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特别是证监会文件《上市公司重大资产重组管理办法》第三十五条指出“资产评估机构采取收益现值法、假设开发法等基于未来收益预期的估值方法对拟购买资产进行评估并作为定价参考依据的,上市公司应当在重大资产重组实施完毕后三年内的年度报告中单独披露相关资产的实际盈利与评估报告中利润预测数的差异情况,并由会计师事务所对此出具专项审核意见。”“重大资产重组实施完毕后,凡不属于上市公司管理层事前无法获知且事后无法控制的原因,上市公司或者购买资产实现的利润未达到盈利预测报告或者资产评估报告预测金额80%,或者实际运营情况与管理层讨论与分析存在较大差距的,上市公司董事长、总经理以及对此承担相应责任的会计师事务所、财务顾问、资产评估机构及其从业人员应当在公司披露年度报告的同时,在指定报刊作出解释,并向投资者公开道歉;实现利润未达到预测金额50%的,中国证监会可以对上市公司、相关机构及其责任人员采取监管谈话、出具警示函、责令整改等监管措施。”评估师需要慎重使用收益法。
考虑到篇幅有限,本文只涉及收益法的企业价值评估。针对目前评估行业使用收益法的现状进行思考,认为在以下方面存在不足:
(一)行业内对评估参数的重视不足。
1.行业内未见评估参数的定义。
目前在业界对评估参数只有含糊的认定,在评估中用的系数、指标,或者说变量都统一当作评估参数,如业内很多事务所在用的《最新资产评估常用数据与参数手册》,实际上没有明确的内涵和外延。
运用企业价值评估的各种方法,都存在评估参数的选取,评估参数在企业价值评估中举足轻重。笔者认为有必要厘清评估参数这个概念,便于评估的实务操作。收益法涉及预期收益额、未来收益期、折现率这三个基本参数,至于说非经营性资产、溢余资产,本人认为不属于评估参数范围之内。
2.未给出企业价值评估重要参数的窗口指导。
目前评估机构内部使用评估参数各有千秋,没有统一做法;如折现率的选取上:有的用万得软件计算、有的自己算,算出来的结果有时不一样。又如未来无限期的资本预算:有的认为与折旧数相等、有的认为取折旧与土地使用权摊销之和、有的是让企业提供未来资本预算,在第六年后不安排资本预算、有的认为未来不会有资本预算,没有安排资本预算等等。
针对这种现状,江苏省评协走在前面,首先购置了“Wind资讯平台服务系统”,免费为省内的评估机构和评估师提供Wind资讯的查询服务,这种前瞻性的做法将会极大地提高行业的公信力。
(二)未考虑特殊时期(例如金融危机)对资产评估参数的影响。
金融危机爆发以来,中国企业受到的影响已经反映出来。以钢铁行业为例,金融危机发生后大部分钢铁行业生产企业销售收入减少,库存增加,应收账款、应付账款增加,钢铁行业经销商库存减少。
评估参数来源于财务指标等历史数据与未来预期,金融危机已经严重影响财务指标、生产经营指标(如产量、价格)、市场数据,评估参数恰当选取的依据有所动摇,直接关系到收益法的深入广泛运用,关系到评估结论的市场认同。
二、金融危机下的资产评估参数选取思考
金融危机周期经历发生期、恢复期等阶段,我们在金融危机恢复期,要考虑金融危机带来的影响,企业的增长率可能很低甚至零增长等等。具体我们从收益法的三个主要参数来分析。
(一)收益预测。
1.采用分阶段模型,特别关注危机调整期的增长率。
从本身企业的生命周期来看,评估师需要考虑企业经历不同的成长阶段:企业早期的成长率高于整个经济体系成长率;企业中期的成长率等于经济体系成长率;而企业晚期的成长率显然低于整个经济体系成长率。
考虑到金融危机带来的影响,还要增加一个危机调整期,前阶段是危机恢复期,后阶段再考虑正常经营期。两阶段的增长率不同,前阶段的增长率低于后阶段的增长率。危机调整期收益要考虑金融危机造成的出口下降、生产成本大幅波动等影响。
2.全面引入概率分析方法,体现危机中不确定性增大的特性。
回顾评估业界,已有众多有识之士提出要将概率分析方法引入评估实践中。
王少豪(2003)提出在高风险公司评估中应用蒙特卡洛模型;严绍兵(2004)认为资产评估中不可避免会存在一定程度的不确定性,当市场和资产条件未发生变化时,评估师本可以做出正确的估价,但当条件变化时,他无法对评估结果的准确性及可靠性发表意见,因此不确定性是评估中普遍存在的一种现象,不确定性的描述和鉴别对客户会有很大的帮助,同时也可以提升评估师工作的可信度;潘康(2008)认为在企业价值评估中需要概率分析。评估报告使用者通过评估人员在报告中的评估价值的概率分析和结论,可以充分了解未来收益预测中可能存在的各种风险因素、风险大小及其对评估结论的影响程度。同时,评估人员可以根据概率确定的评估参数、评估结果的风险概率及其影响程度,得出评估价值的结论;崔恩渤(2008)认为需要采用概率曲线来描述价值评估的结果。
但是概率应用还不普遍,可以使用概率树分析,特别是当评估参数有多种可能性时,我们可以运用蒙特卡罗模拟。例如销售收入的确定,对影响变量(销售数量、单价)抽取随机数,将抽取的随机数转化为各随机变量的抽样值,,再根据抽样值计算销售收入,根据统计结果可以得到。这种方法可以用EXCEL操作。因此概率分析方法在评估实践中切实可行。
(二)折现率及其子参数取值。
针对不同的企业价值定义,选用不同的折现率。
折现率1:权益报酬率Ke=Rf+Rpm×β+α;
折现率2:平均资金成本WACC=Ke×[E/(E+D)]+Kd×(1-T)×D/(E+D)]
1.利用金融软件计算折现率,提高参数选取的公信力。
目前业界使用的很多的是WIND软件,统计分析分描述性统计和推断性统计。在数据分析的时候,一般首先要对数据进行描述性统计分析,以发现其内在的规律,再选择进一步分析的方法。如无风险报酬率Rf的计算,选取期限在10年以上的多只(20只左右)国债计算基准日的到期收益率平均值作为无风险报酬率。如股市风险收益率,选取1990～2008年的沪市综合指数采用几何平均计算股市风险收益率。另外还要加强对推断性统计的运用。
2.资本结构对折现率的影响。
在选用平均资金成本方法时,折现率的选取涉及资本结构,但是行业的平均资本结构怎样,合适的资本结构如何结构,这都是值得思考的问题。当可比案例不同时,平均资本结构会有变化;而合适的资本结构也需要利用现成资本市场的数据,经过统计分析来得出结论。由于理论与实践的脱节,评估师没有过多地考虑平均资本结构的合理性,但如果评估研究在资本结构与企业价值相关性有所成果,评估师可以采纳。
(三)收益期确定。
由于目前不能获取企业的平均寿命,故行业内用的是无限期,但在实际当中,基业长青的企业几乎很少。笔者认为评估的结论要让人信服,就必须参数选取合理。需要考虑企业生命周期,结束收益无限期的做法。
著名《财富》周刊定期世界500强企业,并测算其平均寿命。据测算500强企业的寿命在40～50年之间;2003年我国举办的经理世界年会公布数据认为中国企业平均寿命约为8年,中小企业寿命为2.9年。
如果我们在评估采用不同的收益期,那么企业价值将得出不同的结果。笔者曾用实际案例进行了测试,发现如果收益期为50年,评估值与永续期的评估值相差0.06%;如果收益期为20年,评估值与永续期的评估值相差10%。如果收益期改为中国企业的平均寿命8年,则评估值与永续期的评估值会相差20%。
收益法案例千变万化,不能要求用行业的平均寿命,但是也不能采用永续年期。
(四)流动性折扣等其他因素对企业价值的影响。
钟嵘在《诗品》中举陶渊明两句诗“欢言酌春酒”、“日暮天无云”，感叹其诗“风华清靡，岂止为田家语耶！”进而称陶为“古今隐逸诗人之宗也”。对此论断，世人颇多微词。
一、学者对钟嵘评陶渊明为“古今隐逸诗人之宗也”的争论
钟嵘认定陶渊明为隐逸诗人，并非鲜例。沈约《宋书·谢灵运传》、刘勰《文心雕龙》以及后来萧子显的《南齐书·文学传论》等，他们在谈晋宋之际作家时，谈到张华、陆机、陆云、潘岳、左思、鲍照、刘琨、郭璞、孙绰、汤惠休、谢庄、殷仲文，乃至“应、傅、三张之徒，孙、挚、成公之属”，却只字不提陶渊明（《文心雕龙·隐秀》篇提到陶渊明，但该篇常被认为是伪作，故在此不足取证）。刘勰、沈约、萧子显等人均不提陶渊明的诗歌创作，绝非属于一时疏忽，而更是出于某种文学观念和批评标准。在他们眼里，陶潜更多的是以一种隐士身份出现，与其说陶潜有诗名，倒不如说他有隐逸之名，所以只能进“隐逸传”，不能进“文学传”。
