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中图分类号：F239 文献标识码：A
文章编号：1004-4914（2016）09-158-02
一、内部审计准则新变化
1.进一步提升准则体系结构的科学性和合理性。通过对比修订前后准则体系结构可以看出，由于新准则借鉴国际内部审计准则（ISA），其编码更加科学。在将具体准则分为作业、业务和管理类的基础上，本次修订后准则体系均使用四位数编码。其中第一层次为：内部审计基本准则和职业道德规范，编码为1000。内部审计基本准则为第1101号，内部审计人员职业道德规范为第1201号。具体准则作为准则体系的第二层次，编码为2000。其中，内部审计作业类编号为2100，分别为第2101号至第2109 号；内部审计业务类编号为2200，分别为第2201号至第2204号；内部审计管理类编号为2300，分别为第2301号至第2307号。以第2306号准则――内部审计质量控制为例，第一个数字2代表该准则为准则体系中的具体准则，第二个数字3代表该准则为具体准则中的管理准则，第四个数字6代表该条准则在管理类准则中的序号。实务指南作为准则体系的第三层次，编码是3000。第3201号至3205号分别为建设项目审计、物资采购审计、审计报告、高校内部审计和企业内部经济责任审计指南。这种编码方式系统性强，避免了交叉、重复，也为准则未来发展预留了空间。
2.进一步完善了内部审计定义。原准则内部审计定义为：“内部审计是建立于组织内部的一种独立、客观的监督和评价活动，它通过审查和评价经营活动及内部控制的适当性、合法性和有效性来促进组织和目标的实现。”新准则将其修订为“一种独立、客观的确认和咨询活动，它通过运用系统、规范的方法，审查和评价组织的业务活动、内部控制和风险管理的适当性和有效性，以促进组织完善治理、增加价值和实现目标。”基本上实现了与国际内部审计师协会（IIA）有关内部审计定义的接轨。
与原定义相比，主要变化体现在：（1）关于内部审计的职能。之前内部审计过于强调发现差错的作用，修订后内部审计更加强调价值增值功能。因此，借鉴IIA的定义，此次修订将内部审计的职能从“监督和评价”改为“确认和咨询”，拓展了原定义中的内部审计的职能范围。（2）关于内部审计的范围。修订后的定义将内部审计范围界定为“业务活动、内部控制和风险管理的适当性和有效性”，由“经营活动”改为“业务活动”，旨在说明内部审计的业务范围不仅包括以盈利为目的的组织，还包含非盈利组织。修订后增加了对“风险管理的适当性和有效性”的审查和评价，体现了内部审计重点在发现风险。（3）关于内部审计的方法。修订后的定义中增加了“运用系统、规范的方法”，强调了内部审计的专业技术特征，展现出内审工作的科学性和严谨性，有助于内审人员和社会各界人士了解内审职业对技术方法和人员素质的要求。（4）关于内部审计的目标。修订后的定义将内部审计的目标界定为“促进组织完善治理，增加价值和实现目标”，进一步明确了内部审计在提升组织治理水平，促进价值增值以及实现组织目标中的重要作用。对内部审计目标更高的定位将进一步提升内部审计在组织中的地位和影响力，提升内部审计的层次。
修订后定义中着重指出了内审的价值增值作用，突出了内部审计工作在组织治理、价值增值中的意义，明确了是为实现组织的目标而服务的宗旨，并且强调风险导向审计理念，实现与国际、国内先进审计理念的接轨和实务的最新发展变化。
3.扩大了准则的适用范围。随着经济发展与新《劳动法》的实施，许多企业将内部审计业务外包，而外包的业务在旧准则中未纳入监控，新准则将审计业务范围作了重新规定，“本准则适用于各类组织的内部审计机构、内部审计人员及其从事的内部审计活动。其他组织或者人员接受委托、聘用，承办或者参与内部审计业务，也应当遵守本准则。”根据其中“其他组织或者人员接受本组织委托、聘用，承办或者参与的内部审计业务，也应当遵守本准则”的规定，对于非本组织所从事的内部审计活动，包括外包的审计业务在内，均应适用本准则。
