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在我国，企业会计的工作偏重于财务会计，精力集中在财务会计日常工作的简单循环上，关心的是会计实物是否符合一般的财务会计惯例的要求，很少从企业经营战略目标的高度去研究和重用管理会计，更谈不上利用管理会计知识参与企业的投资决策。管理会计是二十世纪五十年代前后从西方传统财务会计中分离出来的一个会计分支，是与财务会计并列的一门独立科学，是一门旨在为企业内部管理服务的边缘科学。它广泛采用概率论、运筹学、线性规划和数理统计等一些数学方法，对企业的财务会计资料及其它有关信息进行整理、分析、传递，并在此基础上对经营决策方案作出科学的预测和评价。
管理会计的一个重要内容，是评价企业各种经营决策方案的经济可行性。这种评价是在充分占有信息的基础上，通过对多个备选方案的成本、资金、利润等方面进行综合分析比较后作出的。在西方，管理会计的评价结果往往对企业管理当局的抉择具有举足轻重的影响，因此有人认为，管理会计就是决策会计。在企业经常遇到的各类决策中，最为重要的是长期投资决策，这里简单介绍一下管理会计是怎样为企业长期投资决策服务的。
企业长期投资的主要特点是投入资本多，回收期长，投资风险大。在评价投资方案时，企业必须充分考虑这些特点对投资效益的影响。为此，管理会计引入了两个重要的概念：时间价值和风险价值。
何谓时间价值？西方经济学认为，同一货币量在不同时间是不等值的，今年一元钱的价值往往要大于明年的一元钱。如果放弃现在使用货币的机会，有权要求得到相应的价值补偿，即获得一笔与放弃使用时间长度相应的报酬，这笔报酬与原有货币额的比率就称为货币的时间价值。时间价值量的大小与时间的长短有关，它是按照复利计算的，也就是说，如果前一期的利息存而不取，就要加入本金，一并计算下一期的利息。为了区别这两种不同的时间价值，通常称现在付款的价值为现价，而称若干期后才能得到的包括本利在内的未来价值为终值。现值与终值的数量关系可以用如下公式来描述：
现值=
如果要比较现值与终值的大小，必须将两者调整为同一时间的价值，一般是将终值按照上述公式折算为现值，这种调整称为折现。
时间价值是投资者在没有风险的情况下所要求的报酬。但是，在西方除了购买政府债券之外，其他各种投资方式都带有或多或少的风险。如果筹资企业给予投资者的报酬率仅仅相当于公债利率，那么投资者就不会有足够的兴趣向企业投资，而可能把大量的货币用于购买政府债券。因此，企业只有规定较高的报酬率，才有可能吸引人们对风险投资的兴趣。这种较高报酬率与时间价值的差额即为投资的风险价值，它是对投资者敢于承担风险的一种奖赏。风险的价值量，因投资方式和筹资企业的信誉程度而异。一般来说，投资的投机性越强，风险价值也就越大。
时间价值和风险价值构成了资本成本，它是企业为取得资本的使用权而必须支付的价值。企业用于长期投资的资本是通过银行借款、发行股票和债券等多种方式筹集的，各种筹资方式的风险程度不同，资本成本也不一样，所以，企业用于投资的资本成本实际上也是一种加权平均成本。在长期投资决策中，资本成本实际上是一种加权平均成本，资本成本的高低关系到投资方案的取舍，因此这是评价时需要考虑的一个重要因素。
需要考虑的另一个重要因素是投资项目的现金流量。西方所谓的现金就是货币资本，主要指银行存款、纸币、支票和汇款等。现金的流量是指某项投资在收入与支出方面的现金流动数量。其中现金流出量主要包括固定资产的投资和为保证投资项目正常经营而投入的流动资金；现金流入量主要包括项目完成投产后每年的营业净收益，每年计提的折旧费，固定资产报废残值或中途变价收入，以及固定资产使用期满后收回原来投放的营运资金，等等。现金流量不仅能够反映与项目有关的投资总额和收益总额，而且能清楚地表明每笔款项付出或吸入的具体时间，这样就为在分析决策中考虑货币的时间价值提供了可能。
掌握了资本成本、现金流量等有关资料之后，怎样据以评价长期投资方案呢？从现金流量的角度看，企业对项目的全部投资表现为现金流出，因投资而得的收益表现为现金流入，如果投入与收益同时发生，那么只要计算全部现金流入量与流出量的差额，就可以说明投资方案是否有利可图。然而在长期投资中，现金的流入与流出并不是发生在同一时刻，通常是现金流出在前，现金流入在后，两者具有不同的时间价值，不能直接进行比较。为了解决这个问题，管理会计在评价时通常采用先折现后比较的方法，这就是净现值法。首先将各年发生的现金流量按一定的比率（通常采用资本成本或者企业需求的报酬率）折算成开始投资时的现值，使不同时间发生的现金流量具有可比性。然后，将现金流入的现值之和减去现金流出量的现值之和，得到净现值。净现值是用于衡量投资项目优劣的尺度，如果该值为正，说明投资项目可取，反之则不可取。下面举例说明这种评价方法的运用：
某企业准备筹资20万元增加一条生产线，投资的资本成本为12%，生产线当年即可投入使用，预计每年可获得税后净利4万元。项目的经济寿命估计为5年，折旧按直线法计算，5年后无残值。
为鉴别方案的可行性，根据资料先编制现金流量表（见上表），然后按照折现公式，以12%的资本成本为贴现率，计算出各年现金流入量的现值及整个投资项目的净现值：
净现值=-20+=8.8万元
计算结果净现值为正，说明项目本身提供的报酬率高于资本成本，因此是个很有吸引力的投资方案。
应当指出的是，投资所得的收益是否足以抵偿资本成本，只是说明投资方案在经济上可行的起码界线，企业进行投资的目的并不是为了保本，而是为了盈利，因此企业需求的投资报酬率通常要高于资本成本。如果以这种期望报酬率作为贴现率据以计算净现值，其结果可以进一步说明投资方案能否满足企业的盈利要求。假如企业一般的投资报酬率为20%，以此为贴现率计算净现值：
-20+=3.9万元。
计算结果表明，这个投资方案可以保证企业得到一般投资报酬率，因此在经济上是个可行的方案。
然而，如果实施这个方案需要冒较大的风险，企业对报酬率的要求就不会等同于一般投资项目，而会根据风险的程度，要求追加额外报酬，即风险报酬。风险报酬率可以用统计方法得出，也可以凭经验确定。假如这个投资项目的风险报酬率为10%，那么按风险程度调整的贴现率就应为30%。以此计算净现值结果为-0.5万元，这说明该投资方案所能提供的风险报酬不足以补偿企业所冒的风险，因此是个风险大获利小的方案，决策时应当十分慎重。
在实际工作中，企业面临的投资决策是多种多样的，除了投资项目决策之外，还可能常常碰到这样一些问题：设备使用一段时间之后整体性能降低，此时应当设备大修还是设备更新？如果需要增加部分设备，是采用租赁的方式合算还是采用借债购置的方式合算？什么时间投资为宜？如何借债经营？怎样确定合资双方的投资和收益分配比例？等等。如果对这些问题不能作出正确抉择，企业的发展就会受挫，甚至可能危及企业的生存。
管理会计是商品经济高速发展的必然产物。近年来，随着社会经济的发展和科学技术的进步，以及我国加入WTO，我国管理会计的国际化进程明显加快，这表明我国经济已经步入了一个崭新阶段。面对激烈的市场竞争，为在商品经济大潮中图谋发展，对于“涉世未深”的我国企业家来说，学习一点管理会计的基本知识，对管理当局预测前景、规划未来、经营决策、改进管理、控制、评价各责任单位的经济活动，提高经济效益和社会效益大有收益。
参考文献：
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［2］孟凡利，王翠春，王健，杨公隧.管理会计应用：现状、问题与应有的改进.会计研究，1997，（4）.