然而一直对陶渊明赞赏有加，认定其隐士身份、极力推崇其隐逸风度的萧统在编纂《文选》时却并没有把陶渊明作入“招隐类”、“反招隐类”。《艺文类聚》亦与《文选》选材相似，其卷三十六人部“隐逸类”所录，亦没有陶渊明任何诗作。
由此而知，古人对陶渊明“隐逸”的界定并不一致。有学者认为陶渊明除了“隐逸”之外，还有其对社会、对现实、对统治者“金刚怒目”的一面。
宋胡仔《苕溪渔隐业话后集》：“钟嵘品渊明诗为‘古今隐逸诗人之宗也’，余谓：‘陋哉斯言，岂足以尽之！’”明黄文焕《陶诗析义自序》：“钟嵘品陶，徒曰‘隐逸之宗’，以‘隐逸’蔽陶，陶又不得见也。析之以忧时念乱，思扶晋衰，思抗晋禅，经济热肠，语藏本末，涌若海立，屹若剑飞，斯陶之心瞻出矣。”陈衍《评议》谓：“‘日暮天无云’、‘欢言酌春酒’、‘岂止田家语，古今隐逸诗人之宗也’犹皮相耳。元亮以仲宣之笔力，写嗣宗之怀抱。《饮酒》、《拟古》、《读山海经》、《咏贫士》、《咏荆轲》诸作，中有不啻痛哭流涕者。”王夫之《故事评选》卷四：“钟嵘以陶诗……为‘古今隐逸诗人之宗’，论者不以为然。然自非沈酣刘义，岂不知此语之确也。”又宋人思悦《书陶集后》：“梁钟记室嵘评先生之诗，为古今隐逸诗人之宗。今观其风致孤迈，蹈厉淳源，又非晋、宋间作者所能造也。”
上述的种种观点与评价的产生让我们意识到世人对钟嵘评陶“古今隐逸诗人之宗”这一论断还存在争议，本文即就此问题略作浅析。
二、陶渊明“隐逸”生活中的“出仕”情结
陶渊明创作了大量的田园诗，用生动的诗句歌唱着美丽的大自然和淳朴的农村生活，如《归园田居》之二写到：“时复墟曲中，披草共来往。相见无杂言，但道桑麻长。”可以看到，长期的田居生活和参加生产劳动，已经使陶渊明与农民有了共通的语言。他还以喜悦的心情写下了许多优美的农村自然图景和生活图景。如“暧暧远人村，依依墟里烟”；“狗吠深巷中，鸡鸣桑树巅”；“采菊东篱下，悠然见南山”，表现了完美的生活情趣和民俗特征。
不容否认，他的田园诗有“颖脱不羁，任真自得”的反映封建士大夫闲适自得的个人情趣的“超然静穆”的一面，但是由于他早年政治上极度苦闷，晚年生活上极度贫困，感发出来的诗篇就不仅仅是超然世外的。
在看似悠然自得的田园生活中，诗人并没有淡忘世俗，而是在自然的花花草草里抒发自己的情志，如《饮酒诗》第八首：“青松在东园，众草没其姿；凝霜殄异类，卓然见高枝。连林人不觉，独树众乃奇。提壶挂寒柯，远望时复为。吾生梦幻闲，何事绁尘羁。”这首诗，吴瞻泰认为“此借孤松为自己写照”；温汝能以为“先生以青松自比，语语自负，亦语语自怜，盖抱奇姿而终于隐遁，时为之也。”陶渊明以松树自比，寄托着不向现实妥协的崇高人格。
另外，陶渊明的一些咏怀诗表现了强烈的出仕情怀。《杂诗》十二首多表现其怀才不遇、有志难骋的政治苦闷，抒发了自己不与世俗同流合污的高洁人格。《读山海经》十三首亦是借吟咏《山海经》中奇异事件来表明自己的“济世”志向永不熄灭。
陶渊明的诗，有崇尚自然的意识，表现在生活上闲适自得，但他并没有忘却世事，精神深处常常进行着“独善”与“兼济”、“出仕”与“归隐”的激烈斗争。钟嵘在诗品中评价陶渊明时单单把其列为“隐逸诗人之宗”，不免过分夸饰了其“隐逸”之身份，而忽略了陶渊明渴求出仕的不灭精神。
三、陶渊明“隐逸”与“出仕”的矛盾根源
（一）职业胜任能力能力是一个非常抽象的词汇，不同行业对职业胜任能力有不同的理解与认识。通俗来说，职业胜任能力即指在工作中能将专业知识和技能始终保持在应有的水平之上，从而确保能为客户提供具有专业水准的服务。国外对职业胜任能力的关注与研究始于20世纪80年代，随着市场经济的不断发展，人们对职业胜任能力内涵也有了不断认识与深化。
（二）资产评估师职业胜任能力的要素资产评估业是一个在我国仅有20余年的新兴智力密集型行业，资产评估师的职业胜任能力要素应该包括职业知识、职业技能和职业道德三个要素。1.职业知识。职业知识是从事某一职业的人们进行实践的必备知识，丰富的职业知识是形成职业胜任能力的重要要素。资产评估是一个综合性的交叉学科，资产评估活动中将涉及到会计学、法学、经济学、统计学、营销学、工程学、咨询学、管理学等多门学科知识，因此，对于一名资产评估师来说，完备职业知识可视为执业的基本工具。目前，高校在发展专业科学知识体系方面扮演了重要角色，资产评估专业的学科体系的系统化、合理化至关重要。2.职业技能。职业技能是在掌握一定知识的基础上经过培养训练和实践锻炼而形成的，是对知识的应用，具有“操作”和“运作”的特性。在知识日新月异的新时代，资产评估业务的复杂性和新业务的不断涌现使得职业技能的重要性日益凸显。资产评估师应具有的职业技能包括：（1）学习能力，即评估师应树立终身学习的理念，在工作中善于接受新知识，不断调整和更新已有的知识结构，进而提升自己的专业管理水平。（2）创新能力。在信息社会，创新是时代进步的源泉，资产评估师的经验积累固然重要，但其创新能力是行业发展的立足之本。创新能力要求评估师面对无固定解决模式的新问题时有独到的见解，不人云亦云。（3）沟通能力。在一个完整的评估项目流程中，从业务承揽、项目洽谈、资产盘查直至评估报告完成需要资产评估师与委托方、政府、团队的交流沟通以及团队其他成员的通力协作，因此资产评估师在工作中的理解能力、协调能力和表达能力显得尤为重要。3.职业道德。由于资产评估是市场经济交易的需求产物，资产评估师在工作中肩负防止国有资产流失的职责，只有在工作中始终保持强烈的事业心和责任感，用职业道德约束自己的行为，才能不越雷池，保持独立、客观、公正的立场，顺利完成评估工作。而这种职业道德、职业素养的形成是在日常的工作中潜移默化、一点一滴形成的。
二、金融资产评估课程的特点
1.课程的研究范围广泛，信息量大。从资产的角度来看，金融资产的范畴较广，包括股票、债券、基金、期货、期权等金融衍生品。由于金融资产是附着与实物资产之上产生的虚拟资产，其自身的价值变化具有一定的复杂性与不确定性。从目前世界经济的研究成果来看，金融资产的定价问题始终是理论界的热点及难点，全球经济的多元化与一体化对金融资产问题研究提出了许多新的课题，一些经典理论在实践中也遭遇到前所未有的挑战。从企业的角度来看，金融资产评估包括金融企业的价值评估及金融不良资产评估等内容。金融企业的运营特性及在经济中的重要地位决定了其价值评估必须采用异于传统企业价值的评估方法。
2.研究内容的前沿性，有一定的深度。自2009年全球金融危机以来，世界金融动荡不断加剧，希腊债务危机、欧元区瓦解风险无不与金融发展与金融安全有着千丝万缕的联系。同样，伴随着我国经济改革的不断深化，实体经济对金融市场的依赖度日益增强，企业金融资产的多样化与占比大幅提升，企业间并购重组的日趋活跃等对资产评估研究提出了许多新的课题。2009年第四届世界评估师大会以“金融市场安全与资产评估”为主题，围绕金融市场发展与资产评估、金融创新与资产评估、抵质押品的管理与评估、金融企业价值评估、金融不良资产评估等方面进行了深入的交流与探讨，加强金融资产评估相关问题，完善我国金融资产评估体系已形成共识。与此同时，为应对金融资产评估、文化资产评估等的市场需求，中国资产评估拟设立新兴市场领域专业委员会，加强对资产评估的研究与实践指导，提高专业评估水平。因此，今后一段时间内，金融资产评估将成为资产评估理论与实践研究焦点，金融资产评估在资产评估课程体系中的重要程度进一步提升。
3.课程的综合实践性。资产评估本身是一项技术性与实务性很强的工作，资产评估教学不仅要求学生掌握资产评估专业知识和评估技能，还要求学生具有一定的评估实践能力。在国外，资产评估师的成长与发展更多得益于行业协会的培训和课程学习。如美国资产评估协会开设有评估复审及管理（AppraisalReviewandManagement），企业价值（BusinessValuation），珠宝首饰（GemsandJewelry），机器设备（MachineryandTechnicalSpecialties），私人财产（PersonalProperty）和不动产（RealProperty）等6个方面的评估课程，每一项课程学习都辅以大量的案例教学与实践参与做支撑。金融资产评估理论与实践在企业价值评估课程中也有很好的体现。
