企业投资规模、生产面积、原材料种类、生产工艺流程、产品数量、污染物排放情况、危险废物处置情况等。 二是企业环境保护制度建设材料。 即企业内部设立的环境保护部门和制定的环境保护制度材料，包括企业环境保护工作规划安排、企业环境污染治理过程、环境保护设施（装置）设计施工资料，企业环境保护管理人员专业培训制度要求等基本材料以及适用于本企业的有关环境保护法律、法规、规章制度、标准及相关政策性文件。 三是企业环境保护监督管理材料。 包括环境影响评价报告书（报告表或登记表）及环评批复、排污许可证（减排总量和限定浓度）正本、副本、年检，排污口规范化建设情况及自动监控系统；不符合国家有关政策要求的生产工艺、生产设施，淘汰、技改和关停计划及落实情况；清洁生产情况（进展、验收等）， 防范环境风险事故措施和环境风险事故应急预案；事故应急演练组织实施方案、记录；环境风险事故总结材料，工业固体废物处理协议或合同，排污费缴纳通知单及缴费收据，用水、用电、用煤等费用的登记材料以及污染源日常巡查记录表等。 四是企业环境保护监测控制材料。 包括企业环境保护评估文件规定的环境监控监测记录，环境保护“三同时”验收资料；企业环境保护设施运行情况自检报告 （运行台账、维护情况、监测计划及落实情况），地方环境保护监管机关依法对企业污染物排放监督性监测结果，工业固体废物综合利用情况；在线监测资料，分析监测仪器和设备的日常维护、计量记录以及限期治理或限期整改情况。
2、建立动态的企业环境保护档案数据库体系。 在全面推进环境监测体系建设和环境保护动态档案建设的同时，应将企业环境质量在线监测数据库、污染源在线监测数据库、环境统计数据库、排污申报数据库建设纳入企业环境保护档案的整体发展策略之中，并做好环境保护档案信息开发工作，实现基于数据库管理的环境保护档案整理输入、信息提取、加工分析、查询检索和数据输出，认真分析环境友好型社会对环境保护数据信息资源的需求，随时提供环境保护所需要的数据信息资源汇总形式，为构建环境友好型社会提供连续的、具有可比性的企业环境保护数据资源。
3、开展编研工作，实现企业环境保护档案信息转化。 环境保护档案就来源讲，涉及到工业、农业、交通、能源、生态、城乡建设等各个方面，企业的环境保护档案工作也是环境管理决策的一个重要组成部分。 因此，积极地做好企业环境保护信息的编研工作，根据各部门的需求对所存档案资料进行筛选加工，使原本型知识形成二次文献，充分发挥档案信息资源对于控制环境恶化、提高环境保护工作的质量、服务社会经济建设的发展需要、提高人类生存质量等方面的重要作用。
4、提高企业环境保护的资信水平。 加强企业环境保护工作是一项长期的战略任务，必须建立环境保护的长效机制，而提高企业环境保护的资信水平不失为其中一个有效举措。 国家环境保护监管机关应与企业联合行动，将违规排污、造成环境污染的企业记入环境保护监管处罚登记体系作为长期监管的依据，并以此增加企业违法排污的成本。 各地方政府及环境保护部门可结合公众监督和在线监控等结果进行必要的排名，定期向社会公布企业环境资信状况，强化社会监督的力度，进而增强企业环境保护工作的自觉性。
二、建设环境保护的动态档案
近年来，随着在线监测监控体系为环境保护档案增加了电子版的动态档案，为环保部门推动进一步的工作提供了事实依据，节能减排指标统计对环保工作的要求不仅表现在对主要污染物的排放量进行统计，还要对统计数据进行审核、校正。要使环境保护档案更好地为节能减排服务，重点要抓好以下几个方面的工作：
1、将节能减排指标体系作为环境保护档案的重要内容。建立污染源动态档案库，将排污申报内容纳入环保档案；建立主要污染物排放总量台账，如化学需氧量（CODCR）、氨氮（NH3-N）和二氧化硫（SO2）的台账；完善地表水、空气环境质量档案；建立科学的与污染减排统计有关的其它 指 标 数 据 库 ， 如 GDP产 污 强度、GDP值和新增工业源污染物削减量等指标。
2、同步推进环境监测体系建设和环境保护动态档案建设，将环境质量在线监测数据库、污染源在线监测数据库、环境统计数据库、排污申报数据库有序纳入环境保护档案，建立连
续动态的数据库体系，为节能减排统计提供连续可比的数据资源。
3、全面做好环保档案接收与收集工作，尤其要做好审批项目环保档案和环保业务系统管理档案的收集，做到内容齐全。审批项目档案包括项目的各个环节内容，如项目申请、受理、立项、环评、审批、“三同时”验收等。项目审批有的工作内容不在一个部门完成，档案接收工作要按照不同部门收集，统一整合存档，以保证项目内容的完整性。要简化归档手续，方便部门移交，且便于项目内容的衔接。
4、坚持科技进步，继续推进环境信息化建设。要加强档案管理软件和计算机设备、网络网站等信息化基础设施建设。为了更好地服务于环境保护与节能减排，要积极创建各种专题信息数据库，加快环保档案数字化建设。同时要规范电子文件归档与管理，促进电子档案报送接收，要从节约资源、信息共享的角度出发，不断提高环境保护档案管理效率和环境保护信息资源管理水平。
5、要做好档案信息开发工作，实现基于数据库管理的档案整理输入、信息提取、加工分析、查询检索和数据输出。要认真分析节能减排对环境数据信息资源的需求，随时提供节能减排需要的数据信息资源汇总形式，提高环保档案的利用水平。
三、总结
总的来说，环境保护档案记录了环境保护方面的工作情况。 加强对环境保护档案的管理， 有利于环境保护部门查找及整改环境保护方面存在的问题、应急处置突发性环境污染事故，对实现我国经济的可持续发展提供了有力支撑。
参考文献：
[1]马跃. 基层单位环境保护档案管理工作要点探讨[J]. 海峡科学,2009,(06):83-84.