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［5］暨南大学会计系管理会计课题组.中国管理会计――透视与展望.会计研究，1995，（11）.
（一）昔日“不计成本，不算产出”的资本性投入对银行业造成的危害。国有银行商业化改革的初期，各家银行对营业办公用房和设备进行了前所未有的大规模投入，客观而言，这对于各家银行抢占市场份额，树立自身形象，提高服务质量起到了重要作用。但由于各家银行普遍缺乏资本性投入管理的自我约束，在进行投入时往往不计成本，很少考虑产出，投资决策带有很大盲目性，造成了很大浪费。现在国有商业银行普遍存在的一方面大量资产闲置，另一方面固定资产保有量相对国际通行比例过高的现象即是这一时期留下的后遗症。同时，由于各家银行均无相应财力支撑如此庞大的资本投入规模，结果造成一部分信贷资金进入了非信贷领域，从而加剧了体系的风险。
（二）“利润最大化”经营目标要求银行不断提高投资决策水平。近年来，随着金融体制改革的逐步深化，同业竞争日趋激烈，国有商业银行普遍开始实行统一法人体制下的财务授权体制，自我约束意识有所增强，“利润最大化”的经营目标也逐渐得以确立并深入人心。这从客观上迫使银行对资本性投入进行总量控制，对大型资本性投入也开始进行可行性，但总体而言投入产出还显得较为粗糙，投资决策在相当大程度上还依赖直觉和经验办事，浪费依然不少。
由于低水平投资决策造成的无效、低效投入占用较多，在总量控制的条件下，无疑会导致有效需求不能得到充分满足，势必会对银行业的正常发展带来双重负面。
二、管理会计在资本性投资决策中的
随着商业银行办公用房建设期的结束以及同业竞争的加剧，营业网点和科技设备的投人已逐渐成为资本性投入的主要内容。以下分别就其投资决策展开论述。
（一）营业网点投资决策分析。对营业网点的投入主要包括增设、搬迁以及装修等内容，涉及的主要的现金流量包括：
1、现金流出：网点购置价款、网点装修支出、设备价款支出、每年存款利息支出、扣除固定资产折旧和递延资产摊销后的营业费用支出（因折旧和摊销不会引起现金流出企业，因此应予扣除）；
2、现金流入：贷款利息收入，存款资金收益、中间业务收益；
3、现金净流量：即现金流入和现金流出的差额。
营业网点投资决策的实质在于对事先拟定的一个或若干个投资方案进行评价和最优化选择。方案的优劣主要又是通过一系列指标体现出来的，这类指标按是否考虑货币时间价值分为两类：一是贴现指标，主要包括净现值、现值指数、内含报酬率等；二是非贴现指标，主要包括回收期、会计收益率等。
（1）净现值法，是指特定方案未来现金流人的现值与未来现金流出的现值之间的差额，用以确定某个投资方案是否可行，也可以对几个投资方案孰优孰劣进行比较。净现值的公式为：净现值为：
其中：
n为投资涉及的年限；
Ik为第k年的现金流人量；
Ok为第k年的现金流出量；
i为预定的贴现率
由决策人自行设定，可以是资金成本价格或投资者要求的最低投资回报率。
（2）回收期法，是指投资引起的现金流人累计到与投资额相等所需要的时间。回收年限越短，方案越有利。设回收期为n，则有下面的公式：
（3）会计收益率法在计算时使用普通会计的收益和成本观念。
会计收益率
以下举例说明如何运用上述三项指标进行营业网点投资决策。设某银行拟新设一营业网点，设定内部资金利率为4%，存款实际付息率第一年为2%，第二年开始为2.5%，贴现率等于内部资金利率，假定10年后房屋能以原购价变现，房屋按30年折旧，装修支出按5年摊销，贷款利息收人在上级管理行核算，无中间业务收入，暂不考虑风险因素。经预测有以下两个方案可供选择，有关数据分别如下表所示：新购网点后相应要发生较大一笔装修费支出，造成迁址机会成本较大，按网点经营10年考虑，各项指标分别为：
（1）净现值（A）=40×8.1109-250+200×0.6756=185（万元）
净现值（B）=（-20×0.9615+50×0.9246+75×0.8890+112×0.8548+150X8.1109一150×3.6299）一700+600×0.6756=567（万元）
（2）回收期（A）=7一（7×40一250）/40=6.3（年）
回收期（B）=8-（-20+50+75+112+4X150一700）/150=7.2年）
A方案：单位：万元
年度主要业务指标现金流出现金流入现金净流量备注
0购房支出 200 250 0 -250
装修支出（包括设备） 50
1存款 6000 200 240 40
利息支出 120
营业费用 80
存款资金收益 240
2存款 8000 280 320 40
利息支出 200
营业费用 80
存款资金收益 320
3各项指标均与上年相同 280 320 40
4各项指标均与上年相同 280 320 40
5各项指标均与上年相同 280 320 40
B方案：
单位：万元年度主要业务指标现金流出现金流入现金净流量备注
0购房支出 600 700 0—700
装修支出（包括设备） 100
1存款 5000 220 200 -20
利息支出 100
营业费用 120
存款费用 120
2存款 10000 350 500 50
利息支出 250
营业费用 100
存款资金收益 400
3存款 12000 405 480 75
设从第3年到第5年存款较上年增长20%，营业费用较上年增长5%.以后年度均保持第5年水平
利息支出 300
营业费用 105
存款资金收益 480
4存款 14800 480 592 112
利息支出 370
营业费用 110
存款资金收益 592
5存款 17760 560 710 150
利息支出 444
营业费用 116
存款资金收益 710
（3）收益率（A）=（40×10一200/3一50）/10/250=11.3%
会计收益率（B）=（一20+50+75+112+150×6一600/3一100）/10/700=11.7%
由上述结果可以看出，（1）按净现值法计算，l0年后A、B两方案的净现值均为正数，说明报酬率均超过了4%，由于B带来的现金流量超过A方案，因此B方案比A方案更优。（2）从回收期计算结果来看，A方案回收期比B更短，显示A方案较优。（3）从会计收益率计算结果来看，B方案收益率比A方案更高，显示B方案较优。
净现值法考虑了货币时间价值，在上较为成熟，适用范围较厂，是一种较为的。回收期法以最短时间收回投资为目标，计算简便，容易理解，但末考虑货币时间价值，也没有考虑回收期以后的收益，易误导决策者采用一些急功近利的项目。会计收益率法简单易行，适用范围较广，缺点是末考虑货币时间价值。在实务上可以以净现值法为主，而以回收期法和会计收益率法为辅进行投资决策。
（二）设备投资决策。科技设备投人主要包括用于银行内部管理和业务保障的后台系统和直接参与业务经营的前台系统两方面，科技设备投入引起的现金流出比较容易计量，但由于其投人产生收益的间接性，特别是后台系统产生的未来现金流入量难以计量，这就需要根据前后台系统的特点分别进行具体的决策分析。
由于前台系统与业务经营直接相关，投入后最直接的即是相关业务量的变化，因此可以对投人前后相关业务量的变化进行预测和分析，并进行从“量”到“值”的价值转化，从而实现对现金流人量的测算，投资决策的关键和难点即在于此。鉴于其对现金流量的方法与营业网点投资模式基本类似，在此只以ATM（自动取款机）的投入分析为例对如何进行“量”到“值”的转化作进一步的探讨。