4.增强了准则的适用性和可操作性。新准则对原准则的部分内容进行了补充和完善，一定程度上加大了可操作性和适用范围，对内部审计实践的发展做出了重要贡献。如绩效审计准则是将原准则中经济性、效率性和效果性三个具体准则合并完善的结果；修改和补充原准则中遵循性审计、内部审计的控制自我评估法、风险管理审计三个具体准则，形成完善后的内部控制审计准则，同时，与《企业内部控制基本规范》及其配套指引相辅相成，对准则的适用性有大幅提升。此外，对内部审计人员职业道德中有关诚信正直、客观性、专业胜任能力和保密义务等具体规定也进行了细化，删除舞弊的预防、协助董事会或最高管理层工作等操作性不强的相关规定。修订后的准则体系包括内部审计基本准则、内部审计人员职业道德规范、20个具体准则和5个实务指南等内容，逻辑清晰，结构合理。
二、内部审计准则变化对保险公司提出了更高要求
1.目前的内部审计理念、目标存在滞后性。新定义突出了内部审计的价值增值功能，内部审计新准则将内部审计定位于一种“确认和咨询”活动，查错防弊的功能将进一步淡化。保险公司目前内部审计审仍将财务审计作为重点工作，审计目标主要是查错防弊，如2014年，审计重点集中在虚列收入、三重一大、劳务派遣违规、小金库等方面，当年查出的问题也主要集中在这几方面。2015年内部审计部门的目标仍集中于这几方面。而对于企业风险管理、为企业提供管理咨询，都没有列示在内部审计部门的工作目标里。
2.现有的内部审计组织机构不科学。保险公司目前组织机构与新准则不适应。新内部审计准则规定“内部审计机构应当建立合理、有效的组织结构，多层级组织的内部审计机构，可以实行集中管理或者分级管理；内部审计机构应当接受组织董事会或者最高管理层的领导和监督，并保持与董事会或者最高管理层及时、高效的沟通。”并强调“内部审计机构和内部审计人员应当保持独立性和客观性”。保险公司的内部审计机构基本上都是在业务上受本级机构和上级机构的内部审计部门的双重管辖，这导致内部审计部门及人员与本级领导之间存在不可回避的利害关系，让内部审计工作实施大打折扣，对内部审计转型产生很大影响。
3.保险公司内部控制制度不够健全。此次修订后第2201号具体准则――内部控制审计包含修订前第12号、第16号、第21号和第5号具体准则。从审计范围角度看，修订后内部控制审计可分为全面和专项内部控制审计，并且从组织层面和业务层面详细阐述了内部控制审计的内容。其中组织层面内部控制的内容主要是按照内部控制五要素进行规范，同时借鉴、吸收了《企业内部控制评价指引》中有关内部控制评价内容的规定，力求与《企业内部控制基本规范》及配套指引相衔接。近几年来，邮政系统加大力度建设邮政企业内部控制制度，初见成效，但目前保险公司的内部控制制度主要集中于控制活动方面，在控制环境、风险评估、信息沟通、内控监督方面，存在很大缺失。要想将审计工作重点转移到对经营、管理行为和管理制度的关注上，以内部控制和风险管理为导向，审查保险公司全部经营管理活动，就必须有健全的内部控制制度。
4.炔可蠹频募ㄐ审计工作缺失。此次修订将第25号、第26号、第27号具体准则合并修订为第2202号具体准则――绩效审计。新准则再次强调了内部审计机构和内部审计人员应该对本组织经营管理活动的经济性、效率性和效果性进行审查和评价，并对审查评价的内容、方法、报告的书写做了详尽的规定。这对保险公司内部审计工作提出了新的挑战。保险公司内部审计部门从设立至今，审计工作主要集中于事后财务审计，从未将管理业绩评价，帮助管理者提高管理能力，增强管理效率，降低经营风险，充分利用资源，增进经济效益，提高管理的经济性、效率性和效果性纳入其工作范围。从近几年内部审计部门查出的重大问题概要可以清楚地看到，内部审计部门主要集中查处“小金库”、虚列收入、违规操作等问题，很少对公司绩效问题提出异议。新准则对保险公司提出了新的挑战。
5.保险公司内部审计质量控制环节薄弱。众所周知，内部审计工作最注重的是审计质量，修订后内审准则从内部审计机构质量控制和内部审计项目质量控制两个方面，详细阐述了内部审计质量控制有关内容，从以上两个方面对内审质量控制需要考虑的因素和包括的措施进行了细化，明确了质量评估的主体为内部审计机构负责人和审计项目负责人。保险公司在内部审计质量评价方面较薄弱，没有完善的内部质量控制流程。
