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当经济社会发展到一定阶段,物质产品极大丰富之后,企业之间的竞争就表现为产品之间的竞争。这样,新产品设计、开发、生产和销售就成为企业运营的关键,提升这一“链条”的价值可以强化企业自身的竞争实力,还能为社会各个领域提供更多富有较高价值的产品。工艺产品开发过程极为复杂,在战略决策、技术创新、市场开拓和绩效提升等方面均存在多种多样的风险。不论在国外还是国内,工艺产品开发的失败率一直处于较高水平。所以,在工艺产品开发过程中,关键任务是对不同阶段的风险予以识别和有效防范,充分发挥其增值服务功能,把风险导向的内部审计引入到工艺产品开发过程中,降低和控制工艺产品开发的风险。
一、工艺产品开发的内部审计目标与程序
在工艺产品开发过程中,内部审计人员一般要借助专家力量,以独立视野对工艺产品的开发过程及其相关信息进行分析,从中发现风险因素,进行风险评估和量化打分之后,预测和评价其风险水平,为管理层采取风险防范策略提供必要的帮助,最大限度降低工艺产品开发失败的概率。
(一)工艺产品开发内部审计的目标
(1)总目标。在产品开发风险管理过程中,内部审计的总目标指的是工艺产品开发风险内部审计人员借助必要的审计程序与审计方法,针对工艺产品开发程序和有关决策的妥当性、工艺产品开发风险管理的合理性和有效进行综合评判。(2)具体目标。工艺产品开发内部审计的具体目标的界定有利于内部审计人员更好的收集信息、发现更为客观的审计证据,在界定过程中,需要按照审计对象实际情况进行综合考量。在实际操作中,工艺产品开发风险管理内部审计工作需要将具体目标进一步分解为程序目标与一般目标。(3)程序目标。工艺产品开发风险管理内部审计之程序目标应按照审计对象的产品开发特定程序进行设定。而在设定相关程序目标的过程中,需要充分考虑审计对象的属性特征、工艺产品开发项目之推进进度、工艺产品开发项目的整体开发效果以及所耗费的资源等。(4)一般目标。一般目标适合对工艺产品开发程序的内部审计工作,需要满足以下特征:第一,方案合理性。这一目标的设定需要对工艺产品开发人员选择的开发总体方案和细化方案之合理程度进行评判,以便为决策者的决策提供参考。第二,总体合理性。这一目标是内部审计人员按照获得的信息,在整体上判断与评价审计对象的工艺产品开发程序和产品开发风险管理效果。第三,目标合理性。这一目标指的是内部审计人员按照工艺产品市场环境,充分考虑工艺产品开发过程中制定的有关目标的合理性。
(二)工艺产品开发内部审计的程序
(1)对工艺产品开发战术计划进行的内部审计。唯有完善的产品开发计划才能促使企业发现合适的产品开发对象、确定正确的开发方案,对工艺产品开发实践产生积极指导作用。(2)对工艺产品开发进行组织层面的内部审计。实际操作中,对工艺产品开发组织层次进行内部审计关联到较多层面,并从战略层面考虑和审视相关问题。这有可能与成本效益原则相背离,并降低工作量和避免重复工作。(3)对工艺产品开发的项目层次进行内部审计。内部审计人员为了有效开展工作并降低审计风险,需要对工艺产品开发进行全面监督与审核,并按照工艺产品开发项目层次的相关工作程序,对工艺产品生产和营销策略等开展内部审计工作。(4)制定审计计划。在工艺产品开发风险内部审计的初始阶段,需要制定工艺产品开发风险内部审计的整体规划,提出整体审计方案。这样做的目的在于使工艺产品开发工作得以顺利进行。为此,工艺产品开发风险内部审计人员需要为此制定相应的指导方针与战略规划。(5)构建工艺产品开发评价指标体系。这一标准之科学性决定了工艺产品开发风险内部审计实践的现实效果。因此,所借助的评价标淮一定要科学可靠,并以此为基础去发现其中隐藏的风险,使之能够降低到合理的水平。(6)对工艺产品开发实践进行顶层设计与战略审计。战略层次作为工艺产品开发的最高层次,当管理人员对这一层次进行决策时,也就决定了工艺产品开发方案的最终选择,该层次的风险便是决策风险。
二、工艺产品开发的风险识别
企业为了生存与发展,会持续不断的推出新的工艺产品,以此获得消费者和市场的持续认可。一般来说,从产品衰退环节至工艺产品的开发环节成为工艺产品的开发过程。在这一过程中,由于工艺产品开发会对企业收益产生一定影响甚至风险,因此,将其称为工艺产品开发风险。
(一)工艺产品开发项目与管理风险
经统计调查,针对工艺产品开发进行的内部审计工作,属于业务性极强的专项审计工作。在从事工艺产品开发的企业完成工艺产品开发之投资决策后,一般会开始工艺产品研制、开发等工作。通常情况下,这类企业会把工艺产品的研制和开发作为一个特殊的任务加以管理。同其他项目类似,工艺产品开发工作会受到以下相关因素的影响:时间的长短、资金的多少、质量品质的高低。因此,对工艺产品开发加以管理时,最重要的目标便是考虑这些限制因素,使其彼此协调,获得工艺产品开发的最佳平衡点。即管理效果的好坏不仅会影响到工艺产品开发工作完成的效果,还会影响到企业的直接收益,这就是管理风险。比如,2016年,美国得克萨斯州一家工艺产品设计公司的一名员工提出了一项会说话的工艺产品的开发设想,该设想一经提出就引起了公司管理人员的嘲笑。在向上级报计划时,终因“不可理解”而遭到拒绝。但是,该工艺产品的设计者辞职后得到了另一家公司(原公司的主要竞争对手)高达三十万美元的研究经费,使得这项“不可理解”的设计终于研制成功,这让该公司获得了数以千万计的收益。该设计者原来的公司终因没能把握住这一商机而节节败退。
(二)工艺产品衰退与过时风险
工艺产品衰退与过时风险指的是进行产品开发的企业在技术进步、政府政策与消费者消费习惯等多种因素的影响下,由饱含兴趣转为衰减,而这就会使得企业收益由此而产生一定的不确定性。在这一过程中,倘若企业一直延续之前的产品开发模式,不对其进行变革,未能改进现有产品与开发工艺,就会在科技进步的推动下,让之前的“老产品”的销量出现衰退甚至过时的风险。在这一过程中,地方政府出于维护国家与消费者之利益,通常会借助补贴、增税、减税以及制订附加法规的措施对过时工艺产品的生产与销售加以限制,以此激励工艺产品不断进行开发。但是,即便如此,随着人们生活水平与精神文化诉求的提高,越来越多的消费者在消费心理和消费习惯方面都发生了变化,这对从事工艺产品开发的企业来说是需要认真面对的挑战。
(三)工艺产品开发投资与决策风险
当从事工艺产品开发的企业发现自身面临十分明显的产品衰退与过时风险时,出于生存与发展的目的,就会对现有工艺产品以及开发过程进行改进。而改进现有工艺产品或者开发出更多的新的工艺产品就需要对其予以投资。工艺产品开发投资和其他资本投资类似,决策之成功与否会极大影响从事工艺产品开发企业的现实收益。在实际操作中,和工艺产品开发之投资决策风险相关的关键问题为工艺产品开发投资决策所设定的假设是否合理以及相关数据来源是否可靠等。当工艺产品开发投资决策所采用的假定缺乏事实依据与科学基础,就极有可能产生错误的结果,当决策采用的数据属于二手资料或者是已经过时的数据时,也会因此而出现错误的决策结果,这会让从事工艺产品开发的企业在工艺产品开发投资决策阶段面临风险。据国内一项调查显示,我国近年来工艺新产品开发投资的成功率仅为20%左右。工艺产品开发之所以失败较多,是因为其投资与决策中存在较大风险。比如,随着文化创意产业的繁荣,越来越多的国外竞争对手抢先进入到国内市场,美国、德国、日本、韩国等国家加快在我国市场推出新产品的速度,使得市场竞争越来越激烈。在这一过程中,我国部分工艺产品开发企业未能紧随科学技术的发展步伐,使得很多工艺产品在开发阶段就处于劣势;加之市场需求变化加快以及市场趋于分散,导致工艺产品只能面向范围更小的目标市场。
三、风险管理视角下工艺产品开发的内部审计策略
从事工艺产品开发的企业进行工艺产品开发的过程中,同步进行内部审计实践不但会最大限度的发挥内部审计工作的效果,还能让更多具有较高职业敏感度和风险辨别能力的审计人员参与其中,在风险管理和内部控制方面为企业的生存和发展献计献策,更好的管理和控制企业在工艺产品开发中可能遭遇的风险。为此,需要以风险管理为视角,同步专项审计与内部审计、及时更新审计观念与审计视角并创新审计技术与审计方法,为工艺产品开发内部审计效率的提升提供借鉴信息。
(一)同步专项审计与内部审计
为了提升工艺产品开发内部审计的效率和效果,在审计实践中,以成果为导向、依据项目模块划分不同的内部审计小组,然后将不同专题视作主线贯穿到审计实践中,让专项审计与内部审计保持同步,覆盖工艺产品开发的全过程。同时,要充分认识到工艺产品开发的内部审计具有较强的专业性、开拓性和探索性,在审计实践中应不断创新审计模式,加快创新步伐,让内部审计工作建立在工艺产品持续跟进和机制革新基础上,让工艺产品审计和内部审计的专业化、制度化结合在一起,以便能够及时补充与完善工艺产品开发的知识库。为此,需要制定内部审计方案,以达到审计专业化建设与审计项目的有效融合。