ATM对银行的利益的贡献主要表现在提供本行持卡人交易便利、转账取款手续费、它行取款手续费收入以及树立银行形象等。从的谨慎性原则出发，对ATM树立银行形象带来的间接效益不进行量化，在此只考虑取款便利、转账取款手续费和它行取款手续费可能带来的银行现金流入量。持卡人交易便利可以视同于它行取款手续费收入，在各银行ATM未联网交易，没有它行取款手续费参照标准的情况下，就需要对此进行具体。根据银行对ATM的取款、查询和转账等情况及相关存款情况等资料进行统计分析，为简化可以只考虑取款量（设为Y）与存款的依存关系，并测算每笔取款所对应的存款量（设为Q），并进一步根据存款收益情况，寻找取款量与收益（设为5）的直接函数关系。
用公式分别表示为：
Q=F（Y）；S=F（Q）简化后为：
S=F（Y）
对后台系统的投资决策完全进行定量分析是不现实的，可行的途径是从两个方面分别着手：一是对项目产出无形效益进行定性分析；二是对不同方案下投入及其引起的未来运行、维护等现金流出进行定量分析比较。
三、发挥管理会计在资本性投资决策中的作用要解决的几个相关问题
1、加快建立预测制度，提高决策的准确性和性。银行相关职能部门必须经常有目的、有计划地做好各项数据信息的收集工作，对银行内外的各种动向、事态予以密切关注，在进行具体投资决策时再结合投资项目进行专项的补充调查，这样才能做出及时、准确的预测。
二、管理会计学科的内容与其他学科内容重复
在企业环境投资决策中若选用不合理的投资决策方法，不仅运营效率不足，还会造成大量的经济损失，进一步危害了环境治理的效果，企业环境效益、经济效益受损。当前可持续发展是全世界共同关注的主题之一，企业在获得自身成长的同时，也应为环境的可持续发展作出贡献，重视企业环境投资决策，最大限度保护环境，使企业获得最优的经济效益、社会效益，促进企业的可持续发展，在竞争激烈的市场环境下占据一席之地。
一、企业环境投资决策理论基础
（一）环境管理会计内涵
企业环境管理会计是指一门管理会计、绿色经济相结合的综合性学科，可为利益主体、支持环境管理系统提供相关环境信息，并对环境信息进行收集、处理、使用，以便找出最佳的企业效益方案。环境管理会计区别与传统管理会计，是基于传统管理会计衍生下的高级产物，管理会计难度更高。环境管理会计既要重视环境效益，也要关注企业长期效益，具有一定的前瞻性，不再局限于当下的企业效益，追求更长远的企业发展，实现环境效益、经济效益的双重结合。环境管理会计所提供的信息包括企业相关财务信息、会计信息、对企业有所影响的外部环境信息等内容，对其进行收集与分析，为企业投资决策提供基础依据，此类信息更为全面、准确，其中涉及各种各样的财务、非财务、数量、非数量信息，以供企业管理层了解到更多层的信息。环境管理会计除了考虑企业生产成本、国民生产总值的协调关系外，还需将外部成本计算与管理会计内，这一点是与传统管理会计最大的不同，此种衡量方法有助于企业不断挖掘自身优势，对社会环境起到一定的保护作用，减少资源的损耗。
（二）投资决策内涵
决策是组织或个人为达到某一具体目标，对一定时期内的活动方式、内容进行选择和改进的过程。企业投资决策是企业为实现预定目标，评估其中潜在的风险，采用科学的方法和手段，对多种备选方案进行考虑。或采用科学的方法和手段，对一种可行的方案进行分析，从多种备选方案选取最佳计划。或采用科学的方法和手段，对一种可行的方案进行研究。
（三）环境经济学相关理论
在19世纪20年代，多位著名经济学家早对自然资源储备、社会经济福利间的内在联系作出科学的研究与分析，进一步探究了这两者间的关联，基于这两者间的内在联系下，表示人类经济活动处于生态边界内，再次阐述了自然资源储备、社会经济福利间的内在关联。一九三二年由某位知名经济学家发表的相关经济学著作中，曾重点探究了市场失灵的问题，采用外部理论解释市场失灵对外界环境造成的影响，提出环境与经济间存在的必然联系。随着人们生产活动的飞速进步，生产对环境的危害逐渐凸显，人们认识到环境与经济间的相互作用。二十世纪六十年代由国外知名经济学家科斯对外部性问题、资源和环境污染的影响进行探究，并制定了相应的解决措施，为解决外部性问题作出了杰出贡献。在产权理论的基础上对环境问题、经济问题作出了深入研究，尤其是解决环境污染中市场失灵情况，实现了环境经济实践的进步与发展。二十一世纪以来，研究人员逐渐重视起环境问题，当前已形成一套比较成熟的环境经济学体系，环境经济理论与实践随之得到大力发展。
二、物元评价模型的建立
物元分析法是一种定量的分析方法，考虑量值、特征、事物这几个关键要素，构成一定的模糊物元评价方法。物元分析具体流程为：首先创建物元矩阵，明确经典域、结域物元，然后对关联函数及关联度进行计算，最后分析评价等级。第一，创建物元矩阵，假设物元三要素分别为量值X、特征C、事物名称N，三要素共同构成有序三元组R，上述三要素为事物基本元的描述，根据事物的特征设立量值，建立m个评价等级；第二，明确经典域、结域物元，结合相关标准与地方情况，制定经典域、结域物元；第三，计算关联函数及关联度，结合相关标准与地方情况，制定经典域、结域物元，根据经典域矩阵设定未知等级关联度，计算某一指标的权重，选用差异驱动法再次确认权重，对各项待评指标在相关质量等级中的关联度进行等级评价。当0
三、基于物元分析的企业环境投资决策案例分析
（一）财务制度问题
我国的高等教育一般都是采用国家投资办学的方式，国家为高校提供资金，但是这种投资并不是以营利为目的的投资，而且国家将这些资金的使用和管理的权利都委托给了高校，也没有对这些资金的使用和管理设定计划，相当于国家并不承担这笔资金的所有权。高校虽然行使法人权力，却也不承担相关的责任，国家没有对高校资产使用和管理进行监督，高校又不核算成本、盈利和亏损，导致高校的财务管理具有很大的弹性。
（二）财务指标问题
随着市场经济的蓬勃发展和我国高等教育办学规模的不断扩大，高校的经济活动也日益增加，并且形式和内容多样化，这也导致了高校财务风险的加大，目前大部分高校已经设置了统一的财务评价指标，以便对高校活动中产生的经济业务进行财务分析。但是还有很多高校并不重视财务分析，财务工作也仅限于表面，根本不了解财务数据的内在联系，也就无法发挥财务分析提高财务工作效率和管理水平的作用。没有统一的完整的财务评价指标，就无法合理规范地进行财务管理，也就无法让财务管理为高校发展出一份力。
（三）财务运行机制问题
我国高校目前多采用的是校长责任制，这就导致高校财务管理的财权分配矛盾，校长和高层领导直接掌握财政分配权，直接领导财务部门的财务管理工作，这样很容易造成追求个人利益或小团体利益的现象，加上经济责任制度的不完善，高校资金只出不入，无人承担经济责任，非常不利于高校的发展。
二、管理会计应用于高校财务管理中的意义
管理会计在高校财务管理中的应用包括了投资决策方面、预算管理方面、本量利分析的应用、成本二分法的利用等，这些应用无一不对高校的财务管理工作产生了很大的帮助，其中最主要的还是在投资决策和预算管理方面的应用。管理会计可以为高校的预算管理和投资决策提供依据。由于高校办学规模的扩大，对资金的需求量也增大。当前我国大部分高校都是采用学校会计制度进行核算，根本无法为高校的决策提供依据，而管理会计中的投资决策方法可以为高校的财务管理工作提供帮助，比如说核算教育成本和学生人数之间的关系，为编制财务计划提供依据；核算需引进的科研技术成本与带来的结果，选择最经济合理的引进方式；还有购置教学和试验设备等都可以运用管理会计来进行核算，帮助管理部门进行结算、理财、监督和收集信息反馈，提高决策的科学性，降低高校办学成本，从而推动高校发展。