所谓企业环境社会责任，通常意义上来说就是企业为了社会公众利益而作为一个“企民自主性承担的环境保护责任。
二、我国企业环境存在的问题及原因
（一）我国企业环境存在的问题
随着我国市场经济的进一步发展，环境的纳污能力已经远远不能满足于企业所造成的污染。而企业数量的增多和居民消费的不断增长，更加大了企业的污染物的排放，而企业则在排污的同时我国严峻的生态环境迫切呼唤企业实施绿色营销。
（二）我国企业环境存在问题的原因分析
1.环境保护的相关政策不够完善。我国目前在环保立法上仍然存在“立法不严、有法难依、执法不严、违法难究”等问题。更为严重的由于地方保护主义的存在和执法者素质低下，致使环境执法不严，违法不究的现象比较普遍。政府应当加大教育宣传引导的力度，尽快培育全社会的环保意识。针对我国目前人们环保意识淡薄的现状，应采取不同的方式进行教育培训，以提高全民的环境知识水平，增强全社会的绿色意识，大力进行环保宣传。
2.企业的环境保护意识薄弱。绝大多数企业仍未树立环保营销理念。目前，绝大多数企业的生产经营仍是在一味追求近期和微观效益的理念下进行的，对眼前利益考虑的多，对环境保护和社会长远利益考虑的少；有的企业尽管意识到环保营销可以开辟新的市场，但由于需要花费较大的成本，存在着一定的风险而不敢贸然行事；有些企业由于长期亏损，连生存都成了问题，更顾不上花费较高的代价推行环保营销。
3.广大公民的环保意识不强。一些公民在生活中随意丢弃废弃物，造成白色污染；在旅游过程中，肆意采摘花草，随手丢弃废弃物，造成生态污染；更有甚者追求“高品位”生活，穿皮草，吃野味，在一定程度上刺激了这些企业的生产。公民的环保意识不强，换句话说，就是公民的环保维权意识不强，导致企业生产可以不考虑环境责任，造成污染的恶性循环。
三、企业实现环境保护社会责任的有效途径
（一）发挥政府的积极作用
一方面，政府因地制宜，建立中央及地方的“绿色基金”项目，中央拨付一定的款项；地方政府制定一系列的绿色配套设施，建立企业环境信用等级体系，建立惩罚性生态补偿和激励性生态补偿机制。由于企业排污去污的设施建造成本技术程度比较高，可以对于达到国家相应标准的排污去污设施，在企业计划修建的阶段，通过设置专项补贴资金，减少税收的办法鼓励企业兴建级别较高的去污设施。
另一方面，政府要加大对违法企业的处罚整治力度。在设定好企业排污的标准基础上，严格执法。对于国有企业，不能因为企业的“关系”纽带而迁就容忍，孰不知，企业的环境危害程度和企业规模的大小是成正比的；对小危污染企业加大整治力度，推行行业整合，防止小危企业关停后又重新注册生产或异地生产；政府同时应加大对环境污染企业的管理和检查，一旦发生环境污染事故能及时的找到源头，迅速的治理污染。
（二）重点提高企业的环境社会责任意识
不少的中小企业的管理者认为，中小企业仍处于原始积累和生存的阶段，无暇顾及企业的社会责任，要等到企业做大做强之后，再关注和承担企业的社会责任。同时，由于环境污染上的时间滞后性，空间上的递减性，检测仪器的落后性，污染排放的随意性等特征，企业应当按照相关政策的规定，在提高自愿性的基础上，按照有关的标准，把企业产生的环境污染及时有效的处理好，这样才能促使环境质量的总体好转。
中图分类号：F275 文献标识码：A 文章编号：1001-828X（2015）003-000-02
企业在我国的经济发展过程中扮演者重要角色，在创造价值的同时也带来了一定的环境污染，作为主要责任方，企业应该主动承担起环境保护的责任。科学发展观的理念之下，经济与环境是相互影响、相互促进的关系。企业环境会计信息披露是指在环境保护这一核心理念之下，企业根据会计理念来为企业运营做出相关的记录、审核、评估等。那么，在新时代背景下企业的环境会计信息披露制度应该怎样建立健全才能真正实现企业经济与环境的协调发展，是当前企业应该重点思考的问题。
一、企业环境会计信息披露的重要意义
（一）企业环境会计信息披露对企业发展的意义
企业作为市场经济的主要参与者，承担着相应的社会责任，环境保护则是其中最重要的内容之一。企业环境会计信息披露制度的建立给社会公众提供了一个监督的途径与机会。对于企业而言，其所应该承担的社会责任主要包括以下四个方面，首先是对企业现有环境资源的有效整合与利用，避免对环境资源的浪费；其次是做好工业“三废”的控制工作，通过污染净化系统减少企业环境污染物的产生；第三是主动承担起环境保护的责任，主要体现在做好企业内部员工的环保教育工作以及积极参与社会环保活动等；最后是要做好企业环境报告。环境会计信息披露制度的建立能够督促企业做好以上四项工作，从而为企业打造一个良好的社会形象，为企业的长远发展奠定坚实的基础。
（二）企业环境会计信息披露的宏观意义
企业环境会计信息披露的宏观意义主要有两方面，一方面是能够切实反映我国当前的环境会计核算状况。在全球环境日益恶化的今天，无论是我国还是国际上，对于环境的价值及其保护成本的重视程度都在不断提升。从2007年我国成立了环境会计专业委员会开始，我国的环境会计进程就在不断推进。企业的环境会计信息披露能够显示出当前企业在占有社会资源的基础上对资源的利用、损耗以及利用、配置等情况，对于我国的国民经济整体核算而言具有重要意义，成为我国国民经济体系之下的重要资料提供者。
二、企业环境会计信息披露的概况分析
（一）企业环境会计信息披露的理论基础
当前的企业环境会计信息披露的理论基础主要包括以下两方面：首先是内部化外部成本的理论。环境资源的承担作用主要体现在环境成本与商品成本之间的差异性，一旦商品成本难以实现企业内部成本的转化，就会影响到市场经济之下的企业公平竞争，甚至可能会促使企业以牺牲环境为前提追求利润。而内部化外部成本的基础理论则能够为环境费用、成本等提供坚实的理论基础和依据。第二方面则是资源环境的价值性理论。在传统的观念之中，自然资源虽然为人类生存提供了条件，其价值却没有被正视。在这样的观念之下，人们很可能就会为了更好地生存而破坏自然环境。因此，只有树立起资源环境价值观念，才能实现人类社会与自然环境的协调发展，也才能真正为企业的长远发展保驾护航。
（二）企业环境信息披露应坚持的原则
企业在开展环境信息披露时需要坚持四项基本原则，第一个原则是社会性的原则，要求企业在开展环境信息披露过程中要注重企业作为社会主要经济体的重要性，在实现企业利润最大化的前提下提高对社会资源的利用率。第二个原则是强制性的原则，强制性原则要求企业必须遵守相关的法律法规，严格按照审核标准执行审核措施，并逐步建立起全面的信息披露制度。第三个原则是推定性的原则，所指是企业在进行会计信息披露时要强化主观判断和逻辑推理。最后一个原则是差错最小化原则，在进行信息披露中要真实反映数据，尽可能避免差错的发生。
（三）企业环境会计信息披露的方式
企业环境会计信息的披露方式能否符合当前的时展潮流，是否与企业的情况相贴合，对于信息披露的效果具有重要影响。当前企业环境会计信息披露方式主要有企业独立信息的方式，企业通过可持续发展环境报告或者责任报告来进行信息披露；而合并报告的方式则是指企业在财务报告中加入环境会计信息的内容，以报表或者附注的形式加以体现。当然，也可以将以上两种方式结合来进行信息披露。
（四）企业环境会计信息披露的具体内容
只有企业环境会计信息披露内容的全面性才能保障披露的成效，具体的内容涉及到企业的环境业绩信息、影响企业活动的环境财务信息两个主要方面。企业的环境业绩信息包括企业的环境污染治理、环境质量达标、与周边环保活动的参与度以及对政策的执行力度等。影响企业活动的环境财务信息主要是对财务报表中的相关环境因素进行计量与确认。
三、当前企业环境会计信息披露中存在的问题
（一）国家的相关法律法规尚不完善
我国的环境会计信息制度建立的时间有限，相关法律法规尚不完善。虽然当前已经制定并实施了如《水污染防治法》以及《环境保护法》等法律，也产生了一定的积极作用与影响，但在企业具体的环境会计信息披露之中仍然存在一定的欠缺。法律法规对于企业的行为具有强制性的规范作用，国家的执法力度也在不断加强。社会主义经济市场化的发展，越来越多的企业建立起了环境会计信息披露制度，但是在具体执行的过程中，由于现实的审计问题要复杂得多，而法律法规中又没有一一对应的或者统一规范化的制度，导致了信息披露在操作时大打折扣，从而对国家、企业以及社会公众产生一定的不良影响。
（二）企业环境会计信息披露的内容存在问题