三、金融资产评估的理论研究及课程建设现状分析
1.理论研究现状。通过中国知网以“金融资产评估”为关键词对2006-2015年期间发表的论文进行搜索，共搜索论文524篇，而同期以资产评估为关键词搜集的论文共计133399篇，可见，金融资产评估相关研究仍处于起步阶段，相关成果数量极其有限。各年度数量情况见表1。从学科性质来看，论文主要集中在金融、投资、会计三大领域，研究成果侧重于对金融资产的特性、定价研究，而与评估实践紧密相连、具有实践指导价值的论文不多，这种现象既体现了金融资产评估的研究范围广阔及复杂性，也反映金融资产理论与评估实践的粘合度有待提高的现状。从来源数据库来看，中国重要报纸全文数据库是研究成果的主要源，占研究成果的一半以上，其次是学术期刊网络出版总库，而中国博士、硕士学位论文库搜集的文献仅占报纸数据库的15%左右，反映出当前金融资产评估领域的研究严重滞后于现实需求，研究成果少且缺乏前瞻性的、创新性的观点与方法，研究层次与水准有待进一步提高。从国外的研究成果来看，金融资产评估有关理论散见在投资银行、并购估值等著作中，运用google对financialassetvaluation/appraisal进行检索，也仅能检索到较为零散的理论知识。
2.我国高校金融资产评估课程建设现状。目前全国共有34所高等院校开设了资产评估相关专业，办学历史仅有10年，尚属年轻专业，开设金融资产评估课程的院校更是寥寥无几，课程内容的广度与深度仍显不足。根据武汉大学中国科学评价研究中心、中国科教评价网和中国教育质量评价中心共同完成了2015～2016年度中国大学及学科专业评价排名，对国内部分高校资产评估专业课程设置情况进行统计，可以看到，金融资产评估仍属资产评估专业的前沿课程，仅有少数高校将其设置为专业选修课，绝大多数高校仅开设与其相关的课程。部分高校开设金融资产评估课程情况见表2。从国外的资产评估教育来看，英国和美国是资产评估教育的典范。英国的资产评估行业已有百年历史，资产评估教育也积累了丰富的经验。一些高校设有资产评估与管理专业（PropertyAppraisalandManagement），许多课程获得英国皇家特许测量师协会（RICS）认证。由于RICS在全球不动产领域评估的权威性，英国许多高校的资产评估专业发展多受其影响，开设的课程多与房地产、建筑、测量和环境相关，几乎没有金融资产评估类课程。美国的经济学本科实习的是通才教育，并不强调专业差别，在课程设置方面，资产评估并不是一门独立的课程，资产评估相关理论仅在accounting、financialmanagement等课程中有所体现。此外，美国的资产评估教育一直以职业教育为核心，在1976年以前从未进入过大学的学历教育，后来是在美国评估师协会的倡导和主持下，才逐步出现了评估协会和大学合作进行资产评估证书教育的形式。金融资产评估是随资产评估发展的市场需求而开设的一门新课，从课程体系到教学模式等方面都处于探索阶段，在教材、习题等资源方面比较匮乏。目前国内仅出版3本相关教材，发行时间较早（分别为2001年、2003年和2008年），许多知识点停留在概述层面且与评估实践的关联度不高。从金融资产评估实践来看，金融资产评估尚属评估机构的新兴业务，相关交易案例较少，这并不意味着市场需求不旺，而是与专业人才的匮乏密不可分，许多与金融资产评估相关的工作只能交由投资银行完成。总之，金融资产评估课程知识结构仍很不成熟，有很大的完善空间。
四、基于培养学生职业胜任能力的金融资产评估课程建设的设想
1.不断地凝练课程知识体系，将金融学与评估学的相关知识进行结合。目前我国高校教学中仍普遍采用以教为主的教学模式，学生在学习中只是被动接受，没有形成对本课程知识体系的完整框架，掌握的知识多为零散的、片面的，只见树木不见森林。在金融资产评估教学中应树立学生的全局观，在课程伊始针对本课程的特点并结合全球金融领域的发展让学生了解本课程，激发学生的学习兴趣。作为新课程，金融资产评估并不是金融学和资产评估学两门课的简单叠加，而是从资产评估的视角对金融资产定价的再认识。该课程应是涵盖评估基础理论、金融单项资产评估、金融企业价值评估及金融不良资产评估与处置等的知识体系。同时，金融资产评估课程兼具研究与实践类课程的特点，课程实务部分可借鉴国际企业价值评估分析师协会（IACVA）的注册企业价值评估分析师（CVA）资格认证课程的模式，使理论知识与实务操作互为印证，从而培养学生的学习、创新能力。
1、产品及市场定位：
项目产品及服务：金融保险职业技能培训、金融保险职业咨询、金融保险职业技能培训课件教材
培训形式：实地培训（走出去、请进来）、卫星电视广播远程培训、网络在线培训、函授自学
目标用户群：在校大中专学生、金融行业从业人员、有志进入金融行业的社会人员
2、市场现状：
市场需求：
在经济全球化背景下，各国金融业的竞争本质上是金融人才的竞争。中国入世后，高级金融人才明显不足。
目前，政策金融的人才需求已经饱和，而且还在不断膨胀，个人金融国内还没有生成其生长发展的土壤，原因主要是：国内居民金融意识不强，所以在个人金融方面只有一些很基本的业务，所需求的人也只是一些很普通的，薪水很低的员工。
而公司金融则不同，大量的企业的金融意识在迅速强化，而且目前国内缺乏大量的这方面人才，主要有资产评估，风险评估，项目评估，风险投资，证券投资，融资业务，财务规划等方面的人才，而这些职位目前大部分由一些金融意识落后的“老人”们把持，当然公司金融和个人金融又很大一部分可以重合，比如投资理财，所以，随着国内人们金融意识的提高，这个领域的人才需求更加旺盛。
随着世界排名前200位的金融机构纷纷进入中国，市场对金融人才，特别是高级金融人才的需求不断看涨。预计到“十五”期末，国内金融从业人员总量将比目前增加29%，需要补充一大批跨学科复合型知识结构的金融人才。
金融职业技能培训现状：
目前金融培训品种单一的现状与国内金融业的大环境以及金融产品的缺乏不无关系。但随着国内金融行业逐步与国际市场接轨，将会产生越来越多的金融产品和衍生产品，金融业务必将逐渐趋向多样化，对金融从业人员的专业化程度、语言能力、业务操作能力都将提出全新要求，这自然会催生出多样化的培训市场。因而国内的金融培训市场潜力巨大，培训机构面临着不可多得的“淘金”机遇。
3、市场竞争分析
目前，我国金融培训的操作机构可以分为四大类：
1、金融机构所属的培训部门，主要针对内部职工进行培训；
2、大专院校下属的金融培训机构，一般面向社会招生；
3、社会培训公司，大多针对证书考试进行培训；
4、“海外兵团”国际金融培训认证机构，国际认可度高，国际影响力大，较为权威，但由于国内外金融财务规范目前还存在一定差异，因而国际培训认证缺乏本土化优势，此外，国际培训认证费用偏高，非普通个人及中小企业用户所能接受。
虽然目前国内外金融培训的操作机构不在少数，但涉及到以提升职业技能为目标的本土权威培训认证机构几乎没有，因此该项目具有如下竞争优势：
背景优势——该项目依托的教育部教育管理信息中心是金融保险职业技能培训学院建设、运作的主要管理部门，各高等学校和各类用人单位必须配合执行。
中图分类号：F272.7 文献标识码：A
1.供应链融资业务概述
供应链融资是近几年在我国兴起的对物流和金融领域业务的进一步提升与整合，是以企业的动产存货为担保，核心企业授信为基础的信贷业务，在此业务中，银行委托物流公司在仓储、运输、配送等环节中对上述货品实施监管，使物流企业在激烈的行业竞争中实施供应链增值服务的新模式。这项业务由于融资门槛低、融资方式灵活，自开展以来短短几年即实现年超百亿的融资规模，物流监管服务也已遍布我国32个省市的数万个站点。而目前的从业人员多为临时拼凑、业务水平较低或经简单培训的工作人员，与所需求的职业素养差距较大。据不完全统计，目前我国供应链融资管理、营销及监管方面的专业人才缺口超过10万人。
2.研究背景
根据2009年国务院将物流产业列入“十大产业振兴计划”中“四点要求”和“九大重点工程”的精神，第一要点就是积极扩大物流市场需求，促进物流企业与生产、商贸企业互动发展，推进物流服务社会化和专业化。而2010年、2011年的两会报告中也重点提出大力发展物流服务业、拓展中小企业融资渠道和融资方式的创新。而推进和发展供应链融资及监管服务就是促进物流企业与生产、商贸以及银行服务业互动发展的最好途径。同时也是推进物流服务社会化、专业化，创新物流服务产品和服务方式，拓展物流行业效益的重要途径。
