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随着我国改革开放的不断深化，我国税制转型加速推进，特别是在营改增政策全面深入实施的大背景下，对小微企业财务管理工作提出了新的更高的要求。尽管从总体上来看，绝大多数小微企业都对营改增政策有一定的认识，而且也能够从“降本增效”的角度积极推动财务管理改革和创新，但仍然有一些小微企业没有深刻认识到税制转型对财务管理工作的重要影响，导致财务管理工作不适应税制转型，制约了财务管理工作的深入开展，需要引起小微企业的高度重视。这就需要小微企业要着眼于解决税制转型背景下财务管理面临的问题，采取更加多元化的方法和策略，推动财务管理上新台阶。
一、税制转型背景下小微企业财务管理存在的问题
（一）财务管理缺乏针对性在营改增背景下，一些小微企业财务管理工作受到了较大的影响，特别是由于一些小微企业财务管理缺乏科学性，导致财务管理的整体水平不高，在落实营改增政策方面不够到位。比如有的小微企业税收筹划意识不强，由于自身的经营能力和管理水平有限，还没有将税收筹划纳入到内部管理体系当中，特别是没有深刻认识到营改增政策的重要影响，导致税收筹划工作的整体水平不高，无法利用营改增政策达到“降本增效”的目标。
（二）财务管理缺乏融合性税制转型对小微企业财务管理具有较大的影响，要求小微企业必须更加高度重视财务管理融合性建设，但目前一些小微企业在财务管理融合性方面相对比较薄弱，制约了财务管理工作的深入开展。比如有的小微企业不注重将落实营改增政策纳入到业务工作当中，尽管财务部门具有一定的认识，而且也能够发挥积极作用，但却没有将其融入到“业财融合”体系当中，直接导致小微企业财务管理的拓展性不强，税收管理体系不够完善。
（三）财务管理缺乏系统性随着税制改革的不断深化，要求小微企业在开展财务管理工作的过程中应当进一步强化系统性建设，努力提升财务管理合力，但目前一些小微企业还没有建立比较完善的财务管理体系。比如有的小微企业由于没有建立比较完善的税收筹划体系，不注重对营改增政策的落实，导致出现了一系列税收筹划风险，甚至由于偷税、漏税而受到了法律的制约；再比如有的小微企业不注重发挥方方面面的积极作用共同推动财务管理工作，特别是管理会计的应用相对比较薄弱等等。
（四）财务管理缺乏规范性在税制转型的大背景下，要求小微企业财务管理工作更加规范有序，只有这样，才能适应营改增政策，进而发挥财务管理工作的积极作用。但目前一些小微企业不注重财务管理规范化建设，特别是财务管理制度不规范、不具体的问题比较突出，同时在财务管理流程方面也缺乏针对性和特色化；有的小微企业不注重将营改增政策落实到财务管理工作当中，比如在固定资产核算方面比较薄弱，“抵扣”工作做的不够到位，进而导致小微企业税务管理缺乏有效性。
（五）财务管理缺乏效能性要想做好税制改革背景下的财务管理工作，应当切实加大财务管理效能建设，但很多小微企业在这方面比较薄弱。有的小微企业则不注重借助外部力量开展税收筹划工作，在利用“第三方机构”开展税收筹划方面还没有得到高度重视，同时一些小微企业也没有树立“一般纳税人”理念，不适应营改增政策的问题相对比较突出。有的小微企业则不注重运用信息化手段开展税收筹划工作等等，需要引起小微企业高度重视并认真加以改进。
二、税制转型背景下小微企业财务管理的优化对策
（一）强化财务管理针对性要小微企业在开展财务管理的过程中，要把落实营改增政策上升到战略层面，切实加大营改增政策的研究力度，并且要对自身财务管理特别是税务管理工作的基本情况进行深入的调查和分析，牢固树立“问题导向”思维，积极探索更加科学的税收筹划方法，不断增强税收筹划意识。比如应当进一步改进固定资产核算模式，为更有效的开展税收筹划创造条件；再比如还应当切实加大对“进项抵扣”的研究力度，努力使“进项抵扣”更加科学等等。
（二）突出财务管理融合性小微企业应当更加高度重视“业财融合”体系建设，特别是要将落实营改增政策，提升财务管理水平上升到战略层面，积极探索财务工作与业务工作有效融合的实现形式。在具体的实施过程中，应当建立相对比较完善的财务管理体系，财务部门应当牢固树立大局意识和服务意识，进一步强化财务管理工作的服务职能，比如在开展税收筹划的过程中，应当加强与业务部门的沟通与联系，推动财务管理工作更具有融合性和渗透性，进而为小微企业降低成本、提高效益创造有利的条件。
（三）加强财务管理系统性由于小微企业经营能力相对比较薄弱，要想更好的落实营改增政策，要求大力加强财务管理系统性建设，努力使财务管理工作形成强大的合力。要结合落实营改增政策，进一步健全和完善组织体系，规模相对较大的小微企业应当成立专门的组织机构，负责税收筹划工作的组织、协调、落实、审核、监督等诸多工作，努力使税收筹划更具有规范化。要大力加强“财力管理协调机制”建设，通过建立相应的协调机制，使小微企业的各个部门都能够参与到财务管理工作中来，并加大对营改增政策的宣传以及教育工作。
（四）促进财务管理规范性小微企业在落实营改增政策的过程中，要把推动财务管理规范化建设上升到战略层面，努力提升财务管理的规范化水平。要大力加强财务管理制度建设，结合落实营改增政策，进一步优化完善财务管理制度，对于那些不适应形势发展需要的财务管理制度应当进行修改和完善，同时还要着眼于更有效的落实营改增政策，建立相应的税务管理和税收筹划制度，并明确相关工作流程。要切实加大财务管理制度落实力度，对于有效执行制度、推动税收管理工作深入开展、降低企业成本的给予奖励，反之给予惩处等等。
前款所述符合条件的小型微利企业是指符合《企业所得税法实施条例》第九十二条或者财税〔2017〕43号文件规定条件的企业。
企业本年度第1季度预缴企业所得税时，如未完成上一纳税年度汇算清缴，无法判断上一纳税年度是否符合小型微利企业条件的，可暂按企业上一纳税年度第4季度的预缴申报情况判别。
二、符合条件的小型微利企业，在预缴和年度汇算清缴企业所得税时，通过填写纳税申报表的相关内容，即可享受p半征税政策，无需进行专项备案。
三、符合条件的小型微利企业，统一实行按季度预缴企业所得税。
四、本年度企业预缴企业所得税时，按照以下规定享受减半征税政策：
（一）查账征收企业。上一纳税年度为符合条件的小型微利企业，分别按照以下规定处理：
1.按照实际利润额预缴的，预缴时累计实际利润不超过50万元的，可以享受减半征税政策；
2.按照上一纳税年度应纳税所得额平均额预缴的，预缴时可以享受减半征税政策。
（二）定率征收企业。上一纳税年度为符合条件的小型微利企业，预缴时累计应纳税所得额不超过50万元的，可以享受减半征税政策。
（三）定额征收企业。根据减半征税政策规定需要调减定额的，由主管税务机关按照程序调整，依照原办法征收。
（四）上一纳税年度为不符合小型微利企业条件的企业，预计本年度符合条件的，预缴时累计实际利润或应纳税所得额不超过50万元的，可以享受减半征税政策。
（五）本年度新成立的企业，预计本年度符合小型微利企业条件的，预缴时累计实际利润或应纳税所得额不超过50万元的，可以享受减半征税政策。
五、企业预缴时享受了减半征税政策，年度汇算清缴时不符合小型微利企业条件的，应当按照规定补缴税款。
六、按照本公告规定小型微利企业2017年度第1季度预缴时应享受未享受减半征税政策而多预缴的企业所得税，在以后季度应预缴的企业所得税税款中抵减。
七、《国家税务总局关于〈中华人民共和国企业所得税月（季）度预缴纳税申报表（2015年版）等报表〉的公告》（国家税务总局公告2015年第31号）附件2《中华人民共和国企业所得税月（季）度和年度预缴纳税申报表（B类，2015年版）》填报说明第三条第（五）项中“核定定额征收纳税人，换算应纳税所得额大于30万的填‘否’”修改为“核定定额征收纳税人，换算应纳税所得额大于50万元的填‘否’”。
八、《国家税务总局关于贯彻落实进一步扩大小型微利企业减半征收企业所得税范围有关问题的公告》（国家税务总局公告2015年第61号）在2016年度企业所得税汇算清缴结束后废止。
一、中小微企业融资现状
（一）中小微企业融资难的表现
