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学生在学习过程中，缺乏参与意识和主动性，加之对审计学的内容感到抽象、空洞，被动接受教师传授的知识，影响了教学的实效性，教学方法犹如纸上谈兵，难以达到学以致用的目的。教学过程中应利用实物、录音、图片、教学软件等直观教具和电化教学设备，使教学形象直观，并通过教学模式的转变，使学生由被动学习变为主动学习。审计理论与实践脱节，缺乏操作性。审计学偏重于实践，但目前教学过程中纯理论讲解较多，缺乏实践性和可操作性，造成思维模式呆板与审计实务判断灵活性相背离。由于审计原始资料的隐密性，致使实践教学资料缺乏，对审计工作只停流在感性认识上。部分学校试图从案例教学入手，改变理论与实践脱节的问题，但仅依靠案例教学，还不足以实现从理论到实践的过渡。教学过程中缺少与实务接轨的模拟实验和模拟工作底稿，以及具体的操作流程和实务。
为改变现行审计教学模式存在的问题，笔者通过多年的审计教学经验，提出一种新的审计教学方案———三维整合审计教学模式，即从课程体系整合、审计案例教学和审计模拟综合实验三个层面，改变学生被动地接受知识的教学方式。1.审计学课程体系整合。整合审计学课程内容，将审计理论运用于审计工作中，提升学生解决实际问题的能力。审计学课程体系整合过程中，应力求精简与实用，注意各相关专业课程之间的安排搭配，以使学生更好地掌握审计理论知识和审计技能。（1）审计学课程内容包括审计学基本理论、审计程序和技术以及业务循环审计实务三方面。教学过程中，应正确地选择和应用审计实务中审查技术和方法，在有限的教学时间内对课程内容进行设计，使学生学到系统、实用的知识。例如，在销售与收款业务循环审计实务的学习中，与审计基本理论中的函证法紧密结合，使学生深入理解函证审计方法与技术。（2）相关专业课程的结合，注重专业课程之间的综合，让学生从审计的角度将财务管理、统计和税法等相关知识有机结合，引导学生运用已获取的相关知识来解决实际问题。（3）对其他专业相关知识的融合，注重学科之间的结合，在获取知识、重组知识的基础上，培养学生的多维思维方式，形成综合运用知识、发现问题及处理问题的能力，提高学生审计业务的实际操作能力。（4）将会计错弊表现形式及其审查技巧作为补充。如在销售与收款循环审计的讲授过程中，教师应结合主营业务收入审计中的主要风险领域进行错弊的归结，结合主营业务收入的各种错弊表现形式，进行审计技巧的讲解和分析。适当补充财务报表主要项目的会计错弊表现形式及审查技巧，从实战角度拓宽学生的知识面，提高学生的实践能力，实现审计课程的全方位整合。2.审计案例教学。运用审计案例教学，以审计案例的情节为线索，使学生进入审计工作的“现场”，即由理论讲述向审计案例的剖析与理论描述相结合转变。通过案例教学，传授审计相关知识。审计案例教学法可充分调动学生的学习积极性和主动性，提高学习效率，培养学生实践能力及综合能力。审计案例教学形式包括三种：（1）审计实务案例。该种案例大多以审计的业务内容为主，具体的业务调整居多；（2）审计典型案例。以国内外典型审计案例为主，将审计理论融于审计案例之中，通过审计案例的讲授、分析与讨论，对审计知识进行深入剖析；（3）理论教学与典型案例相结合。结合审计理论讲解来分析案例，再进行审计案例的相关讨论，调动学生学习的主动性。在开设审计理论课之后单独开设审计案例研究课程，侧重点略有不同，《审计案例研究》的案例通常选取典型的审计案例或业务案例，分课堂教师引导案例、课堂学生讨论案例和课后学生分析案例。教师应在案例分析中提出具有研究性质的问题，引导学生针对某一案例或专题进行深入思考，拓宽思路，让学生扮演积极主动的角色。教师可让学生投入到事先精心设计的案例讨论中，通过学生运用审计学基本理论来分析问题和解决问题，调动学生学习的主观能动性。3.审计模拟综合实验。审计模拟综合实验能增强审计教学的直观性、趣味性和可操作性，综合提升学生的实践能力。但要注意知识点的衔接，尽量避免知识的交叉和重复。
审计模拟实验的形式很多，可通过建立审计模拟工作室、校内模拟仿真实习、计算机审计模拟实验和校外实习基地培训等形式完成。（1）建立审计模拟工作室。针对理论教学的讲授内容，将审计知识分为若干个项目，准备审计专用的各种工作底稿和材料，与学生共同建立审计模拟工作室。在工作室里，可有针对性地选取某个项目进行实际操作。例如，理论教学中进行现金监盘审计时，可选择货币资金审计项目的专项资料，在工作室里与学生共同填写现金盘点表，完成现金审计的全部审计资料，提高学生对货币资金审计的能力。（2）校内模拟仿真实习。为突出直观教学，进行校内审计模拟仿真实习。以一家公司某年度的财务报表审计为主线，使用账、证、表等实务会计资料，将学生分成若干个小组，设置工作岗位，进行情境操作，真实再现财务报表审计的整个过程，包括接受审计委托、制订审计计划、符合性测试、实质性测试和出具审计报告等。各小组在模拟实习中演示、说明审计过程中发现的问题及处理意见等，由教师根据评分标准确定考核成绩。实习结束学生须提交审计报告和一套完整的审计工作底稿。（3）计算机审计模拟实验。该实验需要在审计软件的支持下进行，审计软件会事先准备一套仿真模拟电算化会计核算资料，按照审计软件的操作步骤，学生进行计算机模拟审计业务的全部流程，其内容与手工模拟仿真实习基本相同。（4）建立校外实习基地。与有业务需要的企业或会计师事务所联系，建立实训、实习基地，让学生轮流深入企业进行审计工作。建议学校注册成立一个会计师事务所，解决部分学生的实习问题，教师可对整个实习过程进行周密安排、管理和指导。由于学生的实习审计的分工不同，实习成绩可通过知识应用能力、个人修养、动态的考核和实习报告等决定，其中知识应用能力包括综合能力、实习完成情况、审计小组会议表现情况等，分值占50%；个人修养包括出勤率、师生交流互动、精神面貌、言语方式、行为礼貌等，分值占30%；动态考核方式可通过口试、社会调查、论文、报告、设计规划等完成，分值占20%。
作者：倪明辉 曲艳梅 高尚 邢大为 单位：黑龙江工程学院
中图分类号：G642.0 文献标志码：A 文章编号：1673-291X（2013）06-0274-02
审计学课程专业性和实践性强，与会计、法律、统计等相关知识联系密切，需要理论指导及丰富的实践经验。审计学课程内容条块分割，概念较多，学生在学习过程中感觉审计课程抽象、深奥，不易理解，从事审计教学的教师也感到难以将审计学课程讲得深入浅出。通过改革教学模式，促使学生融会贯通地理解和掌握审计知识。该项研究提出了基于审计学课程体系整合、审计案例教学和审计综合模拟实验的三维整合审计学教学模式。
一、审计学教学模式现状分析
1.课程设置重复，缺乏逻辑性。审计学课程设置缺乏内在的逻辑联系，部分章节内容重复。有的学校根据审计主体性质不同设置课程，如内部审计、外部审计和鉴证审计等；有的学校根据特殊行业不同设置课程，如内部控制审计、经济责任审计和经济效益审计等。这些课程之间和章节内容也存在重叠现象，课程内容条块分割，各章节前后没有连贯的逻辑关系。若教师在教学时不考虑课程间的联系与渗透，盲目地为课时而讲授，则会出现教学内容重复、审计知识不系统等问题。为此，应科学设置课程，选择合适的教材因材施教，将国家审计、社会审计和内部审计进行有机结合起，使学生系统地掌握审计知识。
2.教学内容多，缺乏内在衔接性。审计学教学分理论和实务两部分，其中理论部分包括基础理论知识和理论性不强或拓展性知识；实务部分以审计实务的四个循环和货币资金审计为主线，审计终结阶段出具审计报告，部分院校增加了验资和经济效益审计等内容。审计学教学内容多，实务部分与理论部分缺乏衔接性，使学生学习的感性认识与理性认识相脱离。如何进行理论知识与实务部分衔接，尤为重要。例如，在购货与付款循环的实务部分讲解时，应与审计方法中的存货监盘有机结合，并辅之审计工作底稿，使理论知识和实践有机结合。
3.审计理论和术语晦涩，缺乏明晰性。审计理论内容会使学生感到抽象、枯燥与乏味，有些理论术语晦涩，如日期截止目标、机械性准确、重要性、合理保证和认定等。单纯从字面看，这些术语很生僻，加之其定义或含义多数是从英文的复合句中翻译过来的，其语言表达和逻辑关系不通俗。因此需要教师在讲授时，应结合案例等方式深入浅出地揭示其真实含义。
4.审计教学方法单一，学生缺乏学习主动性。传统的课堂教学以教师讲授为主，教学方法单一。学生在学习过程中，缺乏参与意识和主动性。加之对审计学的内容感到抽象、空洞，被动接受教师传授的知识，影响了教学的实效性，教学方法犹如纸上谈兵，难以达到学以致用的目的。教学过程中应利用实物、录音、图片、教学软件等直观教具和电化教学设备，使教学形象直观，并通过教学模式的转变，使学生由被动学习变为主动学习。
5.审计理论与实践脱节，缺乏操作性。审计学偏重于实践，但目前教学过程中纯理论讲解较多，缺乏实践性和可操作性，造成思维模式呆板与审计实务判断灵活性相背离。由于审计原始资料的隐密性，致使实践教学资料缺乏，对审计工作只停流在感性认识上。部分学校试图从案例教学入手，改变理论与实践脱节的问题，但仅依靠案例教学，还不足以实现从理论到实践的过渡。教学过程中缺少与实务接轨的模拟实验和模拟工作底稿，以及具体的操作流程和实务。
二、构建基于三维整合的审计学教学模式
为改变现行审计教学模式存在的问题，笔者通过多年的审计教学经验，提出一种新的审计教学方案——三维整合审计教学模式，即从课程体系整合、审计案例教学和审计模拟综合实验三个层面，改变学生被动地接受知识的教学方式。
1.审计学课程体系整合。整合审计学课程内容，将审计理论运用于审计工作中，提升学生解决实际问题的能力。审计学课程体系整合过程中，应力求精简与实用，注意各相关专业课程之间的安排搭配，以使学生更好地掌握审计理论知识和审计技能。（1）审计学课程内容包括审计学基本理论、审计程序和技术以及业务循环审计实务三方面。教学过程中，应正确地选择和应用审计实务中审查技术和方法，在有限的教学时间内对课程内容进行设计，使学生学到系统、实用的知识。例如，在销售与收款业务循环审计实务的学习中，与审计基本理论中的函证法紧密结合，使学生深入理解函证审计方法与技术。（2）相关专业课程的结合，注重专业课程之间的综合，让学生从审计的角度将财务管理、统计和税法等相关知识有机结合，引导学生运用已获取的相关知识来解决实际问题。（3）对其他专业相关知识的融合，注重学科之间的结合，在获取知识、重组知识的基础上，培养学生的多维思维方式，形成综合运用知识、发现问题及处理问题的能力，提高学生审计业务的实际操作能力。（4）将会计错弊表现形式及其审查技巧作为补充。如在销售与收款循环审计的讲授过程中，教师应结合主营业务收入审计中的主要风险领域进行错弊的归结，结合主营业务收入的各种错弊表现形式，进行审计技巧的讲解和分析。适当补充财务报表主要项目的会计错弊表现形式及审查技巧，从实战角度拓宽学生的知识面，提高学生的实践能力，实现审计课程的全方位整合。
2.审计案例教学。运用审计案例教学，以审计案例的情节为线索，使学生进入审计工作的“现场”，即由理论讲述向审计案例的剖析与理论描述相结合转变。通过案例教学，传授审计相关知识。审计案例教学法可充分调动学生的学习积极性和主动性，提高学习效率，培养学生实践能力及综合能力。审计案例教学形式包括三种：（1）审计实务案例。该种案例大多以审计的业务内容为主，具体的业务调整居多；（2）审计典型案例。以国内外典型审计案例为主，将审计理论融于审计案例之中，通过审计案例的讲授、分析与讨论，对审计知识进行深入剖析；（3）理论教学与典型案例相结合。结合审计理论讲解来分析案例，再进行审计案例的相关讨论，调动学生学习的主动性。
在开设审计理论课之后单独开设审计案例研究课程，侧重点略有不同，《审计案例研究》的案例通常选取典型的审计案例或业务案例，分课堂教师引导案例、课堂学生讨论案例和课后学生分析案例。教师应在案例分析中提出具有研究性质的问题，引导学生针对某一案例或专题进行深入思考，拓宽思路，让学生扮演积极主动的角色。教师可让学生投入到事先精心设计的案例讨论中，通过学生运用审计学基本理论来分析问题和解决问题，调动学生学习的主观能动性。
3.审计模拟综合实验。审计模拟综合实验能增强审计教学的直观性、趣味性和可操作性，综合提升学生的实践能力。但要注意知识点的衔接，尽量避免知识的交叉和重复。审计模拟实验的形式很多，可通过建立审计模拟工作室、校内模拟仿真实习、计算机审计模拟实验和校外实习基地培训等形式完成。（1）建立审计模拟工作室。针对理论教学的讲授内容，将审计知识分为若干个项目，准备审计专用的各种工作底稿和材料，与学生共同建立审计模拟工作室。在工作室里，可有针对性地选取某个项目进行实际操作。例如，理论教学中进行现金监盘审计时，可选择货币资金审计项目的专项资料，在工作室里与学生共同填写现金盘点表，完成现金审计的全部审计资料，提高学生对货币资金审计的能力。（2）校内模拟仿真实习。为突出直观教学，进行校内审计模拟仿真实习。以一家公司某年度的财务报表审计为主线，使用账、证、表等实务会计资料，将学生分成若干个小组，设置工作岗位，进行情境操作，真实再现财务报表审计的整个过程，包括接受审计委托、制订审计计划、符合性测试、实质性测试和出具审计报告等。各小组在模拟实习中演示、说明审计过程中发现的问题及处理意见等，由教师根据评分标准确定考核成绩。实习结束学生须提交审计报告和一套完整的审计工作底稿。（3）计算机审计模拟实验。该实验需要在审计软件的支持下进行，审计软件会事先准备一套仿真模拟电算化会计核算资料，按照审计软件的操作步骤，学生进行计算机模拟审计业务的全部流程，其内容与手工模拟仿真实习基本相同。（4）建立校外实习基地。与有业务需要的企业或会计师事务所联系，建立实训、实习基地，让学生轮流深入企业进行审计工作。建议学校注册成立一个会计师事务所，解决部分学生的实习问题，教师可对整个实习过程进行周密安排、管理和指导。由于学生的实习审计的分工不同，实习成绩可通过知识应用能力、个人修养、动态的考核和实习报告等决定，其中知识应用能力包括综合能力、实习完成情况、审计小组会议表现情况等，分值占50%；个人修养包括出勤率、师生交流互动、精神面貌、言语方式、行为礼貌等，分值占30%；动态考核方式可通过口试、社会调查、论文、报告、设计规划等完成，分值占20%。
参考文献：
[1] 陈风霞.高等院校审计学课程教学改革探讨[J].东北农业大学学报：社会科学版，2009，（5）：96-98.
[2] 倪敏，黄芳.审计专业实践教学模式研究[J].财会通讯，2009，（7）：53-55.
[3] 徐绍祥，王丽.基于会计教育目标的《审计学》课程教学改革研究[J].江苏科技大学学报：社会科学版，2009，（4）：84-87.
内部审计作为企业内部控制的一个重要环节，置身于组织内部，对经营状况、财务状况各方面都有详尽的了解和把握，容易察觉企业的危险信号，因此内部审计的作用得到了公众和监管部门的肯定。它在公司治理机制中发挥着重要的监督与控制作用，可以协助公司辨别及评估重大风险的披露，对改善企业风险管理及控制制度做出重要贡献。同时，内部审计还可以帮助企业寻找内部控制中的薄弱环节，对内部控制的整体状况进行客观的评价，促进内部控制系统与过程的持续改善，协助公司维持有效的控制能力和实现控制目标。目前所倡导的现代企业内部审计，通过介入企业的风险管理、治理和控制领域，在促进公司治理结构的完善，提升企业的管理水平，完善业务流程控制，促进企业价值增加等方面都具有重要意义。内部审计人员作为内部审计工作的具体执行者，素质和水平的高低直接影响着内部审计工作质量，影响着内部审计功能的实现。
供电企业作为国家电网下属的中央企业，公司设立了内部审计机构，配备了专门的内部审计人员，相较于一般企业，内部审计业务开展已经有了一定经验和成果，但相对于目前电力行业所面临的严峻的外部监管形势和内部管理要求，内部审计人员的配置和人员素质还存在一定不足。主要表现为：
一是人员配备明显不足。就笔者所在单位，仅有内部审计人员5人，作为一个特大型的供电企业，每年的工程投资和维修项目多达上千项，对内部审计人员来讲，仅工程项目结算审核和经济合同会签就已经占去了大部分的工作时间，其他诸如内部控制评价，预算管理、电力项目全过程控制、电力营销等公司生产经营的主要环节根本无暇顾及，也制约了内部审计作用的发挥。
二是内部审计人员对审计职业技能和相关知识了解程度不够。本人根据2008年中国国有企业内部审计发展报告设计的调查问卷抽取了部分内容在公司内部审计人员中进行了调查，大部分内部审计人员不了解公司治理准则、组织行为学、企业战略、管理会计、风险管理、项目管理等职业技能，除了对会计法、审计法、税法的熟悉和了解程度较高，大部分内部审计人员对审计职业相关知识如公司法、证券法、合同法以及信息披露准则等也不了解。
三是内部审计人员知识结构单一，不能满足审计领域拓展的需要。内部审计人员大部分来自于财务岗位，部分甚至未接受过专业的财务、审计以及相关专业知识学习，知识结构非常单一，电力专业及相关管理知识储备不足。知识结构的单一化和后续培训教育的不足使得内部审计人员很难对内部审计工作进行深层次的思考和探索，无法满足现代审计拓展业务领域的需要。
因此，如何提升内部审计人员素质，切实发挥内部审计作用，评价并改善企业风险管理；评价并改善企业内部控制，帮助企业实现经营目标是供电企业需要主动思考的问题。笔者认为主要应从以下几方面入手：
一、合理配置审计资源，加强内部审计人员队伍力量
内部审计是介于公司决策系统和执行系统之间的监管系统，高水平、充足的内部审计力量是有效履行内部审计职能，保证内部审计监管系统有效运行的前提。而目前公司系统仅有的几名审计人员无论从数量还是人员的专业素质，远远不能满足内部审计工作开展的需要。特别是面对供电企业内部审计由传统的财务收支审计向效益审计和风险审计转型的关键时刻，要充分发挥内部审计在公司治理、内部控制建设、提高风险管理能力等方面的作用，实现内部审计各项职能，更需要充足的审计人员。根据公司的特点和内部审计的实际情况，笔者认为可采取以下途径：
一是充实内部审计的队伍人数，优化审计机构的专业配置。公司应增加内部审计部门的人员编制，选聘一些优秀的专业知识和工作经验丰富的专业审计人员充实到内部审计队伍，同时要调整内部审计部门现有人员的专业结构，内部审计队伍中不仅要有财务审计人员，而且要有部分熟悉企业管理，掌握生产、工程、营销等专业知识和丰富实践经验的专家。公司领导要高度重视内部审计工作，舍得把公司优秀的专业人才放到内部审计部门，提高内部审计人员的待遇，体现内审人员的价值。
二是建立审计人才库。内部审计部门作为公司的部门，人员编制在一定程度上受上级公司的制约，内部审计人员也不可能熟练掌握公司经营各环节的所有知识。为确保内部审计工作的顺利开展，内部审计部门可与公司其他职能部门加强沟通，把公司生产经营各环节的优秀专业人员信息储存起来，并通过让各位专业人员参与公司内部审计项目的实施，以此梳理公司内部审计人才，建立审计人才库。在审计项目需要时，可通过邀请相关专业技术人员参与的方式解决审计资源不足的问题。
三是适当引入外部审计力量。对一些审计业务量较大，内审力量明显不足的项目或内审人员不能胜任的一些项目可采用委托社会中介机构参与的方式，由内部审计部门负责对委托审计业务的质量进行监督。聘请社会中介机构进行审计，不仅有利于进一步提高审计质量，也有利于内部审计人员从中学习先进经验，提高内部审计人员的水平。
二、加强理论学习和岗位实践，提升内审人员整体素质
现代企业内部审计领域的拓宽、层次的提升，都需要内部审计人员具有良好的交流能力、洞察问题分析问题的能力。内部审计准则-后续教育准则明确规定，内部审计人员进行后续教育的内容，除涉及法律法规、内部审计准则及职业道德规范、内部审计理论与实务外，还特别突出从事管理审计时需要的信息技术、公司治理、内部控制、风险管理等相关专业知识与技能。公司应通过各种途径，着力培养复合型内部审计人才。作为供电企业的内部审计复合型人才应该具有以下知识体系：一是掌握内部审计基本原理和方法体系，这是内审人员胜任工作的基础；二是掌握一定的财务知识，无论是效益审计、风险管理审计还是其他审计，大部分必须以真实的财务数据的分析、证实和引用为基础；三是掌握工程审计相关知识。在供电企业生产经营中，每年的电网建设投资巨大，内审人员必须熟悉工程审计的基本方法和步骤，了解主要的生产设备和设施；四是熟悉相关的法律法规。依法审计是有效开展内部审计工作的前提，内审人员必须了解和熟悉国家、行业、企业三个层面，涉及审计、财务、税收、合同、电力企业经营业务、物资采购等各个方面的法律法规。五是熟悉供电企业的核心业务体系，即营销环节，掌握其中的关键控制点，从业务流程的各个环节了解其运行特点，为开展内部审计奠定业务基础。六是熟悉公司的经营管理框架，了解计划、工程、营销、财务、物资、人力资源等在经营管理体系中的循环运行和相互作用，顺应内部审计工作的转型和发展。七是掌握一定的管理知识和技巧。良好的沟通、多方面的协调、精心的组织是内审工作顺利进行的保证，也有利于审计成果的运用。为确保内部审计人员知识体系的更新，笔者认为主要可采取以下措施：
一是强化业务技能培训和职业道德教育。内部审计人员接受培训是后续教育的主要方式，公司应建立一套切实可行的培训制度，通过送出去、请进来等多种途径，有计划地开展岗位业务技能培训，可以组织审计人员参加审计、财务、税收、工程、法律等跨学科、跨专业的业务培训。在加强业务技能培训的同时，还必须加强职业道德教育，增强内部审计人员责任感。要求审计人员严格遵守职业道德，准确掌握各类法律法规，合法、合理地处理国家、集体和个人三者之间的利益关系，严格遵守审计工作规定。
二是加强自身业务学习。个人自学是内部审计人员后续教育的重要补充方式。内部审计人员必须加大学习力度，围绕公司经营管理涉及的各个方面，主动学习，对已经熟悉和掌握的知识要强调学习的深度并及时掌握最新知识，对自己薄弱的环节，要及时补充，扩大自己的知识面，同时在学习中要注重思考与总结，并将自己所学的知识运用到实际工作中。
三是开展挂职和轮岗锻炼。公司可选派内部审计人员到相关业务部门或基层单位进行学习实践，使其熟悉和了解公司各项具体业务流程、成本预算定额、生产技术标准，在相关岗位得到充分的锻炼，有助于审计人员更快地掌握公司生产经营各个环节的业务知识，特别是电力营销、生产检修、电力建设等与公司发展密切相关的核心业务。
四是积极参与上级公司组织的各类审计项目，运用以审代培的方式，让审计人员在重大、复杂的审计项目中边审计、边学习，在实践中学习和锻炼，促使审计人员快速提高审计能力，丰富审计实践经验。
参考资料：
审计工作开展的基础是审计人员的专业知识和经验的积累，审计理论、审计准则、经济管理相关知识、会计原理、计算机操作及数据库、网络技术、被审计单位涉及的法律知识等相关知识是审计人员应具备深厚的专业知识。后续教育、持续的自学、吸收新知识，外出培训，更新知识结构等方式都能提升审计人员自身素质，书本中有关审计的理论和方法，他人审计工作技巧均可以为我们所用，从而使审计人员对审计方法和审计程序、对被审计单位内部控制制度建立健全的内在规律的把握有所加深。
（二）提升审计职业判断能力
审计判断是审计人员根据其专业知识和经验，通过识别和比较，对审计事项和自身的行为所作的估计、断定或选择。[1]审计职业判断是一种受主观影响比较大的思维形式。审计人员的素质在很大程度上影响着审计职业判断的质量。
第一，培养正确的审计职业判断意识。在审计计划和审计方案制定，审计证据收集、评价和整理，内部控制系统的评审，抽样审计，分析性复核等具体实践中审计职业判断有很重要的作用。实际工作中不断出现的新的经济事项，审计人员要面对这些经济事项的时候依据有关法律法规规定，做出专业审计判断，记录和反映这些事项，同时要向决策者提供决策的备选方案。因此，提升职业判断能力、能够真正运用职业判断能力的前提条件是审计人员在主观上树立职业判断意识。
第二，从实践中锻炼思维能力，从审计实践中获得审计经验。审计人员的职业判断能力在不断训练、长期实践中积累中逐步形成，审计人员只有具备丰富的专业知识、高度的敏感性和较强的洞察力和良好的职业素质才能养成优秀的职业判断能力。因此，在实践中学会分析、判断、总结，积累经验，是审计人员必须增长的素质，在面对审计中不断出现的复杂的、具有不确定性的经济业务以及各种影响因素，审计人员要能够做出准确的职业判断。
二、严抓审计实施过程质量控制
审计项目质量控制是一个过程，包括审计项目计划、审计项目实施、起草审计报告、复核审计报告、对审计结果进行公告等环节。同时，审计项目质量控制是一个体系包括审计组、审计人员、审计复核部门在内的相关机构。对审计全过程和各个层次人员的工作质量进行控制能够明确责任，便于追究责任，可以说审计质量控制的核心是分清责任。
规范审计程序可以控制审计质量。如果没有审计程序的质量控制，不同的审计人员可以根据自己的职业判断选择相应的审计程序。这样，审计人员的专业能力和职业经验对审计质量具有重大影响。进行审计实施过程质量控制后，基本的和必要的审计程序就能够提供给审计人员，任何超出控制范围的做法都需要审计人员作出相应的解释，这样就可以减少审计人员在工作中的随意性。如果使用审计实施过程控制标准，审计组负责人可以根据审计项目特点来确定审计计划，选择必需的程序来进行分工，并提出完成工作的时间要求。控制审计过程质量有利于数据交换，提高工作效率。
三、强化审计质量考评机制
审计机关需要积极地运用各种方式对审计项目质量进行科学考评加强审计质量管理。
第一，加大国家审计项目事前、事后控制力度。执行审计项目的审计组要重视审前调查，积极开展与被审计单位碰面会，通过周全的审前调查，了解被审计单位基本情况，从而确定审计重点，编制审计实施方案，这是为审计项目的高质量创造好的前提。同时要加强事后跟踪控制，重视被审计单位对审计建议、审计决定的落实情况，积极进行审计成果转化，不断提升审计项目的取得的审计效果质量以及审计项目带来的社会的效益型。
第二，运用激励措施，国家审计机关积极开展优秀审计项目评比活动，将审计人员对审计项目质量控制的重视调动起来、提升审计人员自觉抓审计项目质量的积极性。
第三，完善审计质量问责机制。对于各级国家审计干部、审计机关领导法制机构、审计组长、审计人员在具体审计项目质量管理中的责任进行严格的规范与界定；通过规范审计过错追究行为体系建立审计项目质量控制问责机制，使审计项目质量控制的制约机制得以加强、完善。
四、健全审计质量控制规范体系
（一）重点控制审计工作规范化
建立健全审计工作规范化体系能够全面具体地规范各项审计行为，促进审计工作质量和审计执法水平的提高。建立健全审计规范体系的中心目标就是为了提高审计人员执法水平，提高审计工作质量。审计规范体系既包括审计法律法规体系，也包括审计规章和审计准则体系，还包括审计职业道德规范等。在总结我国多年来审计工作经验、借鉴国外有益做法的基础上，建立起具有社会主义特色的国家审计规范体系，能够反映我国审计工作的内在规律，对审计监督的基本原则、制度和审计工作中的具体操作提出具体、明确的要求。审计人员按照审计规范开展工作，就?E能够使审计工作质量得到基本保证。同时建立审计规范体系，严格按照规范要求实施审计，有利于增强审计人员的法律意识和法律观念，不断提高依法审计的能力，通过对各项规范的遵守，保证审计法律法规的全面正确贯彻执行，保证审计工作的质量。
（二）建立审计人员绩效考核机制
对审计人员来说，绩效考核包括审计信息撰写情况、对审计准则执行情况、劳动纪律遵守情况；但审计机关的管理者更关注的是深层次的问题，审计人员的工作态度受其本人责任感高低与否的影响，责任感的高低进而影响到审计人员撰写审计信息情况、对审计准则的遵守与执行情况和劳动纪律等工作绩效方面的最深层次的原因，这是难以绩效考核度量的，深层次的管理内容是通过单位价值观体系来不断提高的。生成员工绩效的较深层次的要素，如审计相关专业知识、审计人员的沟通能力是能够通过培训提高，进而提升审计能力以及审计人员绩效的内容。所以，对审计人员的考核，可以从审计信息撰写采用情况、审计准则遵守情况和对规章制度的执行情况三个方面来考核审计人员的审计工作完成质量。
财务审计的审计对象是财务收支的活动项目和载体会计资料。而绩效审计是政府部门，或者是政府部门的附属部门和企业单位。
2.审计的目的
财务审计的目的是检查被审计部门的会计资料是否完整、真实，能不能与规定的预算吻合，但是财务审计得到的相关资料有限，必须有绩效审计来进行完善，所以绩效审计的目的就是帮助被审计部门分析出正确的管理决策，在保证资源投入合理的情况下高效率高标准的完成目标。
3.审计的职能
财务审计主要是评价和检查事后的财务收支活动的真实性和合法性，具有检查错误防止纰漏的作用，是属于防护性质的设计，主要是起到监督的职能。绩效审计主要是对别审计单位的各个方面进行检查，找出管理中出现的问题和薄弱的环节，并提出合理的建议，帮助被审计单位进行管理上的改善，主要是建设的职能。
4.审计采用的方法
财务审计一般方法是详查法和抽查法，还有顺查法和逆查法。具体方法是查询法、复算法、函证法、审阅法等，专门的技术方法是抽样审计法、内部控制测评方法、计算机审计方法。绩效审计法相对比较复杂，主要运用的方法是调查研究和统计分析的技术方法，具体有逻辑分析法和因素分析法等。
5.审计的程序
财务审计的审计程序有准备阶段、实施阶段、报告阶段，绩效审计的程序就是在这三个财务审计的程序上最后多了后续的审计阶段。
6.审计的标准
而财务审计在审计时则采用相关法律以及公认的会计准则作为审计标准；绩效审计的标准是相关规章制度、法律法规以及得到公认的管理实务。
7.导向方面
财务审计就是在历史财务审计中发现问题。绩效审计往往是注重关于被审计部门未来的发展。对二者各要素差异的比较更有利于我们从本质上清晰、准确的区分二者。
doi ： 10 . 3969 / j . issn . 1673 - 0194 . 2014 . 03. 008
[中图分类号] F239.1；G642 [文献标识码] A [文章编号] 1673 - 0194（2014）03- 0013- 03
信息技术的应用和迅速发展，使会计信息系统的环境、数据处理手段与方式发生了根本的变化，从而极大地改变了审计的环境和对象，传统的审计技术与方式已很难适应现代会计信息系统的审计，审计人员与审计职业面临严峻的挑战，审计人员的知识结构、技能培养需要作适应性的调整与改革。《中国注册会计师胜任能力指南》中指出，具备足够的专业知识是注册会计师执业胜任的基础，这些专业知识包括：（1）会计、审计、财务、税务、相关法律及相关知识；（2）组织和企业知识；（3）信息技术知识。其中信息技术知识的要求正是信息技术在会计中的广泛应用，使审计环境发生巨大改变后提出的新要求。作为现代的审计人员（CPA），不充分地熟悉、理解和掌握现代会计（管理）信息系统的运行特点，不掌握一定的信息处理技术，很难在职业市场上生存与发展。高校作为审计人员培养的主要基地，应充分认识了解现代审计对人才的能力要求，完善培养机制及知识结构，以便学员充分适应未来职业发展的需要。
1 现代审计人员应具备的职业能力
作为一个现代审计人员，要胜任职业工作，应具备什么样的素养、知识结构、技能及职业道德，在《中国注册会计师胜任能力指南》（以下简称《指南》）中有清晰的说明。本文主要从信息技术要求的视角进行讨论。《指南》第十四条指出，注册会计师不仅应当具备使用信息系统、应用信息技术控制的技能，还应当能够与团队一起在评价、设计和管理信息系统方面发挥重要作用。要达到这个目标，第十五条指出了注册会计师应具备的信息技术知识至少应当涵盖下列学科领域：（1）信息技术的基本知识；（2）信息技术内部控制的相关知识；（3）应用信息技术的相关知识；（4）信息系统的评价、设计和管理知识。其具体要求掌握的内容至少应当包括：（1）组织和会计信息系统；（2）个人系统应用控制相关知识；（3）信息系统在组织和会计中的应用，特别是财务会计与报告信息技术系统及其相关的现实问题与发展；（4）财务会计与报告信息技术系统中的控制评价与风险评估框架（见《指南》第十六条）。这些规定与要求为高校审计专业及职业培训计划的制订提供了方向与指南。解读《指南》内容，信息技术对审计的冲击主要源于审计的对象是会计资料，而信息技术极大地改变了会计环境，包括会计信息系统的数据采集、存储、加工处理、传输及组织、控制、管理等各方面。可以说，会计改变了审计，审计职业技能及专业知识结构的改变是一种迫不得已的适应性改变，因此，需要重新认识现代会计信息系统本身及其组织、控制与管理等各方面。具体而言，笔者认为，除了掌握传统的知识与技能外，现代审计人员还应具备以下方面的能力。
1.1 会计数据的取得与转换能力
在现代会计信息系统中，数据都以电子文件的形式存放于计算机系统中。现代审计不可能绕过计算机，仍然停留在要求提供凭证、账簿、报表等纸介质会计数据的传统模式下。要求被审计单位将所有审计资料都打印出来，不仅造成现有设备及资源的极大浪费，被审计单位也难以接受。现代会计的数据处理过程几乎成了一个不可见的“黑匣子”，绕过“黑匣子”的审计方法，会带来一种特殊的审计风险。因此，适应现代会计环境现状，掌握一定的数据获取及转换处理方法，能自如、及时、方便地获取被审单位的会计数据并通过转换为审计所用是开展现代审计的第一步。
1.2 充分了解会计信息系统的功能结构及数据流程
对现代会计信息系统的生产过程、数据处理流程及控制措施的了解是现代内部控制审计的重要内容。一个胜任的审计人员应该充分了解会计信息系统的功能结构及内部控制，能及时发现可能存在的控制漏洞或薄弱环节，避免陷入“黑匣子”的陷阱，从而为降低审计风险提供支持。因此，审计人员必须学习会计信息系统课程，掌握其基本操作方法，充分了解其功能结构、数据流程及控制点，使会计信息系统的数据处理由“黑匣子”变为“白匣子”，从而有利于保障审计质量。例如，现代许多会计软件都存在“反记账”和“反结账”功能，记账后可以取消记账，将凭证采用非“红字冲销法”进行修改，然后重新记账，修改后的账是不会留下任何痕迹的。即使本月已经结账，仍然可以采用“反结账”的方法重新处理，这为可能的舞弊造假提供了更便利的条件。透明化、阳光化有利于看到并防范风险，充分了解会计信息系统的功能结构及数据流程等于为审计人员装上了一双慧眼。
1.3 充分了解对会计信息系统一般环境、日常管理及内控的要求
基于网络与电子商务的会计信息系统是一个内外有机整合的系统，是一个实时、多元、开放的系统。电子商务、远程处理在提高会计工作效率带来便利的同时，也复杂了会计环境，也给审计增加了难度。可以说对会计信息系统的影响也是对审计信息化的影响，保持对会计发展动态的跟踪与关注，确保审计与会计发展的同步，是保障审计责任得到较好履行的基础。为此，审计人员要了解电子商务的发展及其对会计的影响，要了解计算机系统控制的特点及内容，要了解会计信息系统日常管理的制度与要求等内容。这些对审计人员评价被审单位的内部控制环境是必要的。
1.4 掌握现代信息技术基础及拥有一定的数据处理与分析能力
基于信息技术的审计工作需要借助计算机来完成，审计工作底稿的编制也都在计算机上进行，因此，必须具备一定的信息技术能力。除了拥有一定的计算机基础及网络知识外，笔者认为还需具备一定的数据处理与分析能力，主要包括数据库技术、Excel工具的应用等。Excel具有强大的表格处理、诸多的分析工具与函数及良好的图形处理能力，许多审计软件也是在Excel环境下开发而成，它有效地提高了审计效率与效果。另外，一些特殊的审计业务，也需要借助计算机工具来完成。
1.5 掌握现代审计的一般技术与方法
会计信息系统审计除传统审计的内容外，还增加了许多新的内容，如信息系统的内部控制审计、系统开发审计、应用程序审计及数据文件审计等。现代审计要绕过计算机系统完成不仅成本高，效率低，也很难高质量地完成审计任务。要完成现代计算机审计任务，除传统的技能外，必须掌握一定的计算机辅助工具与方法，包括应用审计软件的能力、掌握Excel辅助工具及对应用程序审计的各种方法等，这些方法与工具将有效提高审计人员的工作效率，降低审计成本与风险。
2 高校审计专业的课程设置及改进
审计学是一门综合性和实践性很强的学科，涉及政治经济学、管理学、会计学、数学、统计学、计算机等多门学科，尤其会计学更是其发展的根基。通过不完全调查，目前高校对审计专业有关信息技术方面的课程与内容设置主要包括计算机及网络基础知识、数据库应用、会计信息系统、ERP供应链管理、管理信息系统、Excel在审计中的应用、审计软件的应用等。这些课程内容为审计专业学生的信息技术能力的培养提供了良好的支持，但在不同的高校情况并不相同，相当多的高校仅设置其中部分课程，而一些实践性较强的课程与内容往往没有得到很好的重视，如Excel在审计中的应用、审计模拟实验、信息系统审计等专门性内容，这使培养的审计专业学生在实践动手能力方面不强，削弱了他们的竞争能力。为此，笔者认为应在以下几方面尝试改进。
2.1 重视审计的实践教学环节
审计是一门应用性很强的课程，纯理论教学解决不了学生的动手能力问题，必须强化实践教学。对现代会计信息系统的审计，大部分审计工作在计算机上完成，不经过实战训练，很难掌握应用信息技术审计的技能，也难以真正实现高校培养应用型高级审计人才的目标，甚至很难适应未来的审计工作。学生实际动手和应用能力的培养，可以从两方面进行：一是加强实验室的建设，建立“会计信息系统审计”等模拟实验室，通过模拟实验及作业练习的方式来实现。如在审计软件上完成审计任务进行模拟实验，甚至可以通过与会计信息系统课程模拟实验的无缝对接进行信息系统审计来增加作业的综合性。模拟实验练习的优点是方便灵活，可以是开放性的。二是注重社会实践活动。通过加强与审计机构、会计师事务所、企业、软件公司等合作建立实习基地，鼓励学生在假期参加社会实践活动。实践教学的一个好处是增加了学生自主思考、自我解决问题的训练机会。通过开展各种形式的实践教学，有利于学生更好地理解、掌握会计信息系统审计的基本理论、技术和方法；了解常用审计工具的基本功能及其操作方法；增强运用各种计算机审计技术、方法及工具解决实际问题的能力。
2.2 完善课程体系的建设
课程体系的设计与人才培养目标紧密相连。在信息技术的背景下，掌握一定计算机基础、工具及方法是审计专业人才适应未来工作的需要。笔者认为，至少应设置以下一些课程或内容：计算机基础及网络知识、数据库原理与应用、会计信息系统及模拟实验、Excel在审计中的应用、会计信息系统审计及模拟实验等，另外，应鼓励学生辅修ERP供应链管理、管理信息系统等课程。其中会计信息系统及模拟实验课程主要让学生充分了解会计信息系统的运行流程、功能结构及内部控制，内部控制包括组织、管理、操作及系统安全等一般控制与应用软件控制等，同时，适当补充电子商务、网络安全方面的知识，这叫知彼；Excel在审计中的应用与会计信息系统审计及模拟实验课程主要使学生掌握一些常用的计算机审计技术、方法及工具；鼓励学生辅修ERP供应链管理及管理信息系统课程基于企业信息技术应用的日益普及和水平的提高，信息化已不是仅仅停留在会计层面，而是拓展到整个企业管理层面，会计与其他业务部门已紧紧整合在一起，这将对会计信息系统的数据管理及控制产生影响，需要审计人员有充分的认识。
另外，从社会管理层面也需要一些引导与改革，如在CPA考试中应增加一门关于计算机及网络知识方面的考试，会计师事务所应加强计算机辅助审计技术的培训与考核，如数据模拟检测法、整体检测法、程序编码控制法、受控再处理法、平行模拟法、嵌入审计程序法、程序追踪法等如何操作与实践。这反过来会对高校审计专业课程的设置起到一定的促进作用。
2.3 提高师资队伍的水平
拥有一支结构合理、素质过硬、教学水平好、科研能力强的师资队伍是搞好课程教学的重要保障。计算机信息系统审计是一门综合性很强的课程，对教师的专业知识结构要求高，且涵盖多个学科领域，主讲教师既要懂审计又要懂信息技术，具有审计学、管理学、信息管理与信息系统、计算机技术等专业背景。作为一门应用性很强的学科，教师不仅要有良好的理论素养，还要具备较强的实务水平和能力。因此，高校及培训机构应加强对教师的培养，打造一支知识结构全面、能适应理论和实践教学需要的课程教学师资队伍，是保障审计教学质量的基础，也是培养合格审计人员的保障。
主要参考文献
当人们对环境的要求成为法律和法规,成为国家意志的时候,各级政府在制定政策时就要努力贯彻这一意志。对政府环境进行审计既能实现国家意志又能体现“三个代表”思想。各级政府在制定政策时要以保障党和人民的利益为出发点，规避其制定的政策中可能出现的环保风险；一旦发现存在环保风险，要对风险因素进行评估并采取规避方法。
(二)政府环境审计有助于监督政府环境管理
随着经济的过快发展，产生了一些副作用比如环境污染和资源浪费，从不利于经济的持续、健康发展。经济的发展与社会的整体规划应做到同时、同步，而这一目标必须以环境保护为前提。对任意经济活动的管理与监督是永恒的重点、难点，一个成熟的监管系统不仅有当事人自身的监管还包括独立的第三方(即审计)监管。
(三)政府环境审计能够促进审计自身的发展
与传统的审计相比，经过多年实践修正后的现代审计，具有明显的时代特性，主要表现为以下几个方面：一是在财政财务收支审计的基础上增加了经营管理审计，扩大了审计范围；二是传统的审计以单纯防护性为目的，而现代审计则延伸为以防护性、建设性并重为目的，特别是在环境审计中表现的尤为突出；三是传统审计均采用账项审计的方法，而在现代的审计中大量运用审计抽样方法及计算机软件，在环境审计中甚至采用了许多自然科学和社会科学中的技术手段，例如物理手段、化学手段、生物手段等。由此可见，随着社会经济的发展和科学技术的进步，审计也在实践中得到不断的升华，最主要的原因有两个，其一，为满足社会经济发展的需要，审计也与时俱进，共同发展；其二，广大审计工作者认准了社会发展的趋势，审时度势，抓准时机大力发展审计事业。
二、新形势下我国政府环境审计存在的主要问题
(一)社会公众环境意识淡薄
环境管理是一项影响深远的事业，但是有关部门和社会公众的环保意识还不强。有的地方政府没用遵循国家“环境经济与社会协调持续发展”的原则，单纯的追求经济效益而忽略了环境，或者在破坏了环境之后才开始治理，缺乏一定的预防措施；制定经济发展规划时没有进行环境影响评价；甚至有的政府对于企业违法环境保护法、破坏环境的行为采取了不作为。种种行为不仅对环境造成了许多无法挽回的破坏也大大的增加了环境治理的成本。对社会公众而言，执法不严使得公众的法律意识淡薄。正是由于法律的威慑力受到削弱,才使得企业及其管理者、股东、员工等利益相关者没有基于对自身利益的关心而将环境保护作为一种强大的内在激励和约束,没有正视环境管理工作的作用。
(二)环境审计法律法规、政策不够完善
政府通过制定环境审计法规和政策来规范审计人和被审计人的行为。目前，中国已颁布了6部环保法律，13部与环境相关的资源保护法律和395个环保标准，法律体系为环境审计提供了一个参照依据，但总体上是不完善的。法律层面的环境审计还停留在对环保资金的审计上；在法规层面，目前还没有没有明确赋予哪个机构来承担环保监督和检查职能、审计机关的作用和主要任务尚不全面。审计人员在审计活动中往往是一种相对被动和尴尬的位置，也因为缺乏实施的具体措施和评价标准影响审计质量。
(三)环境管理部门的技术条件不够成熟
我国环境管理上的不成熟表现在两个方面：一是审计内容。我国从1988年开始环境审计工作，工作的重心在国家级重点项目，如林业生态建设资金审计调查、46个重点城市排污费审计、天然林资源保护工程资金审计、退耕还林试点工程资金审计等。审计的内容主要是检测污染物排放量是否符合标准、排污费等费用是否按规定缴纳，环保专项资金的使用情况、是否履行国际条款以及政府制定的政策审查等方面却被忽略了；二是审计方法。我国的审计还停留在传统的财务审计阶段，已经无法满足现状。
(四)环境审计人员的知识结构不合理
环境审计工作并不是单一的，其中环境绩效审计不仅需要财务知识，更重要的是需要环境工程方面的相关知识，此外还包括很多必备的知识。当前我国具备审计资格的知识能力的人还很欠缺。其中基本上包括会计、审计以及经济类相关专业的人员，这些人员基本上不具有环境管理学、环境经济学以及环境法规等相关方面知识背景，因此当前最重要的是加强对环境审计人员素质和水平的培养。
三、新形势下我国政府环境审计完善的主要措施
(一)增强社会公众环境保护意识
社会公众是最强大的环保力量，也是环境问题的最终承担者，提高其环保意识是环境审计顺利开展的重要保障，也符合公众自身的利益要求。政府需要利用各类媒体对环境保护的方法和重要性进行宣传，提高全民的环保意识，提倡全民环保行为。无论是日常生活还是在企业的生产经营活动中，都应该有环境保护意识，并能够自觉的开展与参与环境审计活动，帮助企业树立环保的社会形象，从而间接的推动企业的经济发展。
(二)完善环境审计依据
组织行业专家以ISAR的环境会计公告和ISO14000环境标准为依据，尽快制定一套符合我国现状、操作性强的环境审计执业规范文件。文件包括环境审计工作的准则、工作程序、实施方法和评估标准，作为环境审计人员的工作手册促进环境审计行业的健康发展。
(三)强化环境执法力度
宪法为环境审计工作的顺利进行提供了法律依据，赋予审计机关开展环境审计的权限，使其具有审计和监管的独立性。审计机关有权对被审查单位的经济活动、财政状况检查，对不合规定的单位和个人处罚，且处罚结果具有一定的强制性。处罚的出发点是提高公众的环保意识和法律观念，可以及时、准确地纠正不合法的行为。因此，政府有必要加强环境执法力度。
（二）《审计理论与实务》：审计理论与方法、企业财务审计。
初级资格考试合格者，由各省、自治区、直辖市人事部门颁发相应的《审计专业技术资格证书》。审计专业技术资格证书由人事部统一印制，人事部、审计署联合用印，在全国范围内有效。
报名条件：
参加审计专业技术资格考试人员应具备下列基本条件：
（一）遵守国家法律，具有良好职业道德；
（二）认真执行《中华人民共和国审计法》以及有关财经法规和制度，无违反财经纪律的行为；
（三）认真履行岗位职责，热爱本职工作；
二、完善新会计准则下公路管理单位会计审计的具体策略
(一)培养专业的审计工作队伍想要使管理工作顺利完成，就需要培养专业的审计工作队伍，培养专业的审计人员有以下三点：一是单位应建立完善的学习制度，提高会计人员的学习能力，加强会计专业知识学习，提高专业素养和责任意识，促使会计审计工作者全面掌握新会计制度和先进计算机技术等环节的知识不断增强其业务能力。二是理论与实践相结合。工作人员完成预期任务目标后，要总结经验和教训，为接下来的任务目标顺利开展提供坚实基础。三是做好会计审计的管理工作。管理工作是其中最重要的，相关人员在实践操作中，要结合自身特点，制定相应的管理体系并严格根据基本原则、科学立场，有针对性地开展业务工作，要全面了解审计工作者为会计管理培养专业素质高的会计人才队伍。
(二)增强会计审计的独立性会计审计工作只有具备权威性，其作用才会得到良好保证。如果缺乏独立性，将会阻碍职能作用的发挥，就很难实现经济的有效监督。在新会计准则的普及下，对于内部审计工作有了更高的要求，尤其强调实现审计的独立性。为了增强会计审计的独立性，不仅公路管理单位要设立专门的审计机构，将其独立于被审计部门之外而且相关工作人员也应具备独立性，避免发生利益相关联的情况，实现审计的规范性、独立性。
(三)推动审计工作有效进行当前，审计工作是非常重要的是核心内容，所以公路管理单位必须要高度重视审计工作，为了审计工作的正常运行，不仅要科学合理的评价单位内所有活动，体现单位的实际生产经营状况，为单位领导者提供正确有力的依据；还要制定一套内部控制的制度，让其贯穿于各个管理环节中，严格根据相关财经法律法规和单位具体情况，强化会计核算及其监督工作，清晰划分各部门、岗位的工作任务，严厉禁止出现控制真空情况。
(四)探索适应市场经济条件下的新的审计工作思路要想突破会计管理工作中死板的经验，就需要总结过去失败和成功的经验教训，要放弃过去的条条框框，不断创新发展，要有新的尝试、新的思考、新的经验，在会计工作的体制上、机制上、制度上、规范化、创新化力求站在审计工作的最前沿。
(五)培养专业的审计人员。培养专业的审计人与培养专业的审计工作队伍是一样的，都有三点。其中最重要的是学习，审计人员只有不断的学习专业知识提高自身专业素质。管理单位内部要形成一个良好的学习制度，要加强新会计准则和计算机操作知识的学习，将理论知识和实践知识结合起来。二是要注意理论和实践的结合，理论要在实践中总结，每次审计工作都要注意实践总结，这样才会不断进步发展，提高自身处理问题的能力。三是加强会计审计工作的管理，这要求审计工作者有良好的职业素养，要有坚定的立场与原则。管理的业务工作必须是有计划、有要求、有考核，以构成一套完善的管理体系，这对审计人员的专业素养的提高有很大的帮助。为管理工作培养一批具有高素质、高业务水平的专业人员。
中图分类号：F241 文献标志码：A 文章编号：1673-291X（2013）24-0072-02
随着经济与科学技术的不断发展，审计工作的领域与职能等方面也有了很大的变化，多领域知识开始渗透于现代医院的审计领域，所以，新形势下，我们需要综合素质更高的内部审计复合型人才。复合型审计人才既要具有丰富的审计相关专业知识，能够准确，全面的整合审计资料，完成基本审计工作，又对其他多领域知识有所研究，综合知识水平较高。另外还能对宏观经济形势做出较好的综合判定，以及较好的沟通、学习等能力。
一、专业复合型审计人才应当具有的素质能力
1.拥有过硬的专业知识和丰富的多领域知识。复合型的审计人才不但要熟悉审计相关法律、法规、税法等法律知识，还应该具备管理、金融、心理学等多方面的知识。只有这样才能综合对财务、管理等多个领域作出全面整体的把握，为医院的管理层提供精确、完整的多方面详细分析，评估医院的财务状况和发展趋势，对重要项目之间的相关程度作出结论及报告。目前，许多医院的内部审计工作都局限于单纯的财务收支或医院相关收费等方面，没有科学系统的审计流程，所以，就需要我们的审计人员利用从专业的角度进行改革、控制和审计。
2.持续学习能力。社会不断发展，现实情况日新月异，形势错综复杂，审计相关法律法规也都处于不断的更新完善之中。作为一名复合型的审计人才，必须具备持续的学习能力，不能止步不前，要顺应医院的发展和时代要求始终保持积极的学习热情，不断进行学习，充实自身，丰富专业知识，培养专业技能，以适应新形势下复合型审计人才的业务需要。
3.计算机应用能力。审计工作信息化数字化是未来审计工作的趋势，在信息化时代，计算机将会越来越多地应用到内部审计流程，这就要求内部审计人员具备较强的计算机应用能力。作为一名合格的现代医院内部审计人员，计算机应用能力是必不可少的，相关审计人员要积极学习各种计算机技术和知识，了解医院网络安全控制情况，理解医院对网络环境的安全保密计划。
4.沟通能力，创新意识。有效的沟通可以取得组织各部门的支持和配合，促进协调，减少冲突，改善与组组织各成员之间的关系。通过有效的沟通与交流，内部审计成员之间信息共享，互相学习，可以提高自身素质，增强内部审计工作力量。而不断发展变化的新形势新情况又要求审计人员应该有不断创新的意识，时刻紧跟时展与医院的各项发展。要勇于接受新挑战，学习新技能，研究新成果。
5.服务意识与自律能力。审计人员是为广大人民和整个社会服务的群体，医院的内部审计人员更是立足工作，服务大众的，所以，所有医院审计工作者都应该时刻树立牢固的服务意识，始终以服务者、协助者、帮助者的姿态进行各种审计工作。同时，要有清醒的法律意识，树立正确的价值观、人生观，严格自律。
二、有效进行复合型审计人才的培养办法
1.注重理论和实务相结合的培养模式。医院领导要加强对内部审计人员的培养，督促他们在对基本理论知识的学习的基础上，一定不能忽视并拓展专业知识领域，而且要努力加强实践活动和电算化训练。医院要尽可能多地组织相应的培训和讲座，并结合考核制度，考核与鼓励并举，使审计人员不断丰富知识、开阔视野，增强实战能力和综合素质，努力成为复合型人才。
2.注重多学科多专业专业知识的复合型培养模式。审计人员在学好本专业相关知识的同时，也要尽可能多地学习金融、法律、管理等多方面知识，多领域交融吸收渗透，有机结合，努力成为多能力、多技巧的复合型人才。要注重实际审计需求，积极吸收多领域专业人才，这样既可以减少审计培养成本，又可实现审计所需目标。
3.知识和素质并重的培养模式。除了专业知识，努力进行道德修养，创新意识，交际能力，思维能力等各方面的综合培训对培养复合型审计人才同样十分重要。审计人员除了过硬的专业能力，还要积极学习相关法律法规等，具备较好的保密法律意识和素养，做到自觉遵守保密制度，自觉规范保密行为。同时，医院还要努力培养广大年轻审计工作者的责任心和学习积极性等，努力培养肯钻研、有上进心的综合素质较高的审计人员。
三、总结
随着国家财政部、卫生部的不断重视，内部审计制度的日益完善，医院的内部审计工作也取得了长足的进步。但是，我们也应该清醒地认识到，现阶段医院的内审工作还存在很多问题，尤其是专业的复合型审计人才较为紧缺，需要加大培养力度。所以，医院的领导、内部审计工作人员都要进行不懈的努力，加强和完善各种控制及培养模式，努力培养出更多优秀的复合型审计人才，为医院的内部审计工作的更好发展提供生力军。
参考文献：
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从总体上看，目前我国环境审计的理论研究和实践工作刚刚起步，尚处于探索阶段，尚存在许多不足之处，各地发展也不均衡，许多领域尚未涉及。具体表现在以下方面：
（一）对开展环境审计重要意义的认识有待提高。开展环境审计的重要性和紧迫性，还没有被社会所公认，也没有被广大审计人员所深刻认识。就审计项目安排来看，审计机关每年列入计划的环境审计项目并不多，尤其是基层机关两年甚至更长时间才能安排一个项目；中西部地区对环境审计项目的开展也不均衡，导致实施环境审计监督的面比较窄，审计对保护环境的作为还没有最大化，这在一定程度上延迟了环境审计工作的深化和推广。
（二）尚未建立起统一的审计工作准则和评价标准。资源环境审计是新的审计工作，具有其特殊性。自环境审计工作开展以来，各地都还是在不断地摸索，没有形成权威、统一的、规范的操作准则和评价标准作指导。再加上资源的种类和环境污染的类型又很多、很复杂，涉及到的评价标准有水环境保护标准、大气环境保护标准、土壤环境保护标准、环境噪声标准、固体废物与化学品环境污染控制标准、核辐射与电磁辐射环境保护标准、生态环境保护标准等，各种环境保护标准众多且专业性强，更增加了工作难度和审计风险。
（三）环境审计缺乏充分的法律支持。目前，我国关于环境审计的规定主要是以政策的形式出现在人们面前，而在法律上基本上是一片空白。近二十多年来，我国虽然颁布了一系列环保方面的法律法规，基本形成了我国环境保护的法律监督体系，为环境审计提供了一定的参考依据，但缺乏具体明确认可或规范环境审计工作的法规。而已颁布的《审计法》、《审计法实施条例》、《中国独立审计准则》等法规中，都没有环境审计的内容和具体实施办法，使环境审计实施缺少法律支撑。在这种情况下，若是从非资金角度对环境领域进行过深的检查监督，难免要受到职责范围扩展的质疑，从而使得这项审计的权威性或多或少地受到争议。
（四）环境审计的层次较低，基本上仍局限于资金财务。环境审计包括环境财务审计、环境合规性审计和环境绩效审计三部分，环境绩效审计正逐步成为各国环境审计的发展重点，西方国家环境审计更侧重于环境的绩效审计。而我们已进行的环境审计，主要还是从保护环保、生态建设财政资金安全这一角度出发的，基本上还停留在对项目、资金的真实、合法、效益层面上的监督评价，而从技术的角度对资源环境的破坏、损坏、污染程度，追根究源地进行工程技术的、权威性的监督评价还做得不够，环境审计的档次较低。
（五）传统审计方法无法满足环境审计的需要。环境审计方法与环境审计质量密切相关，是决定环境审计质量的关键。国际上，环境审计的主要方法，除常规审计方法外，还包括结果导向分析和问题导向分析、定性分析与定量分析相结合、调查问卷、询问座谈、延伸跟踪等审计方法。而目前我国的环境审计主要是以环境保护专项资金为主线，以财务审计为基础，检查环境保护资金的筹集、使用及管理情况，主要运用的还是一般财务收支审计的审计思路和审计方法，对于环境效益审计方法应用不多。尤其是环境效益审计更多的是对环境相关指标的评价，需要用到大量的环境业务数据，如水质状况、空气质量等，并需要对相关数据的真实性和准确性进行验证，传统的审计方法是无法完成的。
（六）审计人员的素质还不能完全适应环境审计需要。环境审计涉及环境专业技术知识（如环境经济学、环境物理学、环境医学、环境法学、环境管理学等）和一定的相关专业知识（如统计学、工程学、社会学、化学等），具有很强的技术性、专业性和综合性，审计的技能方法与传统的财务审计有着显著区别。而目前我国大部分政府审计人员的知识结构以财会、审计、法律、财税、经济等知识为主，对环境管理的知识与专业技术了解较少，缺乏与环境管理相关的业务经验以及必要的设备、技术和手段，这在很大程度上制约了环境审计工作的质量与效率。
二、强化环境审计的对策建议
当前，我国正在大力建设环境友好型、资源节约型社会。审计机关作为国家经济卫士、免疫系统，在建设“两型”社会中责无旁贷。在当前形势下，政府审计机关做好环境审计工作需要进行以下方面的拓展与创新。
（一）不断拓展环境审计范围和内容。近年来，政府实施的环境审计项目中，覆盖面相对较窄，审计的层次较低。因此，政府审计一方面要拓展环境审计范围，关注生物多样性的减少、气候变化、对自然资源的过量开发、对健康的威胁、对外部安全的威胁、物理环境的退化等问题；另一方面要扩大绩效审计的覆盖面，不仅仅局限于资金财务审计，而要把环境审计的内容拓展到最高审计机关国际组织《从环境视角进行审计活动的指南》中列示的环境绩效审计内容：对政府监督环境法规执行情况的审计、对政府环境项目的效益进行审计、对其他政府项目的环境影响进行审计、对环境管理系统的审计、对计划的环境政策和环境项目进行评估等，实现环境审计监督的全面化。同时要加大对重点环境审计项目的“环评报告”及其审批意见的审计力度。
（二）建立健全环境审计标准体系。审计署《2008至2012年审计工作发展规划》提出着力构建符合我国国情的资源环境审计模式，2012年初步建立起资源环境审计评价体系，重点应包括操作准则和评价标准等内容。鉴于环境审计的特殊性、复杂性和工程技术性要求，操作准则应有别于现有的审计准则。从实际情况来看，环境审计所需要的各类评价标准，大都是由环境保护、农林水利、国土资源等专业主管部门来制定的。环境审计准则、评价标准应综合考虑ISO14000系列标准和我国已制定的系列环境标准的要求，将环境管理指标同审计指标结合，推动建立既满足审计需求，又符合行业规范的评价标准，以适应资源环境审计的国际接轨和增加适用性的需要。应争取资源环境审计评价体系早日出台，在实践中边试行边完善，便于规范审计操作，提高审计质量和水平。
（三）注重创新审计组织方式和方法。由于环境审计尤其是环境绩效审计工作起步较晚，可以借鉴的成熟经验较少。加上审计人员专业的局限，继续探索聘用外部专家与审计人员结合审计的方式，在审前调查时外部专家可以提前介入，对审计方案的讨论、对审计调查目标、内容和重点的把握等，提前咨询专家的意见；对现场实施过程中，对关键的业务数据和测量由专家直接负责等。审计方法上除了继续使用面谈询问法、调查问卷法、实地观察法、分析复核法等传统的审计方法外，审计人员也应该注意调整思维定式，采取多种方式和方法开展工作，如定性分析与定量分析相结合、延伸跟踪、全程跟踪等审计方法；不断尝试和采用先进的环境绩效审计技术和手段，增加审计评价的专业性和权威性。