在我国，该行业起步晚、起点低，而供应链融资业务横跨物流服务业、银行金融业、外贸行业及生产制造业，专业人员培养内容体系复杂，使得物流企业面临着优秀的专项人才难寻找、难培训、难评估、难管理等重大难题。迄今为止，基于供应链融资的物流企业专项人才培养的职业技能体系、职业素养要求方面，以及培养方案等研究几乎为零，这也是本论文重点研究，力求突破的关键。
3.供应链融资业务岗位群及职业技能标准
3.1目前供应链融资业务模式类型
目前我国供应链融资业务模式大体可分为三类(如表1)。
3.1.1基于货权的融资。这类融资产品多以对动产存货进行质押授信为基础进行融资，是从以往的融通仓演变而来，包括静态和动态质押授信以及仓单质押授信等方式获得融资。
3.1.2基于核心企业授信的融资。这类融资产品是以核心企业为风险责任主体的供应链融资模式。此模式最早以中外运的保兑仓为模板，包括预付款或担保后提货、信用证以及保函承兑汇票授信等方式获得融资。
3.1.3基于债权的融资。这类融资产品主要是针对应收账款进行融资，包括保理业务和对应收账款的短期票据授信进行融资。
3.2金融领域岗位技能
金融领域的银行、担保公司等金融机构在供应链融资服务当中为中小企业提供资金以及其他方面的支持，除此之外，银行还可以为供应链财务管理的设计和实施提供解决方案。金融领域的岗位主要是商业银行进行供应链融资的信贷部门的从业人员，其主要工作是协助贷前调查、手续操作、贷后检查。因此，此类从业人员在通晓供应链融资业务模式和流程的同时，还应掌握财务管理、银行学、统计学等学科的重要原理和运作方法，掌握金融票据的法律规定和操作方法，掌握信贷产品的贷前调查、贷中操作和贷后检查的重要方法。
3.3物流领域岗位技能
在银行与其供应链客户的关系中，第三方物流扮演了银行人的关键角色。对于中小企业来说，它提供供应链融资服务平台，为供应链中的弱势企业提供担保，使其获得授信额度；对于银行来说，它代表银行管理和控制质物，对授信企业的经营活动进行监督和管理，当授信企业面临困境时，为银行提供预警信号，从一定程度上分担了银行提供供应链融资服务的风险。由于第三方物流企业对于中小企业和银行来说都有重大意义，因此，第三方物流企业在资本、规模、技术、信用、人员等方面应具备相当的实力。
该领域主要包括融资物流岗位和融资监管岗位，前者主要负责组织协调放贷银行及有关物流业务单元，有效实施质押货物监管，满足客户融资需求。此类人才需熟悉经济合同法、海关法、国际运输经济、货物学、港口装卸；知晓财务、银行学、统计学、物流供应链管理理论，懂得船舶、国际货运业务知识、外贸知识。后者具体负责客户提供给银行质押货物的监管工作，确保监管质押物数量、质量和价值符合放贷银行的要求。此类人才需具有理货、统计、货物学常识。
同时，从事供应链融资的物流企业工作人员特别是融资监管人员，其职业道德素养也非常重要，他们的职业道德素养直接关系着信贷安全。
3.4商贸领域岗位技能
商贸领域主要涉及核心企业的商务岗位、商贸企业的供应链融资项目负责人和供应链融资业务的营销人员、供应链融资商务平台运营管理的人员等。此类人才需全程负责跟踪、分析、挖掘客户不断变化的需求，并结合公司现有业务策略进行需求评估、融资项目的协同、协调并不断创新产品、基于对客户需求的深度理解，提品分析结论和展望，并将研究的发现转变为可执行和可实现的项目。因此这类人才在通晓供应链融资业务的同时，应有很好的商务沟通和交往能力，是整个供应链融资业务的推动和剂。
4.供应链融资业务下的职业技能培养体系构建
4.1专项人才培养内容和体系
根据以上论述的内容可以总结供应链融资业务下专项人才培养的内容涉及金融、物流、商贸、信息管理等多个领域，同时应培养和塑造其综合职业素养和职业道德熏陶，因此应对从业人员进行复合型培养。其培养内容应体现“一个基础、四个支柱、两个屋顶”的特点(如图l所示)。
(1)一个基础是指通晓供应链融资业务的各种融资模式、操作流程和方法，这是开展供应链融资业务的关键。
(2)四个支柱是指要掌握与供应链融资业务相关的四大学科包括：银行学、统计学、国际物流管理和信息管理等学科，共同构成供应链融资业务的坚实砥柱。同时4个关键学科还应融会贯通复合应用。
(3)两个屋顶是指能够推进供应链融资业务实现产品创新和服务增值的技能，之所以说两个屋顶，因为创新和增值是从金融和物流两个领域发生，依靠金融服务产品创新和物流增值服务来实现。
因此，供应链融资专项人才技能培养体系也应如图1的外形，像建造房屋一样培养该领域的复合型人才。具体来说其培养方案和岗位群的对应体系如图2所示。
4.2培养模式
4.2.1针对从业人员
按目前的从业人员结构状况，从事供应链融资的银行、信贷和保险机构的从业人员主要来自金融专业，其对物流和商贸知识相对匮乏。而从事融资物流监管的人员多毕业于物流管理专业，其对金融知识的掌握和理解相对匮乏，从事融资监管系统开发和管理和从事融资产品营销的人员也大多是单一
学科教育背景的从业者。而供应链融资业务横跨金融、物流、工业产品生产和信息等多个领域，其从业者应具有复合领域的学科知识。因此，针对此类人才的培养应属于“补充性质”的培训培养，即在原有的学科技能基础上，将其他学科进行补充培训。这类补充性培养可以是短期的、阶段性的、按需安排的。
4.2.2针对学生
目前有很多企业与高校合作培养供应链融资业务专项人才，如中远物流、中远货运等企业与天津滨海职业学院建立共同培养和用人的校企合作模式，在学生从业前的一个学期开设选修课，为有志从事供应链融资业务的学生实施岗前培训，这类课程就可以系统、全面地教授与供应链融资业务有关的“一个基础、四个支柱、两个屋顶”的课程，使学生的培养教育与企业需求零距离。
4.3评估标准和有利于行业良性发展的人才管理激励机制
4.3.1绩效评估
绩效评估即是通过对从业人员开展相关业务为企业带来的效益和利润进行评估，该类评估可以采用“正向激励”的方式进行鼓励和激励。这类评估方式可以从两个方面进行衡量，第一是绩效量的评估标准，通过对业务额和业务利润额的多少进行量化考核；第二是供应链业务拓展的评估标准，通过供应链融资业务中对供应链上下游企业的拓展或服务范围的拓展进行质量考核，在这种情况下，即使暂时没有利润甚至需付出经济代价，但出于对未来业务空间拓展的考量，也可以给予正向激励的方式。
4.3.2风险评估
“后金融危机时代”不仅是产业结构调整的时代，更是产业进一步升级、技术不断创新的时代。同时，会计改革与发展得到持续推进，从而走出一条适合我国国情之路，其中如何选择恰当的会计计量模式就成为一个亟待解决的问题，公允价值会计改革毫无疑问成为重中之重。
一、公允价值
到目前为止，关于公允价值的定义，不同组织或国家的会计准则对其规定不尽相同。
国际会计准则委员会（IASB）在其的文告中将公允价值定义为:“公允价值为交易双方在公平交易中可接受的资产或债权价值”。而美国会计准则委员会（FASB）于2006年的NO.157在原有基础上对公允价值定义进行了修订，认为公允价值是：“在计量日，报告实体所在市场的参与者之间进行的有序交易中，为某项资产所能接受的价格或为转移债务所支付的价格。”这次修订较之前的定义更加严谨。
中国财政部在2006年的《企业会计准则——基本准则》中，将公允价值定义为:“资产和负债按照在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额。”此定义与IASB对公允价值的定义基本趋同，两者并无实质性差异。
由此可见，在公允价值这种计量方式下，企业必须根据报告日的新情况，对各项资产和负债项目进行重新计量，动态地、及时地反映企业各项资产和负债价值的变化，并在报表中予以反映，使报表信息更相关，对决策更有用。
二、公允价值的特点
（一）优势
首先，公允价值计量更加贴近资产和负债的定义。资产是指企业过去的交易、事项形成并由企业拥有或者控制的资源，该资源预期会给企业带来经济利益。资产是基于预期或未来的经济利益，而预期或未来的经济利益不能以历史成本计量，唯有引入公允价值计量才更符合资产的定义。负债亦是如此。