三、管理会计在高校财务管理中的应用措施
（一）形成适合高校的管理会计理论
管理会计一直以来都是应用于企业中的，它的理论更适合企业的发展，如果要让管理会计更好地应用在高校财务管理中，就应该结合高校的实际经营状况，对原有的管理会计理论进行完善和修改，形成一套科学合理的高校管理会计理论，以便于管理会计更好地为高校财务管理工作和高校发展提供助力。
（二）建立管理会计信息系统
先进的科学技术和网络信息技术的发展，为管理会计在高校财务管理工作的应用提供了基础条件，由于管理会计需要分析财务数据并进行预测、决策、规划、控制和考核，所以其算法极其复杂，难以人工完成。因此，必须在高校财务部门建立管理会计信息系统，以数据库和网络通信等技术来完成管理会计的工作，提高高校财务管理工作的质量。
（三）建立高素质管理会计人员队伍
管理会计对于会计人员的要求比较高，提高财务管理会计人员的素质是十分必要的。由于财务部门直接受高校领导管理，所以高校领导必须加强对财务管理的重视，转变管理模式，财务人员则由“报账型”会计向“管理型”会计转变，发挥财务管理的主观性和能动性，促进资源的优化配置，结合实际工作状况培养一支灵活专业的高素质会计人员队伍，提高高校财务管理水平。
管理会计最新理论研究,倾向于追求理论的科学化,不重视将理论与实践有机结合,从而忽略新理论的可操作性,致使理论与实际相互脱离,与财务管理的内容有许多重复交叉。因此,管理会计理论研究的侧重方向应该有所改变,使其在经营实践中真正发挥作用。
一、管理会计最新理论研究的现状
(一)管理会计最新理论研究欠缺
我国学者在管理会计方面的研究较少,没有形成一套完善的具有中国特色的管理会计理论体系。现阶段我国管理会计最新理研究,大部分源于对西方国家的最新研究成果的引进和介绍,缺乏自己进行的研究。
(二)管理会计理论没有结合实际
在管理会计中应用最广泛的是经济数学方法。此方法是借助于数学模型来表达管理会计经济活动,揭示有关对象之间的内在联系和优化了的数量关系,为经营决策者提供客观依据,使其工作正确顺利地进行。这种微观信息经济学的存在及其一定的作用,导致一些研究工作者试图用理论来改变实践。这些管理会计理论研究人员为企业和管理会计从业人员设计了一些复杂的确定型、不确定型、风险型经济数学模型,但是到目前为止,还有些模型不能运用到实践中,从而导致管理会计理论不能够与实践紧密结合。
(三)与财务管理重复交叉
目前,管理会计的内容一般包括:成本习性、经营预测、经营决策、长期投资决策、经营预算、成本控制、存货控制和责任会计等。财务管理的内容一般包括:筹资决策、投资决策、分配决策、营运资金管理、财务预测、财务预算、财务控制和财务分析等等。由此可以看出,财务管理中的投资决策、营运资金管理、财务预算和财务控制等内容与管理会计中的经营预测、长期投资决策、经营预算和存货控制等内容重复交叉。
(四)管理会计理论研究意识欠缺
事实上,管理会计侧重的是对企业的管理,而不是会计核算。因此,管理会计理论研究不仅是对各界学者管理意识的挑战和检测。但就目前现实情况来看,由于传统管理会计理论研究的方法内容对各界学者的影响很深,导致当今学者的管理会计新理论研究意识十分薄弱。
1.会计人员对管理会计认识不够。很多企业的会计从业人员认为,会计工作只同账目有关,更注重财务会计方面的工作,而管理和经营决策等工作应由领导来做。因此,管理会计得不到其应有的重视,这严重影响了管理会计新理论的研究进展,也不利于将管理会计理论运用到企业实际经营决策中。
2.各级领导对管理会计理论研究的意识欠缺。企业的各级领导对管理会计理论研究的重视程度对管理会计理论能否与实践相结合起着直接重要的作用。为适应社会主义市场经济的发展,企业经营决策者既要做好企业的经营决策,也要正确认识管理,如财务管理和管理会计。但现今大多数企业家领导对管理会计理论研究的意识都不强,致使会计从业人员提供的管理会计方案、资料、理论研究都得不到领导的重视,发挥不了实际作用,严重影响了管理会计理论研究及其实践应用。
二、如何建立与实践相结合的最新理论研究体系
在当前经济形势下,管理会计理论研究应以研究管理会计的可操作性、实践性为重点,逐步建立一套较为完善的,能够紧密结合企业实际的管理会计理论体系。
(一)建立管理会计系统
随着社会主义市场经济的蓬勃发展,企业逐步走向竞争日益激烈的市场。为使其在竞争中占据一定优势,健康可持续的生存和发展,一个专门从事管理会计的机构显得越来越重要。建立管理会计系统,即建立以下3个层次组织:
1.建立管理会计委员会。笔者认为,该委员会应由管理会计方面的专家组成,它应是独立的且具有权威性的民间组织机构,能够辅助政府相关机构的管理工作。
2.建立管理会计协会。该组织的主要工作是以相关管理会计原则为前提,根据实际发展情况,来组织领导有关管理会计理论和实践的研究;组织学术交流,总结本行业的管理会计工作,促进管理会计理论和实践的发展;为企业管理会计的应用提供咨询等。
(二)加强管理会计实践
1.单位领导应提高重视程度
企业各级领导应提高本单位财务会计尤其是管理会计工作的重视程度,并督促下级员工加强工作汇报,反馈工作中的问题以及提出好的建议,使单位全体员工认识到管理会计的重要性,使得管理会计最新理论在企业间得到广泛而有效的推广。
2.管理会计人员应提高自身素质
就目前情况来看,我国还没有专业的管理会计师,但作为既要懂会计又要懂管理的管理会计师,其应具备较高的自身素质。因此,管理会计师应具备多方面的知识,不仅拥有管理会计方面的专业技能,及时更新专业知识,也要紧跟时代步伐,积极主动地学习其他各类新知识。
3.各界学者应积极参与
各界学者应主动参与研究管理会计理论,并将最新的管理会计理论与企业经营实践有机结合,使其真正发挥作用。而作为企业,为了提高企业的经济效益与经营水平,应向各界学者积极提供良好的试验场所,促进管理会计的应用与实践,间接使管理会计理论研究有所提升。
综上所述,管理会计最新理论研究必须与实践紧密结合在一起,更要重视其在实践方面的应用推广,从而建立一套全新的管理会计理论体系,以适应企业发展的实际需要。
参考文献:
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[2] 秦瑛歆.基于价值链理论的环境管理会计的研究与创新[J].中国乡镇企业会计.2009(01)
现代管理会计包括预测决策会计、规划控制会计和责任会计等部分，其职能目标就是向管理决策者提供有用的预测、决策、控制和考核的信息。
(一)责任中心的会计报告体系从应用管理会计的实践来看，责任会计应用最广泛，效果最明显。责任会计的基本内容首先设置责任中心，然后制定责任指标并与企业的奖惩制度相结合，最后通过业绩报告反映实际与责任指标的差异，分析差异形成的原因。责任会计的本质是体现激励机制，能极大的激发员工的主动性和创造性。各责任中心的业绩报告是从基层责任中心向高层责任中心逐级上报，由上级责任中心对其所属责任中心按照业绩指标进行考核，形成严谨的考核体系，使各级责任中心负责人的能力在利润目标实现的前提下得以充分发挥。不同的责任中心应设置不同的考核指标体系，报告的内容也不尽相同。成本中心应对其可控成本进行控制和考核；利润中心应对其利润完成情况进行考核并提交分析报告；投资中心应对其投资收益情况进行考核以评价其投资决策的科学性、有效性。