当前，参与环境会计信息披露的企业多为重度污染企业，且集中在某些行业，对于整个社会企业信息披露进程的推进与成效的提升非常不利。在具体的披露内容方面，存在以下问题：一是信息披露不健全，在最后体现出的会计审核报告中对于某些环境设计没有涉及，独立的环境审计尚未建立。二是信息披露的内容缺少创新，历史性信息占据主要份额，如绿化费、环境认证以及排污费等。三是企业环境会计的从业人员专业素养有待提升，对相关问题的处理与分析能力不足直接影响到了信息披露的效果。
（三）企业对于环境会计信息披露的重视程度不足
当前，企业对于环境会计信息制度的建立仍然具有自，这就导致部分企业对其重视程度不足，在信息披露过程中也没有进行深入的调查与探究，简单的文字陈述难以达到披露效果。在这样的背景之下，企业的环境会计信息披露的水平与质量都得不到保障。
四、推进企业环境会计信息披露进程的相关对策
（一）建立健全相关法律法规
虽然企业出于自身利益的维护很少愿意主动建立起环境会计信息披露制度，在这样的情况下企业做出来的信息披露就会缺乏统一的标准与规范约束。因此，国家在健全完善相关法律法规的基础上一定要出台相关的优惠政策鼓励企业积极主动地做好信息披露。在法律法规的制定中，要注重提升实施细则的可操作性。政府要做好引导工作，为信息披露建立起统一的标准和规范，才更具有实际效用。同时政府还应该强化其监督职能，做到执法必严，违法必究，确保相关法律法规的落实。
（二）加强对企业环境会计人员的培训
环境会计是一个新兴的综合叉学科，其内容涉及到了多个领域的知识，所以企业在建立起完善环境会计信息披露制度时就需要引进专业的管理人才，或者聘请环境顾问，做好环境与企业会计的融合。在加强对企业人员的培训工作的基础上，做好信息披露。人力资源是企业中最为活跃的也是最重要的因素，会计人员的社会责任感能够推动整个企业环保意识的树立。因此，企业要注重增强相关人员的社会责任感与环保意识，同时要加强对他们的会计专业知识培训，并进行法规教育，降低企业内部开展信息披露的难度，也增强措施实施的效用。
（三）建立起完善的信息披露制度
企业环境会计信息披露制度的完善首先要建立起统一的环境质量评价标准，在规范相关信息披露细则的基础上，增强制度的实效性，提高披露的质量，同时辅以专业的环境披露人员与专业机构的坚定，从而增强企业环境信息披露的公众可信度与权威性。除此之外，专业职能与理论研究的指导性也不容忽视。完善的披露制度之下，企业能够明确自身涉及到的以及应该重点关注的环境内容，明晰责权，并有针对性地采取适当的计量与审核方式。
五、结语
随着我国社会主义现代化建设进程的推进，环境保护成为当前的核心问题之一，企业作为环境保护的重要责任方，有遵守国家环保法律法规以及保护环境的义务，而企业坚持做好环境会计信息披露是在科学发展观的指引下走可持续发展之路的必然选择。笔者相信，通过环境会计信息披露制度的建立与完善，企业一定能够实现经济效益、社会效益以及环境效益等的统一，同时为自身创造更大的社会价值提供可能。
参考文献：
第二条 本企业环境保护管理主要任务是：宣传和执行环境保护法律法规及有关规定，充分、合理地利用各种资源、能源，控制和消除污染，促进本企业生产发展，创造良好的工作生活环境，使企业的经济活动能尽量减少对周围生态环境的污染。
第三条 保护环境人人有责。企业员工、领导都要认真、自觉学习、遵守环境保护法律法规及有关规定，正确看待和处理生产与保护环境之间的关系，坚持预防为主，防治结合的方针，提倡车间清洁生产、循环利用，从源头上尽量消灭污染物，并认真执行“谁污染、谁治理”的原则。
第二章 组织结构
第四条 根据环境保护法，企业应设置环境保护和环境监测机构，企业环保技术人员全面负责本企业环境保护工作的管理和监测任务，改善企业环境状况，减少企业对周围环境的污染，并协调企业与政府环保部门的工作。
第五条 建立企业环境保护网，有企业领导和企业环保员组成，定期召开企业环保情况报告会和专题会议，负责贯彻会议决定，共同搞好本企业的环境保护工作。
第六条 企业环境保护机构应配备必须的环保专业技术人员，并保持相对稳定。设置一名厂级领导来分管环境保护工作，并指定若干名专职环保技术员，协助领导工作。环保机构只能加强，不能削弱。
第三章 基本原则
第七条 企业环保工作由分管环保领导主管，搞好企业内的环保工作，并直接向企业负责人负责环保事项。
第八条 环保人员要重视防治“三废”污染，保护环境。要把环境保护工作作为生产管理的一个重要组成部分，纳入到日常生产中去，实行生产环保一齐抓。
第九条 环境保护工作关系到周边环境和每个职工的身体健康及企业生产发展，企业员工必须严格执行环境保护工作制度，任何违反环保工作制度，造成事故者，必根据事故程度追究责任。
第十条 防止“三废”污染，实行“谁污染，谁治理”的原则，所有造成环境污染和其它公害的车间都必须提出治理规划，有计划、有步骤地加以实施，企业在财力、物力、人力方面应及时给予安排解决。
第十一条 对环保设施、设备等要认真管理，建立定期检查、维修和维修后验收制度，保证设备、设施完好，运转率达到考核指标要求，并确保备品备药的正常储备量。
第十二条 在下达企业考核各项技术经济指标的同时，把环保工作作为评定内容之一。
第十三条 凡新建、扩建、改造项目中的“三废”治理和综合利用工作所需资金、设备材料，必须同时列入计划，切实予以保证，在施工过程中不得以任何理由为借口排挤“三废”治理和综合利用工程的资金、设备、材料和人力等。
第四章 环保机构职责
第十四条 本企业环保机构职责：
1、在企业分管领导负责下，认真贯彻执行国家、上级主管部门的有关环保方针、政策和法规，负责企业本企业环保工作的管理、监察和测试等。
2、负责组织制定环保长远规划和年度总结报告。
3、监督检查本厂执行“三废”治理情况，参加新建、扩建和改造项目方案的研究和审查工作，并参加验收，提出环保意见和要求。
4、组织企业内部环境监测，掌握原始记录，建立环保设施运行台帐，做好环保资料归档和统计工作，按时向上级环保部门报告。
5、对员工进行环保法律、法规教育和宣传，提高员工的环保意识，并对环保岗位进行培训考核。
第五章 奖励和惩罚
第十五条 凡本企业员工，在环境保护工作中，成绩明显者给予精神和物质奖励。
第十六条 凡本企业员工玩忽职守，任意排放企业“三废”，造成污染环境事件，按触犯《中华人民共和国环境保护法》论处，视情节轻重，给予行政处分，赔款，直至追究刑事责任。
（Petroleum and Economic Management Institute，Northeastern University of Petroleum，Daqing 163318，China）
摘要：本文对环境问题对石油企业发展进行限制分析，得出国家法规及政策限制、大企业社会责任的制约、资源浪费严重、国际环境保护标准限制是主要问题。借鉴国外的成功经验并结合我国石油企业环境保护的现状，探讨中国石油企业环境保护机制的构建，以期为中国石油企业的环境保护提供一些参考。
Abstract: This paper made limited analysis on the development environment for oil companies, and found that the major problems included the constraints from national legislation and policy, the constraints of social responsibility of large corporate, serious waste of resources, limited standards for international environmental protection. The author discussed the construction of environmental protection mechanism of oil companies in China by refering to the abroad successful experience and the status of environmental protection in our country's oil companies, to provide some reference for China's oil companies.