(二)及时更新审计观念与审计视角
工艺产品属于新生事物,在对其进行开发过程中进行内部审计没有经验可以借鉴。加之其具有高成长性与高估值的属性。所以,在开展内部审计工作时,审计人员需要在高度关注风险的过程中,及时更新审计观念与审计视角,不断突破传统审计框架,以创新的思想、发展的思路、开放的态度,对内部审视工作进行全面审视,以便能够在对工艺产品的发展过程进行宏观把握。与此同时,还应以风险管理为视角不断强化风险管理意识与责任意识,让内部审计工作能够始终保持系统性和前瞻性,让审计人员以较为缜密和前沿的审计思维,实时跟进审计业务的推进,以便能够在更大范围、更高层次,最大限度的发挥内部审计对工艺产品开发风险的预防与警示作用。
(三)创新审计技术与审计方法
工艺产品开发是一项复杂的系统工程。因此,以风险管理为视角对工艺产品开发进行内部审计工作需要不断创新审计技术与审计方法。就审计技术来说,应充分借助现代经济计量学和数理统计学以及价值工程学等有关学科的专业知识和专业技能;在审计方法与手段方面,需要内部审计人员在信息网络化和非现场监控以及多维度分析等方面做出更多努力。在实际操作中,内部审计人员的调查取证工作可以借助头脑风暴等专门技术方法,更为广泛、客观的收集和分析相关信息,以便借此和审计对象之间进行紧密沟通。此外,内部审计人员在对工艺产品开发进行审计调查时,可以借助已有的专业知识创建内部审计模型,覆盖审计风险的各个环节,为工艺产品的内部审计提供全面有效的支持。
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中图分类号:F239 文献标识码:A 文章编号:1001-828X(2012)06-0-02
随着市场环境竞争的进一步加强,企业要在竞争激烈的市场环境中求得生存和发展,必须加强内部控制,防范经营风险,努力提高经济效益,增强自身的竞争实力。内部审计在企业经营管理中处于特殊的地位,作为现代企业制度的重要组成部分的内部审计制度的重要性已被越来越多的人认识和重视,有效的内部审计可以形成对企业强有力的约束力,可以通过事前预测、事中监控和事后检查,为企业经营者提供及时有效的管理决策信息,通过内部控制建设、改善经营管理,从而推动和促进企业经济效益的实现。当前我国大部分国有企业、上市公司及部分集体企业和民营组织都设置了内部审计机构,但内部审计现状不完善,独立性差,存在一定的局限性,不能充分发挥内部审计作用,需要进一步完善与发展。
一、内部审计的作用
(一)内部审计的监督作用
内部审计的作用是随着企业内部审计目标的变化而变化的,主要对企业内部控制和经营生产管理的审计,涉及到企业经营生产,资产管理的各个环节。内部审计通过对本单位的各部门经营效益、财务状况等进行系统审核、分析、评估,客观公正的提出改善企业经营管理的意见和见解。通过内部审计可以确定本单位经营活动是否符合国家经济方针,同时确定企业内部各项制度、计划是否得到落实,和预期目标和要求的差距。通过审计监督确定本单位的经营行为,制定更为科学、合理的决策。提高财务管理达到改善企业运营资金周转顺畅,做好企业经营生产的后盾支持,使企业经营目标更具有符合企业长远规划发展的方向,充分发挥企业内部审计的管理和监督职能,对本单位的经营活动合法性进行有效监督,确保本单位经营活动在符合国家法律的范围下运行,对各种违规违法现象起到一定制约作用,保护国家和企业的经济利益,确保企业长远发展。
(二)内部审计参谋作用
随着经济的不断深化改革,内部审计通过对企业经济活动全过程的监督,对经济指标进行分析对比,科学评估,严格审核验证,分析存在差异的因素,对企业经营业绩进行有效评估,找到符合企业生产的经营活动规律,充分发挥人力物力,提出改进措施,促进经济效益提高。另外对企业领导者决策正确与否进行合理评价,在决策过程中应时刻进行监督,对偏离企业经营目标的决策进行修正,以确保决策的有效性,使企业朝着良性发展的方向运作。
(三)内部审计促进部门、单位健全自我约束机制
在社会主义市场经济条件下,各部门、单位的活动不仅要受到国家财经政策、财政制度和法令的制约,而且要遵守本部门、本单位内部控制制度的规定。内部审计在独立性与权威性方面逊色于社会审计和国家审计,但其在本部门、本单位仍然具有相对的独立性与权威性,在一定范围内,它的客观、公正性是可信的。内部审计机构可以相对独立地对本部门、单位内部控制情况进行监督、检查,客观地反映实际情况,并通过这种自我约束性的检查,根据各级政府的法令,可以对本部门、本单位的经济活动情况、经济责任进行审计,促进本部门、本单位建立、健全内部控制制度。
二、内部审计的特点
(一)特殊性
内部审计工作性质从属于企业决策者,是为企业领导服务的,主要目的是协助企业组织者科学合理地为企业未来发展做出有效的投资决策方向,内部审计独立于其他部门,属于企业最高领导决策层直接管理,并独立开展审计工作,为领导经营者提供可靠的经营决策信息,成为企业可持续发展过程中不可或缺的重要部分,内部审计的特殊地位,是其它部门所不能取代的。
(二)独立性
传统的内部审计设立只是企业组织的一个部门,和其他部门没有区别,处于平等地位,无法保证企业内部审计的独立性,很大程度上依从于部门领导,审计工作毫无意义。独立性是内部审计有效发挥作用的必备条件,独立性是外部审计和内部审计都必须具备的首要条件,否则审计工作无法执行。独立性使内部审计工作具有客观性、公正性及权威性的重要意义。
(三)多样性
内部审计随着企业经营范围的不同而变化,审计内容也向多元化方向发展,内部审计以财务审计为基础,在当前市场经济条件下,内审工作承担了更多的内容,内部审计活动的广泛性。多样性反应了内部审计的重要性,内部审计涉及到企业的经营生产的各个环节,通过对企业投资决策、经营运行、人力分配、资产运作等经济性管理各个领域开展工作,做到对企业管理的各个环节灵活监督和服务,可有效修正投资过程中偏离企业经营目的的决策,有利于企业可持续发展。
关键词内部审计经济效益煤炭企业
前言:伴随着煤炭市场经济的快速发展,市场竞争也变得更加激烈,现代企业作为市场经济的主体,要想在当前激烈的市场竞争中求得生存和发展,必须努力提高企业的经济地位。任何社会经济活动都离不开经济效益,经济效益是一切企业工作的重心,是企业竞争实力的核心。要提高经济效益,就要加强审计管理,审计管理的目的就是提高企业经济效益,煤炭企业审计工作作为经济管理和监督的工具也不例外,其最终的目的也是为了提高企业经济效益。加强内部审计,通过审计改善企业经营管理、提高管理水平和管理效率,促进提高经济效益,加强完善企业内部审计是当前煤炭企业应对日益激烈的市场竞争首要任务。
一、内部审计目前存在的问题分析
(一)内部审计管理体制不完善
伴随着煤炭市场进一步开放,竞争激烈日益明显,企业内部机制是否完善关系到煤炭企业竞争市场的能力。内部审计是独立监督和评价本单位及所属单位财政收支、财务收支、经济活动的真实、合法和效益的行为,以促进加强经济管理和实现经济目标。在当前经济市场发展的今天,有相当一部分煤炭企业的内审机构实际上就是企业的一个内部部门,企业内部审计职能的履行和作用的发挥及其效果,在很大程度上取决于企业内部审计的独立性。企业内部审计的独立性却取决于企业的内部治理结构,大部分企业的内部审计机构表面上是对董事会或企业负责人负责,具有很高的独立性,但实际上却受企业领导及本企业其他部门的干预、制约和影响,甚至有的由财务部门的负责人兼任内部审计部门的领导,其监督制度形同虚设,导致隶属关系不清、监督不力,很大程度上内部审计很大程度上不能独立,需要进一步完善内部审计机制,进一步为促进企业快速健康发展做贡献。
(二)内部审计人员素质不高
煤炭企业是一个相对特殊的行业,文化水平普遍低于一般企业,所以必须提高企业员工素质,尤其是内部审计人员素质。一个煤炭企业审计水平的高低和好坏,直接影响到企业的经济效益,会计审计的最终目的是通过对企业经营进行审计,以提高企业经济的可持续发展,促进企业的经济效益。随着煤炭经济市场向多元化投资发展,如企业的并购、新项目投资、债务重组、非货币易等。为了更好地服务企业和规范企业的经济行为,这就要求内部审计人员参与到企业的这些经济行为中。相应的审计人员也必须具备知识多元化,不仅要能懂财务和审计知识,而且还要精通企业发展的各项相关业务的运作要求。因此提高内部审计人员素质是当前煤炭企业经济发展培养的重点。