(二)管理会计报告体系 管理会计报告的编制应遵循成本效益原则，在借助财务会计提供信息的基础上，将财务会计报告体系与管理会计报告的相关指标结合起来，提供直接为企业管理者可用的信息。如在投资决策方面，运用净现值法、投资回收期法进行项目论证，并编制可行性报告；为了进一步降低成本费用，对固定资产的检修和更新方案进行选优，并提交论证报告。在预算方面，为了明确经营目标并保证目标的实现，每年年初都要编制资产负债预算、利润预算、现金流量预算、主要技术经济指标预算、资本性收支预算报告，年末还要编制预算执行情况报告等等，为决策层提供及时可靠的会计信息。
二、管理会计报告的特征
中图分类号：F235 文献标志码：A 文章编号：1673-291X（2012）08-0119-02
一、环境管理会计的基本概述
（一）环境管理会计的定义
迄今为止，不同组织对环境管理会计的定义有所不同。环境管理会计的概念最早是由联合国“改进政府在推动环境管理会计中的作用”专家工作组提出的，他们认为，环境管理会计是“为满足组织内部进行传统决策和环境决策的需要，而对实物流信息（如材料、水和能源等）、环境成本信息和其他货币信息进行的确认、收集、估计，编制内部报告和利用它进行决策”。这个定义强调了环境管理会计范围内须考虑的实物流信息及货币流信息，以及环境管理会计通常使用的信息分析技术。
在过去的十几年，针对企业环境事件导致的经济后果越来越多，国际上成立了许多专门研究环境管理会计的机构，如Tellus学会、联合国可持续发展司环境管理会计专家工作组以及美国环保署的环境管理会计研究与咨询中心等。这些机构对环境管理会计（Environ-mental Management Accounting）的定义阐述如下。
1.Tellus学会:环境管理会计是组织说明其业务的物料使用和环境成本的专门会计。物料会计，是通过跟踪工厂或营运场所物料流量的方法，将其投入和产出反映出来，以达到评价资源效率和发现环境改进机会的目的。而环境成本会计是进行环境成本的确认，并将其分配到物资流或公司经营的其他有形方面。
2.国际会计师联合会:环境管理会计是通过开发和实施恰当的与环境有关的会计系统和实务，来达到对环境和经济绩效进行有效管理的目的。它包括与环境有关的会计信息的披露和审计，但更侧重的是生命周期成本核算，全成本法，收益评价和环境管理战略的规划。
3.联合国可持续发展部环境管理会计国际专家组:环境管理会计是用来辨识和度量当前生产流程的环境成本以及采取污染预防或清洁流程的经济效益的各个层面，并且将这些成本和效益集成到日常业务决策中的一种机制。
（二）环境管理会计与环境财务会计的区别
环境管理会计起源于环境会计，它是环境会计的一个重要的组成部分。环境会计由环境财务会计和环境管理会计两部分构成。两者的区别主要包括:第一，环境财务会计是专门关注与环境相关的投资、环境负债、环境收益和支出，及与组织环境业绩相关的其他重要支出的外部会计；而环境管理会计是专门关注资源流动的实物信息，同时关注相关成本、收入货币信息的内部会计。第二，环境财务会计需要向外呈送相关的环境财务报告，并且这种外部报告具有强制性；而环境管理会计没有专门的外部报告要求。第三，环境财务会计是帮助外部利益关系人了解会计主体的经济活动对财务和环境的影响；环境管理会计则是帮助内部管理者了解环境信息对企业经营决策的影响。
（三）环境管理会计的特点
环境管理会计的主要特点是:强调公司内部成本，不包括企业难以确认的外部社会成本或外部环境成本；强调与环境有关的成本，如废弃材料的损失价值、废物管理成本；强调以实物量表示的材料和能源流动的信息；强调在环境管理中的运用，但也可用于企业内部管理和决策的许多领域，并日益用于外部报告。
二、环境管理会计的作用
（一）对投资决策的影响
如今，企业的发展也不单单只考虑经济效益，还要兼顾环境保护，“先污染后治理”的模式已经被社会所淘汰。现今的环境保护工作不再是“事后治理”，而是从最初开始就要进行全程控制。从这种意义上来说，企业的投资决策活动必须注重环境效益，它要求企业从整体效益出发，才能符合社会的要求。下面以一项设备购置决策为例说明环境管理会计在投资决策分析中的运用 （采用净现值法） 。
例如，某企业将要投产的新产品在生产过程中会产生一种残余物，该残余物可以用两种方法清除。
1.采用蒸汽去除法。所需设备投资50万元。每年发生的开支有:购买材料6万元，交纳排污费6万元，生产控制支出4万元。这种处理方式会产生一种有毒废气，企业目前没有处理该废气的能力。但国家近几年将会颁布一部有毒废气排放的控制法规，企业的行为很有可能面临巨额罚款，经过估算，罚款额将高达150万元（假定罚款在设备报废时一次性支付）。
2.采用碱式去除法。该工艺不释放任何废气，只会产生1种含碱废料，废料可回收制造肥料。其费用:设备投资100万元，购材料8万元，交纳排污费2万元，生产控制支出3万元，碱废料回收1万元（假定两套设备使用年限均为10年，采用平均年限法提取折旧，无残值；不考虑所得税的影响；折现率为15%）。两种方案投资及现值，见表1。
表1 两种方案投资的比较 元
资料来源：龚凌、李锋民，《论环境管理会计》，工业安全与环保2004年第1期。
注：60000×（P/A，15%，10）；*1500000×（P/S，15%，10）；*500000+301128+301128+200752+370770-250940
从表1可以看出，方案1的净现值是大于方案2的净现值，应选择方案2。如果不考虑环境损害的罚款支出，则方案1的净现值就是1 052 068元（1 422 838-370 770），小于方案2的净现值，应选择方案1，这一错误决策会给企业带来损失。
（二）提高质量
环境管理会计首先体现的是一种环境管理理念，环境管理理念要求企业采购无污染或少污染的原材料和使用清洁的能源。在生产过程中，通过产品生态设计、全面质量管理、成本企画等方法的综合运用，有效地减少对环境的不良影响；售后产品不含危害人体健康和生态环境的因素，易于回收利用。
环境管理会计是一种应用技术。作为企业环境污染主要动因的资源流动与消耗，需要企业利用环境管理会计系统去跟踪、识别和分析整个资源流转，深入各环节分别计算废弃物发生成本，寻找全面提升环保效率、降低环境污染和提高产品质量的潜在动因。“质量是企业的生命线”，由于消费者对企业质量的信赖，必然会增加对其产品的购买，市场需求的扩大和市场份额的提高，增强了企业的竞争能力。
（三）有助于改善企业形象，增强企业竞争力
环境管理会计向企业内部的管理者提供进行管理决策所需要的与环境有关的信息，为企业整体的环境管理系统的建立提供支持，向利益关系人提供改进环境业绩的保证，树立企业形象，增强企业竞争优势。如从事清洁生产的工厂可以给公众留下正面、有形的提示，向公众传递该企业是对社会负责的企业，是保护环境的企业，是善待环境的企业等有利信号。企业实施环境管理会计可以获得资源的节约、政府的奖励、企业形象的提升、知名度的扩大、员工意识的提高，对员工健康损害的减少等好处，使企业竞争力得到增强。
（四）更好地预测环境成本和效益