其次，公允价值计量能更好地满足使用者相关性与及时性的要求。随着经济迅猛发展，大量的衍生金融工具应运而生。通过历史成本不能真实地反映这些金融工具的价值，只有引入公允价值计量，才能更好地进行会计核算，真实反映企业财务状况。
（二）不足
相对于历史成本计量模式，公允价值计量模式也存在不足之处。
由于公允价值计量模式的应用大量依靠主观判断，这就为人为操纵利润提供了可能，我国资本市场还不完善，如此情况下公允价值计量更需谨慎对待。并且由于交易双方及评价主体存在很多差异，统一、稳定的评价尺度难以形成。再者，当不存在活跃市场时，以公允价值计量可能因交易价格的难以判断而造成公允价值的不准确。
三、公允价值与金融危机
2007 年，美国新世纪金融公司申请破产，次贷危机爆发。紧接着以美国为起源向全世界波及，最终引发了全球性的金融危机。自危机爆发后，关于公允价值会计的应用，成为政治界、金融界、会计界等争论的焦点。
金融界有一种声音认为，在市场大跌和定价功能缺失的情况下，金融机构大幅度减计资产价值，造成亏损和资本充足率下降，进而加大资产抛售力度，整个金融体系的资产迅速陷入“价格下跌、减计资产价值、减少资本金、加大抛售力度、价格在下降”的恶性循环中，最终导致金融机构纷纷倒闭。因此，他们指责公允价值计量是罪魁祸首。
然而，金融界人士所忽略的是金融过度创新、市场缺乏监管、长期低利率等原因，而这些原因才是金融危机爆发的真实原因。从根本上讲，金融危机是一个经济问题而非会计问题。
四、后金融危机时代对我国公允价值会计的思考
笔者认为，每一种计量属性都有其优缺点，对于计量属性的选取实质是受制于经济发展的客观环境和会计目标、会计信息质量特征等多种因素。我国的市场经济离成熟、完善的市场经济还有一段距离，法制也不健全，这些都决定了我们需要积极探寻适合中国具体国情的公允价值计量及其相关准则，这也才符合科学发展观的可持续发展之路。综上所述，笔者认为我们应该注意以下方面：
（一）完善市场条件，加强监督管理
就目前而言，应从包括打破垄断、转变政府职能以减少其对价格的直接管制等在内的多方面考虑，形成一个活跃、公平的交易市场。另一方面，扰乱市场的行为时有发生。因此，也需要政府一定程度的监督管理，进一步完善法律法规，加强执法力度势在必行。当市场参与者意识到违规的成本比遵规守法大得多的时候，就会主动守法并维护整个市场秩序。
（二）加强理论研究
我国目前在会计准则方面力争与国际趋同，主要是学习国外理论研究成果与实务经验，应加强真正从会计发展规律方面来研究。此外，理论界和实务界需加强交流与合作，以此得到更多的借鉴。
（三）加强会计人员专业胜任能力与职业判断能力
公允价值的计量主要依靠会计执业人员的职业判断，提高会计执业人员的职业判断能力、专业水准显得尤为重要，首先应加强职业道德建设，强化法制教育。其次，应通过后续教育加强业务培训，帮助会计人员熟悉和掌握最新的会计处理方法和程序。
（四）改进估值技术，引入第三方评估机构
尽管各国会计准则都给出了有关金融资产确认公允价值的指导，但事实上指导意见远远滞后于金融工具的创新速度，并且估值技术并不完全成熟、利用估值技术确认公允价值需要较多的职业判断。因此，我们需要不断改进、完善估值技术。此外，可在公允价值评估上借鉴资产评估，引入第三方评估机构进行评估不失为一种创新思路。第三方专业评估机构可以依靠其丰富的执业经验和独立性保证其评估结果在一定范围内相对公允，并消除了各企业由于会计人员专业胜任能力与职业判断不同而引起的估值差异。
参考文献
[1]于永生.金融危机背景下的公允价值会计问题研究[J].会计研究,2009(09）.
中图分类号:F830.99文献标识码:A文章编号:1673-0992(2010)07A-0086-02
一、公允价值计量会计通过金融危机引起普遍关注
2008年由美国次贷危机引发的全球金融风暴,令世界经济遭受重创。在金融危机中,相关金融机构对外报送财务报告中资产及利润骤减的会计应用主要有公允价值会计准则和会计核算的谨慎原则。公允价值会计准则要求相关资产反映市值,而谨慎原则要求不高估企业资产和利润、不低估企业的费用和负债。因此,此次金融危机中,金融机构相关资产的市值大大降低,反映了公司市价的财务报告中必然会产生巨大的减值损失,而根据谨慎性原则的要求。这些减值损失又必须反映在财务报告中。如此以来,金融危机带来的影响就会逐步蔓延,最终导致对世界经济的重创。
从我国的会计计量模式来看,长期以来我国的会计核算制度并未涉及公允价值这个概念,近年来我国新会计准则在诸多方面实现了新的突破,其中公允价值的运用是最为显著的方面,为我国会计与国际趋同迈出了实质性的一步。但由于公允价值计量会计在我国的运用还存在很多不足之处,所以总结金融危机对我国公允价值计量会计实践的启示具有重要意义。
近几年来公允价值一直是国际会计界关注的热点,同时也是我国会计界一个较新的课题。《2006企业会计准则》中关于“公允价值”的规定使我国会计计量中对会计计量属性有了新的选择,随着市场经济的深入,公允价值计量作为会计计量属性的一个方面,也在接受着来自市场经济的检验。尤其是在美国金融危机的大背景下,公允价值的运用对经济实体产生了不容忽视的影响,同时也造成了会计界对会计计量模式的重新思考。
美国次贷危机爆发以后,金融界纷纷将矛头直指公允价值,要求完全废除或暂时停止运用公允价值计量会计,他们认为公允价值计量模式夸大了次债产品的损失,放大了次贷危机的广度和深度。然而,美国证券交易委员会(SEC)在 2008年12月30日向美国国会递交的调查报告明确指出“公允价值”在金融危机中并没有对金融企业的倒闭推波助澜,SEC 坚信只有继续实行以公允价值为计量依据的会计准则才能保证财务报告的透明性,保护投资者的利益。金融界的要求虽然有些极端,但是公允价值计量会计在金融危机这个大背景下也暴露出自身的一些缺陷。
二、公允价值计量会计在金融危机中暴露出一些缺陷
(一)金融危机下公允价值计量的困境
公允价值会计在平稳市场中能很好地反映现实经济环境对企业财务状况的影响,也符合实物资本保全的要求,有利于提高财务信息的相关性,但是它也存在着局限性。在这次金融危机中我们进一步看清了公允价值计量本身的一些缺陷,在FAS157的大背景下,在市场大跌和市场功能缺失的时候,金融机构对金融资产按市价减计,形成了企业账面亏损和资本充足率下降。此时由于债务人现金流量恶化,投资人恐慌性抛售导致公允价值急剧下跌,从而使资本可收回金额远低于账面价值,企业不得不计提大量减值准备,亏损的加剧进而促进企业和金融机构加大力度抛售现有资产。低价抛售资产除带来直接的损失外,剩余资产又不得不因市价下跌进一步计提减值而进入交易价格持续下跌的恶性循环中。
(二)公允价值计量属性优缺点分析
其优点主要有以下三点:
1.公允价值计量提高了会计信息的价值相关性
相关性是针对决策的首要会计信息质量特征。因为公允价值以市场价格为基础,能适应瞬息万变的市场环境,能较准确地披露企业获得的现金流量,能确切地反映企业的资产状况、经营能力、偿债能力以及所承担的财务风险,因此更有利于投资者评价企业的投资机会和风险以及管理当局的管理业绩,促使其做出投资决策和其他决策。诚然,历史成本计量也能体现一定的相关性。但历史成本只能让人了解过去的信息,却无法反映未来的信息,而且同市场价格的变化也毫无关系,这就不能为会计信息使用者的经济决策提供更有利的服务。而公允价值着眼于现在和未来,能更准确地反映了企业的经营能力、偿债能力,使得会计信息的质量得到了保证和提高,从而帮助会计信息的相关使用者做出正确的决策。
2.公允价值计量有利于企业资本保值增值
资本是企业再生产运动及经营活动的物质基础,其保值增值是衡量企业经济效益的一个重要方面。在物价上涨的情况下,采用历史成本计量资本的耗费得到的金额,将无法购回原来相应规模的生产能力,生产处于萎缩状态。而采用公允价值计量资本的耗费,计量得出的金额可以在现时情况下购回原来相应规模的生产能力,从而使企业的资本得到保全。
3.公允价值计量有助于理解企业真实财务状况
随着金融创新的不断发展,衍生工具的应用越来越广泛,其本身存在的巨大风险性,客观上要求应该在财务信息中予以披露。由于衍生工具是一种面向未来的合同或承诺,而历史成本无法对衍生工具计量。所以,公允价值的运用恰好弥补了历史成本这一缺陷,使会计信息使用者更加清楚的了解企业真实财务状况。