关键词：石油企业 环境保护 机制研究
Key words: oil companies；environmental protection；mechanism syudy
中图分类号：F205文献标识码：A文章编号：1006-4311（2011）14-0126-02
0引言
目前，中国石油企业在资源的勘探开发以及运输过程中都不同程度地存在环境污染，导致生态环境恶化，其可持续发展前景不容乐观，然而由于重视程度、政策执行、结构体系等原因，中国石油企业开展环境保护远没有取得令人满意的成效。因此如何在资源日益萎缩的形势下，保证高产稳产的同时，探索一种能够充分体现可持续发展理念，对大量生产、大量消费、大量废弃的传统经济发展模式做出根本变，缓解资源约束和环境污染的矛盾，实现生态效益和经济效益双赢[1]的石油企业环境保护战略机制，便成为中国石油企业当前迫切需要解决的重要理论和实践课题。
1环境问题制约中国石油企业发展
国内国际竞争日益激烈的今天，产业结构不断调整，科学技术不断升级，经济全球化趋势日益显著，中国石油企业在直接面对世界经济强手的较量时，其自身的资源优势正在国际环境保护标准的要求下弱化，虽然中国石油储藏相对丰富，但是这些自然资源有限且不可再生，环境保护投资不足和环境保护技术发展缓慢愈加成为企业发展的瓶颈，环境保护机制的不完善更加剧了企业发展的艰巨性，制约了石油企业的可持续发展，主要体现在以下四个方面。
1.1 国家法规及政策限制国家法规及政策已经将环境保护作为允许企业营运的重要指标，在政策层面约束企业的经营行为。石油企业本身必须遵守国内国际石油行业环境保护标准，在达到各项市场规范环境标准（如污染物排放标准）之前，国家的法规及政策绝不允许正常经营，如果环境问题过于严重并始终得不到治理和改善就有被退出市场的可能，在市场层面限制企业经营行为。
1.2 大企业社会责任的制约由于环境问题直接关系到经济发展、社会安定、人民安居乐业，所以政府和公众对环境问题产生了前所未有关注。石油企业作为国家支柱企业，在拥有更多国家支持的同时也同样承担着环境保护的社会责任。石油企业作为环境污染的大户，必须时刻关注环境保护以维护良好的社会形象，特别是在目前的互联网时代，各种媒体与社会舆论都加大了对企业的监督力度，环境问题越发限制石油企业的发展。
1.3 资源浪费严重与世界先进水平相比，中国石油企业在环境保护方面无论是重视程度还是投入力度都有很大差距，尤其是在环境保护技术研发及应用上，还存在很多不足，对水电资源浪费非常严重，特别是加工原油用水量仍然较大，据统计中国加工原油的用水量为2.0～2.5t水/t原油，而国外一般为0.5～1t水/t原油之间，耗费了大量水资源；在油气资源勘探开发过程中，某些石油企业为了减少开发成本，对已经打出的可以进行回收利用的燃气，采取排空燃烧的方式进行处理，尤其以新疆塔里木油田库车县境内的牙哈一井为最，排空燃烧达15年之久。石油企业这种对自然资源大量耗费的做法间接削弱了石油企业的可持续发展能力。
1.4 国际环境保护标准限制在国际市场竞争中，已经有越来越多环境保护标准和绿色壁垒削弱了石油企业的国际竞争力。以成本领先战略为主的石油企业如果只顾眼前利益，忽视对环境保护的投入导致环境破坏，会对企业形象大打折扣，进而丧失国际竞争力。
2国外石油企业环境保护机制发展现状及经验的借鉴
目前，国外大型石油公司都十分重视环境保护工作和环境保护机制的探索。
2.1 BP石油公司的做法该公司的保护环境方面探索体现在一是实行ISO14001环境管理系统并将“无损环境”（no damage to the environment）作为企业的目标之一。二是建立“计划－执行－考核－改进”这样一个循环往复的HSE管理体系并建立HSE管理体系保障系统，保证公司的HSE管理体系框架得以实施。
2.2 壳牌公司在环境管理方面也一直走在前列1994年，壳牌公司管理委员会批准正式颁发和实施HSE管理体系导则。壳牌公司的HSE管理体系随后不断完善，形成了适于其多层次跨国经营的HSE管理体系模式。在环境保护管理方面主要体现在对业务单元、各级领导、企业员工三个层次的要求方面。
2.3 埃克森美孚石油公司主要做法一是体现在在HSE管理方面建立了业务一体化管理体系（OIMS）提出了十一个要素，包括：领导、管理、风险评价和管理、承诺和责任；设施设计和建造；信息与文件；员工能力与培训；实施与运行；第三方服务；事故调查与分析；群体意识与应急准备。二是为满足公司OIMS管理体系提出的十一个要素，要求它的每一个业务单元要建立管理体系，并且通过自我评价和外部评价对OIMS管理体系的实施进行检查。
可以看出，目前国际上几大石油公司为推行环境保护工作的具体实施，在环境保护机制方面主要依靠的自身制度化的措施。与壳牌、埃克森等企业自身管理机制是主要驱动因素的环境管理发展过程不同，我国石油企业环境管理工作中，是一种自上而下的管理模式，主要以行政手段为主，企业处于被动接受的地位。先是出台法律，进而建立相应的内部管理规范指导企业环境管理。由于我国法律制度的欠缺，没有类似的对生产者责任制的手段，因此企业缺乏内在保护环境的动机。借鉴国外经验，中国石油企业的环境保护必须首先突出石油企业环境保护主体的地位，同时石油企业的环境保护又是一个系统工程，我们必须从系统的角度并思考这个问题。鉴于此本文所探讨的环境保护机制主要是站在石油企业的角度从规范的环境保护管理机制、环境保护监督机制、环境恢复机制三方面探讨中国石油企业环境保护机制的构建。
3中国石油企业环境保护机制的构建
3.1 建立规范的环境保护管理机制
3.1.1 完善组织结构与责任体系中国石油企业要建立规范的环境保护管理机制，就要从以下两方面着手。首先，应以石油企业党政领导为首，层层签订环境保护目标责任书，在污染治理、环境管理、环境保护宣传等方面，明确领导责任和义务，自上而下推行HSE（health，safety，environment的缩写，即健康、安全、环境）管理体系和ISO14000环境管理体系，将环境保护指标与责任落实到每个人的日常工作中。其次，根据实际情况建立符合生产能力和发展水平的全面科学的环境保护目标责任考核制度，定期召开环境保护研讨会，审议通过具体的环境保护工作计划，认真总结上一阶段环境保护工作情况，确实解决经费等阻碍环境保护的具体问题。