环境管理会计可以帮助企业管理者认识自己的产品或服务从投入到衰退整个生命周期将发生的环境成本，帮助企业识别和预测环境管理活动的财务利益和其他商业利益，预测推行环境管理体系所产生的环境效益。通过比较成本、效益，更好地计量和报告环境业绩和财务业绩，以取得高层管理者的支持，从而保障环境管理体系的建立与实施。在实践中可采用净现值、投资回收期、内部收益率等传统管理会计的指标对项目的可行性进行评价。
三、我国建立环境管理会计的必要性
在我国，不论是当前的环境管理制度，还是企业自愿实施的环境管理体系，都存在着与环境管理会计的联系，主要表现有：企业在投资决策中，可以利用环境影响评价所确定的主要环境因素，分析其对环境的可能影响，并进行定性和定量的分析，从而把环境因素纳入投资决策分析中，使企业投资活动对环境产生有利影响。另外，要使企业环境行为得到控制，必须有一定的考核制度。企业环境管理体系的运行，要求通过内部审核或外部审核进行检查，以发现偏离目标的行为并及时纠正，这需要通过建立环境业绩评价体系来保障其实现。创建我国环境管理会计的必要性主要从以下五个方面体现出来。
（一）我国企业同样存在环境活动和环境业绩
我国企业，尤其有污染能力的企业只要运转，就必然会或多或少地给环境带来污染，许多企业也确实为环境净化保护做了巨大的贡献。因此，企业就应该对环境保护活动的业绩予以适当的反映和对外报告。
（二）对外开放也要求我国尽快创建环境会计，以便改善投资环境，更好地进行国际交流和合作
随着我国加入世界贸易组织，一些大型外国企业进入国内，我国企业不仅面临残酷的国内竞争环境，而且必须接受世界经济环境的挑战。我国现在的许多企业在实力方面同国际大型企业相比较差，从长远来看，如果不重视环境治理及核算，将不利于我国在国际市场上的竞争，也对企业自身的发展带来危机。
（三）企业内部管理也需要环境会计
环境会计不单单为企业对外提供环境信息，还为企业内部的管理服务，为企业长期、短期预测与决策、日常控制、事后分析评价提供有益信息，从而保证实现最佳的环境效益和社会经济效益。
（四）环境管理会计的作用是不可估量的
环境管理会计对于政府利用环境会计信息制定相关的法规政策，改善环境质量；投资人及社会其他方面清楚了解企业的生产经营对环境的影响，确定企业的环境经济效益乃至经济的可持续发展有着十分重大的作用。
结语
我国环境保护政策和环境管理制度，已经对企业产生影响，许多企业已经开始实施了环境管理体系。虽然环境管理会计当前仍然存在一些理论及实践等方面的问题和困难，但是其在我国企业的实施有着广阔的前景。随着人们对环境管理会计认识的深入、研究的深化和应用的普及得到解决，我国企业才能真正实现自身的可持续发展，实现我国经济、社会与环境的可持续协调发展。
参考文献：
一、引言
2015年3月，国务院总理在政府工作报告上提出了中国制造2025。该理念以促进制造业创新发展为主题，以提质增效为中心，全面提升中国制造业的发展质量和水平。其中一个重要的战略就是加快先进制造技术的引入，加强技术创新，并不断持续改进来逐步适应工业革命，加快中国从制造大国向制造强国转变的步伐。在传统制造业的变革过程中，管理会计的理论和方法也要不断改变，使制造业转型更为科学、高效和轻松。本文将以此为立足点，从理论和实务两方面探讨管理会计在制造业企业的具体运用情况，并对如何发挥管理会计在经济转型中的作用提出了具体的措施，这对推动企业核心能力的提升和我国制造业转型升级有重要意义。
二、技术创新与管理会计的一些理论问题研究
1.技术创新的概念熊彼特于20世纪初首次提出了技术创新的概念后，学术界对此进行了不断地讨论与研究。目前比较认同的说法是：技术创新是技术与经济相结合的产物，它是在原有产品或工艺的基础上，通过一定数量的资源投入创造出新的资源或对原有要素的重新组合，从而生产出新产品，提供新的服务或提高了原来产品、服务的水平并实现了市场价值。2.管理会计的概念管理会计又叫内部报告会计，是一个以提高经济效益为最终目的的会计信息处理系统。它运用一系列专门的方法，通过确认、计量、归集、分析、编制等一系列工作为信息使用者提供有用的信息，并参与企业经营管理。从职能上来看，主要包括预测、决策、分析、考核、核算等，并贯彻到企业的各个方面。管理会计自诞生以来，随着实践的发展而不断得到扩充与完善。依次经历了以成本控制为基本特征的管理会计阶段，以预测、决策为基本特征的管理会计阶段和以重视环境适应性为基本特征的战略管理会计阶段。在目前经济发展较快，竞争异常激烈的环境中，如何通过运用财务信息来发展卓越的战略并取得持久的优势，成为当今管理会计的新主题，而技术创新则是增强企业核心竞争力，促进企业持续改进的助推器。3.技术创新与管理会计的关系技术创新与管理会计是相辅相成、相互促进的关系。一方面，科学技术的发展使传统财务会计的核算、确认工作快捷而准确，在大数据、云计算、智能化的环境下，很多会计信息可以动态生成，会计报表的产生、数据的披露也可以随时完成。这极大地提高了利用会计信息进行决策、分析、控制的管理会计的工作效率，能及时地为管理者提供决策的依据，促进企业的发展；另一方面，管理会计预测、决策等职能决定了企业的管理者是否会对技术创新进行人力、物力和财力的投资，管理会计提供的信息是企业是否要投资研发或引进某项目的重要依据。
三、技术创新背景下管理会计发展方向
1.技术创新推动的成本管理随着智能制造模式的广泛应用，技术创新本身及其自动化、智能化的特点决定了以机器小时和人工小时进行间接费用分配的传统成本法不再适用于企业成本的核算，新发展起来的作业成本法是最好的选择。该方法将直接成本的归集和间接成本的分摊细化到每一流程、每一客户、每一订单，使成本分配更加准确和真实。并尽可能消除“不增加价值的作业”，增加能提高客户价值的作业。在全球化趋势的背景下，原材料的采购扩展到世界各国，因此成本的分析也应基于整个价值链，管理会计需要突破企业的范围，面对整个链条去分析和决策。产品更新换代速度的加快使得成本的核算不能只局限于生产制造，而要对整个产品的生命周期进行管理。2.技术创新推动的投资决策分析企业的投资是指为了在可预见的未来获得收益而投放一定的资本或实物的经济行为。正确的投资决策是企业成功的首要前提，也是企业可持续发展的关键环节。传统的投资决策方法分为静态分析方法和动态分析方法。静态分析法包括回收期法，会计报酬率法；动态分析方法有：内含报酬率法，净现值法等。这些方法要求企业精确地估计项目的建设期、回收期，各年的净现金流量和折现率，且投资的内外环境不发生预期以外的变化。所以传统的投资决策方法仅适合低风险、低不确定性情形，不适合在不确定性环境下应用。在大数据时代下，管理会计的决策视角要从过去面向未来。企业需要制定方法和程序来对预测的未来数据进行评估，并及时更新和挖掘大量的数据，必要时建立模型进行分析。善于发现潜在的机会和威胁，提高企业风险识别能力，把握好项目进展情况并随时做出有利于企业的调整。3.技术创新推动的绩效评价绩效评价是指运用数理统计和运筹学的方法，采用特定的指标体系对照统一的标准，按一定的程序进行分析对比，对企业某一期间的经营效益和经营者业绩做出客观公正的综合判断。绩效评价自产生以来出现了成本模式、财务模式、价值模式和战略模式，随着科学技术的进步，新型的绩效评价工具如经济增加值、平衡计分卡正广泛应用于企业。经济增加值构建了一个全面的财务管理框架，强化了研发创新和知识资本的创造；平衡计分卡则以企业战略为导向，从财务、客户、内部业务流程、学习创新四个维度设置目标和评价指标，全面评估了企业绩效，更适合企业的管理。