二、完善内部审计的几点措施
(一)完善企业内部审计体制
在当前煤炭市场经济的体制下,要使煤炭企业真正成为自主经营、自负盈亏、自我发展的企业法人实体和市场竞争主体,必须强化内部审计管理,内部审计是企业强化自我约束机制的重要手段。内部审计必然是企业的内部事务,企业内部的事务终究要靠企业自身来解决。要使内部审计真正发挥检验、监督、咨询等职能,首先取决于内部审计的独立性。对煤炭企业而言要想可持续健康发展,应当严格按照国家有关规定建立健全内部审计制度,必须设立独立的内部审计机构;要使内部审计真正起到监督经营者资本营运、维护资产安全完整、内部审计主体必须具备必要的权力,增强内部审计的权威性、独立性,改变以往内审无力的现象,才能保证内部审计职能的实现。而内部审计的独立地位是其职权的第一要素,独立性是内部审计的最大特点,是其工作得以顺利进行的根本保证。如果企业内部审计缺乏独立性,就不可能科学合理有效的进行经济监督。内部审计独立性的关键是要独立于被审计部门,其内部审计性也要能得到被审计企业负责人的认可和支持。
(二)企业内部审计人员要努力提高综合素质
随着全球市场经济一体化进程的加快,煤炭市场竞争开始由国内转向国际,为了适应当前竞争的需要,煤炭企业越来越重视追求经济效益,越来越重视企业内部审计,企业内部审计是促进经济效益提高最基本的手段。内部审计因其具有改善企业的经营管理、提高企业经营管理水平和管理绩效。因此要搞好内部审计工作,关键是要有独立的审计机构,建设好一支高素质的审计队伍。相应的就要求必须提高内部审计人员的综合业务素质,面对这一情况,企业内部审计人员一方面要密切关注国内外的有关内部审计方面的先进经验,努力学习有关内部审计的理论,提高对企业内部审计的认识,加强内部审计的理论技能。通过对内部审计人员的工作进行监督、考核和评价,肯定其成绩,并进行适当奖励,能够增强审计人员的成就感,有利于激发审计人员的学习工作热情。另一方面审计人员要认真学习和借鉴国内国外一些内部审计的企业的成功案例,加以消化吸收,用于指导自身企业内部审计。并且要经常保持与其他企业审计部门的协调和联系,交流内部审计技术和方法。在审计实践过程中还要注意对内部审计的具体内容和方法进行不断的探索,积累和总结经验,提高解决实际问题的能力,努力提高综合素质,以适应企业内部审计的需要。只有这样才能对企业财务收支和经营管理活动进行有效审计和科学合理的评价,为企业经营管理者提供生产经营决策的科学依据,促进企业进一步发展。
结束语:若要现代企业可持续发展,必须健全与完善内部审计制度,不断提高企业内部审计人员的综合素质,才能为社会创造更大的价值。
参考文献:
中图分类号:F239.45 文献标志码:A 文章编号:1673-291X(2014)02-0193-03
风险导向内部审计是企业进行风险管理的一种有效工具,其目标是在全面评估企业风险的基础上,通过对风险进行事前评估与控制,对风险处于何种状态做出准确判断,为控制风险提供依据。与传统的审计模式相比,现代风险导向内部审计更注重从宏观上把握审计风险,审计工作重心从实施阶段前移到计划阶段,关注的核心从内部控制转向风险,在审计的全过程自始至终都关注风险,依据风险选择项目,识别风险,测试管理者降低风险的方法,并以风险为中心出具审计报告,协助企业进行风险管理。审计方法从以审计测试为中心转移到以系统化的风险评估为中心,即计划阶段对风险进行评估,实施阶段对相关风险进行持续监控和报告,报告阶段提出风险管理建议。2007年新审计准则要求全面实施风险导向审计,故本文对我国企业如何实施风险导向内部审计提出几点建议,与大家探讨。
一、建立全流程风险管控机制
建立审计战略计划、审计项目计划和具体审计项目实施的全流程风险管控机制。
一是年度风险导向战略计划的制订。年度风险导向战略计划要与企业目标相契合,建立在对公司重要领域的认定、风险自我评估的基础上,以重大风险和重要风险为导向,明确审计重点,确定年度审计项目。在充分调研的基础上,组织相关部门进行风险自我评估,识别各自存在的风险,排列风险次序,出具风险自我评估结果,以此为依据,确定本年度审计关注点,编制年度审计计划。风险导向内部审计中,风险评估贯穿于年度审计计划、项目计划、执行审计、总结发现和报告的各个阶段,企业要根据风险评估结果和以前年度审计情况,合理分配审计资源,将审计资源重点放在高风险领域。
二是建立风险管控标准,有效识别风险。就是按统一的标准梳理各业务环节的流程,审计部门牵头,各业务单元的内控负责人统一对采购与应付、生产循环、销售与应收、存货与仓储、营销管理等业务循环的流程图和业务流程的风险点进行全面梳理,对应将风险点、控制措施嵌入到流程中,建立清晰的业务流程图、明确的岗位控制标准和风险防范控制措施。
三是业务流程测试和风险评估。风险评估通过实施不同的测试程序识别审计风险,包括企业整体层面控制评估、信息系统一般控制评估、流程层面控制评估、控制测试以及实质性测试等。建立业务循环各个节点的穿行测试标准,指导各单位业务人员开展业务流程的穿行测试,通过全流程的穿行测试验证各业务层面风险受控情况,运用自审、互审和复审相结合的方法,推进全员、全流程的风险自我审计。
四是出具风险评估报告及风险地图。审计部出具企业各业务单元的风险评估报告和完整的风险地图,建立企业审计风险资源库,为相关部门提供风险关注和控制优化的依据。
风险管控机制将风险管理流程与审计基本程序有机融合,更多地从全流程的角度对企业进行全面风险评估。企业要根据自身的具体情况设计风险管理流程、风险评估项目和评估标准,并根据风险环境的不断变化及时调险评价标准,以适应管理需要。而且,风险管控是一个持续、循环的管理过程,不能将风险管理审计作为一次性的专项审计项目,在风险管控执行过程中,要不断地关注风险,针对问题制定有效的控制措施。
二、以风险为导向,优化具体审计项目实施程序
以固定资产投资风险导向内部审计为例。固定资产投资项目投资额大、建设周期长,管理环节复杂,管理风险和审计风险都较高,采用风险导向固定资产投资审计,识别和评估重大管理风险和关键控制节点,全面审计,突出重点,可以有效提高审计效率,降低审计风险。其审计程序如下:
一是制订固定资产投资风险导向项目审计计划。风险导向项目审计计划是对具体审计项目实施全过程审计所作的综合安排,需要明确审计目的、审计范围、审计方法和审计程序、项目风险评估、关键风险点、项目组人员分工、时间安排以及其他事项等。固定资产投资审计目标要与企业固定资产投资目标相联系,审计范围包括选定经营单位、选定业务及流程、相关信息系统测试范围、测试时间范围等。
二是业务经营单位初步评估和关键风险识别。审计人员要掌握固定资产投资项目整体情况,注重从宏观层面了解固定资产投资项目的基本情况,获取背景信息,包括行业状况、监管环境、建设模式、建设目标等信息,对固定资产投资项目面临的风险进行分析,识别和评估固定资产投资项目系统风险和关键风险。
三是业务流程分析。在全面评估固定资产投资风险基础上,从投资项目风险入手,进一步了解流程,更新识别的风险,对高风险项目和资金重点监控,从整体上把握审计重点。
四是评估流程有效性和流程重大风险。在了解固定资产投资项目业务流程的基础上,运用分析性程序,分析关键流程,评估固定资产投资项目重大风险,分析对目标产生影响的风险以及风险控制,测试实际的控制能否切实管理这些风险,这是风险导向审计关注的重点。
五是根据风险评估结果,确定项目审计范围和审计重点,制定相应的审计策略。具体是设计审计步骤,根据审计步骤进行审计抽样并对样本进行监督,实施实质性测试等审计程序。在审计实施过程中,要根据审计实施情况对项目方案进行重新评估,扩大审计范围或增加审计程序,实施进一步测试以修订审计方案,保证审计质量。
杜邦“沸腾壶”审计抽样模型就是一种常用的审计抽样方法。它以审计项目风险为对象,建立风险识别模型,对每一类风险进行排序,将其划分为不同的级别,即高风险、敏感风险、适中风险、低风险,直观地反映风险与审计面的关系。杜邦“沸腾壶”模型说明,在风险因素中,风险结构一般是高风险占10%,敏感风险占30%,适中风险占40%,低风险占20%。风险审计规划在审计资源配置时,要依据风险水平高低配置审计资源,对不同级别的风险因素需实行差异化审计。高风险因素要进行详细审计,对于处于敏感风险性质的风险因素一般抽样50%进行重点审计,对于适中风险因素一般抽样 25%,而对于低风险的风险因素只需要抽样10%进行一般审计。风险级别越高,配置的审计资源越多,根据风险评估结果,将主要的审计资源分配在高风险领域,有的放矢,提高审计效率。
六是根据对流程设计有效性测试结果得出审计结论,出具审计报告,提出管理建议。