6.审计人员素质有待提高。《新准则》第1201号《内部审计人员职业道德规范》中对内审人员专业胜任能力及后续教育要求做出了明确的规定。而且内审人员工作从“监督和评价”上升到“确认和咨询”，也对内审人员在关注层面、专业强度、风险控制等方面都提出了更高的要求。保险公司内部审计机构大部分人员为财会人员，管理、工程技术、法律、IT业专业背景方面的人员不多，不能完全满足管理新形势下审计工作的需要。因此，如何培养既熟悉传统审计，又具备现代企业管理、风险控制的复合型人才，成为保险公司内审必须要面对和解决的难题。
参考文献：
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一、注册会计师审计风险的含义
随着社会的进步，我国的经济也得到了飞速的发展，注册会计师越来越受到人们的重视。但是在注册会计师审计的过程中出现了一些问题，这些问题可能导致注册会计师的审计报告失真，从而产生审计风险。各个国家对注册会计师审计风险的定义不完全相同。首先从国际上来讲，对国际审计准则的第二十五条解读，可认为，当一个审计工作人员没有尽到自己的义务就可能出现审计风险，如果工作人员不能辨认出虚假信息的时候或者无法提供与之相适应的意见，那么就会造成审计风险的产生。其次从美国的相关审计准则上分析，美国的四十七号审计准则中提到，审计风险是审计工作者在工作的时候没有发掘出财务报表中的重大错误信息所造成的风险。最后从我国的角度进行分析，我国对这些准则进行了完善，其中最新的准则指出审计风险指的就是相关工作人员在陈述财务报表意见的时候，可能出现虚假陈述的现象，这样就导致审计报告的失真。
二、注册会计师审计风险的分类
（一）系统风险
系统风险是不可避免的，这跟国家的相关政策密不可分，是由国家对其进行宏观调控的，并且随着管理体制的变化而发生改变。而事务所在日常的工作中不可避免，它主要表现为两个主要的方面，其一就是体制风险；其二就是规模风险。1、体制风险。不同的企业具有不同的财产所有制制度，审计正是随着这一状况的产生而出现的。但是各个国家的所有制形式又是各不相同的，这和各个国家的经济体制密切相关。对我国的相关制度进行分析，众所周知，我国是在二十世纪八十年代初期恢复注册会计师制度的，在当时，很多事务所都是国有企业，他们在工作的过程中几乎没有什么压力，因为在众多事务所中不存在相互的竞争力。但是随着改革开放制度的转变，事务所的形式也发生了巨大的改变，陆续有合伙形式的事务所出现，这时候事务所的所有制性质就发生了变化，相互之间的竞争力也不断加强，那么审计风险也随着发生重大的改变，审计风险不断增加。2、规模风险。随着经济的发展，社会中出现了很多事务所，这些事务所大小不一，服务种类和质量也是参差不齐。但是有一个非常明显的特征就是数量非常多规模很小的事务所，这就导致在竞争中非常的激烈。（二）经营风险会计事务所在经营的过程中很难避免一些经营风险，这是由他们自身的内部管理体制所决定的。具体的经营风险如下：1、客户维护风险。公司为了要保持相对固定的客户群体，导致损失的可能性称为客户维修风险。每个企业都有一个相对固定的客户群，但不同类型的企业形成不同的客户群体。有些取得胜利是赢在了服务很好，赢得了客户的很深的信任；而另一些人则依靠客户的不合理要求，维护。2、市场开拓风险。一个公司充满活力和生机的前提就在于要不停的去开拓市场。目前在我国出现了很多知名的会计公司，他们的工作重心就是不断的创新，从而吸引更多的客户。
三、形成审计风险的主要因素分析
1、审计技术方法的局限在审计的过程中，涉及到多种不同形式的审计方法，而这些方法的局限就极有可能导致审计风险的产生。从相关资料可以看出我国的审计比较依赖被审计单位的内部控制制度，而单位内部控制制度本身就存在一定的局限性，不能避免所有的错弊内容主要侧重于企业相关的制度。这种审计方法存在很大的缺陷，这已经不能适。随着科技的进步以及计算机技术的普及，目前广泛使用的是计算机抽样审计方法，但是在这种审计方法对样本的要求较高，一旦样本不能很好的代表整体，审计风险必然产生。2、经济活动的复杂审计的风险与被审计单位经济活动的复杂程度也密切相关，如果被审计单位的规模很大，经济活动非常复杂，那么将会给整个审计工作带来很多麻烦和不可控因素。导致审计人员得出结论的正确性难度增加，风险也难以避免。3、审计法规、制度不健全自从改革开放以来我国的经济发展十分迅速，经济的快速发展，经济活动日益复杂，为经济责任审计带来了前所未有的困难。