四、有效提高管理会计在制造业企业应用的建议
1.加强相关理论研究及创新我国应该尽快建立由企业家、财务负责人和学者组成的管理会计协会。该协会每年定期组织研讨及交流，进一步加强对技术创新背景下的管理会计理论体系的研究；大量出版发行管理会计类书刊，使新的思想和研究成果走向社会，以可持续发展、市场导向等新的观念发展管理会计内容。2.推动企业利用计算机网络联通，收集信息互联网+时代的管理会计最主要的特征就是与大数据的融合。现代管理会计的数据不仅来源于企业内部的经营管理，更要站在价值链的角度收集外部的信息。新经济下，企业需利用网络系统占有经济的、管理的、科技的等各类信息，并融合先进的管理会计思想和管理水平进行挖掘与分析，从而创造出价值。3.逐渐提高我国企业决策者以及会计人员的素质企业的决策者对于管理会计是否重视直接关系到企业管理会计的实际应用情况。要增强管理者对管理会计的了解并使其在管理会计的推行上发挥引领作用。同时企业要加强对于会计人员的培训教育，提高对会计软件的使用，要求会计人员要掌握相应的计算机知识、会计知识和社会文化知识。只有不断提高会计人员的素质，才能真正推动管理会计在企业中的广泛应用。
五、结论
中国制造2025为制造业带来新的历史机遇，技术创新大力推行的同时也会带来管理会计模式的重大发展。为适应时代的要求，宏观上国家可以出台相关政策，推行管理会计的实施，规范管理会计的应用。具体到企业，要提高管理者的重视程度和会计人员的业务水平。不断加强理论和实践的结合，发挥管理会计作用，助推中国制造2025目标的实现。
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1 管理会计的职能
管理会计是利用财务会计信息和其他有关资料进行整理、计算和分析，对企业的经营活动进行规划与控制的信息系统。管理会计师会计方法和管理方法的结合和统一，它充分利用会计的信息并与管理的需要结合形成了专门的规划和控制的方法，具体职能体现在参与企业投资决策、编制企业预算、控制企业生产经营全过程3方面。
1.1 参与企业投资决策
管理会计本质上是为企业管理者管理公司服务，属于内部会计。其以资金的时间价值为主要工具，研究公司整体的现金流量，发现可以最大程度实现企业价值最大化的投资决策方法。
1.2 编制企业预算
管理会计主张以数据说话，将企业中各个环节的工作转化为数据，及时调整数据偏差的环节，并利用因素分析法，分析存在的原因，有针对性地进行调节、沟通，调整需要调整的目标，在此基础上调整原来的计划，制订最符合企业的预算。
1.3 控制企业生产经营全过程
管理会计除了上述两个职能外，还表现在对企业生产经营的指导与控制上。制订预算后，管理会计负责对各生产经营活动中数据进行收集，并与制订预算时的数据进行核对，发现其中的问题并加以解决，由此来控制企业的生产经营活动，保证其沿正常的轨道继续前进。
2 大数据的基本特征与优势
2.1 特点
大数据是指无法在一定时间内用常规软件工具对其内容进行抓取、管理和处理的数据集合。大数据技术是指从各种各样类型的数据中，快速获得有价值信息的能力。适用于大数据的技术，包括大规模并行处理（MPP）数据库、数据挖掘电网、分布式文件系统、分布式数据库、云计算平台、互联网和可扩展的存储系统。
一般来说，它包括4个方面的特征：
一是数据体量巨大。百度数据表明，其新首页导航每天需要提供的数据超过1.5PB（1PB=1024TB），这些数据如果打印出来将超过5000亿张A4纸。有资料证实，到目前为止，人类生产的所有印刷材料的数据量仅为200PB。
二是数据类型繁多。现在的数据类型不仅是文本形式，更多的是图片、视频、音频、地理位置信息等多种类型的数据，个性化数据占绝大多数。
三是价值密度低。以视频为例，一小时的视频，在不间断的监控过程中，可能有用的数据仅仅只有一两秒。
四是处理速度快。数据处理遵循“1秒定律”，可从各种类型的数据中快速获得高价值的信息。
2.2优势
主要体现在3方面：
一是“云”计算。云是大数据的处理中心，云计算能有效融合信息化与工业化，使生产效率得到大幅提升。正是有了云，工业时代的“大”数据才变为互联网时代的大数据。
二是“链”建设。大数据实质上是以信息化促进工业化，两者之间联系的桥梁即大数据的链建设。
三是“端”创新。大数据中有的数据是无效的或是虚假的，所以大数据一直以来都在进行创新终端，进行有效的数据采集，在此过程中去掉数据中不符合实际、不可信的数据。
3 大数据时代管理会计的变革
3.1 增强企业会计信息系统技术
综上所述，大数据实质上是以信息化促进工业化，这对企业的会计信息技术提出了挑战，在大数据的背景下，要想适应大数据时代、以大数据促进管理会计的发展，必须增强企业的信息系统技术。不仅要定期或不定期对企业的员工培训有关信息技术的知识，且在招聘员工时也把是否具备信息技术知识作为“门槛”。
3.2 大力培养和挖掘现代管理会计人才
为了适应大数据的发展，管理会计自身为了进步，以被赋予了新的内涵及使命。管理会计的角色发生了变化，对应地，对管理会计的人才要求也发生了变化。一般简单的核算与统计已经不能满足时代的要求，在大数据时代的管理会计人才必须具有较强的信息数据挖掘能力、整合和分析能力，这样才能为管理者提供有效的信息。在现在的企业中，这部分的人才是缺失的，我们应该大力进行培养。
3.3 建立统一的数据模型
在大数据时代，管理会计必须对企业生产经营中各个环节的数据进行分析，并对数据加以甄别，去伪存真，在此基础上建立统一的数据模型。要想建立一个有效且完整的数据模型，要求企业的财务方面的员工对于企业的整个生产经营过程十分了解，并且全面发现企业在采购、销售、生产、仓库、财务中的所有的数据及其之间的关联联系。
3.4 变革传统管理会计，向战略管理会计迈进
传统的管理会计主要服务企业内部管理层，主要目光聚焦在企业的内部环境上，对于外部的企业主要竞争对手、供应商的市场、客户的市场分析很少。但是在大数据时代，传统的管理会计已不能适应时代的需求，需要向战略管理会计转型，用战略的观点来看待企业的各个方面的信息，必须在广泛层面上全面改革传统的管理会计，利用专业的财务信息与公司的其他信息来指导企业的生产经营过程，并制订实现企业价值最大化的战略目标。
一、高校财务管理中应用管理会计的重要意义