三、建立以审计调查法为基础的风险评估机制
风险评估机制包括风险识别、风险评估、风险模型的建立及风险评估结果分析等。对确定的审计项目进行风险评估,主要是通过对业务流程的梳理,找出流程关键控制点,并选择科学的风险评估方法对控制点进行风险分析,以准确识别和正确评价风险。以审计调查法为基础的风险评估方法,能清晰揭示风险的高发区域和风险变化趋势,操作性强,评估结果具有很强的说服力。即选取一定比例的被审单位实施风险典型调查,采用审计调查法对风险发生频率和严重程度进行分析和预测,对风险进行分级分类管理,根据风险水平确定审计重点。步骤如下:一是确定评估范围。评估范围与审计范围相关,对风险评估结果的运用有直接影响。二是风险评估数据的采集。采集近几年的相关风险数据,这些数据可以是以往风险管理审计、综合性审计及专项审计的相关资料和数据等。三是对风险评估基础数据进行整理和加工。内部审计人员依据原始资料和专业判断对一些定性资料进行量化处理,确定各组风险数据的影响程度级别,据此对项目风险进行评估。四是进行风险评估和预测。根据事先界定的评估范围,分别对审计项目各类风险、各类子风险的概率和影响程度进行评估,对所采集的一定期间的风险数据,采用审计调查法分析历史数据,寻找各风险的变化趋势和集中趋势,建立能描述各风险变量未来变化态势的模型,运用数学方法对各类风险的主要变量——风险概率和影响程度进行风险变动趋势分析及预测,求出风险预估值,并运用政策分析法,整理和分析可能影响各类风险变量的政策因素,对固定资产投资风险预测值进行修正和完善,确定风险估测值浮动区间。五是风险评估结果的分析和利用。根据风险分布情况,布局安排审计资源,对风险多发区域进行重点审计。风险评估结果可以应用于企业的风险管理,包括:将风险评估结果与企业事先确定的风险管理策略(如各类风险的承受度等)进行对比,并分别采取不同的风险应对措施;协助企业建立风险预警机制,对达到风险预警线的风险发出预警信号,采取相应的风险控制措施;对风险发展趋势进行预测,帮助企业规避和防范风险。
四、建立风险自我评估和预警机制
建立风险预警机制,对风险进行实时监控,可以有效管理和预防重大风险。风险预警机制前移风险管理关口,使风险管理重点由事后监督向事前预防、事中控制转移,防患于未然。企业可以根据风险评估结果,针对风险高发区域建立预警机制,完善风险预警指标体系,如利用DCCS法、盈亏临界点法及财务比率法等有效捕捉企业风险征兆,对异常情况提前发出预警,帮助管理层完善风险管理程序,控制风险。在风险导向内部审计中,使用风险自我评估(RSA)法,可以有效提升风险预警效率。风险自我评估是指内部审计要监督:(1)风险环境分析的恰当性。主要是对企业固有风险和控制风险进行评估,分析风险性质和影响程度的变化以及控制措施是否能与环境变化相符,并在审计报告中反映分析结果。(2)风险事件识别的充分性。(3)风险评估的恰当性。风险评估要从风险发生的可能性和影响性两方面对已识别的风险事件进行定量分析和定性分析。(4)风险度以及风险预报合理性。主要是审核风险度的计算方法是否科学合理,是否反映企业实际风险水平。综合分析企业的内外部环境,审核风险预报的根据及预报的级别是否合理。(5)风险控制措施的有效性。主要是对业务控制程序进行测试,检查是否有效,是否能够控制风险,并对检查发现的问题提出改进措施和建议,帮助企业管理风险,降低风险损失。(6)风险信息沟通的有效性。内部审计人员要从风险识别、评估信息的获得,风险警报的及时发出等方面评估风险信息是否被准确及时地传达给所有相关人员,让管理层了解风险是否被有效管理。风险信息沟通评估也可以提高外界对企业风险管理的信任度。
此外,企业应建立风险审计信息系统,完善审计资源数据库,积极推进审计手段创新,加强内部审计队伍建设,合理配备审计项目组成员,有效提高内部审计效率和质量,提升风险导向审计的价值增值功能。
近年来,私人银行业务迅猛发展,我国高端财富市场释放出的可观增长潜力和巨大市场价值使得私人银行业务备受各家金融机构青睐,纷纷加大资源投入和政策倾斜力度。私人银行业务凭借对接高端资产和财富人群的独特优势,在中国经济步入“新常态”、银行业业绩增速趋缓的背景下逆势上扬,持续发力,成为商业银行利润新的增长点。在私人银行业务蓬勃发展的同时,其隐藏的风险问题也逐步浮出水面。2015年,面对剧烈波动的投资环境,横跨资本、债券、货币、商品市场的私人银行理财面临严峻的市场风险。作为高端财富人群的私人银行客户大额套现、资金用途违规的道德风险事件时有发生;跨境投资面临着反洗钱等合规风险及越来越严格的监管;私人银行理财产品未按期兑付引发客户投诉事件,也给商业银行带来了声誉风险。本文对私人银行业务的特点、现状、风险进行分析和梳理,探析其内部审计重点和策略,以期对私人银行业务的发展提供客观评价和前瞻参考。
一、私人银行业务概述
私人银行是一项古老的金融服务,起源于16世纪的欧洲,因其私密、专享、安全、专业的特性,受到贵族和富人阶层的追捧,并在400多年的成长中不断完善,已从少数贵族的财富管理服务逐步发展成为各国高端富裕群体的综合性金融服务。私人银行进入中国较晚,2007年3月,中国银行私人银行部在北京设立,自此拉开了中国私人银行业务发展的序幕,因而2007年也被称为中国私人银行的元年。伴随着中国富裕人群的高速增长,私人银行在中国迎来了“天时、地利、人和”的十年蓬勃发展时期。“顺天时”——经营转型。近年来,面对公司业务营业贡献减少、不良贷款爆发的困境,商业银行开启了从“大公司、大投行”到“大零售、大资管”的经营转型,私人银行业务便是转型的突破口和利器。“借地利”——财富爆发。中国经济高速增长的30年,家庭可投资资产(包括离岸资产,但不包括房地产、奢侈品等)大于600万元的高净值人群规模逐年扩大。2010年至2016年,中国高净值人群数量的年均增长率为20%。随着中国经济减速换档,预计到2020年底,中国私人财富将保持12%的年均增长率。“应人和”——需求旺盛。伴随着财富的迅速积累,高净值人群对财富管理的需求不断升级,由追求财富升值转向增值保值、资产配置、家族信托、财富传承等。私人银行专业、高端、全方位的金融服务满足了高净值人群的需求。(一)私人银行业务概念私人银行业务是指以私人银行客户(指金融资产达到600万元人民币及以上的客户,各家商业银行定义口径略有不同)本人、家族及其企业为对象,围绕投资、融资和非金融服务开展的涵盖财富管理、资产配置、顾问咨询、跨境金融、财富传承、增值服务等的全方位综合性金融服务。近年来,私人银行业务服务范围不断发展,扩展至子女教育、医疗、税务、保险、遗产安排、收藏、拍卖等广泛领域。(二)私人银行业务特点对于客户而言,相较于普通零售金融服务,私人银行业务具有高端、专业、个性、私密的特点。私人银行客户拥有专属理财产品、一对一专业财富顾问及高端、私享、安全的业务办理环境,享受“从摇篮到坟墓”的全方位服务。对于商业银行而言,相较于传统银行业务,私人银行业务具有轻资产、高流通、重回报的特点,因此也被誉为“财富管理皇冠上的明珠”。私人银行业务信用风险小、经济资本占用水平低、资本回报率高,而且高整合度和强渗透力在商业银行内部资源整合中发挥着重要作用。(三)私人银行业务发展现状经过近十年的快速、稳健发展,私人银行业务依托在客户、渠道、资源、专业等方面的独特优势,其市场领军地位进一步凸显。1.私人银行客户高速增长。截至2016年6月末,我国商业银行服务的私人银行客户超过50.1万户,较2015年末增长12.44%。工商银行以22.16%的增速占据第一位,建设银行、农业银行、交通银行、招商银行、中信银行、浦发银行、光大银行以两位数的增速保持高速增长(见图1)。2.管理资产规模持续扩大。截至2016年6月末,我国商业银行管理的私人银行客户资产规模超过7.1万亿元,较2015年末增长13.15%。招商银行发挥零售银行优势,私人银行客户管理资产达14,237亿元、户均资产2638万元,在商业银行中占据领先地位,工商银行以12,329亿元管户资产排名第二位。各家银行私人银行客户管理资产规模持续扩大,增速明显,见图2。3.中间业务收入逐年提高。从公布私人银行业务收入的三家上市银行年报中可以看出,随着私人银行业务的推进,其为商业银行创造的中间业务收入逐年提高,但是利润贡献率还是较低,远低于全球私人银行领域巨头瑞银集团对整个集团25%的利润贡献率,见表1。
二、私人银行业务的主要风险