3.1.2 细化计量体系与指标标准规范的环境保护管理机制离不开规范的节能降耗计量体系，中国石油企业在生产过程中应尽可能量化各项标准，或采取定性或状态描述的方法，使实际节能降耗工作更符合标准，增强环境保护管理机制的准确性和可操作性。具体包括以下几方面。首先，石油企业首先应逐步实现与国际接轨，采用国际先进的能源计量、体积计量、热值计量和自动计量等计量方式，对计量器具实行三级管理，定期实行检查，分厂、分矿、分区计量，为环境保护的分析、考核提供准确的第一手资料。其次，按照国家和中油集团关于主要耗能设备监测比例的要求对重点能源消耗设备加大动态监测力度，建立统计分析制度，并依据其监测结果，对工况进行分析并及时调整，使运行效率得以提高。除此之外，通过建立相应培训、监督、报告、处理、评估制度以及活动开展的程序制度、操作规程等，使石油企业环境保护管理的所有过程都有章可循、有据可查，使环境保护管理机制更加系统和完整，为实施精细管理奠定了基础。
3.1.3 明确工作步骤和部门职能石油企业为使环境保护所涉及的各项工作都权责到位，避免互相推诿及责任不清的现象发生，必须针对统计、计量、监测、考核等多个环节制定“环境保护管理工作流程”，并且定期进行流程完善，实行节能减排任务责任制，落实到员工岗位。具体包括以下两方面。首先，对于涉及环境保护内容的部门，石油企业要明确其部门职能，例如计划审核部门负责项目可行性研究报告中的环境保护篇章并且对其进行审核；技术开发部门负责油田开发项目中环境保护措施的布置及环境保护投资的落实；过程管理部门负责项目设计、施工、竣工验收中环境保护措施落实和监督管理；总体环境保护部门负责项目的全程参与，负责项目管理中环境保护的整体评价工作。其次，石油企业在新开发建设油气田之前，要对新项目严格把关，严禁采取落后淘汰生产工艺，坚持先评价后建设原则，加大对新项目的审批和验收力度，做到防治污染设施与主体工程同时设计、同时施工、同时投产，防止新污染源的产生。
3.2 建立全方位环境保护监督机制
3.2.1 加强数字采集与防污监控中国石油企业在规范环境保护管理的基础上，还应该建立全方位的监督机制，通过数字采集加强污染防治监控，应成立专门的安全环境保护委员会或安全环境保护处，设置环境监督岗位，对企业周围的环境质量进行监测，并且实时更新环境监测设备，提高监测技术水平，进行油田污染物控制、治理及日常环境保护的监督工作。
3.2.2 加强奖惩力度与公众监督中国石油企业对环境保护的监督还体现在对员工的操作监督上，对于员工在安全生产过程中是否做到环境保护的监督还应进一步完善，对于造成环境污染的非环境友好型操作的惩罚措施还需加强力度；此外，来自石油企业外部的公众监督对于石油企业加强自我环境保护意识也有很大的影响，重视公众反馈信息，及时与公众沟通也是石油企业加强环境保护的一项有效措施。
3.3 建立油气田环境恢复机制石油企业在对油气田生产开发之前，首先应积极利用自然环境的自净功能，对油气资源区域的生态环境承载力进行评价，对超越区域生态承载力的开发项目进行限制和整顿，对可以项目开发的区域进行妥善规划再进行施工；其次在工程施工过程中，应尽量减少污染物的制造和废弃物的回收；但是这还不够完善，最后即使是工程竣工后，也应该对已经受到污染破坏的环境进行修复，采多种手段加强污染源治理，对作业现场进行清污和平整植被，不断改善油田生态环境。以下是石油企业在施工前后应该对周边环境进行的准备和修复工作。
参考文献：
我国会计学者王立彦教授等人也曾对此问题进行过问卷调查，结果显示：我国会计人员对现行的企业会计原则存在不同的看法。如对于将来可预见的环境支出，实务中是待实际发生时再处理，而会计人员则认为应提取准备金。调查还显示，企业的环境支出主要表现在排污费、新投资项目的环保设施支出等方面，其具体内容见表1。
调查结果显示，企业最普遍的两类环境支出项目为“排污费”和“新投资项目的环保设施支出”且大多数企业对这两类支出普遍采取单独立账方式处理。对于相关环境支出，大多数企业89%)进行资本性支出和损益性支出的划分。具体做法如下：一是列入管理费甩55%);二是分配至全部产品的成本中15%);三是分配至与环境支出直接相关的产品的成本中15%);四是列入营业外支出9%);五是列入销售成本或销售费用6%)。
2我国企业环境成本的会计处理缺陷分析
由以上调查可见，目前我国对企业环境成本的会计处理不够规范，往往太过于简单，具有严重缺陷。这些缺陷的存在会直接造成一些不良后果，具体表现在：
2.1直接影响了企业财务成果的真实披露
目前多数企业只在企业环境成本实际发生时才将其列作费用，而对潜在的企业环境成本忽略不计，使得当期收入与费用配比不合理，生产成本远小于真实成本，虚增了当期利润，财务报表信息严重歪曲，易误导报表使用者做出错误决策。而如果考虑环境问题，情景将会大不相同。许多资产因存在环境问题可能已大大贬值，事实上已经发生了的环境损害未能体现出来等，企业的经营业绩被夸大，这种夸大在未来会造成企业的经营风险。
2.2导致各企业间成本缺乏可比性
目前已有的准则中，没有详细叙述企业在处理环境成本时考虑“环境因素”应达到的程度，这种模糊的准则规定，使会计人员的主观随意性较大，因而各个企业的实务处理大不相同，会计信息的一致性和可比性差，企业间缺乏横向比较的基础。
2.3不利于企业环境成本控制
由于企业把环境支出费用计入期间费用，不利于企业管理当局对成本发生的前因后果进行分析，从而使得企业对环境支出的控制不力，容易导致成本上升；同时，无法提升企业的环境保护意识，企业很少主动考虑环境成本，大多数企业只有在受到处罚时，才不得不控制环境成本，事后往往给企业造成较大损失。
我国会计学界应克服以上缺陷，加强对企业环境成本核算的研究，以正确的理论指导企业建立环境成本会计系统，使企业实施有效的环境成本控制，进行有效的环境管理，特别是对于企业环境成本的会计处理问题，应该更加关注。
3企业环境成本的科目设置
为了加强企业对环境成本的核算，可以设置一个专门的“环境成本”科目，并根据前述环境成本的分类，设置“环境保护成本“环境消耗成本”和“环境损害成本”等科目。再在“环境保护成本”下分别设置“环境治理费用“环境预防费用“环境补偿费用“环境发展费用”环保事业费”等项目，以便于企业进行管理控制，使信息使用者更为清晰地了解企业的环境保护状况。这一科目设置过程的树状展开构架见图1。
思想认识要到位。我国提出“坚持以人为本，全面、协调、可持续的科学发展观”。科学发展观的提出，进一步明确了环境保护是经济发展的重要组成部分。作为煤矿管理者必须深刻认识到，加强环境保护，建设生态矿区是践行“三个代表”重要思想，落实科学发展观的具体体现和客观需要。加强环境保护，保持企业可持发展是企业管理者的重要职责，我们应理直气壮地运用环境保护这一职能，促进企业经济结构调整和推动增长方式转变，彻底改变以牺牲环境、破坏资源、浪费资源为代价的增长方式,努力向经济发展高增长，能源消耗低增长，环境污染负增长的目标迈进。