对于高校财务管理而言，将管理会计这一科学的管理手段应用到高校经济业务活动中具有重要意义，主要体现在以下方面。(一)识别与防范财务风险。近年来，高校为满足学生扩招的需求，积极投资基础建设以扩大办学规模，为教育教学提供充足的物质条件。与此同时，由于投资规模的扩大，使得高校面临着潜在的财务风险，若未能采取有效的财务风险防范措施，则会导致高校难以实现投资效益目标，甚至面临着资金短缺的困境。而管理会计中的风险价值和货币时间价值理论与方法，能够从加工利用学校的财务信息入手，为高校提供多元化的投资策略，用以分散财务风险，实现资金增值。此外，管理会计还可以对学校的经济业务进行预测，构建起财务预警机制，在第一时间快速识别风险，进而采用有效的风险防范措施。(二)提高财务管理科学化水平。长期以来，高校将大部分精力用于教学科研方面，使得财务管理工作效率偏低。而管理会计能够进一步完善财务管理职能，丰富财务管理手段，提高财务管理科学化水平。管理会计可针对高校经济活动产生的信息数据准确核算固定资产收益率、平均产出周转率等经济指标，在权衡学校社会效益与经济效益的基础上，提出教学设备更新、固定资产建设等方面的建议，强化对学校经济业务活动的事前控制。管理会计的应用使财务管理工作扩大了覆盖面，前移管理端口，从而促进办学资金良性循环，提高财务工作水平。(三)保证管理决策的正确性。随着高校教育体制改革的不断深化和办学规模的逐年扩大，依靠原有的财务管理模式已经难以满足学校持续发展的需求，无法为学校管理决策提供可靠的依据。而管理会计拥有预测、评价等手段，不仅能够为高校投资优选出最佳方案，确定合理的收费标准，对教学实验设备购置作出客观经济评价，而且还能够监督预测各项经济活动，为高校作出正确决策提供有力依据。(四)监督控制经济活动。高校在财务监督方面较为弱化，而管理会计可以通过对高校经济业务活动进行有效监控，进一步强化财务监督职能，堵塞财务管理漏洞。在高校财务工作中，管理会计可考核和评价财务收支、成本、利润等指标，将实际情况与预算进行对比分析，找寻产生预算执行偏差的原因，并采取有效措施控制执行偏差，强化对资金活动的监管，杜绝出现违规违纪行为。
二、高校财务管理中管理会计的应用
(一)应用于预算管理。对于管理会计而言，全面预算是其规划控制职能得以实现的关键，而财务预算在该职能的实现过程中，具有至关重要的作用。国内很多高校在预算管理方面都或多或少地存在一些问题，其中较为突出且具有代表性的问题包括:预算管理意识不强、采用的预算编制方法科学性不足、预算执行约束力不够、预算绩效考评体系不健全等等。高校的财务预算由收支两条线构成，由于业务活动较多，从而使得资金的涉及面较广。鉴于此，高校应进一步加大资金管控力度，通过对资金的合理分配，提高其使用效率。在实现这一目标的过程中，高校可对管理会计进行应用，按年度或预算期的各项规划，并在考虑资金支出必要性的基础上，以定额和标准作为主要依据，对预算进行合理编制。同时，要确保编制的预算详尽、清晰，具有可操作性，能够对资金的支出起到有效控制，并考虑预算执行中可能发生的变化，给预算留出余地，保证资金的周转。(二)应用于投资决策。在我国，企业是最早开始进行管理会计应用的，其主要作用是为企业管理者的正确决策提供帮助。高校作为高等教育的主阵地，除了为社会培养高素质人才之外，还应当在提高办学效率的基础上节约经费，鉴于此，高校可在财务管理工作的开展中，将管理会计合理应用于投资决策，借助货币时间价值和投资风险价值方法，对各项投资决策进行全面、系统的分析，以此来确保投资的合理性。对于资金而言，在不同的时间点进行使用可以体现出不同的价值，因此，高校在进行投资时，可以利用货币时间价值进行决策分析，并充分考虑投资的风险和回报，运用概率分析法进行比较，将现金净流量作为主要的评价指标，据此制定出科学合理的投资策略。此外，为最大限度地规避财务风险，可采取多元化的投资策略，并对投资组合进行优化，由此可实现投资效益最大化的目标。(三)应用于成本管理。高校可将管理会计应用于成本管理当中，通过对学生数量与办学成本之间的关系进行分析，对资金进行合理配置，以此来达到降低成本的目的。具体可在如下几个方面对管理会计进行应用:一是在固定成本中的应用。高校的固定成本可以分为两种，一种是约束性，另一种是酌量性，前者主要与高校运转有关，如教学设施的购置、教职员工的薪酬等，由于在一定的时期内，此类成本是固定不变的，所以具有约束力，为对其进行有效控制，高校可适当扩大招生规模，借此来降低单位成本;后者具体包括相关课程的开发费用、培训费等，这部分成本具有可变性，通过勤俭办学可以降低其支出额。二是在变动成本中的应用。高校的变动成本包括学生奖学金、物价补贴以及实训费用等，这部分成本会随着学生数量的增多而增加，对此可通过降低单位变动成本来达到控制的目的。三是在混合成本中的应用。此类成本的性质比较特殊，既包含固定成本，又包括变动成本，如教科研费用、维修维护费用等等，可以采用分解的方法，对此类成本进行有效的控制。(四)应用于绩效评价。高校绩效考核管理可运用管理会计的评价考核方法，构建起完善的指标体系，实现定量与定性的双重评价，保证考核评价的全面性。针对高校绩效考核的实际情况，可引入平衡计分卡进行评价，从以下四个层面入手设定评价指标:一是设定反映学校资金使用情况、资产安全情况的财务指标，如预算执行率、资产负债率等;二是设定反映学生和社会对学校教育教学服务满意度的顾客指标，如就业率、职业发展前景、用人单位满意率等;三是设定反映学校教学科研环境的内部业务流程指标，如图书藏量、重点实验室数量、科研成果获奖数量等指标;四是设定反映学校师资队伍建设和学科建设的学习与成长指标，如教师进修人次、国内外知名学者数、省级以上精品课程数等。通过引入平衡计分卡法，可全面提升高校的绩效评价水平，为改善财务管理提供依据。
三、高校财务管理中管理会计应用的保障措施
(一)提高管理会计重视程度。高校财务管理要将管理会计作为重要手段，构建起管理会计体系，合理运用管理会计方法提高学校财务工作水平。高校要明确财务部门的责任，要求财务部门树立管理会计理念，结合实际的财务管理情况创新管理会计的应用。高校应从战略管理的角度出发，运用管理会计规划、组织、控制、评价等方法，转变以往财务会计工作只关注事后算账的做法，将财务管理由事后管理向事前、事中管理拓展，构建起完善的财务管理体制，优化财务资源配置与利用。(二)培养管理会计人才。为使管理会计在高校财务管理工作中的作用得到充分发挥，高校应当加强管理会计人才队伍的建设，借此来提升他们的综合素质，使其能够更好地完成岗位工作。在我国各大高校中，管理会计方面的人才较为匮乏，影响了管理会计在财务管理中的推广，鉴于此，高校应当着重培养高素质的管理会计人才，可在会计教学中加入管理会计的内容，通过不同的学习阶段，向会计专业的学生传播与管理会计有关的知识和技能，以此来为本校及其他用人单位储备管理会计人才。同时，高校应当打造一支专业水平高、观念新、灵活性强的财务管理队伍，并使财务人员逐步向管理型会计转变，由此能够进一步推动财务管理工作的发展。此外，对于管理会计专业人才而言，其除了应当熟练掌握相关的基础理论知识以外，还应具备解决实际问题的能力及敏锐的职业判断力，这样才能更好地完成相关工作。(三)加快管理会计信息化建设。高校在开展财务管理工作的过程中，对管理会计进行具体应用时，为提高工作效率，应使用信息化手段完成相关数据的收集、整理等工作。鉴于此，高校应结合实际，构建一套管理会计信息系统，并与学校的其它业务系统进行互通，如教务系统、人事管理系统以及学生管理系统等等，在此基础上，将全面预算及成本管理等理论嵌入其中，由此除可以反映出高校的业务过程，确保信息的相关性之外，还可以为各个部门的决策提供详实、可靠的依据，使其需求得到满足。通过加快管理会计信息化建设，能够进一步提升高校的财务管理水平。
四、结语
总而言之，高校要大胆创新财务管理模式，借助于管理会计的预测、分析、控制、评价等方法，将其应用到预算管理、投资决策、成本管理、绩效评价等方面，以达到强化高校财务风险防控，保证高校管理决策正确性，强化高校经济活动管控的目的，从而不断提高财务管理水平.
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