（1）融资方式比较单一。中小微企业传统融资方式主要有银行贷款、民间融资、股权融资渠道。其中民间借贷没有复杂的手续和审批流程，借款要求相对低，但其法律制度不健全、缺乏政府扶持政策、经营手续不齐全，造成借贷成本较高。依据兴业证券2015年的月度民间资金调研报告，5月份民间融资的资金月利率为3%到5%，年利率高达36%到60%。面对金融市场上融资方式操作性低，品种单一的情况，中小企业也只能望而却步。（2）融资渠道不畅通。我国资本市场未形成中小企业直接的融资途径。从2015年央行的小额贷款公司分地区情况统计表可以看出，在32个省市自治区中，中小企业的小额贷款不足8%。商业银行主要对中小企业提供存贷业务，其中以短期流动资金贷款为主，不能满足中小企业长期资金的需求量，因而只能越过资本市场筹资途径，从非正式的金融市场上间接获得企业所需的融资资金。（3）融资结构不合理。当前在贷款资源充足的情况下，没有形成与之相对应的投资回报率,主要原因是经济体制的不健全以及低效率的企业融资平台。根据中小企业协会的2015年四季度中国中小企业发展指数，31%的企业反映融资一般，较上季度下降12个百分点；53%的企业反映本季度流动资金充足或一般，比上季度减少2个百分点。与此同时，企业产能过剩、投资收益率低，加之高杠杆率与低利润率的矛盾，降低了企业偿还本金支付利息的能力。（4）融资成本支出高。当前的经济市场活动中，存在个别部门和地区性收费清单格式、内容、标准等方面的不规范、不清晰问题，降低了清单公示的作用。依据中小企业发展促进中心的评估报告，银行等金融机构的收费是中小企业融资过程中反映较多的一部分，企业融资贷款过程中咨询费、顾问费等各种名目的费用层出不穷，多数中小企业的融资成本达到15%～20%。过高的融资成本给中小企业的生产经营活动带来严峻的挑战。
（二）中小微企业融资难的原因
（1）企业内部财务管理制度的不健全。一方面，企业诚信意识薄弱，存在为达到降低企业纳税额度取得银行贷款的目的，采取向相关税务机关提供不一致财务信息的现象。另一方面，中小微企业会计报表不完整、治理结构不健全，财务报表信息无法准确地显示企业的盈利能力，增加了贷款难度，降低了企业信誉。（2）银行与企业间信息的不对称。中小微企业规模较小，同时小额的资本在一定程度上使得企业在发展中倾向于考虑经营成本，忽视市场分析成本。外部经济环境不稳定、信用评估与监督不完善，加大了对小企业发展中不确定性因素的分析，致使银行很难单纯依据会计报表衡量企业财务状况和经营成果。（3）国家宏观制度的不完善。首先，政府对中小微企业的扶持力度不够，尤其是非国有中小微企业没有受到足够的重视，限制了中小微企业的融资途径。其次，我国制定了《公司法》、《担保法》、《中小微企业促进法》，但并没有对中小微企业融资信用贷款的解释说明。最后，中小微企业融资立法不规范、行政执法环境差，降低了国家立法对债权债务的保障。
二、纳税信用贷款分析
（一）纳税信用贷款的含义
纳税信用贷指以企业纳税信用等级和税款缴纳情况为审核贷款的基础，采取银行、企业和税务三方合作的创新方式，运用标准化的操作流程和打分卡系统，按照A、B、C、D四级评定企业纳税信用等级，对于符合标准的纳税信用企业发放银行信用贷款。
（二）纳税信用贷的特点
（1）以信用方式融资。“纳税信用贷”以企业良好的纳税信用作为银行发放贷款的重要条件，参照企业缴纳税款的情况审批贷款额度。纳税信用等级越高的企业获得的银行信用额度就越多。（2）审批流程快。整个办理流程由企业向银行网点或者拨打服务电话提出信用贷款申请，到银行上门调查，再到完成审批、签署相关法律文件，到最后企业根据需求取得贷款，仅需要四个流程。简化了企业贷款程序，提供了高质量的时效保证。（3）受众面广，成本低。贷款将纳税信用作为依据，凡具有持续良好纳税信用记录的中小微企业都可以申请办理。其中银行对优质纳税企业给予更优的利率待遇，有效减少了企业进行融资的成本。（4）产品的标准化。“纳税信用贷”实施专门的打分卡，以“信”换“贷”，将打分结果和人工审核有效的结合，采取标准化的设计和操作，实现企业纳税信用贷款的快速办理和高效审批。
（三）纳税信用贷款对中小微企业发展的意义
（1）开创融资新模式，缓解中小微企业融资难题。在“互联网+”的推动下，银行根据税务机关提供的企业纳税信用评价结果，向守信企业提供贷款，进一步减少纳税人的融资成本。据重庆市国税局统计，2015年1～11月，“纳税信用贷”共发放19.6亿元贷款，惠及33个区县1365户纳税信用优良的企业。其中，949户中小微企业获得贷款共计12.5亿元。（2）“量化”诚信，提升企业社会信用。纳税信用贷款以税收的缴纳作为基础条件，得到商业银行的贷款支持，是企业履行义务的良好回报。尤其是在中小微企业发展需要资金支持时，以纳税信用换取的贷款，无疑增加了企业社会信用指数，实现了企业和银行的双赢。（3）简化审批流程，提高办税效率。税务机关以信用贷款规章制度为前提，以“互联网+”为理念，大力推广网上办税服务，加强与企业、银行的信息对接，打造了“互联网+税务”的新模式，助力于中小微企业的融资信用贷款。
（四）中小微企业纳税信用贷款流程
中小微企业办理纳税信用贷的流程如图1所示。（1）在确保基本纳税资料齐全的情况下，企业通过互联网或者现场填写《纳税信用贷款申请表》，提出用款申请（2）银行同意受理后，对贷款企业提供资料的真实性有效性进行核查。如企业的生产经营情况、企业申请贷款的原因和主要用途进行综合分析。若银行未同意受理纳税信用贷款，企业应重新检查自身财务等相关资料的有效性与完整性，之后再提出信用贷款申请。（3）税务局根据纳税信用制度对企业的税务资料，包括年度纳税申报表、年度所得税汇算清缴报告等进行评定向银行提供企业纳税情况证明。审查过程中，税务局与银行通过税银征信合作模式，依据纳税信用指标体系，按照A、B、C、D四个等级对按时缴纳税款的企业提供一定比例的纳税信用贷款，实现企业以纳税贡献换取信用额。（4）核查后如果银行认为企业符合信用贷款条件、同意贷款的，应与企业签订《纳税信用贷款合同》。合同需要约定贷款种类、用途、金额、利率、期限、借贷双方权利与义务等其他事项，确保信用贷款的实施。对于不符合贷款要求的企业，银行将不予提供纳税信用贷款。
三、中小微企业纳税信用指标体系的建立
（一）纳税信用指标体系的内容
中小微企业的信用贷款问题，可以说是当前经济发展中的一个重要主题，解决好纳税信用贷款需要科学的管理决策艺术。有效进行纳税信用贷款的核心是纳税信用等级的评定，进而以此为基础，推动中小微企业纳税信用贷款的实施。依据《纳税信用评价指标和评价方式（试行）》（国家税务总局公告2014年第48号），本文建立了纳税信用指标体系，包含6个一级指标、19个二级指标、31个三级指标，指标主要从税务管理系统中采集。同时，采取年度评价指标扣分和直接判级方式确定。对于纳税人涉税行为是否符合相关规定，设置不同的扣分标准，未遵循指标要求的企业按照百分制的方式进行扣分计算，正常申报缴纳税款的企业不予扣分。另外，在税收优惠申报材料虚假、伪造、变造、虚开发票、有非正常户记录、逃避缴纳、逃避税款的企业将直接认定为D级。具体的纳税信用指标体系如表1所示。
（二）纳税信用等级结果的确定与应用
依据上述评定指标体系，将纳税信用评定级别设为A、B、C、D四级。A级纳税信用为年度评价指标得分90分以上的；B级纳税信用为年度评价指标得分70分以上不满90分的；C级纳税信用为年度评价指标得分40分以上不满70分的；D级纳税信用为年度评价指标得分不满40分或者直接判级确定的。在纳税信用等级结果应用方面，结合地方实际情况主要采取以下措施：一是通过财税网站、企业诚信系统、税务公告等途径，主动向社会公布A级信用纳税人名单，引领企业纳税人诚信纳税，提高企业纳税遵从度。二是实施分类管理。对于A级纳税等级的企业，给予肯定与鼓励，设立绿色通道，优化纳税服务。加强对B、C级纳税人的日常管理和辅导，提升纳税水平，增强纳税信用度；对信用等级低的D级企业，进行重点监督与管理，实现对纳税人信用等级的实时动态管理。三是推行“纳税信用贷”服务。银行按照守信激励的原则，对不同信用级别的纳税人给予不同的信用贷款额度。
四、利用“互联网+”开启纳税信用微时代
（一）“互联网+税务”的提出
根据《国务院关于积极推进“互联网+”行动的指导意见》（国发（2015）40号）文件，为顺应互联网发展趋势，满足税收征管对互联网应用的需求，国家税务总局了“互联网+税务”行动计划。“互联网+税务”主要是指以互联网技术为主要依托力量，充分运用大数据的优势，将互联网与税务征收进行有效的结合的税务征管方式。“互联网+税务”模式下，中小微企业进行纳税信用贷款时，实时进行税务数据的上传，税务机关将企业的财务系统与税务系统进行衔接，之后，银行依据纳税信用等级证明判定是否给予贷款以及核定信用贷款额度。进而实现银行、税务机关、企业三方财务信息的对接，推动中小微企业纳税信用贷款的发展。
（二）“互联网+”背景下纳税信用贷款的优势与挑战