面对日益多元化的财富管理需求,私人银行业务开展了业务、流程、产品和服务等方面的多项创新,在提高竞争优势、满足客户需求的同时,也面临着一定的风险。(一)市场风险相较于传统商业银行业务,私人银行业务提供的产品涉及范围广泛,横跨货币、债券、股票、基金、保险、外汇、金融衍生品、商品等多个市场。随着市场间联系日趋紧密,同质性增强,私人银行业务除了面临单个市场波动风险,更面临着风险跨市场传播所造成的“蝶变效应”影响。2016年,国内资本市场经历了年初股票熔断、年末债灾,固定收益市场平均回报率仅1.28%,权益市场平均回报-11%的极端环境,各家商业银行的私人银行产品收益率回撤明显。(二)信用风险信用风险是指因借款人或交易对手未按照约定履行义务而使业务发生损失的风险。私人银行业务的信用风险包括两个方面:一是资产配置标的所面临的信用风险;二是私人银行客户发生银行融资业务所面临的信用风险。(三)操作风险操作风险是指由于不完善的内部程序、人为失误、科技系统缺陷和不利事件等造成损失的风险。作为一项新兴业务,操作风险普遍存在于私人银行业务的运营和管理中。例如,以不实言论诱导客户购买理财产品,向客户推荐不符合其风险承受能力的产品,夸大理财收益,违规代客交易等。(四)道德风险私人银行业务的道德风险涉及相关从业人员和私行客户。为获取不当利益,从业人员推荐客户购买非本银行发行或的产品,引发道德风险。私人银行客户递交虚假资产资料,利用银行为私人银行客户提供的信用卡和融资便利等进行大额套现,资金用途违规流向房地产、资本市场等。(五)声誉风险声誉风险是指由经营、管理及其他行为或外部事件导致客户、同业、股东、投资者或监管层等利益相关方对商业银行负面评价的风险。例如,“累计期权合约”所导致的私人银行理财亏损事件给星展银行的声誉造成了一定的影响;随着收益率下行,私人银行理财产品未按期兑付或未达到预期收益率,引发多起客户投诉,给商业银行带来了声誉风险。
三、私人银行业务的内部审计重点
结合近年来私人银行业务的发展和审计实践,组织与机制、流程与控制、系统与安全、挑战与机遇是私人银行业务内部审计重点关注的领域。(一)组织与机制1.组织架构。关注商业银行私人银行组织模式和机构设立的清晰性与合理性。重点关注:组织模式和机构设立是否满足总(行)机构战略发展规划;机构间发展规划、制度执行和落实是否协调统一;分(行)机构是否从业务培训、人员配置、工作安排等层面有效落实总(行)机构政策。2.制度体系。关注商业银行私人银行业务制度建设的完备性和可操作性。重点关注:是否制定私人银行业务制度体系;制度是否符合私人银行战略发展;制度是否覆盖私人银行业务发展和风险控制的全流程。3.职责分工。关注商业银行私人银行业务职责分工的明确性和合理性。重点关注:私人银行机构、部门、人员间的职责分工和协作配合情况;前中后台岗位分离和制衡情况;是否存在多头管理和管理盲区。4.人员队伍。关注商业银行私人银行业务人员配备的合理性和专业性。重点关注:总分(行)机构是否配置了专门的私人银行业务从业人员;从业人员是否具备相关从业资质;是否制定相应的人员考核激励办法。(二)流程与控制1.产品管理。关注私人银行业务产品管理的合规性和风险控制的有效性。重点关注:自营产品管理资金投资决策、交易运作、风险监测情况;产品合作机构遴选、准入、评价、退出等管理情况。2.客户管理。关注私人银行业务客户管理的合规性和有效性。重点关注:私人银行客户准入、维护、退出等管理情况;私人银行客户反洗钱、尽职调查情况;私人银行客户质量、结构、贡献度、满意度等客户发展和服务情况。3.销售管理。关注私人银行业务销售管理的合规性和风险控制的有效性。重点关注:私人银行产品销售、信息披露的合规性;销售人员资质、业务处理的合规性;是否存在因违规销售导致客户投诉甚至诉讼的事件。4.运营管理。关注私人银行业务运营管理的有效性。重点关注:私人银行业务全流程管理情况;私人银行自营与产品在内部交易和存在潜在利益冲突领域的风险隔离控制情况;私人银行产品增值服务的运营情况。(三)系统与安全1.系统支持。关注私人银行业务系统支持的有效性。重点关注:私人银行业务现有系统是否涵盖全部业务领域和流程,是否满足产品和客户管理及业务发展的需要;是否存在对重要业务风险控制环节监测、预警、硬控制和报告的功能。2.资金安全。关注私人银行业务投资品管理和客户资金管理的安全性。重点关注:私人银行投资品运作表现的监测机制;面对市场波动,是否存在实时预警和回撤机制;私人银行融资资金用途的合规性。3.信息安全。关注私人银行业务信息安全控制的有效性。重点关注:客户签约、交易、投融资及服务信息的保密性;私人银行业务相关从业人员保密管理和检查情况;系统连接、交易传输的安全控制情况;业务办理场所的私密性。(四)挑战与机遇1.优势与机遇。关注商业银数据来源:公司网站,公司年报行私人银行业务发展的优势所在和未来机遇。重点关注:私人银行业务在产品收益、增值服务、客户发展、资产提升等方面在同业中的优势;私人银行业务未来发展的契机、条件和利好因素。2.瓶颈与挑战。关注商业银行私人银行业务发展的困难瓶颈和未来挑战。重点关注:私人银行业务在产品收益、增值服务、客户发展、资产提升等方面在同业中的劣势;私人银行业务目前发展的困难瓶颈和未来面临的压力挑战。
内部质量审计存在的问题
从形式上独立来看,目前很大一部分尚未设立单独的内部审计部门。公司内部审计大多隶属于财务部或由负责财务工作的领导负责,日常审计工作结果也向财务工作负责人汇报。这就导致了公司内部审计部门成为了财务会计部门自查的工具。从实质上的独立来看,虽然有些单位单独设置了内部审计部门,但是内部审计人员的审计工作并不能独立的开展,而是受到多方面的限制。审计人员在开展审计工作、汇报审计结果时受到阻挠,这些都会在实质上影响审计的独立性。审计工作的独立性是内部审计工作的核心和灵魂,一旦审计工作的独立性受到损害,审计工作的质量必定受到影响。审计人员专业素养及知识结构有待提高从目前内部审计人员的组成情况来看,无论是学历水平还是专业素质都存在较大的差距。随着内部审计范围的不断扩大,仅仅懂得会计、审计知识,对于内部审计人员来说,已经远远不够,审计人员需要对所在行业的业务知识具有非常透彻的了解。审计工具、方法需要进一步改进如前所述,目前我国企业相当一部分内部审计人员在专业素质和知识结构上尚未达到要求,内部审计人员在工作技术及方法上还沿用传统的审计方法,新型审计工具应用不足,较少考虑到企业内部控制建设情况,很大程度上影响了审计工作的质量,导致审计重点不突出、审计关注点与风险点脱钩,审计资源分配不合理,资源浪费比较严重。
提高内部审计质量控制措施
综合使用多种审计工具,不断探索审计方法“工欲善其事,必先利其器”好的审计工具和审计方法是提高审计工作质量的重要手段。内部审计人员在不断提高自身知识机构及业务水平的同时,也要注意结合日常审计工作着力开发和使用新的审计工具和方法。摘要:加强内部审计质量控制是我国内部审计日益发展的需要,是内部审计工作水平的集中体现和综合反映,也是完善社会主义市场经济体制的需要;加强内部审计有助于内部审计活动增加价值、改善组织的经营状况。本文提出了一些提高审计质量的对策,不断提高内部审计工作的独立性、提高内部审计人员专业素质和知识结构、健全内部审计工作机构、用多种审计工具并断探索审计方法、建立健全内部审计质量考评体系。本文的创新点是结合使用多种审计工具,不断探索审计方法来解决相对落后的现有的审计工具方法。1、结合被审计对象的特点,综合采用多种审计技术内部审计技术包括抽样、访谈、分析性符合、复算、穿行测试等多种方法。其中,抽样方法是内部审计工作开展过程中所使用到的重要工具之一,目前主要抽样方法有:随即抽样、分层抽样、统计抽样、发现抽样等。2、大力开展信息系统审计信息系统审计已经成为内部审计的重要组成内容。内部审计人员要在不断学习计算机知识,特别是信息系统审计知识的基础上,掌握COBIT审计框架,利用以后信息系统审计工具,对重要的信息系统有针对性的开展审计,扩展审计工作的范围,加大审计工作的针对性和审计的深度。3、内部审计与内部控制的联动机制内部审计与内部控制并不是完全割裂开的,而是应该相辅相成的关系。内部控制是“风向标”。通过开展内部控制,可以有效了解被审计单位内控建设中的薄弱环节,为内部审计指引方向,把握重点,便于内部审计发现问题,查找不足。内部审计是“检测仪”。通过开展内部审计,有效的检查内部控制执行的有效性程度,及时指出内控的薄弱环节,便于内控建设的完善。4、发挥风险导向在内部审计中的作用风险导线是内部审计开展的重要手段。通过对风险点的分析,有利于分配重要性水平,分配审计力量和审计资源,把握审计重点,实现审计目标。因此,在开展审计之前、之中以及审计立场后,都要进行风险分析,提升发现风险,把握风险的能力。建立健全内部审计质量考评体系各单位应该结合自身特点,建立以明细、完善、有效的内部审计质量考评体系,定期进行业绩考评,了解职责履行情况。检查内部审计工作是否遵守审计准则和工作标准,职业道德水平如何;是否胜任岗位工作.是否存在因职业道德水平或专业胜任能力不足给内部审计机构和企业带来审计风险和现实的损失;能否提出合理有效的审计意见和建议,审计人员对职责范围内工作的打算和措施.在此基础上积极开展优秀审计项目评比活动、审计能手评选活动及审计工作综合评价,并建立审计人员工作成果档案,作为评选先进、晋升等的依据,从而调动审计人员认真学习业务、掌握先进的审计技术的积极性。使广大审计人员全面提高业务素质.促进审计项目质量。