然而，审计相关法律法规和相应审计制度还不是太健全，导致审计人员在审计的过程中，遇到新问题无法处理，有时，审计师不得不仅仅依靠经验进行审计，这不仅增加了审计的难度，也造成了不可避免的审计风险。4、注册会计师自身素质较低审计人员的自身素质在审计工作中至关重要，注册会计师的主观判断会影响整个审计的最后结果。我国的法律法规并不健全，对注册会计师的约束较少，这就使得注册会计师在工作的时候有很大的任意性。一方面，目前我国注册会计师的知识结构、业务能力和经验未能达到应有的水平，加上继续教育的力度不够，使审计风险不可避免；另一方面，一些注册会计师缺乏必要的职业道德，在审计过程中尺度较大，使得审计风险增加。5、对客户交易所处的外部环境缺乏了解审计工作人员的工作一般都涉及很多方面，只有了解实际情况才会对审计工作更加有利。企业是个十分复杂的机构，特别是大企业，管理的时候也十分麻烦，企业的管理层为了自身的利益很有可能会在账本上做手脚，如果审计人员没有了解这些情况，很有可能做出错误的判断。除此之外，如果管理层之间出现矛盾，也很有可能会影响审计工作的最终结果。这些都是审计人员需要考虑的，只有将各种因素考虑在内，审计人员得出的结果才是最接近真实的。6、审计评价不准确审计评价是对被审计单位财政收支、财务收支真实、合法、效益进行分析判断，并发表审计意见的行为，在一定程度上是对被审计单位的领导层工作的评价。然而，由于一系列的操作标准以及评价指标体系的不足，在审计过程中，审计评价会导致失真。例如，对审计事项的超范围评价，评价内容过空，评价表述太过分散，评价的依据不统一。
四、注册会计师审计风险的防范
（一）审计风险的防范应采取的措施
1、加强审计研究，发展审计技术审计人员工作的过程就是搜集证据的过程，因为审计人员的审计结果要有充足的证据来证明，要不然就不能保证审计结果的正确性，只会增加审计风险。在收集审计数据的时候一定要使用相应的办法。提高技术水平与降低审计风险有着很大的关联，因此，加强对审计的研究，发展审计的相关技术是从审计理论上，对降低审计风险有效。2、加强审计规范和职业道德建设为了规范审计人员的工作，我们首先要解决两个问题。第一，严格要求审计工作人员的素质，这一点要从人事部门抓起，规定他们在招聘的时候要注意审计工作人员的素质问题，这是非常重要的，我们必须保证审计人员坚持职业道德。第二，制定审计工作人员的工作标准，我们要制定一个合理的操作说明书，并不需要特别仔细，只要有大致的提纲就可以，这样工作人员在工作的时候只需要按照说明书上的步骤进行操作就可以了，这样可以减少工作人员的人为出错率，降低了审计风险。3、制定同业互查制度同业互查制度顾名思义就是同行业的互相检查，这样更加有利于审计结果的准确性。同行业都是相互竞争的，消弱他人就是壮大自己，所以同行业之间互相检查就会非常严格，专挑别人的毛病，但是反过来，促使会计事务所工作更加规范、认真仔细，这样良性循环下去对整个审计环境是十分有利的。如果这个制度能够顺利执行，我国的审计工作就会更加规范。
（二）改善审计界的环境
提高审计环境。降低审计风险必须切断政府部门和会计公司的利益，确保人员，会计公司的财务，业务和实名与政府脱钩。如果出现政府官员勾结会计事务所的事情，一定要从严处理，因为如果这样的风气不加制止，会计行业的环境永远都不会改善。除此之外，会计事务所也要加强自我控制，严格要求自己，重视审计工作。审计人员在开展工作之前，一定要了解被审计单位的实际情况，不能盲目的工作，这样就会减少很多不必要的麻烦。除此之外，我们还应了解客户的组织机构，业务范围，经营管理现状，并对客户内控制度及行业管理，政府调控情况取得较为全面的认识。
（三）注册会计师事务所对自身的质量控制
社会审计组织的建立，必须符合国家规定的条件。即一个注册会计师事务所要拥有一定数量具有从业资格的人员和必要的财产、资金，能够独立承担民事责任；建立健全内控制度；加大提高会计人员的道德素质，这也是减少注册会计师审计风险的很大的因素。综上所述，注册会计师审计风险的形成原因很多，但只要找到这些原因，并有针对性的采取防范措施，就可以在一定程度上降低注册会计师的审计风险。
参考文献
［1］王建勋.防范审计风险之我见[J].财税与会计，2001（7）
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