其缺点主要有以下两点:
1.公允价值计量的实际操作难度大
当一些财务报表项目的公允价值无法在市场上直接取得时,公允价值计量操作就面临较大困难。此时,公允价值的获取与资产评估也有着很大的关系。如果既不能在活跃市场上,也不能运用模型法确定公允价值,那么专业的资产评估机构将成为企业公允价值取得资产或者负债公允价值的又一重要选择。但目前很多专业的评估机构并不完全按业务操作规程执业,影响了评估机构的执业质量,难以取得客观、公正的公允价值。
2.评估行业素质参差不齐
评估师执业时的自我意识和专业水平的高低也是影响公允价值的一个原因。公允价值是评估人员根据被评估资产自身的条件及其所面临的市场条件,对被评估资产客观交换价值的合理估计值。也就是说,在评估过程中评估人员的作用是不可替代的,评估人员素质的高低直接影响公允价值的公允性。
三、公允价值计量会计在我国会计实务运用中存在的主要问题
(一)公允价值运用环境不成熟
公允价值广泛应用的最基本条件是:拥有健康而成熟的生产资料市场、产权交易市场、发达的专业评估技术以及娴熟而讲求诚信的评估队伍等。如果这些基本条件不具备,那么公允价值的使用必然受到限制。
(二)对公允价值的规定可操作性差
公允价值操作主要涉及操作的范围和方法。我国新企业会计准则中对范围做了明确的规定,但对于方法,在新准则中说得十分有限,对公允价值的审慎使用缺乏必要的解释和沟通。涉及需要按照公允价值计量的17 项具体会计准则中,只有“资产减值”、“金融工具的确认与计量”和“企业年金基金”等3项具体准则提供了具体的计量指引。产生的后果是,会计人员虽然知道哪些具体业务需要进行公允价值计量,但是如何对其进行计量却显得办法不多,或者干脆无所适从。况且,在一些具体准则中公允价值计量仅仅是备选方案,企业会计人员在具体运用相关具体准则时,可能会顾及其相对难以操作的特性而尽力回避。
(三)公允价值计量为企业操纵盈余留下了隐患
新准则使企业盈余管理的弹性增强。非货币性资产交易准则规定在满足公允价值计量条件下,换出资产的公允价值与其账面价值的差额计入损益。债务重组准则规定以非现金资产清偿债务的,债务人应当将重组债务的账面价值与转让的非现金资产公允价值之间的差额计入当期损益。由于公允价值的计量具有弹性大、不确定性的特点,管理当局很可能根据需要通过非货币易或债务重组操纵盈余。因此如何确保公允价值计量的可靠性,防止管理当局利用公允价值操纵盈余,成为实施新会计准则面临的一项现实而严峻的问题。
四、如何在金融危机爆发背景下完善我国公允价值计量会计应用程序
(一)完善公允价值应用的市场机制
从公允价值计量需要的条件出发,首先需要一个公平的市场竞争机制,它是市场发展的趋势也是公允价值计量的条件。企业会计应该真实的披露自己的信息,加强企业的内部审计和自我评估,尽量减少由于信息不对称带来的一系列问题,让交易双方作出两者都能达到效用最大化的选择。同时广大投资者应该提高对会计信息进行分析判定、有效甄别的能力,使证券市场的有效性逐步提高。其次,应该尽量打破垄断,鼓励各种合法经营方式。给予各种体制的市场经济与国有企业同样优惠的待遇,提高企业盈利的规范性。再次,加强对衍生金融工具的公允价值计量与披露的监管。
(二)构建以规则为导向的公允价值统一框架
制定公允价值计量的统一框架是改进公允价值应用的重要环节,我国应当在总结现有公允价值计量经验的基础上制定公允价值的统一框架。这里我们要介绍准则的两种导向:原则导向和规则导向。原则导向的准则相对简单明了,它主要是一些基础性的原则,执行过程中更多地依赖职业判断;而公允价值计量准则应当以规则为导向,因为规则导向的会计准则更具体,更谨慎。
(三)进一步加强外部监督管理
会计与审计密不可分,会计执行好坏,有赖于审计的完善与发展。为了防范会计人员随意操纵会计数据提供虚假信息,应建立完善的公允价值审计制度,从府审计和社会审计入手,发挥社会监督的作用,积极提倡、鼓励社会公众参与监督,通过政府强制性规定和公众舆论压力加大对企业公允价值运用的监督力度,督促企业做好公允价值计量和披露工作。同时尽快完善中国证监会的相关法规,使得上市公司财务指标的计算及会计信息的披露尽可能地与会计准则的要求协调一致,充分发挥证监会和注册会计师的监管及审计职能,对滥用公允价值的企业及相关人员,采用加大违法成本的办法来阻止违规违法行为,提高公允价值信息的可靠性和相关性,同时加强税收协调。
(四)加强职业道德教育,提高财务人员的职业素质
《企业会计准则》给出了会计选择和判断标准,为会计人员进行会计工作提供了指导,但并不能提供所有问题的具体解决办法。交易是人的活动,新会计准则的实施,会计政策选择权加大、专业判断事项增多,特别是公允价值属技术性很强的工作,没有高素质的会计人员,就不可能得到合理的估计和运用。
参考文献:
[1]常勋.公允价值计量研究.财会月刊,2004(6):3～4
经济类考研不考数学的专业有：
金融专业，通常为2年制，设置在学校的商学院或管理学院之下，其主要课程集中于金融领域，培养金融专业人才；应用统计专业，课程体系主要由应用统计专业的基本理论与方法模块和金融统计与计量分析模块构成；税务专业，主要面向税务机关、企业、中介机构及司法部门等相关职业，培养高层次、应用型专门人才；国际商务专业，旨在培养适应经济全球化的趋势，胜任涉外企事业单位、政府部门和社会团体从事国际商务经营运作与管理工作的应用型、复合型、职业型高级商务专门人才；保险专业，是专修于保险行业的人才；资产评估专业，技术应用性强，专业面宽。教学组织中，除资产评估相关专业课程的开设外，本专业对财务、税收、审计等也提出了较高要求。
（来源：文章屋网 ）
有人说:“未来还需要会计吗?”,对于这个问题的回答当然是肯定的,经济越发展,会计越重要,未来不仅需要会计而且会计人员扮演的角色会更加重要。然而未来所需要的会计与我们现在所说的会计肯定有着很大的区别。作为一名会计人员,如果不能紧跟时代的发展时刻关注会计的动态,必将成为历史前进的牺牲品。古往今来,随着社会的进步,人类知识水平的提高,有很多职业确实消亡了,也诞生了很多新的职业。那么一千多年前就已经诞生的会计这样一个古老的职业会不会被新的职业所替代,还是会计会获得新的力量拥有更广阔的前景呢?
要想了解会计职业的未来首先就要看一下会计职业的现状。国内会计行业按工作性质可分为三种:第一种是“做会计的”,即从事会计核算、会计信息披露的狭义上的会计人员,全国大约有1200万人;第二种是“查会计的”,包括注册会计师和政府、企事业单位审计部门的审计人员、资产清算评估人员,全国目前大约有8万名注册会计师以及为数不少的单位内部审计人员;第三种是“管会计的”,也就是总会计师或“CFO”,全国大约有3万人。现在的就业状况是初级会计人才供大于求,而中高级会计人才成为抢手货。美国相关机构的调查显示,2005年美国最好找工作的专业当属会计专业,未获得注册会计师(CPA)资格的会计专业毕业生年薪在3.5万至4.5万美元之间,在纽约这样的大都市能达到5万美元。工作几年后,他们如果跳槽到大公司当一名普通职员,或到小公司担任管理者,那么年薪将升高至5万至7.5万美元。当然,前提是他们要获得CPA认证。
从上面的数据来看,目前会计职业需要的是中高级人才。从我国的从业人数来看,绝大部分会计人员都在从事一线工作,即从事会计核算、会计信息的披露。依目前IT行业的发展速度会计也完全可以实现“自动化”,现在称
“会计电算化”,仍然需要有专门的会计在计算机上输入相关的分录,随着会计软件的发展完全可以实现只要将原始的数据录入计算机,系统便会自动做出分录――生成凭证――出具报表――提供财务分析数据,并同时提供相关的文字说明及视频、语音资料。而原始数据的录入工作很大程度上可能不再完全依赖专业的会计人员,每个岗位的一线职工也可以从事这项工作。举例来说:假设销售人员把产品销售出去后将销售的数量、单价等相关内容输入会计软件当中,系统就会自动根据这些数据来完成凭证――报表――财务分析数据这一系列工作,管理人员打开系统就会看到自己想要的数据,其他的数据也是一样,采购员录入采购数据,车间生产人员录入生产数据,仓库保管员录入入库、出库的数据等等,整个流程都可能由其他行业的人员来完成。那么现在1200万左右(以后还会增加)从事会计核算的会计人员将何去何从?
就像原来的一线操作工人需要学习自动化知识一样,现在的会计人员也要更新自己的知识和理念。未来的会计职业简单、重复性的劳动极有可能会被计算机取代,会计人员将从大量繁重的重复性劳动中解放出来,这就需要我们学会创造、掌握更先进的知识使会计能更好地为经济服务。从现有的会计职业来看主要有中级会计师、高级会计师、注册会计师(CPA)、注册税务师(CTA)、国际注册内部审计师(CIA)、英国特许会计师(ACCA)、法务会计师、财务高管、资产评估师、注册金融分析师(CFA),除了这些之外还有ERP人才。目前的会计电算化仍然需要有专业的会计人员从事一定的数据录入及会计核算工作,不能实现会计的完全“自动化”,所以需要大量的ERP人才(笔者认为会计电算化人才是ERP人才中的一部分)来从事这项工作,以早日实现会计的完全“自动化”。在无忧工作网上,笔者发现用友软件、神州数码、SAP、宇泰软件等从事企业信息化软件开发的企业对ERP实施顾问都有很大需求。据ERP专家、清华大学教授侯炳辉估计,目前国内合格的ERP实施顾问不过千人,这相对于我国需要信息化的几十万家企业而言,只是杯水车薪。
用友公司培训总监杨宝刚对此深有体会。他说,用友每年有3万家U8(ERP产品)新用户,如果其中1万家用户需要用友来做实施,一个用户平均需要2个星期,而每个实施顾问一年的工作日只有50个星期。那么目前用友公司100多名实施顾问远远不够。按正常情况,用友需要400多名ERP实施顾问。推而广之,全国有2600万家企业,假设需要实施ERP的企业有800万家,那么至少需要ERP实施顾问32 000人。作为会计人员要想成为一名合格的ERP实施顾问,从知识层面上讲,必须有财务知识、计算机知识和管理知识;从经验上看,要有一定的企业管理实践,了解企业的整个管理过程;从技能上看,还要求有较好的沟通能力和语言表达能力。再看注册会计师(CPA),我国目前大约需要35万名注册会计师,现在实际具备从业资格的不足8万人,且其中一大半得不到国际机构的认可。在未来10年熟知专业业务和国际事务的人才更为抢手,拿到注册会计师资格后年薪可达5万至10万元以上。所以作为会计人员应尽可能精通专业知识,考取注册会计师(CPA)证书,以在未来的会计领域有自己的立足之地。除了注册会计师(CPA)还有注册税务师(CTA)。目前,全国通过考试取得注册税务师的已达到62 000多人,其中执业注册税务师超过了2万人。全国已有税务师事务所2 600多家,从业人员近6万人。我国开办此类考试历史虽短,但发展很快。它已成为继注册会计师以后又一个炙手可热的执业资格。中国成为WTO的正式成员后,政府要做的一件重要事情就是转变职能,相当一部分工作可能要由中介机构来做。因此,税务中介机构会面临很好的机遇,注册税务师这个职业也将火起来。注册税务师的一个重要工作就是帮助别人做税收筹划,也就是帮助企业节省开支,这项工作在国外非常普遍。在欧洲,税务咨询业的产值占到国民生产总值的近一个百分点,注册税务师是一个受欢迎的职业;在美国,税收咨询业年产值在1000亿美元左右;在日本,注册税务师的数量达7万多人。会计职业的另外一个前景就是国际注册内部审计师(CIA),CIA是目前国际审计界惟一公认的职业资格。中国已有400多人通过CIA考试并获资格和证书。由于经济发展的需要,我国对高水平的专业内部审计人员需求量越来越大。这个行业可以提供富有挑战性的工作内容、优良的职业发展机会和诱人的工资待遇。除以上的职业外,会计人员还可以选择英国特许会计师(ACCA)。 暨南大学会计学系主任胡玉明认为,会计只有成为企业战略实施系统的主要部分,会计行业的未来才能更好地发展。在21世纪,会计行业的资格证书是否有生命力,关键在于它能否解决从“如何做会计”到“如何用会计”的问题。事实上,在计算机程序的辅助下,“如何做会计”的人才早已过剩,而“如何用会计”的人才――即那些能立足国际视野,从会计信息看出企业存在的问题并知道如何改进的人才极为短缺。所以会计人员可以通过英国特许会计师(ACCA)的课程掌握经理人的战略思维、国际视野和市场意识,要能够解决企业现实的审计、财务、会计、税务等问题。安然的分崩离析和安达信的迅速倒闭,令商务调查和法务会计的重要性空前突出。受此影响,市场对法务会计师(Forensic Accounting)的需求迅速增加,薪酬行情也逐渐看涨。据悉,在美国,初入行的法务会计师月薪在3万美金左右,资深的法务会计师月薪可达11万美金。
我国的法务会计刚刚开展,还处在萌芽阶段。法务会计是一个复合型学科,同时涉及会计、审计、法律、管理、金融等多个领域。法务会计师的知识结构就像一个三层的大蛋糕:最大的底层是坚实的会计专业背景;中层部分是包括审计、内部控制、风险评估和欺诈调查在内的完整的知识体系;最小的上层部分是对法律环境的基本了解;蛋糕最上面的糖果则代表较强的沟通技巧,包括书面和口头表达能力。法务会计师可在两个领域大有作为:会计商务调查和诉讼支持。在商务调查领域,法务会计师就像一名侦探,不仅要调查挪用款项、冒名员工等低层次欺诈现象,还要致力于发现、检验财务报告中的欺诈行为。在诉讼支持领域,法务会计师则需要在对财务活动进行调查取证的基础上,向司法机关提讼。所以法务会计师有着广阔的发展前景。另外,财务高管目前也是稀缺性人才,许多企业不惜出天价年薪从海外聘请高级财务管理人员,曾有浙江企业愿出百万元年薪招聘财务总监,并不惜重金委托猎头代为物色,但最终因未有合适人选而放弃。所以会计人员要不断更新自己的知识结构,使自己成长为优秀的财务高管人才。
与财务联系比较紧密的还有资产评估师。中国资产评估行业是随着改革开放和社会主义市场经济的建设而建立起来的,随着中国资产评估事业的发展,评估师力量不断加强。截至1998年底,执业的注册评估师已有1 4000多人,从业人员近6万人,授予资格的评估机构已达3 800多家,评估行业已成为市场经济不可或缺的部分,成为中介服务行业的重要成员之一。而要成为资产评估师对于会计人员来说,除掌握扎实的财务知识以外还需掌握机器设备、资产组成方面的知识,要精通法律。由于资产评估师在我国起步也比较晚,需要逐步完善但也会有良好的发展前景。
CFA是“注册金融分析师”(Chartered Financial Analyst)的简称,它是证券投资与管理界的一种职业资格称号,由美国“注册金融分析师学院”(ICFA)发起成立。随着我国金融市场的完善,对注册金融分析师的需求也会越来越高,要想获得CFA的证书也须通过严格的考试,考试内容主要包括:伦理和职业标准;财务会计;数量技术;经济学;固定收益证券分析;权益证券分析;组织和管理。除了一部分财务知识之外,会计人员需要掌握金融和组织管理的知识。
总的来说,未来的会计职业要求会计人员不能再局限于进行会计核算领域,一定要掌握全面的经济和管理、计算机、法律及金融知识,成为复合型的人才,才能在未来的经济大潮中立于不败之地。
【参考文献】
二、金融资产公允价值计量中运用会计职业判断问题的防范对策
如何保证公允价值确定的合理性，防范滥用会计职业判断，避免其成为企业随意操控利润的工具。笔者认为：
1.利用网络建立价格参考平台
制定公允价值会计职业判断基本规范，提高公允价值的客观性，广泛的利用计算机网络技术，建立全国统一的价格参考网络，以此来推动信息的公开、透明，保证金融资产公允价值确实公允，在一定程度上防范企业对利润的操控。
2.建立工作底稿存档
建立金融资产公允价值计量中职业判断和评估过程的记录、存档制度以增强金融资产公允价值评估过程的可验证性，以此为基础来评判金融资产的价值是否公允。
3.加强对金融资产公允价值确定方法的披露
这不利于金融资产公允价值信息的规范。所以笔者认为，应将金融资产公允价值的确定方法作为重要的会计政策进行附注披露，对于使用公允价值计价的金融资产，应披露运用公允价值的理由，以及确定的方法、对损益的影响等，还应提供关于公允价值的可靠性证明。
4.提高会计人员职业道德水平和专业素质
会计人员是金融资产公允价值判断和会计信息质量控制中重要的因素，会计职业道德水平和专业素质的高低直接决定会计信息质量。加之，会计职业判断的主观性以及外界的众多因素，操纵利润或滥用会计职业判断已成为企业进行财务报告舞弊的主要手法之一，因此对源头的治理极为关键，培养会计人员的职业判断能力和道德水平就显得尤为重要。
5.加强审计监督
新会计准则体系大量应用公允价值，会计职业判断的范围进一步加大，使得企业更多用于调整经营业绩、操控利润等。审计部门应专门针对金融资产公允价值的职业判断制定具体的审计程序，以平价被审计单位金融资产公允价值计量的职业判断的相关信息是否可靠，以最大限度地通过注册会计师的独立审计遏制企业利用会计职业判断操纵公允价值相关的会计信息。
6.明确相关的法律责任
对于金融资产公允价值应用中的恶意职业判断行为造成重大影响和严重经济后果的，司法部门应予以严厉的惩罚，并建立诚信档案，对违反诚信的单位和个人记录在案，并且便于民众和投资者随时查询，如此法律和道德上的双管齐下，以其提高会计信息质量。
1风险导向审计的理论基础及历史沿革
1.1传统风险导向审计
传统风险导向审计也称为控制风险导向审计，是指审计人员在审计过程中将风险分析、评价与控制融入传统审计方法之中，进而获取审计证据，形成审计结论。其所基于的模型为审计风险=固有风险×控制风险×检查风险，要求审计人员在充分评估固有风险和控制风险的基础上确定检查风险，通过控制检查风险最终将审计风险控制在可接受的水平。
传统审计风险模型可以解决交易类别、账户余额、披露和其他具体认定层次的错报，但是如果存在企业高层串通舞弊、虚构交易，也就是战略和宏观层面的风险，运用该模型便捉襟见肘了。
1.2现代风险导向审计
现代风险导向审计也称为经营风险导向审计，是指以被审计单位的战略经营风险为导向，通过“战略分析－流程分析－经营业绩评价－财务报表剩余风险分析”的基本思路，将会计报表重大错报风险和经营风险联系起来。2003年10月国际审计和鉴证准则委员会(IAASB)将传统风险导向模型修订为：审计风险=重大错报风险×检查风险，明确规定了审计工作以评估财务报表重大错报风险作为新的起点和导向。
现代风险导向审计模式是从经营风险评估入手，进而对审计风险进行评估，因此审计时应首先考虑企业经营过程中的重大风险。进而找出财务审计的风险点，针对风险点设计相关审计程序，将对风险的判断提升到了战略的高度。
2风险导向审计在我国运用的现状
2.1风险导向审计在我国仍处于探索发展阶段
现代风险导向审计在国际的应用已较为普遍，尽管2003年10月份。IAASB才开始逐渐将风险导向引入审计过程，但“四大”会计师事务所却在时间方面走在了审计准则的前面。毕马威、安永等都建立各自的风险导向审计方法，如毕马威1997年提出的BMP(BusinessMeasurementProcess)审计模式，后来安永开发出的“全球审计方法”以及普华永道开发出的“普华永道审计方法”。
相比较而言，我国审计起步较晚，审计人员风险意识薄弱，对传统审计方法比较熟悉，而对风险导向审计模式比较陌生，审计过程中主要关注会计报表认定层次的风险，没有意识到企业的经济环境、行业状况、法律及监管环境、目标和战略、经营风险等方面也会导致会计报表重大错报风险，没有针对不同客户实施个性化的审计程序。
2.2新审计准则的实施推动风险导向审计在我国的运用
2006年2月15日财政部颁布了“中国注册会计师执业准则”，全面引入了风险导向审计的理念。标志着现代风险导向审计在我国进入实施阶段。
新的准则框架体系中专门制定了《计划审计工作》、《了解被审计单位及其环境并评估重大错报风险》、《对被审计单位使用服务机构的考虑》、《重大性》和《针对评估的重大错报风险实施的程序》等5项审计准则，强调了对被审计单位及其环境的了解、评估和应对，有效的指导了审计实务。推动现代风险导向审计在我国CPA行业的运用。
2.3金融危机爆发提高了运用风险导向审计的必要性
2008年金融危机爆发，企业面临的风险和不确定性与日俱增，就我国的企业而言，至少存在着经济下滑风险、盲目投资风险、现金流风险、做假帐风险、政策来回忽悠变动的风险等等。
与此同时，会计师行业也面临了严峻的挑战。为应对金融危机对注册会计师行业的影响，中注协于2009年4月7日《关于当前经济形势下服务经济发展大局促进行业平稳发展的意见》。要求全行业要加强质量管理和风险控制，贯彻风险导向审计的要求，关注企业持续经营风险、财务舞弊风险，指导事务所高度警惕和防范企业经营风险转化为审计风险。
因此，中国本土事务所应真正推行风险导向审计，加大风险评估力度，在审计时更加关注企业现金流风险和公司做假账的风险，同时不仅要判断宏观环境，包括经济、政治、技术等等，还要了解环境的新发展，比如金融危机的发生会导致对金融产品加强监管等等。
3风险导向审计在我国运用的制约因素
(1)本土事务所规模和人员结构不足以满足风险导向审计的要求。
现代风险导向审计要求事务所多角度、全方位地识别和评估被审计单位的风险，这要求事务所有一定规模，拥有多领域专业人才，能在所内进行专业分工，从而根据不同行业面临的不同风险进行全面的研究，贯彻风险导向审计的要求。
然而，本土事务所面临的现状是：规模普遍较小，市场份额低，而众多小规模事务所承担要一定的组织费用，管理费用和交易费用，增加其成本负担，又因为其缺乏专业胜任能力，导致其无法按风险导向审计要求对风险进行有效评估。同时，内资所人员年龄结构老化，其隐含的知识老化限制了风险导向意识的形成，因此大部分本土事务所仍较多采用传统风险导向模型，关注认定层次错报，未能对企业宏观层面经营风险进行有效判断。
(2)注册会计师专业素质有待提高。
现代风险导向审计要求审计人员对企业所处的宏观经济环境、行业环境、发展战略、组织形式、治理结构、管理层诚信度等所有影响被审计单位的因素都做出评价，这对执业人员的专业素质有较高要求，注册会计师要有丰富的经验，对各行各业都有所了解，才能对企业的经营风险和财务报表重大错报风险进行正确评估。
然而在我国，审计人才资源的开发、培训没有得到足够的重视，审计人员综合素质普遍不高，长期以来，本土事务所在员工招聘使用方面过于强调其会计审计背景，这导致本土事务所员工知识背景和知识结构严重雷同，无法满足风险导向审计对知识的多元化要求。
(3)外部监管体系不完善，诱发职业道德风险。
现代风险导向审计强调注册会计师的职业判断，新准则中原则性要求多程序性要求少，对注册会计师执业过程中是否勤勉尽责缺少科学的判定标准，更强调注册会计师个人的执业操守。这无疑加大了外部监管的难度。同时，多数本土事务所由于规模小、客户数量较少，审计失败造成的信誉损失、财产损失和客户流失成本较小，在引人风险导向审计时，由于审计成本加大，政府和协会监管难度加大，事务所牺牲职业道德获取违规收益的情况不可避免。
(4)信息库建设速度滞缓。
在现代风险导向审计中，注册会计师要在风险评估阶段充分了解被审计单位的情况，这需要强大的且不断更新的信息库予以支持。
但目前在我国，一方面很多企业的会计信息严重失真、公司治理和内部控制很不完善，导致注册会计师难以获取充分可靠信息，即使获取信息也难以判断被审计单位诚信；另一方面，出于成本的考虑，目前我国会计师事务所的信息库建设也不健全，无法满足注册会计师在风险评估时所需信息的要求，进而阻碍了风险导向审计的落实。
4我国CPA行业的发展方向
(1)会计师事务所实行规模化发展，做大做强。
会计师事务所属于人才密集型行业，走规模化道路不仅能大大降低人力成本，提升竞争力，增强抵御风险能力，更有利于审计资源的整合，专业人员的技能共享，使事务所有能力在所内设置专业化团队以满足不同企业不同风险的需要，同时可投入更多审计资源将风险评估贯穿整个审计阶段，以全面贯彻风险导向理念。
2008年11月29日，天健光华会计师事务所与重庆天健会计师事务所合并；12月19日，安徽华普、辽宁天健和北京高商万达三家会计师事务所宣布合并；12月21日，北京京都会计师事务所和天华会计师事务所合并，金融危机环境下，两月三起合并，表明我国CPA行业正在做大做强，化危为机，提高自身竞争力。以满足风险导向审计要求。
(2)改变人员结构，提高执业人员专业素质。
首先，本土事务所应加强对年轻审计人员的吸收，改变年龄结构老龄化的现状，同时年轻审计人员掌握的知识更前沿，对于新信息接收速度较快，这将有利于推进风险导向理念的形成。
另外，事务所应注重引入一些法律、工程技术、计算机等非会计审计专业的人才，并对项目审计小组进行科学配备，从而根据被审计单位面临的不同环境更有效的实施风险评估程序。
更重要的是应提高执业人员的专业素质，加强现代管理知识和行业的专业知识培训，加强后续教育的管理工作，以增强风险意识、提高职业判断能力，为顺利推行现代风险导向审计打好基础。
(3)加强职业道德教育，提高注册会计师道德水平。