作者:刘冰 单位:郑州市审计局
国民经济的发展和社会生活水平的进步在很大程度上推动了我国电力行业的发展,尤其是在最近十年,我国的电力企业更是取得了突飞猛进的发展,在发展过程中所暴露出来的一些问题仍旧不容忽略,比如,存在于电力企业内部审计中的风险,就必须要加以重视,否则很有可能导致不可估量的严重后果。
一、存在于电力企业内部审计中的主要风险
(一)审计方法方面的风险
大部分的电力企业都采用的是综合考察与抽样判断这两种审计方法,并且一般情况下,都是将这两种方法结合起来运用的。在选取样本时,必须要结合企业实际的运营状况,根据科学的考量标准来判断样本和操作计算方法等。另外,就抽样技术的本身而言,是不可避免地存在着一些客观误差的。所以,在对审计方法进行选择时,也不能够盲目跟风,一定要选择最适合于本企业发展的技术方法,并且在操作过程中,也要严格地按照相应的标准和要求来进行,以尽可能地避免审计结果在准确性、客观性和真实性方面出现一些比较大的误差。
(二)独立性方面的风险
相较于国家其他直属的审计部门而言,电力企业的内部审计有着较大的不同,其内部审计机构在独立性方面尚不完全,在对公司架构设置、岗位协作以及部门职能等进行审计时,大部分审计人员都不能够独立且客观地对其进行审核与评价,这在很大程度上降低了电力企业内部审计的全面性、客观性和公正性,极易引发一些关联性风险。
二、电力企业内部审计风险存在的原因
(一)从主体上看
第一,内部审计的管理。对电力企业而言,其内部审计的质量和水平在很大程度上是由内部审计管理水平决定的。所以,做好内部审计管理工作能够非常有效地规避电力企业内部审计在技术、行为和决策方面所出现的风险。第二,内部审计的技术。内部审计技术也是造成电力企业内部审计风险的一大原因,影响内部审计技术的因素有抽样误差、不规范操作和方法滞后这三单因素。第三,人员的素质问题。因为电力企业内部审计工作的特殊性,所以要求审计人员必须要具备专业的业务素质与能力。然而据目前的情况来看,我国许多电力企业的审计人员无论是在业务素质,还是技术能力上,都普遍偏低,基本不能满足相应的审计工作标准与要求,非常容易引发人员素质风险。
(二)从客体上看
第一,法律环境。我国目前的审计工作正处于一个新旧体制交替的关键时期,在一些政策、规范和法规方面,也不可避免地出现了一些碰撞和摩擦,最终使得电力企业的内部审计工作在法律上时常出现一些不确定性。第二,对内部审计的认识出现错误。在电力企业内部审计的过程当中,审计部门或者审计人员被故意设置障碍的状况时有发生,如此一来,企业的内部审计工作就会受到阻挠或者干扰。第三,审计内容的广泛性与会计核算的复杂性。电力企业所经营的业务随着其自身发展的壮大而逐渐增多,审计的内容也随之而变得愈发广泛,会计的核算方法也就因此而变得越来越复杂,这也在很大程度上增加了内部审计工作的困难。第四,审计取证。电力企业内部审计在取证过程中,审计人员很容易被审计对象表象所迷惑,从而出现取证失误或者失察的状况,进而造成了内部审计工作在结论判断上的失误,降低了审计结果的真实性、准确性、客观性以及全面性等。
三、防控电力企业内部审计风险的措施
(一)改善并优化电力企业内部审计技术与方法
因为电力企业的内部审计对象既复杂又广泛,所以在开展内部审计工作时,一定要加强控制其全面性,不断地优化抽样的技术,将传统抽样技术和先进抽样技术的优点充分结合起来,以更好地降低审计风险,从而使审计的技术与方法更加合理和科学。与此同时,在对电费和售电量等业务进行分类统计时,还必须要对账簿和相应报表中的具体数据进行严格的审核,以使其客观性和真实性得到保障。
(二)增强电力企业内部审计独立性
在强化电力企业的内部审计独立性过程中,首先要做的就是要转变相关责任人的思想观念,要使其对电力企业内部审计独立性的作用和意义有一个更加充分的理解,促使其加强对内部审计独立性的重视,以从管理的结构上对内部审计部门本身该具有的独立地位加以确立,夯实内部审计独立性得以保障的物质基础。与此同时,还要强化内部审计部门与其他相关部门之间的联系,加强人员之间的相互协作,从而更好地促进各项管理制度的有效执行,真正确保电力企业内部审计的独立性。
(三)加强对电力企业内部审计人员的整体素质的培养
内部审计工作的最重要主体是审计人员,因此,电力企业必须要重视对审计人员整体素质的培养,要通过一系列的培训来提高其业务素质与技术能力,为其提供更多的接触和掌握新观念、新技术、新知识和新方法的机会。同时,还要加强对其的职业道德与法制观念教育,着力为企业打造一支综合能力强并且业务素质高的内部审计队伍,推动企业内部审计工作的发展。
四、结束语
电力企业内部审计中存在的风险要求电力企业采取行之有效的措施来加强对风险的防范和控制,而要达到这一目的,首先就必须要对造成风险的种类与原因进行深入细致的分析,只有这样,才有可能提高风险防控的质量和水平,从而推动我国电力行业的健康发展。
作者:魏宁 单位:国网沧州供电公司
参考文献:
目前经济不断崛起,各个领域都在探索中谋求发展,教育领域也不例外。高职院校作为教育的重要构成部分,其发展对我国经济建设有着巨大的影响,在全球化背景下,应加强院校的内部审计,对各类风险进行规避,使学校的各项资源能够得到优化配置,对各项财务工作进行核算,防止院校内部行为的发生,对运营资金进行监管,营造良好的校园环境,为人才的培养打造良好的基础。
一、内部审计存在的问题
1.审计机构缺失,权责划分不清
随着国家对高职院校的不断重视,高职院校迎来了发展的浪潮。高校在对校园建设、设备投入及教学提升的同时,与市场经济的联系也越来越紧密。而绝大多数高职院校的机构设置却没有跟上国家改革的步伐,依然沿用旧的院校制度及机构设置。在制度上,面对巨额的资金往来,仍实行党委集体决策、财务及后勤管理一条龙的处理方式,存在重大的财务风险。在机构设置上,大部分院校纪检监察和内部审计两个部门一套人马,工作交叉、权责划分不清,甚至未设立内部审计机构,这造成了高职院校的领导层无法防范因工作人员弄虚作假、串通舞弊带来的风险,容易造成院校经济决策失误及国有资产的流失,甚至滋生行为,给高职院校的发展带来了负面影响。
2.风险防范的意识淡薄
目前,国家对教育部门内部审计制度及设置均提出了新的要求,但绝大多数高职院校领导层片面追求教学质量的发展,对财务风险防范的意识淡薄,忽视了高职院校发展的系统性风险。大多数高职院校领导层不知道如何建立内部控制制度,也不明白内部控制制度建立的迫切性和重要性,片面认为在形式上设置内部审计部门,象征性地转发国家出台的内部控制相关规定,就完成了内部控制的建立及完善,忽略了内部控制制度是为了防范和降低高职院校经营活动中的风险。
3.内部控制制度不完善
结合实际情况来看,绝大多数高职院校实行校长一支笔的财务审批制度,实行学院统筹管理的大财政政策,随着高校规模不断扩大,经济多元化发展,高校所拥有的资产、负债均超出了风险可控制的范围,校长一支笔的财务审批制度在面对资金来往频繁及重大的资金项目审批时,可能造成串通舞弊或制度舞弊,从而增加了高职院校的运营风险。而内部控制制度尚不完善,这就在一定程度上降低了领导干部违法犯罪谋取私利的成本,给违法乱纪行为以可乘之机。
二、发展瓶颈
1.通过内部审计防范风险的理念尚不成熟
高职院校的管理人员往往只注重学术上的发展和教学上的创新,欠缺内部审计风险理念。大部分领导层认为设置内部审计制度约束了领导干部的权力,而不了解内部审计能够降低高校的运营风险,避免由于串通舞弊或制度舞弊造成的领导干部经济责任风险。目前高职院校的管理层普遍认为,内部控制制度的交叉监管模式使得管理程序更加复杂,增加了日常工作的难度,影响了工作效率,另外高职院校管理层通过内部审计防范经营风险的理念尚不成熟,需要给领导干部贯彻落实防范风险的意识。
2.内部控制制度执行效果不理想
内部控制制度的正常运行能使审计工作事半功倍,进而达到良好的效果,促进院校的进步。而目前高职院校在进行内部审计工作时,仍旧只对财务支出进行审查,并未对领导决策、财务预算和资金的使用流向进行监督。大部分高职院校内部控制制度形同虚设,完全无法发挥控制风险的目的,流于形式化和程序化,这与高职院校的管理层欠缺管理监督和风险防范意识有关。