20世纪以来，经济的高速持续发展为很多国家和地区带来了繁荣。但随之而来的是不断膨胀的社会生产和消费对环境造成巨大压力，气候变化、能源枯竭、水域污染等环境问题接踵而至。因此，企业界开始重新审视经济发展与环境保护之间的内在关系，企业环境责任逐步受到世界各国的高度重视，特别是美国、日本等发达国家在环境保护方面取得了显著成绩。而我国正于市场经济初级阶段，环境问题十分严重，虽然局部有所改善，但总体还在恶化，严重威胁到未来发展潜力。因此，比较研究国内外企业环境责任制度的差异，了解国外（日本）环保责任发展的历程和新动向，对我国的环境保护具有重要的借鉴意义。
一、企业环境责任
企业环境责任是企业社会责任的重要组成部分，在20世纪初由美国提出，发展于20世纪70年代的欧洲及日本。关于企业的环境责任的内涵，国内外诸多学者有各自不同定义，可谓"百家争鸣，百花齐放"，但在本质上基本一致。一般认为，企业环境责任是指企业在生产经营过程中，在追求经济利益的同时必须兼顾环境利益，履行保护生态环境、节约自然资源、维护环境公共利益的社会责任。企业环境责任制度下的一些重要的制度有：
（1）延伸生产者责任制度(EPR)。该制度由瑞典经济学家Thomas Lindhqvist在1990年提出，要求生产者对产品消费后承担回收、处理处置以及再循环利用的责任。
（2）清洁生产制度。1998年联合国环境规划署对清洁生产所下的定义是"清洁生产是指将综合预防的环境战略持续应用于生产过程、产品和服务中，以便减少对人类和环境的风险。"企业是清洁生产的主体，企业在实施生产行为时必须对生态环境负责。[1]
（3）环境责任保险制度。环境责任保险，又被称为绿色保险，是指以被保险人因环境污染而应当承担的环境赔偿或治理责任为目的的责任保险。是以"绝对责任"为保险目的的责任保险。多数国家建立了包括环境责任保险的损害补偿的社会保障制度。
二、中日企业环境责任发展概况
1、日本企业环境责任制度的发展
日本现阶段的环境保护比较成功，在西方发达国家中居于前列。在经历了20世纪80到90年代的"平成景气"后，日本社会存在的问题开始暴露出来，社会公众要求企业"向融人了社会贡献成本和环境成本的、以人性为出发点的经营方式转变"。于是，日本的企业组织-经团联于1991年提出该组织的《地球环境》。随后，日本各大企业相继提出自己的环境，日本政府也加紧环境立法。1991年4月出台《资源再循环法》；1991年10对《废弃物处理法》进行修订；1992年l2月批准了《巴塞尔条约》且制定了与特定有害废弃物进出口有关的法律；1993年11月颁布了《环境基本法》。1994年日本企业"零排放"运动兴起，随后1995年6月制定并实施了《容器包装再循环法》。2000年5月，日本参议院正式表决通过了《循环经济基本法》，该法旨在减少废弃物，彻底实现废弃物的循环利用，且特别规定从产品制造到作为废弃物处理的全过程，生产者都要担负责任。[1]
日本是发达国家中利用法制武器发展"循环经济"搞得最好的国家，并已构成一个完整的、配套的法律体系。日本发展循环经济的相关法规集中体现了循环经济的3R原则，即废物减量化原则(Reduce)、再利用原则(Reuse)和资源化原则(Recycle)。通过这些法律规范政府、企业和国民的"3R行动"标准，在整个社会建立起遏止废弃物的大量产生，推动资源再利用和防止随意丢弃废弃物的管理约束机制。如：《促进容器与包装分类回收法》、《家用电器回收法》等。法令对废弃比例最高(80％)的空调、电视、冰箱、洗衣机4类产品规定生产厂家必须承担回收和再利用义务。目前，日本家电生产集团已经建成了包括三菱、日立、三洋、索尼、夏普、东芝和松下等企业下属的多家回收工厂。[2]
此外，日本政府还建立了一套成功有效的投资援助机制，其机制设置的目标是通过专门的金融机构，解决企业在污染防治投资上的资金困难，尤其是对中小企业的扶持。最初日本政府依据《污染控制服务团法》于1965年10月建立了污染控制服务团，其主要职能是为企业采取大气和水污染控制措施提供资金援助。1992年l0月，更名为环境事业团，1993年又进一步修改原来的法律，在团内新建立了日本全球环境基金。另外，作为为企业提供低息信贷的主体机构，该事业团也做出了重要贡献。
2、我国企业环境责任制度的发展
我国从20世纪50年代恢复国民经济开始，随着经济不断发展环境问题日益突出，20世纪70年代开始关注企业环境责任，在企业环境责任管理法制规范、实现路径等方面进行了一系列大胆尝试。1971年总理提出了环境保护"32字"方针；1973年了第一个国家环境保护标准《工业"三废"排放标准》；1979年颁布《中华人民共和国环境保护法(试行)》，标志着我国环境体系正式建立；1979年国家环保局成立；80年代开始重视对群众的环保意识教育；1994年开始了对企业社会责任、绿色发展等问题的研究，这一系列尝试为我国进入21世纪提出环境管理的伟大构想奠定了基础。
21世纪初，真正意义上的企业环境责任开始实施。2000年联合国启动"全球契约"计划，中国政府、企业、社团等各方积极应对。2005年6月18日，国家环保局副局长潘岳发表了"呼吁中国企业的绿色责任"演讲，正式提出企业环境责任。国家环保总局于2007年9月27日了《电子废物污染防治管理办法》，目的是防治电子废物污染环境，加强电子废物拆解利用处置的环境管理。2007年2月8日国家环境保护总局通过《环境信息公开办法(试行)》，自2008年5月1日起施行。为进一步发展企业环境责任制度，2007年7月30日我国又出台了《关于落实环境保护政策法规防范信贷风险的意见》的绿色信贷政策，目的在于逼迫企业为环境违法行为承担经济损失。2008年2月国家环保总局和中国保监会联合《关于环境污染责任保险的指导意见》，正式确立建立"绿色保险"制度路线图。
中国企业于2001年后开始环境报告。首先是在香港和纽约上市的中国石油天然气股份有限公司开始健康安全和环境年报，接着宝钢等企业也陆续了环境报告；2006年3月，中国央企（国家电网公司）第一份真正意义上的环境责任报告。另外，国家国资委在2008年1号文件里明确要求有条件的企业要定期社会责任报告或可持续发展报告；2008年1月出台《关于中央企业履行社会责任的指导意见》，同年5月上交所也颁布了上交所上市公司环境信息披露指引，中国企业环境责任得到进一步的深化和强化。[3]
三、中日企业环境责任发展的比较分析
从环境管理体系和体制来看，我国的环境管理制度经过几十年的发展已经越来越完善，无论是政府管制还是市场介入，可以说发达国家有的环境管理办法中国都能找得着。但相比之下，日本在企业环境责任方面的法律体系相对比较完善，一系列的环境立法为相关的环保工作提供了强有力的法律保障，特别在发展"循环经济"上，日本已经形成了一个完整的、配套的法律体系。而我国在环境立法上要逊色一些，很多环境管理制度，虽然在环境管理实践中已经成功推行，但并未真正地法律化，如：环境保护目标责任制等。这些制度目前只能称之为环境行政管理制度，尚未上升到具有法律效力的环境管理制度层面。而且我国在具体执行和落实中也存在严重问题造成在环境管理上出现了"说的一套、做的一套"。
从企业承担环境责任来看，在日本，企业承担环境责任的意识比较强。日本的企业往往自觉自愿的参与环境保护，每年就有800多个大型的企业向社会公布《环境报告书》，自觉地接受社会的监督。以丰田公司为首的跨国公司率先采取"绿色供应"制度，要求其供应商必须通过ISO14000认证，否则取消其供货资格，并且除了遵守国内的法令外，某些公司还会对欧盟法规的遵守规定。而我国企业承担环境责任的步伐相对而言要慢一些，特别是中小企业，环境责任意识模糊、实践落后、责任承担困难，在环境责任承担方面处于被动状态，经常是迫于政府和社会压力、产业链中跨国企业等合作伙伴的压力的非自愿举动。而且虽然中国国民的"绿色度"要高于日本，中国的环保现状从整体上来说还远不能匹敌于日本。
四、对我国企业环境责任发展的借鉴
我国对环境的保护还任重道远，需要政府、企业和社会公民之间进行多方的互动，我们可以借鉴日本的一些好的经验，从以下几个方面去努力：
第一，政府层面。要加强环境立法，制定严格的节能降耗和环境保护法律与标准，不断完善企业环境责任的法律法规体系。在发展循环经济上，可以借鉴日本的《促进建立循环社会基本法》，加快构建一部全国性的基本法，确立循环型社会的基本原则，做到有法可寻、有法可依。另外政府要加强宣传和监督，进一步建立公众环境参与的环境监督制度，建立激励型生态补偿机制，激励企业积极承担环境责任。我们还可学习日本的投资援助机制，建立信贷的专门机构，建立环境基金，用以帮助和扶持企业履行环境责任，对中小企业推进节能环保实施补贴、税收优惠、低息融资等；推广和引进适用技术，同时提供相关的环境教育和培训。
第二，企业和社会公民层面。 企业既是生产主体，又是有效利用资源和环境的主体，在未来的发展中企业环境责任要想真正兑现，如果没有企业的内在动力，仅仅依靠外在的压力不会达到好的效果。所以，企业要自觉增强遵纪守法和社会责任意识，提高自觉保护环境的意识，企业应将环境管理纳入生产管理中，并将节能、降耗、减污、增效落实到每个人，一并考核。同时，社会公民也应增强节能环保意识，自觉遵纪守法，努力维护企业文化和经营理念，积极参加企业环保活动，并监督好企业履行环保责任。
总之，企业环境责任制度在我国还尚处在发展阶段，我们需要更加努力，我们要从他们的经验中取长补短，"取其精华，去其糟粕"用在自己的发展之路上，同时还要充分的发挥和巩固自己现有的优势，将其发挥最大效力，加快我国企业环境责任制度的发展。
参考文献：
[1]王汉玉,王,邓大跃.发达国家企业环境责任制度的启示[J].吉首大学学报,2010,31(2).
[2]王汉玉,范羽.日本企业环境责任之借鉴[J].中国环境管理,2009,(1).
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[4]于明霞,齐力.中国企业环境责任实践探讨[J].内蒙古科技与经济,2010,(18).
1.前言
企业内部环境监测站承担的环境质量例行监测和为管理服务的污染源监督性监测等任务十分繁重，在保证完成任务的同时，要十分重视环境监测的质量保证。
2.环境监测工作存在的主要问题
2.1环境监测重视程度不够
尽管我国环境保护意识不断提高，但是当要在利益和环境中二选一时，往往牺牲的会是环境。环境保护是一项公益性、长期的行为，人们只看到投入，却看不到产出，企业不愿意积极投入资金，致使环境监测工作处境尴尬。
2.2环境监测基础工作薄弱
这是长期制约监测发展的重要因素，包括科研能力不强、技术储备不足、监测手段落后、拔尖人才匮乏。环境监测仪器更新较快，企业环境监测站设备陈旧、数量少，使用频率高导致故障率高，而企业不能及时更新设备，满足监测需求，无法与现代监测技术接轨，在这样的硬件条件下，很难保证监测信息的可用性与有效性。
2.3在线监测与手工监测利弊
用发展的眼光来看应该大力发展在线监测，但是目前的情况是一套在线监测设备费用较高、维护核查极为繁琐、故障率极高；手工监测涉及到人员配备、监测方法的更新、监测设备的计量检定、维护保养。另外，现在企业都要进行各种体系认证审核，审核时全部检查的各种记录报表，认可的也是手工监测的国家标准。
2.4环境监测质量不能完全满足环境管理
大部分环境监测仍沿用现场手工采样、实验室仪器分析的方法，从采样到分析，由于工作程序和样品保存运输等环节较多。各个环节不同程度存在着与技术规范不相一致的问题，使环境监测质量不能完全满足环境管理的需求。
2.5监测质量控制制度有待完善
现阶段，国家环保部门出台了一系列环境治理的方案。方案对管理环境监测质量程序、监测部门的职责以及具体任务等，都作了详细的规定，希望将环境监测的控制工作制度化，但是相比于不断拓展的监测领域以及快速发展的监测技术，监测质量控制制度的建设还欠完善，继而影响到质量控制工作的开展。
3.提高企业环境监测质量的对策
3.1增强企业环境监测意识
增强企业环境监测意识，是针对上述环境监测重视程度不够的现象提出的。保护环境，人人有责，开展全民环境保护宣传教育，尤其加强企业决策层的环保意识，使其重视环境监测，重视对监测的投入，有力地支持企业环境监测工作开展。
3.2加大对企业环境监测的投入
环境监测是一项艰苦而又耗资较大的工作，需要企业在各方面加大投入。在人员配备上，加大具有专业素养的专业技术人员的投入是提高环境监测质量最根本的保证。在物力上，增加企业环境监测站经费，有利于改善监测站硬件设备，增添新设备，引进新技术。
3.3加快能力建设，逐步实现标准化建站
环境监测站的能力建设，是监测质量管理的基础。企业环境监测站应在人员编制、实验室功能区划分、仪器装备等要求与本地区环保工作的要求及各体系认可审核的要求相适应，达到能够履行自身职责的条件和要求。
3.4建立质量控制体系，完善规章制度
中图分类号：F715 文献标识码：A 文章编号：1006-4117（2012）01-0214-02
一、研究我国企业环境成本核算的意义
(一)促进我国环境的提升
社会经济的发展，或多或少也给人类的生存环境带来了变化。产生环境问题的因素很多，市场失灵是最主要的，因为市场失灵的原因，企业相互之间往往通过各种非法手段大量使用不可再生资源来提高企业的经济效益。企业环境成本核算，采用各种先进理念和各种经济技术手段，以保护我国社会主义社会经济生活环境为主要目的，核算企业在日常的经济生产过程中破坏环境等各方面的成本，让它们在企业劳务和企业成品中很好的内化，从而控制企业对环境的破坏以及污染，减少环境的成本，最终实现保护资源环境，维护生态发展的目标。
(二)有利于企业的可持续发展
企业在生产经营的过程中，通常会遇到形象危机等问题，很多形象危机都是因为环境污染所引起的，特别是周边居民的生活环境意识提高了，企业生产所造成的污染已经被大众抵制了。企业加强环境成本核算，可以很好的控制企业合理的利用自然资源，从而减少对环境的污染。同时也可以将环境成本纳入到成本核算当中，增强企业生产科学合理意识。通过企业环境成本核算，企业可以的控制成品的生产成本，减少污物排放，在社会中树立良好的企业形象，提高产品竞争能力，通过这些措施企业才可以到达长期和谐发展的目标。
(三)为政府制定有关的环境管理提供现实依据
提高和完善我国的企业环境成本核算，可以很好的对企业在日常的生产和经营过程中对环境的污染与破坏所额外增加的代价进行定量分析，较为直观的反映出稀有自然资源消耗以及社会环境污染的情况，更好的对我国企业部门进行环境经济效益的评估，分析各类企业影响区域环境污染情况，总结实践，根据实际情况，为我国的环境保护规划、管理以及经济政策等的制定提供很好的科学依据。
二、我国在开展环境成本会计核算方面的问题
我国在企业环境成本核算方面，经过了多年的摸索与实践，取得了可喜的成绩，但是受限于企业环境成本回家核算模式落后、企业环境成本分配方式陈旧、企业环境成本核算人才稀缺以及认识不到位，重视程度不够等等各个方面的原因，对我国开展企业环境成本会计核算产生了很多的阻碍。
(一)企业环境成本会计核算模式传统落后
随着我们社会经济的发展，企业管理方式的进步，以往传统的企业环境成本会计核算模式已经不能适应现代企业管理的需要。那种传统而且常规的记录企业管理过程中的日常业务以及各种相关事项的做法，在企业环境成本核算中已经无知满足企业管理的要求了。在以往的企业环境成本核算中，很多企业还没有把因为自身进行生产对环境造成的环境污染问题的成本纳入到会计的核算范围当中，很多企业也没有考虑社会环境的问题，没有很好的预计企业生产对社会环境的影响，这些在很大程度上造成了企业环境成本核算的不科学合理性。
(二)企业环境成本分配方式陈旧混乱
以往的企业环境成本分配方式，没有考虑到现在的生产方式的问题，还是按照产量、人工数等方式来实施分配，引起了很多污染小的企业承担了很大的环境污染成本，而很多对环境污染严重的企业，反而承担了比较小的环境污染成本，这对企业的发展产生了很多的影响，十分不利于企业的合理发展。还有在现在的很多企业中，他们很少采用作业成本法来分配企业的环境成本，这很不适应现在企业发展的需要，在成本动因的配置方面也不科学合理，从而限制了企业的长期有效发展。
(三)企业环境成本核算人才稀缺
由于我们的教育现状以及企业管理的一些问题，我国在企业环境成本核算方面的人才还相当稀缺。企业环境成本会计是一门综合性比较强的技术，它融合了各个学科的知识与技能，包括会计学、经济学、环境工程学等等，我们需要综合运用多种学科的知识才能很好的对企业的环境成本进行核算，从而科学合理的为企业的发展做好服务。从现阶段来说，我们的企业环境成本核算人员综合技术水平还是比较低，很多技术没有学好，严重影响了企业的环境成本会计核算工作。
三、完善我国环境成本核算的建议与对策
根据现阶段我国企业环境成本核算的实际情况，以及存在企业成本会计核算模式落后、企业环境成本分配方式陈旧混乱、企业环境成本核算人才稀缺等问题，为了更完善我国的环境成本核算制度与体系，本文认为可以针对性的从以下几个方面提高和完善。
(一)加强相关法律法规建设，全面提升与优化企业环境成本核算准则以及制度
在社会主义法制国家，很多行为都必须通过法律的形式进行约束，会计工作事关企业的生死存亡，也关系到我国社会主义经济的发展问题。在我国现存的法律法规当中，对企业环境成本核算工作加于规范和约束的并没有有效的建立，像《会计法》只是一般的指导性准则。根据我国的实际情况，要使我国的企业能得到更好的发展，社会环境的改善，我们有必要加强对我国的企业环境会计工作的法律法规进行完善，还没有的就要及时建立，以保障企业环境成本核算的正常进行，促进我国社会经济的繁荣昌盛。在国家层面，相关行政部门应该尽早通过法律程序，对稀有自然资源加以保护，对浪费自然资源的企业加以处罚，对违反法律法规的企业给予吊销营业执照等等，通过这些方式更好的保护环境，优化资源配置。
(二)提高与相关学科的融合，不断完善企业环境成本核算的技术
在科技高速发展的现代社会，没有哪一门学科是孤立存在的，它们或多或少都融合了其他学科的知识，企业环境成本核算也不例外，它也包含了工程学、会计学、环境学、管理学等相关学科的知识。在一般的企业环境成本核算中，通常会用到与环境相关的一些知识，比如排放量、能源节约等的核算方法，这些知识一般的企业会计人员他们并是了解，很难很好的完成企业环境成本的核算。所以我们应该努力提高企业环境成本核算人员的整体素质，更多的融合其他学科的知识，使企业环境成本核算更能适应企业的发展和社会的进步。
(三)借鉴与改进国内外先进的实验成果，建立与完善企业环境成本核算理论体系
我国的企业环境成本核算领域起步比较晚，在理论体系和实践经验方面都不够完善，国际上的一些国家早在我国之前已经开始注重这方面的研究了，无论是在知识理论体系上，还是在方法论框架上，都比我们国家的要成熟和完善很多。我国的企业环境成本核算在核算对象、计量方式、成本归集、分配方式等上面都存在很多的问题，严重影响了我国企业环境成本会计的发展。在改革开放的今天，我们应该很好的借鉴国外的成功经验以及先进的研究成果，适当的采用他们成功的理论和方法，为我国的企业环境成本核算工作提供一种具有中国特色的理论体系。
(四)转变以往的核算观念，全面提高企业环境成本核算人员素质
企业环境成本核算的主体是企业环境成本核算人员，因此他们的思想观念以及经济技术直接关系到企业环境会计工作的成败，要做好企业环境会计工作，就必须提高企业环境成本核算人员的整体素质。提高企业环境会计人员的整体素质可以从以下一些方面去做，首先要从思想上改变以往的核算观念，增加他们对环境保护的认识，引导他们树立全新的环境管理理念。其次就是加大对他们技术技能的培训，通过针对性知识技能的培训，让他们及时把握新知识，适应的运用到企业环境成本的核算当中去，提高企业环境成本核算的效率。
结论：企业环境成本核算是一个国家层面问题，关系到中国特色社会主义社会经济的和谐与健康发展问题，各个战线上的企业公司要努力提高自身综合实力，自觉提高对社会环境保护重要性的认识，从自身做起，通过改进技术来降低企业环境成本，实现企业整体效益最大化。同时在国家层面上，应该积极和外国企业加强合作，借鉴与改进他们的成功经验，根据我国的实际情况，积极探索，结合实践，构建具有中国特色的企业环境成本核算体系。
作者单位：海南经贸职业技术学院
作者简介：林素敏（1975- ），女，海南人，本科学历，海南经贸职业技术学院，讲师。
参考文献：
[1]马慧颖,蔡博.我国实施环境会计的障碍及其对策明[J].财务与审计,2008,01:76-77.
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