（1）增强纳税评估水平，适应大数据发展趋势。新模式下中小微企业融资方式以信息化手段为依托，以非结构化数据采集为基础，建立全国统一的纳税评估体系，优化银行信用贷款流程，降低企业纳税信用贷款成本，进而更好适应大数据的发展，提高纳税评估水平，从根本上解决中小微企业信用贷款难的问题。（2）提高纳税人遵从度，减少国家税收流失。“互联网+”前提下的纳税信用贷款，对企业财税数据的检查更加严格，国家税务诚信系统将全面分析纳税人的营运能力、盈利能力等多方面内容，实时监控纳税人的生产经营信息，确保高质量的纳税遵从度，进而有效减少税收偷逃现象。（3）信息泄露影响大，增加系统安全性风险。税务机关掌握着网上纳税人的各种企业数据信息，一旦遭遇到不法分子或者黑客的攻击，产生的不仅仅是数据的损失，更可能使得机密泄露，对企业甚至对社会有着严重的负面影响。当前的安全防护系统并不能很好地完成税务征收管理的整个过程。不论是人为操作还是系统原因，这些故障的产生对“互联网+税务”的危害都是极其惨痛的。
（三）“互联网+”背景下纳税信用贷款工作强化建议
（1）强化涉税信息安全性，规范税务数据管理。涉税信息的安全性保障包括制度保障、人员保障与技术保障。做到这三个方面的保障，需要国家建立更加全面具体的信息安全相关法律制度，例如《互联网税务法》，以规范企业税务信息的采集、加工与更新处理。需要税务机关加大工作人员信息安全方面的培训，在制定完备的网络信息监管制度的基础上，确保税务系统安全稳定的运行。此外，税务机关加强办税系统网络平台的建设，设置密钥认证机制，以技术为保障进一步防范税务信息风险。（2）优化纳税服务手段，实现纳税新格局。“互联网+”时代下，税务机关征税平台运用电子信息化技术，实现网上申报、网上办税的多元化纳税服务。针对不同企业的不同特征，提供全面的个性化服务，及时地解决纳税人的办税问题，在方便企业纳税的同时也增加了二者之间的双向互动服务。另外，采取手机移动纳税平台以及微信纳税服务实现税务事项的相关办理，在满足纳税人需求的同时也做到了对纳税风险的一定控制，进而达到提高企业纳税信用贷款质量的作用。（3）转变软件模式，进行企业内部自我提升。“互联网+”对企业原有的业务模式产生了一定的冲击。从纸质版发票到利用网络技术开具发票再到现在的电子发票的应用，是企业业务在税务处理形式上的一种转变。企业的发展需要完善内部财务系统与ERP系统的对接，改进与税务机关网络办税服务的数据信息的共享方式，提高企业内部管理人员与财务人员的综合素质，在提升自我的基础上实现对“互联网+”与纳税信用贷款的有效融合与发展。
参考文献：
［1］杜逸冬：《中小企业融资问题浅析》，《财会通讯（综合）》2015年第23期。
［2］张艺馨：《新形势下破解中小企业融资问题的路径》，《价格月刊》2015年第7期。
［3］钱程：《中小企业融资体系构建的路径选择与有效性研究》，《企业经济》2012年第2期。
［4］任梦华、巫晓帅、徐小琴：《纳税信用建设的国际经验与启示》，《中国财政》2015年第22期。
【关键词】
小微企业；云会计；大数据；财务管理
一、引言
近年来，随着我国经济体制改革力度的不断加大和“大众创业、万众创新”政策的提出，小微企业在我国的经济发展中开始占有越来越重要的地位，其工业总产值、销售收入、实现利税分别约占中国经济总量的60%、57%和40%，提供了75%的城镇就业机会。2011年以来，国家出台了一系列支持小微企业的金融财政政策。2012年4月，国务院出台《国务院关于进一步支持小型微型企业健康发展的意见》，从财税、金融、公共服务等方面加大对小微企业的支持力度。2013年8月，国务院出台《国务院办公厅关于金融支持小微企业发展的实施意见》，为解决小微企业融资难问题提供了许多方案。2015年，国务院召开的14次常务会议中5次提到要加大对小微企业的帮扶力度。国家各种鼓励和扶持方针政策的出台及实施，促进了小微企业的快速发展，但是小微企业往往受制于规模、成本和人员等因素，财务管理水平较低。近年来，小微企业的快速发展引起了学术界和实务界的广泛关注。锋（2013）等人从生命周期理论的角度，分析了小微企业在生命周期各阶段面临的主要问题，提出了建立战略联盟、提高创新能力、重视人才建设、推动组织变革和制定可持续发展规划五种解决对策。马乃云（2012）等人分析了我国中小微企业的发展困境，认为我国中小微企业普遍存在融资困难问题，政府虽然出台了一些财税政策，但政策的效果并不理想，应该进一步加大政府支持的力度，帮助中小微企业渡过难关。李志强（2012）等人认为与大额贷款相比，小微企业贷款成本要高得多，且风险大，其主要原因是小微企业与银行之间的信息不对称格局，而信息化系统的建设，尤其是信息的互联互通，恰好能解决此类问题。晏妮娜（2014）等人针对小微企业的信贷特点和融资需求，设计了基于集聚优势的网络池融资方式，在对比网络联保融资与网络池融资模式异同点的基础上，运用博弈论方法分别构建了网络联保融资和网络池融资模式下银行、电商及小微企业的决策模型，并对比分析了各个参与主体在不同融资模式下的不同决策。综观上述文献，现有研究主要从政策制定、融资模式和信息系统建设方面去思考小微企业的财务管理问题，而从大数据、云会计等现代信息技术的角度去探索解决小微企业财务管理困局的研究文献还相对匮乏。大数据时代的到来，云会计将小微企业以财务信息为核心的企业信息管理转移到“云”上，可以发挥小微企业财务管理在数据核算、存储、搜集、分析等诸多方面的优势。鉴于此，本文立足大数据、云会计等现代信息技术，探索解决小微企业财务管理问题的新方法，构建了大数据时代基于云会计的小微企业财务管理框架模型，并详细阐述了小微企业的账务管理、税务管理、风险预警管理和融资活动管理核心模块的具体应用。
二、小微企业财务管理面临的主要问题
小微企业尽管拥有国家、地方政府的政策扶持和金融机构的融资支持等许多外部资源优势，但是企业仍然存在财务管理的意识较薄弱、投入不足、水平不高以及融资难度较大等诸多问题。
（一）财务管理意识薄弱，对优惠政策利用不够小微企业往往缺乏较健全的财务管理制度，财务管理意识非常薄弱。尽管一些地方政府部门要求小微企业聘请专业的代账公司进行会计核算和财务管理，但是其往往以敷衍、消极的态度应对，部分小微企业主甚至排斥代账人员接触其真实的企业财务信息。在初创期，小微企业经营的重心往往在市场开拓和业务订单等能为企业带来较大短期收益的工作上，较少关注国家、地方政府和银行等新出台的有助于小微企业可持续发展的扶持政策。此外，由于小微企业主普遍文化程度较低，即使在网络、电视等媒体上获知此类消息，也很难较好地利用和享受这些优惠政策。
（二）借助代账公司进行账务处理，财务管理水平不高小微企业在人力、资金、技术和信息等方面的优势都无法与大企业相比，其工作条件差、待遇不高，导致小微企业对优秀人才的吸引力远远不如大企业，很难招聘到优秀的财务管理人员。在这种情况下，大多数小微企业会选择聘请第三方专业代账公司为其进行账务处理、报税和编制财务报表。这虽然能够解决其财务管理最基础的问题，但是由于目前的代账服务大多数还停留在财务报表的输出，很少对小微企业财务报表进行个性化的分析以及对财务管理问题提出针对性的建议，因此难以实现企业真正意义上的财务管理目标。
（三）无法建立有效的信用体系，融资较难小微企业一般规模小、业务较单一、抗风险能力较差，并且财务制度不健全、透明度低、经营管理机制的科学性和约束性较弱，经营过程中需要的资金多为临时性周转资金，所以，小微企业申请银行贷款时，银行对其信用等级的评估格外严格，信贷过程中需要审批的手续也比较繁杂。由于小微企业在财务管理方面的缺陷，使得小微企业的整体管理水平很难提高，从而很容易陷入融资困境，影响企业的持续经营发展。
三、大数据时代基于云会计的小微企业财务管理框架模型构建
云会计可以帮助小微企业实时地采集与财务管理活动相关的各种财务和业务数据，使得小微企业在充分获取相关数据后作出更加准确的分析和判断。鉴于此，本文基于云会计的基本体系结构，结合小微企业当前主要的财务管理目标和流程，建立了大数据时代基于云会计的小微企业财务管理框架模型，如图1所示。在图1中通过云会计的IaaS（基础设施即服务）层和HaaS（硬件即服务）层，采集与小微企业财务管理活动相关的行业数据、政策信息、账务数据、融资数据、内部控制与风险管理数据等，然后通过数据仓库与数据挖掘、Hadoop、HPCC、Storm等大数据处理技术处理后形成云会计DaaS（数据及服务）层的财务、融资、税务等主题数据服务，最后通过PaaS（平台即服务）层提供的云存储服务、数据管理服务、组件服务为SaaS（软件即服务）层的小微企业的账务处理、税务管理、风险预警和融资活动管理提供数据支撑。企业财务处理过程中产生的各种数据会存储在DaaS层，并为小微企业的财务管理、税务管理、风险预警和融资活动提供大数据决策支持。
（一）基于云会计的账务管理账务管理是小微企业财务管理的基础，准确、有效的账务处理能够帮助小微企业更好地进行经营管理和业务发展规划。账务处理包括凭证处理，形成现金日记账、银行日记账、明细分类账等账簿，最终形成财务报表等主要环节。基于云会计平台，小微企业可以实时地将和企业经营活动相关的原始凭证上传到云端，并交由通过认证审核的会计人员进行处理。在账务处理过程中，小微企业可以随时通过云端对账务处理的过程进行查看与监控，在发现问题或者有异常的时候及时进行预警和处理。由于每个企业都具有其自身的特殊性，账务处理的要求存在差异，云会计平台的会计人员在进行账务处理时，如果遇到账实不符的情况，可以及时通过云平台与小微企业进行交流与沟通。
（二）基于云会计的税务管理由于收入规模较小，如何合理避税是小微企业最为关注的问题之一。在基于云会计平台的小微企业税务管理实施过程中，小微企业经营者需要依据账务处理的结果对企业的税务处理进行决策。目前，国家对于小微企业在税收管理上有许多优惠措施和政策支持，如果能够充分利用好这些政策措施，就可能会降低小微企业的税负，减小企业的经营压力。在大数据时代，通过云会计平台，可以采集与小微企业税务管理过程中相关的国家优惠政策、地方支持方案、账务处理结果等结构化数据、半结构化数据和非结构化数据，经过数据清洗和大数据技术处理，形成DaaS层的“税务主题数据”，该数据将为小微企业经营者进行纳税筹划提供决策支持。同时，基于云会计平台获取的行业数据，为小微企业动态地了解同行业或者同类型企业的相关税务处理技巧成为可能。小微企业可以利用大数据技术，将企业的相关账务信息以及对应的税务处理方法与同行业对标，这样不但有利于小微企业更加合理地作出税收筹划决策，还有助于提高企业的税务处理水平。
（三）基于云会计的风险预警在激烈的市场竞争环境下，小微企业的经营活动虽然简单、量少，但是企业活动作为集合经济、技术、管理、组织等各方面的综合性社会活动，在各个方面都存在较大的不确定性。基于云会计的小微企业风险预警管理能够帮助小微企业的经营管理人员及时发现风险，及时制定风险应对措施并消除风险。通过云会计平台，小微企业可以设置关键风险监测指标，构建风险预警模型，对企业的财务状况进行分析和监管，及时进行财务预警，降低小微企业的经营风险。
（四）基于云会计的融资活动管理小微企业通过云会计平台获取与融资活动相关的各种数据，运用大数据技术对采集到的数据处理后将其储存并作为DaaS层的“融资主题数据”。小微企业融资管理需要的支撑数据通过PaaS层提供的数据管理、数据存储和组件服务，服务于SaaS层具体的融资决策。小微企业可以将本企业的融资方案上传到云会计平台，将企业的具体情况进行行业对标，然后通过BI商业智能系统对小微企业的融资方案进行智能评估，推荐出最优的融资对象（包括银行和信贷公司等）和优选的方案。此外，小微企业可以借助云平台实现银企互联，企业可以通过云平台方便快捷地与金融机构进行直接的业务对接。
四、结束语
大数据时代，云会计作为小微企业实施会计信息化建设的捷径，对企业的财务管理在信息共享、效率、管理水平等方面有着深远影响。云会计对于数据访问和共享的改善以及使用成本的降低和效率的提升，是会计信息化建设模式中小微企业的最优选择。大数据、云会计技术的广泛应用对于解决小微企业当前所面临的财务管理困局无疑是较为理想的方案，它有助于提升小微企业整体的财务管理水平和经营管理水平，促进企业的快速发展。
【参考文献】
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关键词：小微企业 会计环境 税收
一、小微企业会计环境现状分析
（一）小微企业会计内部环境现状
1.存在“重生产经营、轻财务管理”的现象。在生产层面，部分小微企业着重引进设备及配套操作人员，但却忽视管理。小微企业的会计普遍认为照章纳税可规避税务风险，不会带来税收处罚。但这却不能避免企业税务违规行为的发生。比如：由于小微企业财会人员未能识别伪造发票而入账的行为；财会人员管理不当导致涉税凭证丢失等现象。部分小微企业也未根据企业自身情况做出判断，仅单纯考虑利益，未考虑到整体最优原则，缺乏连贯性，具有违法的风险。如，存在少申报收入和少开发票来逃税。
2.财务人员专业素质偏低。小微企业财务人员受教育程度有限，使得无法高效、及时地了解相关政策法规的变化及税收优惠，导致部分税收政策执行的滞后。在新固定资产折旧的政策中，部分小微企业的财务人员无法根据企业的生产需求提出合理化的建议，导致企业税负增加。如，税收政策规定六大行业，部分涉及六大行业的小微企业对于固定资产的购置不根据企业实际情况进行购买或计提折旧。同时，在“营改增”政策中，部分小微现代服务业财务人员不根据自身情况贪图眼前小利，不对一般纳税人和小规模纳税人进行衡量，因而增加企业税负。
3.部分企业账目混乱。小微企业财务部门和相关财务人员形同虚设，以完全不设账或简化会计核算程序来节省人力成本，无法发挥会计监督职能。即使少量小微企业拥有独立会计核算人员，但账目混乱，建账模式相对单一且僵化，无法有效地反映会计信息账目。许多小微企业“假账真算”使得其会计事项未能被真实客观地反映。在新税收政策施行下，部分小微企业设置两套或多套账套取国家税收优惠，如专设“赔本账”以骗取相应额度流转税或所得税的减免。随着经济发展，近年来小微企业存在两套账的比例正在逐步攀升，小微企业会计信息失真现象进一步加重。
（二）小微企业会计外部环境现状
1.小微企业利用法律与政策因素漏洞扰乱税收征管。从立法角度来看，我国仅在2002年颁布《中小企业促进法》，其只定性了中小企业在政策、税收、融资等方面的督促制度，却对微型企业提之甚少，在法律方面缺乏对小微企业的明确规范，导致小微企业利用法律漏洞干扰正常税收征管工作的进行。例如，“营改增”全面实施后，部分小微企业伪造增值税专用发票来骗取进项税额，破坏了小微企业正常的税收缴纳环境。
从政策角度来看，部分政策界定范围太过狭隘，导致特殊行业小微企业受惠面受限。如新税收政策规定小微企业从事国家鼓励类项目，进口自用且国内不能生产的先进设备，免征关税。但由于规定的灵活性不足，部分从事相关行业的小微企业无法享受优惠。
2.优惠政策宣传力度及解读方式存在缺陷。目前完善的税收政策公告制度尚未在我国建立，小微企业财务主体领导缺乏咨询和获取最新税收信息的途径。尽管新税收政策在其网站上公布，由于缺乏有效的解读，大大降低互联网宣传效果。在税收政策下达宣传过程中，税收推广人员素质参差不齐，无法有效传达税收优惠政策的申请方法。同时在政策出台时。尽管各地市的税务机关积极履行相应的政策宣传义务，但小微企业分布范围广，而服务人员偏少，加上税务人员对于小微企业重视度不足，服务意识淡薄，致使新税收政策效果不明显。
3.税收起征点临界效应为负阻碍小微企业做大做强。税收起征点的临界效应，即在起征点附近小微企业税负会有质的变化，导致小微企业采取各种手段避免其应税基础高于起征点，使临界点下的小微企业数量增加，临界点效应主要表现为负。在新税收政策中，季度销售额或营业额的起征点90 000元（不含90 000元）和企业应纳税所得额起征点200 000元减半征收成为产生负临界效应的关键原因之一。对小微企业而言，在临界于200 000元的小微企业，一年会产生20 000元左右的税收差异（200 000×50%×20%=20 000元）。同时，随着国家对小微企业的扶持力度加大且国家放宽成立企业的条件，小微企业形成“数量多、规模小”的局面。部分小微企业局限于90 000元以下减免税收的政策而不愿做大做强，如通过以设立子企业的形式剥离业务来避税，在一定程度上导致成本上升，抵消税收优惠政策所带来的效益性，与税收优惠政策的初衷相悖。
4.外界税务干部不当干扰导致缴税混乱。部分税务机关干部在税务师事务所等第三方中介机构投资入股、兼职取酬，利用自身权利强制小微企业接受中介机构财务会计报表及相关税收事宜。将自身行政审批权力用于安排近亲属在小微企业工作以谋取个人利益；利用业务指导、业务监管、定期审批进行“寻租”。同时收受好处滋长少部分小微企业不当纳税现象；部分税务干部未及时接受培训，对国家出台的合理政策不熟悉，以致错误指导小微企业更优惠的报税；在报税流程中也存在不恰当流程，如未及时备案；未实地考察小微企业生产经营等现象。
二、完善小微企业会计环境的建议
（一）改善外部执法环境，规范小微企业账务管理
鉴于目前小微企业法律监管缺乏，政府机构应根据小微企业具体情况出台相关条例，对税收优惠政策所涉及事项进行进一步明确界定，严厉打击小微企业偷漏税行为。针对混乱的税收环境，应当加大稽查力度，设立相关的稽查人员对部分小微企业进行轮番抽查，规范小微企业税收环境。针对“营改增”后部分小微企业存在进销项税额不符的现象，可以通过改善增值税专用发票。如，增加增值税发票的防伪标志并推行只适用于小微企业的发票，进而控制市场上假发票的流通数量，从而在一定程度上规范小微企业的缴税问题。
对于小微人员的账务管理。首先，建立账务风险预警机制是小微企业规避账务风险的有效途径。报表法和观察法可成为监督小微企业的财务行为；其次，小微企业可定期开展账务自查活动或引进第三方会计师对总账进行审查，明确账目存在的风险。最后，企业可针对采购部、销售部、售后部等重要部门在内部界定账务风险衡量标准，通过打分的形式考察各个重要部门账务风险情况，保证小微企业账目管理的科学性。
（二）强化专业税收人员培养，改善人文环境
加强与政府合作，建立信息服务平台。在相关网站上提供线上小微企业问题反馈平台，了解小微企业在税款缴纳中产生的问题，及时处理小微企业遇到的困难。相关税收部门以区或镇为单位，定期开展小微企业会计人才听证会，准确获取新税收政策的执行中带来的问题。同时，相关税务部门可对听证会中提出合理建议的小微企业人员，以积分制度的形式给予鼓励，并对积分排名较前的人员给予一定的表彰，鼓励小微企业人员积极献策献计。
通过政府途径，委托大中专院校培养适应小微企业发展的高素质人才，尤其是税收类人才和税收推广专员。鼓励区域性小微企业与大中专院校共建实习基地；建立战略，提前培养适应小微企业发展的人才，留住优秀的大中专学生，从而提高小微企业财务人员的整体素质。
（三）加强税收解读工作，提升小微企业管理意识
从税收政策解读来看，各级税务机关应当采取划片负责制度，在新一轮的税收优惠政策出台时，制作相关税收解读手册并开展咨询会，加强对新税收政策的解读。同时，税收部门可在申报税款的网站设置专项解读条目，同时加以案例分析，并设置新税收政策咨询平台，方便为小微企业答疑解惑。
从小微企业管理方面来看，所做出决策不应与国家税法规定相违背，应当及时对照规章政策修正自己的行为；小微企业财务人员应该积极培养财务管理和税务筹划意识，才能更好地迎合国家税收优惠政策并选取最佳涉税方案；小微企业应从两个层面管控涉税流程，一是就企业存续周期来说，从筹划企业成立至企业清算结束，整个过程均需对涉税事项进行管控；二是指企业具体涉税业务全过程均需进行税务监控，不允许出现“真空状态”。
（四）提高增值税起征点，降低起征点临界效应
从增值税的起征点来看，新加坡、印度尼西亚的小微企业的起征点约合人民币分别为422 000元/月和33 945元/月。若结合各国国情，按各国的人均GDP比例进行相应换算，新加坡和印度尼西亚的增值税起征点仍高于中国。根据经济发展的环境，我国的增值税的起征点上升由之前30 000元/一季度至90 000元/一季度，我国应继续提高起征点以缓解小微企业税负压力。
针对临界效应，我国可使用减征率的概念。所谓减征率，即小微企业面临临界效应时，可根据应纳税所得额的增加而适度的减少。以企业所得税为例，在新出台的优惠政策中，企业年应纳税所得额在200 000元内按照20%企业所得税率减半征收，如，企业应纳税所得额超过200 000元至300 000元之间，假设规定的减征率为30%，企业应纳税所得额为250 000元，即企业缴纳所得税为250 000×0.2×（1-30%）=35 000（元）。这为临近临界的小微企业创造一个缴税的缓冲地带。在给国家带来一定的税收的同时，也避免相应的小微企业主为了逃避税负而存在主观意识阻碍企业做大做强。Z
一、苍南县小微企业发展现状及存在的主要问题
据苍南县地方税务局统计，截止2012年底，苍南县企业所得税属于地税管辖的企业户数共计1476户，其中小微企业1307户，占企业总户数的88%，足见苍南县小微企业数量及比重较大，小微企业的发展对于苍南县经济、就业等方面的意义重要。从企业所得税征收方式看，被认定为查账征收的小微企业有805户，占小微企业总户数的61%；被认定为核定征收的小微企业有502户，占小微企业总户数的39%。苍南县小微企业发展中存在的问题主要有以下几方面：
（一）瓶颈制约逐步加大，小微企业发展面临困境
苍南县小微企业发展存在着许多问题，在当前形势产业链下，物价指数增长拉动原辅材料价格上涨，推动职工工资提高，厂房租金年年上升，交货后资金回笼困难，形成小微企业举步为艰的困难处境。小微企业的招工难、业务难、生产场地难、资金周转难悠然而生。总体看，我县小微企业缺资金、技术、设备、生产场地，高原辅材料采购成本、产品运输成本，低劳动生产效率、产品成品率，很难适应新的经济环境中激烈市场竞争大潮。
（二）企业财务制度不够完善，会计信息失真
目前小微企业中普遍存在的问题是财务制度不健全，部分查账征收的小微企业财务处理、账证设置仍不够规范，流动资产与非流动资产管理不严，往往出现资金闲置与资金呆滞两个极端，企业缺少严格的赊销政策和催收措施导致了大量呆账的产生。
（三）实际享受的税收优惠金额偏低
在众多的小微企业中，相当一部分小微企业没有享受到税收优惠政策，尤其是账证不健全的小微企业基本上没有税收优惠政策的享受。
（四）企业法人及财务人员素质参差不齐
许多企业法人及财务人员税收、财务管理意识淡薄，尤其是对如何规范财务管理及通过合理合法的渠道减轻税收负担缺乏足够的认识。主要是企业普遍未形成一个约束与激励员工的外部机制，管理者和员工自我提高的动力和压力不足；同时企业采用家族式管理，任人唯亲现象严重，企业员工素质参差不齐。
二、小微企业现有税收优惠政策与落实情况之差异分析
目前我国小微企业的税收优惠政策的力度较大，但在政策实际执行过程中，却出现享受优惠政策面窄、税额低等现象，我们认为主要有以下几方面的原因。
（一）享受税收优惠政策的限制条件较多
目前对小微企业的税收优惠政策，基本上都设置了各种比较复杂的前置条件，导致许多小微企业难以同时满足条件而无法享受税收优惠政策。如对小微企业的企业所得税优惠政策，其享受所设置的条件除了查账征收外，还要求工业企业年度应纳税所得额不超过30万元，从业人数不超过100人，资产总额不超过3000万元；其他企业年度应纳税所得额不超过30万元，从业人数不超过80人，资产总额不超过1000万元。
（二）企业的财务、税收意识淡薄
许多小微企业对健全财务制度、争取享受税收优惠政策的积极性不高，有些企业负责人认为要享受税收优惠政策就要健全财务制度，而健全财务制度则要增加财务成本，在思想上缺乏规范财务制度、争取税收优惠的意识。
（三）税务部门宣传辅导不到位
由于税收政策数量较多，而且许多税收政策不断更新，税务部门在税收政策宣传的时候难以做到及时、到位，在宣传方式、宣传媒介等方面比较单一。
三、落实税收优惠政策促进小微企业发展的若干建议
（一）企业要建立健全各项财务制度
小微企业负责人应该转变观念，充分利用税收政策促进企业自身发展。首先要注重建立健全财务制度，引导企业向规范化方向发展；同时要熟悉税收优惠政策，要积极主动地通过各种渠道学习掌握税收优惠政策，对符合税收优惠政策条件的积极向主管税务部门提出申请。
（二）税务部门要积极做好税收优惠政策的落实
基层税务部门作为税收优惠政策的执行者，应该通过各种方式、各种举措加强政策的执行力，切实让广大小微企业享受到国家的扶持政策。
1、多渠道开展税收优惠政策的宣传
要充分利用各种宣传渠道，采取多种方式，积极做好税收优惠政策的宣传辅导。通过税务局门户网站，政府门户网站等网络宣传小微企业的税收优惠政策，开通税企QQ群、官方微博、博客等互动渠道，扩大受众面。
2、多措并举加强税收优惠政策的辅导
税务部门要从被动辅导到主动辅导的转变，针对小微企业财务人员的知识水平、业务素质定期组织税收优惠政策辅导培训班，让纳税人切实享受到国家所赋予他们应有的权益；通过送政策上门服务等方式，帮助小微企业了解掌握税收优惠政策。
3、强化管理确保税收优惠政策准确执行到位
中图分类号：F832 文章编号：1009-2374（2015）03-0184-02 DOI：10.13535/ki.11-4406/n.2015.0277
为小微企业服务，成为小微企业融资主渠道的中小金融机构有其天然的不足，可供小微企业融资的资金有限。中国人民银行2013年统计资料显示，2013年全国全年金融机构共计资金来源117.47万亿元，境内贷款共计71.71万亿元，其中：中资全国性大型银行2013年资金来源总额66.59万亿元，境内贷款38.14万亿，分别占到2013年全国全年的56.69%、53.19%，中资全国性中小型银行分别占到全国全年的29.71%、27.21%，而真正能够为小微企业服务的区域性金融机构所占比重分别仅为13.6%、19.6%，区域金融机构吸收了1597.59万亿资金，却贷出了国内资金1405.52万亿，达到了可贷资金的极限，资金来源的不足严重制约了它们为小微企业服务的能力。
同时，它们也不愿意给小微企业发放贷款，是因为为小微企业提供贷款交易和监控成本过高，同时，小微企业信息不对称，银行难以全面掌握小微企业的真实情况，信用度较低，道德风险相对较高，加大了银行贷款的信贷风险成本。通过担保机构提供担保或是会计事务所出具审计报告等来给小微企业增信的途径，因受到小微企业信用低下、融资要素不完全，靠小微企业自身所具有的条件，难以顺利完成增信融资目标。
从以上分析可以看出，小微企业要想获取银行融资，就必须要在众多的竞争者中胜出，除了它们本身的客观缺陷无法克服以外，更多地需要通过自身主观努力来减少银行获取信息和贷后监管难度，降低银行营销成本和贷款风险成本，改善担保机构提供担保的积极性，吸引更多的会计机构为企业出具审计报告等多种途径来配合政府对金融机构的引导，实现自身融资发展的
需要。
从自身主观努力的角度看，除了加强企业宣传和金融机构交流来改变自己的外部形象外，更要重视加强对企业业务活动形成的价值链管理，要实现这个目标就要加强以财务管理为中心的企业全面管理工作，通过财务管理推动企业生产经营规范化，化解金融机构贷款风险和营销成本。那么，如何实现小微企业财务管理的规范化呢？这需要从小微企业的实际情况出发。具体的途径包括：
（1）规范交易行为，能够签订合同的交易，尽量签订合同。
（2）保留税务发票和纳税资料，让银行全面了解自己的真实生产经营情况。
（3）交易行为通过银行进行收支，现金交易也要及时存到银行，全面保留交易记录和现金流量情况。
（4）建立规范的内部决策、会计核算、资金收付等涉及生产经营管理活动的文件和工作记录等，形成资料完整、内控健全。
要做到以上的规范化管理，小微企业从业人员受到自身文化素质以及专业知识、人员成本控制等方面的制约难以实现，因此，可以通过发展社会中介服务机构来实现。针对能否实现内部规范化，除了以上阐述以外，在调查20户小微企业后发现，全部认为如果完善记录、规范管理就涉及到纳税问题，由于小微企业采购或是接受服务有时很难获取进项税，同时，小微企业盈利能力弱、市场竞争激烈，产品和服务同质化、可替代性强，加上民间融资成本年化利息率较高，税收成为能否盈利和影响其进一步扩大规模的重要参考因素；同时，税务部门缺乏必要的宣传，也使得小微企业对规范企业生产经营活动，尤其是规范财务行为产生一定的心理障碍。为了进一步了解影响小微企业规范行为中财务人员的作用，调查了为小微企业服务过的30名财务人员，据他们反映，现在小微企业由于资料不健全、财务记录不规范，难以获取银行贷款，为了获取银行贷款，唯一的办法就是造假，同时，财务人员职业地位、企业负责人授意、为了企业生存和发展，会计人员迫于内外部环境的压力等，不得不违规操作。财务人员为企业编造假账申请贷款，即使企业到时无法归还，银行只是通过法律途径处置担保物，造假账行为本身没有受到过处罚。针对以上情况，建议如下：
第一，破除影响小微企业融资难的外部障碍。首先，进一步加大对小微企业的免税力度，提高增值税免征额，降低所得税税率，减轻小微企业税收负担，同时，税务部门要加强宣传，让小微企业了解国家有关税收政策，通过税务政策的有序引导，推动小微企业规范生产经营和财务管理活动，真实反映企业的财务状况。其次，财政部门要进一步完善对会计人员的职业管理，加强对会计人员的违规违法责任管理力度，通过引导财务人员不做假账来提升推动小微企业诚信建设。通过提高财务人员违规造假成本，推动会计人员树立社会责任，改善小微企业对外提供财务资料的真实可靠性，从而提升小微企业诚信度，有效降低金融机构服务成本，提高管理效率，改善金融机构支持小微企业的积极性，同时为政府推动创建新型企业社会中介服务机构创造良好的条件。
第二，政府通过政策支持加快培育发展针对小微企业服务，以财务管理服务为主体的新型会计中介服务机构，可以命名为“企业会计服务有限公司”，简化和放宽注册条件，吸收更多优秀的、致力于为小微企业服务的人员参加。也可以将目前会计师事务所、资产评估事务所、会计咨询服务组织通过变更扩展业务范围来加快建设速度。服务内容包括直接生产经营文字和账务处理、企业信用评价报告、财务审计报告、资产评估、对企业进行增信业务服务、生产经营咨询和法律服务、企业融资业务服务、管理咨询、销售的市场调查、人员培训等。
服务内容宽泛是为了防止出现过度专业化倾向，如企业管理咨询、统计调查、会计事务所、律师所、会计咨询等多头服务必然增加小微企业的成本支出，同时，也影响到小微企业的生产经营，进而影响小微企业接受服务的积极性。通过综合服务可以提高会计机构服务水平和服务能力的提升、业务拓展的重要举措。为了推动发展，早日建成具有中国特色的专门服务于中小企业的会计服务机构，早期，政府可以通过购买会计服务机构的服务方式，支持会计服务机构的发展，同时，为了减轻小微企业负担，消除小微企业规范运行后的顾忌，免费服务小微企业，逐步形成示范效应，在逐步总结经验的基础上，最终实现引导小微企业规范运营，破除自身因治理不规范、信誉度不高而形成的融资障碍，破解融资难问题。
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将个体工商户纳入了统计口径之后，我国小型微型企业占我国企业总数的比重超过了90%。小微企业为我国解决了上亿人口的就业问题和近三分之二的财政税收，资产总规模也不可小觑。小微企业已经成为我国市场经济中独特而重要的经济力量，是促进我国经济实现持续稳定增长的坚实基础，在国民经济体系中的地位也在逐渐提高。然而，由于受到自身条件的限制，小微企业不可避免地会受到人才，知识与财税法律认知不足等因素的影响，致使其税收筹划能力较弱，进而会在不同程度上影响小微企业的发展。制定具有行业导向性的科学有效的税收筹划方案，可以在小微企业的不同发展阶段上减轻税负，提高收益，从而实现小微企业的可持续发展。
一、小微企业税收筹划的意义
1.税收筹划的概念
税收筹划，通常而言是指纳税人在税法允许的前提下对自身的经营、投资等财务活动进行的一系列科学合理的事前安排与规划，以期能达到以纳税人的税收利益最大化为目的的一项财务管理活动。
2.税收筹划的原则
小微企业在开展税收筹划的实践过程中应当遵循以下几个原则：
第一，合法性原则。作为税收筹划最基本的原则，这是税收筹划区别于骗税、偷税、漏税的关键所在，是一种合法合规的节税活动。第二，合理性原则。即税收筹划实践过程中所建立的涉税经济事项要合理。第三，事前筹划原则。是指纳税人的税收筹划行为必须是在相关的经济业务活动发生之前进行的。第四，成本效益原则。作为一项财务管理活动，只有筹划方案所能带来收益大于支出，该税收筹划方案才是成功可行的。第五，风险防范原则。税收筹划依据筹划方案的不同隐含着不同程度的风险，小微企业在进行税收筹划的过程中必须充分考虑到不同方案的风险性差别。
3.小微企业税收筹划的意义
小微企业通过进行税收筹划，合理避税，可有效增加企业的可支配资金，节约企业的流动资金，增强企业的短期偿债能力，从而降低风险。纳税筹划有利于促进小微企业利润最大化，实现资源优化配置。另一方面，税收筹划在企业生产经营等方面，通过系统的比较选择税收负担较轻的方案，可有效减少支出，实现企业的利益最大化。更能促进社会资源的流动与合理配置，实现规模经济，使得资源配置达到最优。
二、小微企业税收筹划中存在的问题
目前，我国小微企业数量众多，但总体来说抗风险能力弱，管理水平不高，企业税收筹划面临诸多问题。具体来讲，主要有以下四个方面：
1.对税收筹划的认知上存在偏差
很多小微企业对税收筹划的认知不全面、不完整，错误地认为税务筹划就是避税，甚至是偷税、漏税。即使有些小微企业能够认识到税收筹划的意义与作用，但也仅仅是将税收筹划视为一项单独的活动，不列入企业的日常经营管理活动中去。实际上，税收筹划是一项涉及会计、审计、税务等多方面的综合性财务管理活动，只有将其纳入小微企业日常的财务管理过程，企业才能够在进行各项业务管理决策的时候作出正确的选择。
2.企业会计核算不健全，缺乏税收筹划的基础
小微企业的特殊性决定了其在经营理念、管理水平等方面与大中型企业都存在着较大差距。调查发现，现有相当一部分小微企业的财务系统不健全，岗位人员设置不合理，不相容岗位、不相容业务没有有效分析，存在很多违规的财务操作情况。会计账目混乱，核算违规的现象在小微企业并不鲜见。而财务数据是纳税筹划的基础，数据混乱不清，税收筹划将无从抓起。
3.企业税收筹划的目标不明确
只有事先确立一个科学合法的税收筹划目标，才能够真正使得税收筹划方案为小微企业的可持续发展发挥效用。虽然目前社会上绝大多数企业进行税收筹划的直接目的就是为了减轻企业的税收负担，减少税收支出，但在税收筹划的过程中也不能仅仅追求某一税种的税负下降，应从企业整体利益或者企业的所有方面考虑，对税收筹划的总体目标进行科学合理性的分析选择，以求减少企业的整体税负水平，最终实现企业税收收益最大化的目标。
4.缺乏税收筹划的专业人才
虽然目前经济活动中财务管理人员的各项素质在不断提高，但税收筹划这一专项工作的专业性较强，不仅要求具备相当的财会、税务方面的知识，还需要能精确的了解和把握当前国家与企业业务往来所涉省市的相关税收法律法规、政策规定，尤其当前我国正处在与国际接轨的过程中，会计准则和税收法律法规不时更新，资深的财税务人才更是难求。一般小微企业难以聘请到如此专业的人才，这也阻碍了企业财务管理和纳税筹划的进程与质量，影响了企业的可持续发展。
三、小微企业税收筹划的完善建议
1.树立正确的税收筹划理念
树立正确的税收筹划理念，目的在于使小微企业能够正确全面地认识税收筹划的概念，正确发挥税收筹划的作用以实现企业的健康发展。可以通过报纸、电视、网络等多种方式加强对税收筹划的宣传力度，促进税收筹划这一财务活动的科学推广，使广大小微企业明确了解税收筹划与避税、漏税、偷税等违法活动的区别，以营造良好的税收筹划环境，让小微企业将科学可行的税收筹划理念纳入企业日常的财务管理实践中，通过合法合理的方式实现企业收益最大化的目标。
2.规范财务会计核算
会计核算是纳税筹划的基础，小微企业应规范财务会计核算，提高自身会计核算能力，严格按照《小企业会计准则》的要求，明确岗位分工，规范会计核算的流程，建立企业财务的内部控制机制，正确开展企业的会计核算行为。只有规范了会计核算才能防止发生违法违规操作，保证财务数据的真实可信，符合税务部门的查账征收要求。税收筹划只有建立在真实有效的财务数据之上，通过科学合理的数据分析，寻找小微企业各个涉税事项的有效节税点，才能让税收筹划合理合法的发挥效用。
3.丰富小微企业税收筹划目标
税收筹划目标直接影响着小微企业的税收筹划工作，一个科学全面的税收筹划目标能更好地减轻企业整体税收负担，实现企业收益最大化。小微企业的类型繁多，业务范围广，在财税业务上面临着多种选择。在其税收筹划过程中不应单一的着眼于降低税负，减少支出的目标，而应将税收筹划方案与企业自身的发展规划、财务活动紧密结合，制定适合本企业的科学合理的税收筹划方案，最终实现企业利益的最大化和社会资源的有效配置。
4.加快税收筹划人才队伍建设，促进税务机构的市场化
随着我国市场经济的不断发展和财税体制的不断完善，更多的小微企业将把注意力转移至税收筹划的合理应用上来，对税收筹划专业人才的需求也将越来越多。一方面，可以在高校相关专业专门开设税收筹划的有关课程，以增强未来财税人员税收筹划基本理论的学习；另一方面，可以完善我国有关专业资格认定的考试办法，让更多的财税从业人员注重税收筹划能力的学习和培养，并加强对已有税收筹划人员的专业考核，促使其不断提高自身能力水平。最后，应促进具有专业税收筹划能力的税务机构市场化，使其更好的发挥自身作用为小微企业的健康发展服务，为市场经济的可持续发展服务。
四、结语
随着我国经济体制改革的不断深入，小微企业的发展也无法独身于各种市场风险之外，税收筹划对于我国小微企业健康长久发展的重要性也日益显现。因此，小微企业在日趋紧密的市场经济活动中，应该勇于正视当前自身在税收筹划过程中存在的问题，积极开拓税收筹划的新思路，尽量减少小微企业在经营活动中不必要的税收支出，降低税负，进而提升小微企业的收益，促进小微企业的可持续发展。
参考文献：
[1]陈瑞玲.浅谈小微企业税务筹划[J].财经界，2014（11）：265-266.
[2]姚大胜.小微企业税收筹划及风险管理研究[J].经济界，2015（1）：20-34.
我们对山东省烟台金鹰营销培训有限公司营运资金使用以及管理情况的调查统计资料显示：上半年这家小微企业总共实现主营业务收入5935603元，同比增长1457%，但是利润的增长速度远远不如主营业务收入，仅仅比去年同期增长了279%。由此可见，这家小微企业的营运资金管理遇到了瓶颈问题。那么是什么因素影响了小微企业的营运资金管理呢？经过具体分析我们认为：目前小微企业面临的用工成本上升比较快、原材料成本上升更快、招工难、融资更难、资金紧张、市场需求不足、税务筹划不到位七大因素成为影响小微企业发展的瓶颈。具体分析如下：
（1）融资难是小微企业的首要发展瓶颈。长期以来，小微企业筹资困难就一直存在，主要是银行和各大金融机构宁愿把资金贷给国有大型企业和规模以上的私人企业收取较低的利息，也不愿意把资金放给小微企业收取较高的利息。因为小微企业企业数量多，每个企业贷款金额少、风险比较大，贷款办理程序比较繁琐。长期以来，银行已经习惯了与大型企业打交道，不愿意和小微企业打交道。所以小微企业筹资难就成为一个老大难问题。
最近几年烟台的小额贷款公司发展比较快，有些小微企业就向小额贷款公司申请贷款。虽然解决了一部分小微企业资金困难的问题，但是目前小额贷款公司的贷款利率比较高，从小额贷款公司筹集资金成本高，对企业盈利有负面影响。
（2）招工难和用工成本上升影响了小微企业的生产规模扩展。小微企业一般都是劳动密集型企业，要增加生产、扩大生产规模必须增加劳动力。但是近年来，食品价格、商品房价格、教育医疗费用不断上涨，由此拉动了劳动者工资的上涨。如果小微企业不提高工资待遇根本就招不到所需要的技术工人。于是，小微企业加强和完善了职工保障体系，主动为职工缴纳保险，从而提高了用工成本。企业产品成本随之上升，失去了在市场上的竞争力。即使这样，企业也很难招收到技能优异的员工，只能招收到大型企业挑剩下的劳动力。随着西部和中原小微企业的发展，许多农民工已经不愿意从西部和中原远赴烟台打工，而是更愿意在当地就业，于是烟台作为沿海开放城市对西部农民工的吸引力正在消失。
（3）原材料价格上涨影响了小微企业的生产成本。近年来，烟台市小微企业使用的主要原材料和煤炭、汽油、柴油等燃料的价格上升速度比较快，从而推动了运输成本上升和生产成本上升。抽样调查的结果显示：上半年186家小微企业的主营业务成本是3797268万元，同比增长1114%。
（4）流动资金周转比较慢也是制约小微企业生产发展的重要因素之一。由于筹集资金比较困难，小微企业为了打开销售市场，产品采用赊销的政策进行销售，不能立即收回货款。这样一来，企业流动资金周转速度比较慢，利用率很低，直接影响了小微企业的生产发展。
（5）市场需求不足也是制约小微企业发展的因素之一。由于小微企业资金不足，不能很好地搞新产品的研究和开发，而老产品市场基本饱和，需求在缩小，这样小微企业要扩大经营规模就很困难。为了开发新产品，一些小微企业做了有益的探索，但是由于技术人员创新能力比较差，效果都不好。
（6）税务筹划不到位是影响小微企业营运资金运转的重要因素。对于小微企业来说，主要的税务负担有两种：一种是经营过程中的流转税，即增值税、消费税和营业税，另一种就是企业所得?和个人所得税。因此我们在这里主要针对小微企业的特点，谈谈小微企业税务筹划的有关问题。
小微企业增值税的筹划。小微企业增值税不适用专用发票，期税务筹划方法不同于普通纳税人。
2011年6月18日，工业和信息化部、国家统计局、国家发展和改革委员会、财政部联合印发了《关于印发中小企业划分标准规定的通知》，通知中规定中小企业划分为中型、小型和微型三类。随着我国经济的发展和人们就业观念的转变，小微企业近年来发展迅速。小微企业基本上都是小规模纳税人，会计核算一般都不够健全，无法准确计算销项税和进项税，不允许使用增值税专用发票。只能按照销售额与征收率计算应纳税所得额。这个方法简便易行，比较适合小微企业。那么在这种情况下如何才能尽量在合法合理的情况下少缴纳增值税呢？主要可以从以下几个方面考虑。
首先，应该考虑增值税的无差别点。我国规定增值税纳税人分为两种，一般纳税人和小规模纳税人。一般纳税人是以增值额作为计算增值税的依据的；小规模纳税人是以全部销售收入作为计算增值税的依据的。在这种情况下税负的高低主要取决于增值率的高低。而增值率达到一定数值时，两种纳税人的税负是相等的。此时的增值率就是无差别平衡点，可以用以下公式表示：
增值率=征收率÷增值税税率
这就意味着当增值税税率为17%而征收率为3%的时候，增值率平衡点=3%÷17%=1765%，这就是说，此时两种纳税人的税负相同。当增值率低于1765%的时候，小规模纳税人的税负比较重；当增值率高于1765%的时候，小规模纳税人的税负比较轻。这就给小微企业纳税筹划提供了思路，小微企业在短期内要变成一般纳税人是比较困难的，要想减轻企业的税负只有提高增值率。提高企业增值率不仅可以少缴纳增值税，同时可以提高企业的经济效益和利润。
其次，考虑起征点。所谓起征点，是指对纳税人开始征收增值税的销售数额，如果纳税人销售额未达到规定的起征点，免征增值税。增值税法对小规模纳税人规定了起征点，具体规定如下：
（1）销售货物，起征点为月销售额5000―20000元；
（2）提供应税劳务，起征点为月销售额5000―20000元；
（3）按次纳税，起征点为每次（日）销售额300―500元；
（4）各个省根据实际情况规定本地区适用的起征点，并报请财政部和国家税务总局批准备案。
例如，李某是销售水果的个体工商户，其每月销售额是6000元左右，假设1-3月份销售额分别是6050元、6100元和6120元。当地规定的起征点是6000元，征收率3%，按照规定应缴纳增值税5481元。
如果进行税务筹划，可以在每月末搞一次降价活动，结果三个月的销售额分别是5990元、5980元、5990元，低于增值税的起征点，所以不用缴纳增值税。可见进行税务筹划可以节税。
总之，只要地方政府能够减轻小微企业的税收负担，提升企业的创新能力，解决小微企业融资困难，鼓励大学生到小微企业工作，加快小微企业的技术进步，加强小微企业的产品出口，小微企业一定能够健康地发展。
二、小微企业走出困境的对策
（1）进一步减轻小微企业的税收负担。小微企业利润比较低，规模小，国家应该减少小微企业的税收负担，一些行政事业型收费也要相应减轻。这样小微企业就等于得到了一定的资金支持，可以投入资金去搞新产品的研究和开发。有了能够立足于市场的新产品，小微企业就可以进一步开拓市场，寻求新的发展途径。
（2）以市场为导向提升企业创新能力。小微企业应该以市场为导向，找准定位，扩展发展空间，研究开发新产品和高科技产品，增加企业产品的附加值。这样就可以摆脱市场需求不足的困扰。比如，为韩国企业提供数控设备的软件以及硬件支持、产品加工等配套服务。加强手机配件以及软件的开发，计算机软件等开发和生产等。
（3）破解小微企业筹资难的困境，由市政府出面，召集金融部门在防范风险的前提下，拓宽抵押品的范围，适当放宽小额贷款公司转制条件下，利用市场手段缓解小微企业融资难的问题，促进小微企业的健康发展。
（4）政府对小微企业招收下岗职工和残疾人给予政策上的支持。比如招收20―100个下岗职工的小微企业可以享受不同程度的减免税的待遇。据笔者调查烟台市40―50岁的下岗职工还有一些没有安排工作，这部分人是市区中生活比较困难的一族，如果小微企业能够招募他们工作，不仅可以解决小微企业的用工难的问题，同时也减轻了社会上的就业压力。政府应该给予小微企业适当的税务减免。
（5）政府对大学毕业生到小微企业去工作给予政策支持，这样可以提高小微企业的劳动力素质，也可以减轻大学毕业生的就业压力。现在主要是很多大学生不愿意在小微企业就业，眼睛就盯着为数不多的公务员、学校医院和大型企业，所以才会出现大学生就业难和小微企业招工难并存的局面。政府应该出台相应的政策调控劳动力的流向。比如，政府可以拿出一部分资金鼓励大学毕业生自己创业和到小微企业创业，等等。
一、小微企业财税管理现状
在很多小微企业缺乏财税管理的意识，企业当年的财务收入和会计核算不明确，采用简单的、传统的会计核算，每年的收入、利润、负债的等业务账务混乱，报表登记缺乏条理，甚至没有专门的会计账簿和财务报表，甚至没有定期缴税，造成国家的税务损失；加工生产型的小微企业，原材料的采购、成本核算和市场需求分析等仅能凭借积累的工作的经验，无法根据科学的财务报表和市场走向分析制定当年的任务和计划；国家为了促进市场繁荣，出台了一些鼓励小微企业、促进贷款、降低税负的政策，但是不少小微企业老板，对于政策的解读偏差，认识错误，未能实现对发展机会的充分利用。这些小微企业财税管理中存在的问题，造成企业很难实现长远发展。
二、小微企业财税管理问题原因分析
（一）缺乏财务管理意识，采用传统记账方式
我国小微企业的数量众多，经济基础薄弱，发展历史较多，生产寂寞小，不少企业仍保留者“小本微利”“薄利多销”得经营模式，贯彻着经验主义的经营理念，甚至采用传统的收入与成本之差来计算利润的简单核算方式，财务管理水平无法提高，这就在很大的程度上限制着企业科学化财务管理模式的形成。较多的小微企业老板对企业的税务管理和税务核算的重要性缺少认识，这样的核算方式，无法对每年的净收入和成本消耗进行合理的计算，采用错误的材料采购和成本计算方案，无法适应市场的变化，可能造成巨大的经济损失；小规模的成本核算，同一的材料采购模式，无法形成的资源的优化合理组合，无法实现经济效益最大化。思维的滞后和管理的僵化，形成恶性循环，难以促进企业的长远发展。
（二）缺乏专业人才，会计核算制度不健全
由于小微企业采用小规模、低成本、低投资的生产方式员工数量不多，在有限的人力资源和原始资本下，为了尽可能的节约成本，所以通常聘请一些具有薪酬较低、缺乏专业会计知识的核算人员。在一些小微企业中，财务机构会计核算人员往往具有较为丰富的从业经验，但是没有专业的会计从业资格证书，不被大型企业和官方所认可，在进行会计核算时习惯以工作经验作为判断依据，不考虑国家法律规定和现实的市场经济运行环境，有些会计决策方式甚至较为落后不符合国家现行的财税规定。会计人员所掌握的实践知识缺乏时代性，企业内部的会计核算机构及基本的岗位设置不健全，执行人员和监督人员之间的权责不明确，出纳会计和账务核对人员的职能交叉，会计核算中要求的相互监督不到位，岗位任命不科学，在小微企业内部容易发生、虚假伪造的事件发生。
（三）我国现有的税制体系仍存在不足
我国现有的税制体系仍旧不完善，有关小微企业的税收优惠政策覆盖面较窄，很多行业未能真正感受到国家税制改革带来的优惠；小微企业发展的一些法律领域仍处于空白，造成工商管理部门的税收征管职能贯彻不到位，在财税方面，小微企业既无法正确合法的缴税，也不能及时享受税收带来的优惠；我国小微企业数量繁多，遍及不同行业，且分类标准、划分依据、应缴税额等部分各不相同，有关政策的出台缺乏时效性和时间应用性，造成小微企业的登记管理困难，优惠政策的落实困境。
三、浅谈如何加强小微企业的财税管理工作
（一）强化财务管理意识，健全企业内部核算体系
即使是简单生产模式的小微企业，也要全力促进企业内部的财务管理，加强管理者的财务管理和税收核算意识，既是增加国民经济和加强政府税务管理的保障，也是提高小微企业的资产利用效率、提高经济效益的有效手段。企业的领导者应该树立长远的战略目光，认识到企业财税管理对经济发展的重要意义，首先从自身做起，对企业的财税制度采取严肃的态度；聘请专业的会计从业人员，采用符合国家和法律规定的发票、记账凭证、核算账簿，要求工作人员按照规定严格填写；健全企业内部的核算体系，在符合企业规模和经济收入水平的前提下，认真贯彻钱帐分离、钱权分离、岗位制约、相互监督等会计基本准则，保证会计核算的真实性、合法性。
（二）促进专业人才培训，加强企业内部财税管理
促进人才培训，一方面需要国家加强对财务部门在岗人员的从业资格和职业道德审查，通过专业院校和会计机构的辅导，进行人才数量和质量的保证，从整体提高我国小微企业的会计部门执业质量；另一方面，企业要做好在岗培训工作，利用人才作为加强企业内部财税管理的保障。在专业人才的指导下，对企业的成本核算、会计管理和财务制度进行专业的统计，国家有关小微企业的财税优惠政策，要实现全面理解，充分利用，适时调整企业的战略方案和财务计划，抓住机遇，发展自身。
四、结束语
小微企业是国民经济的重要组成部分，加强企业财税专业化、科学化管理，对于提高小微企业盈利能力、促进国民经济发展具有积极意义。以上，笔者结合小微企业在我国的发展现状，提出了加强财税管理工作，促进新形势下的小微企业发展的几点措施，希望能对读者带来积极的帮助。
参考文献：
[1]高现广.促进我国小微企业发展的财税政策研究[D].集美大学，2013
体验服务零距离
在导税干部的引导下，企业代表前往第一税务所办税服务厅参观体验。税务干部“手把手”辅导纳税人操作网上办税项目，组织新开办的小微企业开具电子专票。企业代表以“税务体验师”的身份，从纳税人视角充分感受纳税服务的便捷高效，并提出优化建议。税务干部进行了全程观察和记录，认真听取相关意见。
回应关切助发展
体验活动结束后，区税务局与区工商联在纳税人学堂联合为企业代表开展专项政策培训。税收专家团队成员根据小微企业经营管理特点，分类精准培训，从全程网上办、专票便捷开、纳税人学堂送政策、预约办税优体验、银税互动助成长等多维度介绍税费服务举措。纳税人纷纷表示网上办、税易贷等平台的推广，既满足了自身需求，又减轻了经营负担，对企业发展起到了有力推进作用。
座谈问需办实事
针对企业在享受政策和生产经营中遇到的问题，活动还安排了税企座谈会，税收专家团队认真听取小微企业代表提出的需求，现场解答并给出指导建议。