3.保证内部审计的独立性难度较大
当今,大部分高职院校实行单一的大财政财务制度,致使财务风险较为集中。高职院校内部审计工作职责不清,财务工作与内部审计工作交叉重复,缺乏审计工作的独立性和审计内容的单一性。除此之外,高职院校的审计工作受到外部因素的影响,严重阻碍了审计工作的主观性,加大了内部审计独立性的难度。
4.内部审计人员业务胜任能力不足
高职院校审计人员应熟悉财务支出、管理核算、风险管控和内部控制等方面知识,而结合现今高校的审计人员综合素质来看,高职院校缺乏相应的专业技术人才。而高职院校的管理层不重视审计工作,是导致审计人员存在缺口的根本原因。
三、应对策略
1.宣传审计工作的重要性
审计意识的增强对高职院校审计工作的落实有着至关重要的作用,相关人员应加强风险意识,促使院校的健康发展。首先,应加强领导对审计取得的成绩的重视程度,由上至下对审计工作进行密切关注;其次,加强对审计成果的宣传力度,让全体成员对审计有全面的了解,进而加强对审计工作的关注度;再次,在各个学院内宣传审计工作的重要性,增强审计的权威性,在审计过程中要加强对各种先进方法的使用,明确审计的意义,进而实现高职院校的运营目标;最后,加强各个学院间的交流学习、互相监督,形成良好的审计机制,提高院校全体人员对审计工作的重视程度。
2.转变审计方法,增强制度运行的有效性
审计工作不能一味地只对财务进行审计,要对学校的各项运行机制进行审计,进而促进学校各项效益的提升。首先,对校内各项控制机制进行审计,对内部控制的有效性进行检测,使其更具科学性;其次,改进内部控制的服务性,使内部控制更具导向性,为高职院校的良好发展提供保障;再次,结合院校的具体情况对专项活动进行审计,对校内各个部门的工作质量进行审计,对日常工作进行查漏补缺,使各个部门能够通力配合,促进院校的全面进步;最后,对院校管理中存在的问题进行分析并提出解决方案,为学校的发展提供良好的指导,为领导决策提供全面的参考资料,使其决策更具科学性。
3.明确审计职责,确保审计具有独立性
当前经济体制改革不断深入,高职院校必须加强审计力度,增加审计内容,对经营活动的各个方面进行审计,除此之外高职院校的审计工作受到外部因素的影响,严重阻碍了审计工作的主观性,因此应加强审计的独立性,使审计职能充分发挥。首先,在完善审计制度的基础上对工作人员的职责进行明确划分,使工作人员能够各司其职;其次,明确审计工作的独立性,避免审计工作受到其他因素的影响;最后,根据实际情况建立符合高职院校自身发展的审计制度,使审计工作效率得到提升。
4.招收优质人才,组建一支高素质的审计队伍
审计工作需要专业的高素质人才,在对审计人员进行选拔时要制定严格的考核标准,要求其具备良好的专业知识和职业道德素养。首先,制定严格的考核制度,确保审计人员专业知识达标;其次,结合本校的实际情况对审计人员进行管理,充分调动其工作积极性;再次,加强审计人员思想政治教育,提高思想觉悟,从而提升其道德素养;最后,对审计人员进行定期培训,使其知识技能得到不断提升。
四、结束语
加强审计工作能使高职院校的各项资源得到合理利用,对教育体制改革和教学方式革新提供强大的支撑,创建高效经济管理模式,使审计职能得到充分发挥,对其发展中存在的各种风险进行科学的规避,在探索中不断开拓具有本校特色的内部审计机制,推动高职院校的平衡发展,促进教育事业的繁荣。
参考文献
1.易楠.高职院校内部控制审计问题分析及对策研究.财讯,2016(10).
2.潘丽萍.高职院校内部审计工作存在的问题及其对策.经济研究导刊,2017(5).
在“十三五”期间,我国石油企业将面临重大的挑战。内部审计在预防石油企业经营风险方面将面临更严峻的形势,主要表现为以下几个方面:一是随着国际石油价格的下跌态势,我国油气产能项目的利润率将会持续降低,长期以来形成的石油业务“寒冬期”将会一步延长;二是国内石油等产品市场需求量增长进一步放缓,供过于求的局势将会呈现,在“十三五”期间,成品油、天然气等产品的需求增速将会呈现明显的下降趋势,石油企业市场份额下降,盈利空间缩减;三是在低碳经济的发展的今天,公众的环保意识进一步增强,这对我国石油企业提出了更高标准的环境要求和发展约束,我国石油企业环境治理成本将会大幅度增加。同时,由于互联网、云计算、大数据等新一代信息技术的发展,对我国石油企业产业转型带来了新机遇,也带来了新挑战。由此可见,在“十三五”期间,“转方式、调结构、提质增效”将成为我国石油企业可持续发展的必然道路,贯彻和落实“创新、协调、绿色、开放、共享”的发展理念将成为企业价值增值的主要着力点。对于石油企业内部审计而言,内部审计的对象和环境更加复杂,审计方式面临着调整和改变,高素质的审计人才需求紧缺,内部审计服务于“防范风险,提高效益”的职能更加任重道远。
二、我国石油企业内部审计增值的策略探析
(一)基于石油企业需求,提供多元化的内部审计产品创新。石油企业内部审计能否实现增值的目标,首先是要看内部审计产品能否符合石油企业新形势的需求,根据企业关心的核心问题进行审计产品的创新发展。过去,我国企业内部审计以监督和评价为主,而在新环境下石油企业内部审计变为成为确认和咨询功能,这就为我国石油企业内部审计多元化产品创新,实现企业价值增值提供了可能。因此,我国石油企业内部审计要在提供传统的审计服务产品之外,还要结合新形势下石油企业的发展需求,开发新的审计服务项目,促进企业价值增值。例如,石油企业内部审计可以根据企业的经营流程优化和改进审计服务,将内部审计融入到企业内部控制运营管理活动中,对企业石油企业在运营过程中的薄弱环节进行把控,对企业的经营活动进行改善。尤其是我国石油企业在向质量和效益转型的过程中,内部审计要服务于现有的发展目标,紧紧围绕经营风险和降低成本开展新型多元化的审计产品创新。(二)重视发展后续跟踪审计,促进审计成果的转化。后续跟踪审计是检查审计过程中存在的问题并提出建议后的整改情况,如果石油企业审计仅仅定位于发现问题,并将问题呈现于书面报告之上,而不去解决问题,审计的价值增值功能将无法实现。重视后续跟踪审计,一方面有利于石油企业能够认识经营管理过程中存在的问题,实现审计成果的积极转化;另一方面能够对被审计单位进行监督,为审计单位管理效益的提升提供理论依据。在后续跟踪审计的监督下,我国石油企业一旦实现效益提升,则会更加积极主动重视审计工作,在内部审计的隐性价值促进下,就能为企业创造更多的价值。我国石油企业内部审计人员要进行动态后续跟踪审计,定期发现和挖掘企业存在的问题,从而从根源上判断问题来自于执行方面还是制度方面等,针对问题建立其相应的对策或方案,从而增强审计免疫系统的功能,实现石油企业审计增值功能。(三)培育高素质内部审计专业团队,为审计增值提供人才保障。随着现代信息技术的发展,这对企业内部审计的人才知识储备提出了更好的要求,我国石油企业内部审计人员要掌握新兴科技技术,更好掌握审计、管理、经济等交叉的综合知识。同时大数据和云计算的发展环境,内部审计的环境更加复杂,我国石油企业只有加强对内部审计复合型人才的培育,才能够为审计增值提供充足的人才保障。这就要求:首先,我国石油企业首先要重视内部审计专业复合型人才的培育,对转轨经济下内部审计的相关理论进行及时培训,增强审计人员综合理论知识;其次,健全企业内部学习激励机制,鼓励审计人员对综合性知识的学习,对学习成果进行考评,增强学习外驱力。最后,复合型内部审计人才团队的建设是一个长期的过程,而对于短期来说,我国石油企业要建立健全招聘制度,与高校进行合作,通过企业与学校沟通,建立互动机制,满足复合型审计人才所需。
综上,在现有的内审调整压力环境下,我国石油企业内部审计增值策略的研究有利于探索利用内部审计在防范风险、提高效益方面发挥作用的机制和途径;总结在防范风险、提高效益方面审计工作的创新经验和做法;利用风险分析的方法制定审计计划,把有效地资源配置到审计工作中,达到防范风险、提高效益的目的。
作者:班允鹏 单位:中国石油冀东油田分公司
参考文献:
[1]秦小丽,薛霞.试论公司治理下的企业价值增值型内部审计[J].财会研究.2017(13):2-3
(二)缺乏风险控制意识作为医院内部审计人员,应学会通过分析外部环境中威胁医院成功执行战略以及影响医院经营目标的潜在风险因素来识别重要的医院经营风险,充分理解风险对内部审计的影响以及判断医院经营业务流程中各项风险因素的重要性。但当前现行的医院内部审计的风险管理意识未受到领导层的重视,其关注的焦点大多数是医院经营活动的过程与结果,轻视风险控制前端的预防,在经营活动完成之后才进入到内部审计控制系统,其内部审计效果自然大打折扣。
(三)内部审计信息沟通不畅就医院来说,良好的信息沟通系统不仅要有向下的沟通渠道,还应有向上的、横向的以及对外界的信息沟通渠道。而当前医院内审所要查证的不仅仅是财务方面的问题,还涉及很多敏感的专项等事件。由于内部审计信息沟通不畅,造成医院内审人员的取证难度较大,许多医院的内部审计部门形同虚设,不能充分发挥乐应有的作用。
二、案例分析———芜湖市第五人民医院内部审计实施措施分析
芜湖市第五人民医院是一所集医疗、护理、教学、科研、康复、预防、保健为一体的国家二级甲等综合性医院,近年来,医院注重医学人才的引进和培养,注重医疗新业务、新技术的开展,是全国综合性医院中医药工作示范单位,在安徽省内率先获得“无红包医院合格单位”称号。五院领导高度重视内部审计工作,在日常工作中强化审计风险管理意识,主动发挥内审的职能与作用。在这里,笔者介绍一下五院内部审计的相关实施措施,主要包括以下几个方面:
(一)不相容职务相分离控制所谓不相容职务是指如果由一个人担任就既可能发生错误和舞弊,又可掩盖其错误和舞弊的职务。针对不相容职务,五院主要实行的是授权批准职务与执行业务职务相分离、业务经办职务与审核监督职务相分离、财产保管职务与会计记录职务相分离、业务经办职务与会计记录职务相分离等措施。并明确了各岗位应履行的职责使其相互分离、相互制约、相互监督。五院严格控制无关人员对实物资产的直接接触,只有经过授权批准的人员才能够接触资产,并建立资产个体档案,对资产增减变动及时全面予以记录。
(二)风险防范控制医院在市场经济环境中,不可避免会遇到各种风险,因此,为防范规避风险,医院应建立内部审计风险评估机制。五院内部审计风险评估内容主要包括:行业风险评估、市场风险评估、财务风险评估等。针对风险防范控制,五院制订相应目标,各个不同层次的目标必须保持一致性。从医院最高管理层机构向下逐级地授权,即规定各级人员的职责范围、业务处理权限。例如:购置大型医疗设备等重大项目,五院内部审计对此类重大经济事项的审查包括其预算提出到最终执行的整个履行情况,主要审大经济事项的预算管理是否合法合理,报送审批前是否经过充分的集体的可行性论证,是否与预算存在偏差,是否存在重要的未考虑事项。基建工程中,坚持通过招标的方式,聘请专业审计机构及监理机构参与医院项目建设跟踪审计。在基建工程跟踪审计过程中,共涉及审计项目近百项,平均核减率达26.5%,为医院节省了大量的建设资金。
(三)信息传递与反馈控制信息传递与反馈是指与内部审计有关的信息在不同的内部控制主体之间的适时传输,保证医院内部审计管理信息系统的有序运行和安全可靠。对于信息传递与反馈控制,五院在具体实施中采取相互制衡、内部审计监督等措施来确保信息传递和反馈的真实性。例如:针对现金管理与流程的审计,五院医院要求通过审计部门对内部会计系统中的住院处现金收缴、花费的所有信息记录进行详细审核,要求随机抽查一定数量的住院处资金和银行缴款单信息对照,通过实地查看执行记录进行适时监督,及时发现医院会计运行中的偏差,提出消除偏差的建议。
(四)监督与纠偏机制控制监督与纠偏机制是指利用所掌握的信息来监督各项措施执行,从而保证目标的实现。对于监督与纠偏机制,五院为了确保管理层针对经营风险做出的各种指令得以贯彻执行,其内部审计人员是独立于经营管理部门和会计部门的。在日常医院经营中,医院各部门利用内部审计控制中的相互制衡措施和信息的传递与反馈来发现问题纠正错误,保证内部审计控制系统的正常运行。当将经营报告和财务报告结合并用于管理持续经营的经济活动时,重大的差错和与预期目标相背离的例外事项就会被迅速发现,有效地防范医院的经营风险。
由于我国大多数民营企业的内部审计机构成立时间较短,同时又受到投资企业和民营主管的控制,政府管理的缺失以及行业间交流的匮乏,使得民营企业的内部审计工作存在严重的隐患。因此,为了改善这一局面,需要管理人员强化审计工作的重点,科学改善审计工作的手段和方式,从而促进企业的发展和运行。
一、民营企业开展内部审计工作的意义
(一)符合现代化企业制度的管理规范
在我国,现代企业实行的是两权分离的管理制度,企业的经营者能够全面获得公司的生产资料,从而适应市场的各项需求和变动,做出科学、合理的决策。同时,企业的经营者需要向所有者(股东)承担权责任,建立明确的审计和经济关系,从而实现精准的内部考核和制度规范。这两种权利的划分也就注定了内部审计工作开展的重要性和合理性。
(二)有利于强化财务管理制度
民营企业的内部审计工作大多数是以事后审计为主的,为了促进企业的发展和运行,需要努力建设三个重要的方面,第一,要开展适当的事前审计,考察被审计单位的制度及业务流程设计是否具有可行性,帮助企业节省开支,促进各项计划的实施和开展;第二,完善事中审计工作,对被审计单位的计划执行进度进行监督,及时发展审计工作中遇到的各种问题,针对问题采取科学的解决措施;第三,监督事后审计,对被审计企业各种经济活动结果进行监督和考察,衡量其中的各项指标是否符合行业规范,从而为企业降低经营成本,制定合理的经营策略。
二、当前民营企业内部审计存在的问题
(一)组织结构的内部设置不够合理
我国的内部审计工作一般具有两项基本原则,其一就是工作必须保持相对的独立性;其二则是需要具有权威性,两者缺一不可。企业在发展的过程中,必须设置独立的内部审计部门,从而接受企业治理层的领导和指示。但是当前,在我国,民营企业的内部审计部门设置得五花八门,一些审计部门直接接受部门管理者的领导,与业务部门缺乏交流;也有一些审计部门直接与财务机构合二为一,这样的机构设置很难在第一时间发现企业经营中存在的各种问题,因此也就直接影响了民营企业内部审计工作的开展和执行。
(二)内部审计业务不够规范
首先是民营企业内部审计工作的随意性比较大,其中缺乏必要的行业规范和指导,企业自身也没有指定相关的工作准则,业务交流不够规范,导致许多企业的审计工作计划实施得不够全面,甚至存在忙中出错的情况;其次,内部审计的程序不健全,一些审计工作的通知书凭借的是口头通知,没有完整的听证计划和内容,审计的结果和被审计对象的工作形式及内容不符,因此也就无法全面的维护审计结果和内部程序,体现权威的审计结果;最后,内部审计工作的业务范围比较狭窄,大多数企业只是盯着自己企业内部的审计账单,包括原材料的购买和产品的销售等,但是需要注意的是,审计的对象是企业内部全部的组织程序,最重要的风险防范工作给忽略了,内部审计的结果也无法达到为决策提供借鉴的要求。
(三)内部审计人员的素质有待提升
审计人员大多数都是从财务部门选拔的,学历一般较低,知识结构也比较单一,对于内部审计工作的认识不足,甚至连基本的计算机系统操作也无法全面处理,因此审计工作展开的难度比较大。同时,内部审计人员的沟通能力也有待加强,大多数人对自己工作重要新的认识还不足,使得审计工作开展难度比较大。审计人员的职业素质相对较低,其工作态度和积极性难以调动起来,因此也就使审计工作毫无生气。
三、民营企业加强内部审计工作的对策分析
(一)强化内部审计部门的组织分工
对于大规模的民营企业,可以实行董事会制度的企业管理模式,设置下属的委员会,组织内部的审计章程,从而促进各项制度的公允性和合法性;对于规模比较小的民营企业,可以不设置内部审计机构,但是需要在管理组织的监督下,建立审计小组,对全企业的经济活动进行监督和规范,从而促进审计工作的开展和各项工作计划的执行。
(二)扩大审计范围
扩大审计范围的基本内容包括经营审计,以被审计单位的经济活动为主要的审计对象,评价其生产力和生产方式的效率,从而制定科学合理的决策和计划方案;风险审计,指的是企业对未来经营活动的风险进行检测和监督的方式,其核心的方法就是计算出各项经济活动需要承担的风险系数,从而使其降至最低;绩效审计,审计部门需要试图将管理的职权划分给管理组织,从而促进整个企业的成长和经营。
(三)提升审计人员的素质
内部审计人员的素质将直接影响到民营企业审计工作开展的优劣。因此,企业管理者需要不断充实审计人员的职业素质,提高审计人员准入的门槛,对内部审计人员进行德育和智育的培训,认真落实各项培训工作的展开和执行。同时,聘请专业的审计人员进行讲学和授课,提升内部审计人员的职业素质,从而促进民营企业内部审计工作开展的科学性和合理性。
四、总结
综上所述可知,我国经济实力的增长,促进了民营企业的发展和进步,其中的内部审计工作也得到了跨越式的提升。但是当前,民营企业的内部审计工作依然存在较为严重的问题,需要强化内部审计部门的组织分工,扩大审计范围,提升审计人员的素质,为民营企业的发展不断注入新的活力,从而促进整个社会经济又好又快的发展。
参考文献: