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2、审计失败的成因及规避
3、试论企业内部控制的建设与执行
4、会计责任与审计责任的思考
5、财务欺诈的成因及防范
6、浅议内部控制制度审计
7、会计报表作弊的方式及审计策略
8、内部审计的独立性
10、论审计风险的防范与控制
11、识查假账的主要方法
12、货币资金审计中需要关注的几个问题
13、论企业内部审计监督
14、浅谈现代企业制度下的会计监督
一、引言
货币资金是企业拥有的流动性最强的资产，包括库存现金，银行存款及其他货币资金。货币资金是企业进行生产经营活动的基本条件，是其生存和发展的基础，在企业管理中居于重中之重的位置。货币资金具有强流动性的同时，也是控制风险最高的一种资产。货币资金的特点决定了它必然成为内部控制的重点:(1)货币资金具有极大的被盗和挪用的风险性，是最受企业关注和需要保护的资产；(2)货币资金业务同单位其他业务有广泛的联系，几乎同每个经营环节相关；(3)货币资金业务的工作量较大，占整个会计工作量一半左右的比例；(4)货币资金业务本身一般无合理性的评价问题，货币资金收入和支出的合理性，主要应追查与货币资金收支业务对应的其他业务。基于以上特点，各单位自建立和实施内部控制以来，一直将货币资金作为内部控制的重点，通过加强货币资金的内部控制，不仅可以减少货币资金的损失，而且有利于加强对其他业务的控制。
二、货币资金内部控制的环境
控制环境是对企业内部控制的建立和实施具有重大影响因素的统称，包括诚信与道德观、领导者的管理理念和经营风格、员工胜任能力、组织结构及权责分配、人力资源政策等要素。控制环境决定了企业的基调，是内部控制其他要素的基础。控制环境直接影响企业员工的控制意识，提供了内部控制的基本规则和构架。货币资金内部控制环境主要包括以下因素:(1)管理决策者。管理决策者是货币资金内部控制环境中的决定性因素，特别在推行企业领导个人负责制的情况下，管理决策者的领导风格、管理方式、知识水平、法制意识、道德观念都直接影响货币资金内部控制执行的效果。(2)员工的职业道德。货币资金内部控制研究在内部控制每个环节中、各岗位都处于相互牵制和制约之中，如果任何一岗位的工作出现疏忽大意，均可以导致某项控制失效。(3)内部审计。内部审计是企业自我评价的一种活动，内部审计可协助管理当局监督控制措施和程序的有效性，能及时发现内部控制的漏洞和薄弱环节。内部审计力度的强弱同样影响货币资金内部控制的效果。
三、货币资金内部控制现阶段存在的问题
在实际工作中，企业货币资金内部控制暴露出以下几个方面的问题:1.存在货币资金内部控制制度不健全的情况。岗位分工不一致，存在未建立岗位责任制、岗位职责不清的情况；另外，有些涉及货币资金收付的经济事项从岗位设置和职责分工上未完全遵循不相容职务分离的原则，缺乏监督和制约。2.报销审批制度不严。虽有制度但得不到有效执行，支出预算管理流于形式。资金稽核制度没有有效执行，支出没有严格按照相应的授权审批制度执行等。3.会计人员素质不高。很多企业的会计没有经过系统的会计专业学习，会计资料乱、缺、脏现象严重。
四、强化货币资金内部控制的措施
1.改善货币资金的内部控制环境。控制环境直接影响到企业内部控制的贯彻和执行以及企业经营目标及整体战略目标的实现。提升管理者的管理哲学和经营风格，塑造良好的企业文化，管理者的管理哲学和经营风格表现为管理者的各种不同偏好。其表现虽然是无形的，但它会对一个组织的有效运行起着积极或消极的影响，进而表现对货币资金管理重视程度以及对人力资源的政策及看法等。
2.货币资金内部控制的成本效益原则。企业设立的每一项控制措施，都应当是控制效益大于控制成本的，否则即使该项控制措施有一定的作用，也不值得设置。所以，企业的内部控制并非越完整越好；规模过大的内部控制，会使企业得不偿失，是要不得的。值得注意的是，内部控制成本和控制效益往往是很难衡量的，企业设置内部控制措施应当非常谨慎地进行判断。
3.完善货币资金职务分工控制。职务分工控制是内部控制的基础性控制，直接决定着整个内部控制制度的有效性。职务分工控制要求不兼容的职务应当相互分离，各个工作岗位都应当有明确的职责，且责权利统一和平衡，以便各个岗位之间能形成有效的相互联系，相互制约的制衡机制。所谓不兼容职务，是指如果集中于一或岗位办理，会增加错误与舞弊发生的机会，或增加掩盖错误与舞弊的可能两项或两项以上的职务。因此，为了有效地防止、发现和纠正错误与舞弊，的所有不兼容职务原则上都应当分别由不同的人员或工作岗位来执行，这是形成相互制衡的控制机制的重要基础。可以说，离开了不兼容职务相分离这础，现代内部控制就难以建立和有效运行。
4.对货币资金的内部控制应采取制衡原则。所谓制衡原则，是指企业的任何一个工作岗位或任何人都应当既是控制者，又是被控制者，其拥有的控制权力与承受的被控制的压力当是对等的、平衡的；各项工作岗位之间应是相互联系、相互制约的。最高领导者能否实现全面的相互制衡，是衡量企业内部控制是否健全和有效的重要标准。为此，企业在建立内部控制，划分工作岗位、配备工作岗位职权与责任时，要严格遵循制衡原则；在检查内部控制运行是否有效时，要把各个控制岗位，特别是领导岗位是否存在权力失衡，甚至失控作为重要内容。一旦发现有失控的岗位或情况，必须及时报告企业的权力机构，由其通过重新配备职权或岗位轮换等措施予以解决。
货币资金是指企业在生产经营活动中停留于货币形态的那一部分资金，包括现金和各种存款。货币资金是企业流动资产流动性最强的资产，也是获利能力最弱的资产。加强资金管理的目的就是要求有效地保证一个企业随时有资金可以利用，并从闲置的资金中得到最大的利息收入，也即要求在货币资金流动性和盈利性之间做出抉择，以期获取最大的长期利润。因此，企业必须加强对货币资金管理，规范货币资金的使用，避免资金不足和过剩所产生的不良现象，从而影响企业的正常生产经营活动。本文就企业如何规范货币资金的管理工作，谈一谈个人的认识。
一、建立货币资金的预算制度
货币资金预算是财务管理的一个极为重要的工具。它不仅有利于加强货币资金管理，而且有利于对整个财务活动进行有效的组织。货币资金预算是对企业在整个预算期的货币资金收入和支出的估计,也是对企业预算期货币资金收支结果的预算。实行货币资金的预算制度，对于完善企业货币资金的管理，有着举足轻重的作用。货币资金预算为控制企业日常货币资金流动提供了主要依据，也是评价企业对货币资金管理成绩的考核标准和重要手段。货币资金的预算制度，增加了资金运行的透明度，从制度上、管理上防止挤占和挪用的现象产生。
在货币资金预算中，应把整个预算期分为若干个时期分别计算货币资金的余额。长期货币资金流量预测虽然重要，但在货币资金管理中所编制的预算，主要是一年以下的短期预算。划分时期的长短要根据企业的性质不同来决定，但一般情况下是一个月，即月度财务收支计划，某些货币资金流入流出变化大的企业，还可以按周或按日编制预算。
编制货币资金预算的主要依据是企业生产经营的全面预算，包括：销售预算、生产预算、成本费用预算等等。完整的货币资金预算应包括货币资金收入、货币资金支出、货币资金千余缺以及货币资金筹集等部分。
货币资金流入量来源于销售收入、投资收益以及其他货币资金收入。其中销售收入是最主要的部分，其金额可以直接从销售预算中得到；投资收益的货币资金收入时间比较固定，数量也容易确定；其他货币资金收入可根据企业以往的资料关考虑预算期的情况分析确定。预算期货币资金流入量加期初货币资金余额，构成预算期可动用货币资金数量。
货币资金流出量主要包括购货支出、营业费用支出、利息支出、上缴所得税、利润分配以及其他货币资金支出。其中购货支出可从材料预算中得到；营业费用支出如工资费用、制造费用、销售费用、管理费用等可以从费用预算中得到；利息支出所需的资金可以从偿债计划中得到；所得税付出以及利润分配支出可根据企业的盈利计划预先估计，支付的时间也比较固定；其他货币资金支出可以根据企业以往的资料并考虑预算期的情况分析确定。
二、完善货币资金的内部控制制度
完善货币资金的同部控制制度，规范会计行为，要依据国家有关法律法规的规定和要求,完善企业内部货币资金控制制度,建立健全监督制约机制。企业的主要负责人要对本单位的内部会计控制的有效实施负总责，并明确单位内部各职能部门在预算安排、计划管理、实物资产、对外投资、项目招标、工程采购、经济担保等经济活动中的管理权限、方式、方法、程序、责任和相关的内部控制制度。
三、实行不相容的职务相互分离制度
理顺财务管理关系，建立职务分工控制制度，从组织机构设置上确保资金流通安全。建立内部监督制约机制，资金的管理人员要实行不相容的职务相互分离制度，合理设置会计、出纳及相关的工作岗位，职责分明、相互制约，确保资金的安全。会计出纳不能相互兼职，不得由一人办理货币资金流通的全部过程。[一是会计人员负责分类账的登记、收支原始单据的复核和收付记账凭证的编制；二是出纳人员负责现金的收付和保管、收支原始凭证的保管、签发银行有关票据和日记账的登记；三是内审人员应当负责收支凭证和账目的定期审计和现金的突击盘点及银行账的定期核对；四是会计主管应负责审核收支项目、保管单位和单位负责人的印章；五是单位负责人应负责审批收支预算、决算及各项支出。
四、建立收入和支出环节的内部控制制度
要加强对货币资金的预算编制、执行各个环节的管理，规范货币资金的管理程序，确定货币资金执行的审批权限和制度，超限额或重大事项资金支付要实行集体审批，严格控制无预算或超审批权限的资金支出。严格企业内部资金收入和支出审批程序。
1、对货币资金的收入控制
①每笔收入支出都要及时开票；
②要尽可能使用转账结算，现金结算款项要及时送存银行；
③尽可能采用集中由财务部门收款的方式，分散收款要及时送交单位出纳；
④不得坐支各项收入；
⑤出纳员收妥每笔款项后应在收款凭证上加盖“收讫”章。
2、对货币资金的支出控制
①每笔支出都应有单位负责人的审批经、会计主管审核、会计人员复核；
②出纳人员每一笔款项都应以健全的会计凭证和完备的审批手续为依据，付款后，需在付款凭证上加盖“付讫”章；
③各项支出都有预算和定额控制执行；
④要按国家规定的用途使用现金，尽可能使用转账支付；
⑤银行单据签发和印鉴保管应当分工负责。
五、强化货币资金的保管和控制
加强对货币资金、会计凭证、原始的管理，要依法建账，及时核对银行账目，认真履行定期对账、报账的制度，建立定期进行检查的制约机制。不符合审核程序不能支付资金，按规定实事求是报账，不作假账。
高等学校货币资金内部控制制度是指高等学校为了保护财产的安全和完整，确保有关法律、法规和规章制度的贯彻执行，主要针对货币资金而制定和实施的一系列控制方法、措施和程序。高等学校的货币资金主要包括现金、银行存款以及可随时在证券市场上自由转让的国债等。与其他资产相比，货币资金不仅直接承担着高等学校在经济活动中的支付职能，而且还可以转化为其他类别的资产。所以，任何高等学校都不可能在没有或者严重短缺货币资金的情况下维持正常的运转，取得持续发展的后劲。
随着高等学校招生规模的不断扩大，学校拥有的货币资金总量大幅增加，这对货币资金的内部控制提出了更高的要求。从现实情况看，高等学校在逐步适应市场经济办学要求的同时，也受到市场经济的负面冲击，管理失控和职务犯罪数量越来越多，数额越来越大，手段越来越多，对学校的正常秩序和稳定产生了很大的威胁。本文将从现状出发，总结当前货币资金内部控制存在的问题，就如何保证我国高等学校货币资金的安全和完整进行一系列的探讨。
一、我国高等学校货币资金内部控制存在的问题
（一）忽略库存现金盘点
库存现金的盘点有三种：一是出纳员盘点，出纳员每日业务终了进行盘点目的是保证每日现金收支的正确；二是稽核员盘点，稽核员经常进行盘点是为了保证有关账目记录的真实正确，加强会计员与出纳员之间的相互制衡，保证库存现金的安全、完整；三是内部审计人员盘点，内部审计人员监督出纳员进行盘点目的不仅是为了查明学校库存现金账实是否相符，更主要的是为了查明出纳员是否存在挪用和贪污公款等舞弊行为。这三种盘点都是重要的货币资金内部控制程序，但是实际工作中并没有得到应有的重视，一些学校长年不进行库存现金盘点，或者进行盘点但不按照规定的程序进行，使盘点起不到应有的效果。
某大学财务处出纳员利用职务之便，以提“差旅费”为名，连续两次从学校现金库里支取现金，累计金额达25万元。一名小小的出纳，两次得手，本文认为主要有以下原因：一是内部审计人员不重视库存现金盘点。高等学校的现金作为公有财产，其安全完整性没有得到内部审计人员的重视，很多人抱有“明哲保身”的想法，没有承担应有的责任；二是财务负责人不带头执行规章制度。财务负责人往往只是从整体上规划和执行学校的财务计划，不注重具体规章制度的执行，没有意识到哪怕一个小疏漏也会引起事故的发生。
（二）模仿领导签字问题严重
现在高等学校一般采用“一支笔”财务审批制度，所有经费开支均由负责人或其委托人审核报批。该制度使财务开支审批权集中在某一个领导手中，使其在财务管理上有绝对的权威。另外“一支笔”领导的财务报销审批权还派生出其他权力和利益，因为学校各个部门甚至每一位教师都会涉及财务开支报销审批事项，由此使领导的“一支笔”权威在教师心中根深蒂固，同时领导的“一支笔”权威还可能延伸到物资供应商和工程承包单位。因此，一些人就模仿领导的签字进行财务舞弊。
京华时报曾报道某学院的会计模仿领导签字，将自己的消费发票10万余元以公款报销。在一些高校，只要有领导签字，就能越过财务制度，使一切审批程序形同虚设，之所以很少有人怀疑“领导签字”，源于某些领导干部滥用“一支笔”给下级造成的惯性思维，源于一些高等学校“领导签字”远比规章制度管用，源于“一支笔”的监督环节没有做到位。
（三）截留学生奖学金、助学金
高等学校的奖学金制度对调动学生学习的积极性有着重要的意义。中央财政每年拨4亿元专款用于发放学生的奖学金、助学金，高校根据自己的情况向上级申请拨款。每个学校的奖学金都不是一个小数目，一些不法分子就动了截留学生奖学金、助学金的念头，造成学校货币资金的流失。
某大学财务处会计将该校学生特殊困难补助金及奖学金共139万余元转入其个人账户。该会计将以前截留下的“发放花名册”套入下次“发放花名册”中重报一次账，将重报的总金额以自己的姓名填入新“发放花名册”中，并写上自己的银行账号，向银行报支。奖学金、助学金等的发放涉及到学校的多个部门，需要多个部门的协调配合，如果财务处将银行的反馈信息报送到学校的其他部门，就可以对其发放工作进行监督，也就不会出现这样的案件了。
（四）业务流程不规范
业务流程规范是在货币资金具体业务操作过程中采用的一些基本控制方法，从而对货币资金进行有效控制。一些高等学校由于业务流程的不规范，给财务营私舞弊提供了可乘之机，主要表现在三个方面：一是现金控制不合理。有些高等学校对现金的支付范围、支付限额以及库存限额没有按规定认真执行，存在违规的现象。二是商业票据控制不合理。部分高等学校对商业票据的使用缺乏规范，存在票据失真的情况。三是预算管理控制不合理。有的学校没有将部门预算在学校内部按组织体系进行科学化管理，没有对经费审批人实行责任预算约束，使得部门预算执行出现失控。
某学院的院长没有向学院党政联席会通报，擅自将该学院的300万元公款挪用给自己的同学进行营利活动。他认为“这种创收的办法在联席会可能通不过”，于是这份借款合同竟然在没有盖学院公章的情况下就签署了，银行存款就这样汇入了别人的账户。300万元，面对这么大金额的借款，学校财务部门没有任何的怀疑，审核部门也没有发现问题，我们不得不怀疑学校的业务制度的执行和财务流程的规范程度。
二、完善内部控制制度，保证货币资金安全完整的具体建议
从以上的分析可以看出，我国高等学校货币资金的内部控制还存在着很大的漏洞。内部控制是高校管理工作的重要环节，科学合理的内部控制机制的建立有利于学校各项资金的合理使用，有利于各种贪污、挪用、盗窃等违法违纪行为的防范，从而保证货币资金的安全与完整。为此，本文给出以下几点建议：
（一）强化内审人员监督库存现金盘点
为了防止由于库存现金盘点问题造成高等学校货币资金流失，应该加强内部审计人员监督库存现金盘点。其盘点要按照下列步骤进行：第一，内部审计人员在会计主管、出纳员同时在场的情况下，要求出纳员将现金、有价证券、未入账的收付款凭证等分类整理后存入保险柜；第二，要求出纳员复核现金日记账的记录并结出余额，由内部审计人员将余额填入“库存现金盘点情况表”，并注明余额的时点；第三，内部审计人员全面复点；第四，将库存现金盘点结果与日记账账面余额进行核对。如果有差异，应要求出纳员作出书面说明，以便进一步审查。
内部审计人员监督库存现金盘点应该注意以下问题：一是现金存放在多处且无法同时监督盘点时，应当先封存，然后再逐一监督盘点，以防止不同存放地点之间相互串混，使盘点无法得出准确结果；二是监督盘点一般应突击进行，以防止出纳员事先准备，转移资金，掩盖存在的问题；三是监督盘点应选择在当日业务开始之前或之后，尽可能不影响学校正常工作；四是白条不能抵充库存现金，有价证券、未入账的收付款凭证应同时清点，以便能全面查清问题。
（二）加强“一支笔”审批的监督
“一支笔”财务审批制度在执行的过程中，要加强对其监督，在报账凭证审批之前，首先应该经过学校财经小组或监督部门的审核，确保其与预算安排相吻合，确保其有相关业务部门的申请、主管人员的审批，经办人、复核人手续齐全，审核后必须联合签署审核意见，未经审核的报账凭证，“一支笔”不能签批，财务部门不得予以报账。学校财经小组及监督部门还要对资金的使用进行后续的监督，特别是大额资金的使用；其次要定期进行制度落实情况检查，及时发现资金在使用和管理上存在的问题。至少每年上级主管部门召集下属学校财经小组人员或监督部门会同上级审计监察部门，对学校近期财务状况进行检查，看其资金的使用情况是否真实、是否有越权审批和超额审批行为，检查是否有假凭证、假账目以及不执行财务制度、财经纪律等情况；再次应建立财务公开制度，加强群众监督，除按规定应当保密的之外，定期公布学校财务状况，使“一支笔”审批置于群众的监督之中；另外，对于“一支笔”审批的范围要有明确的界定，学校的各项业务都要涵盖在内，根据业务的重要程度、金额的多少划分审批层次，保证各管理层权责明确。
（三）完善高等学校组织机构
我国高等学校组织机构的现状是行政管理机构多，岗位职责不明确。为确保货币资金的安全完整， 提高学校的运作效率，学校组织机构的设置和职责分工应该能够相互控制，保证各项业务在有关部门之间相互检查、相互监督。
以高等学校的学生助学金发放为例，说明组织机构间相互控制的重要性。高等学校每个月都要给学生发放奖学金和物价补贴，这些补贴的发放由学校财务处负责执行，按时汇入学生的个人账户。学生的变动情况由研究生院和学生处通知财务处。如果将学生处、研究生院和学生注册中心的人员信息情况进行对比就会发现，学生处和研究生院的学生数据库中，会有一些学生已经不在注册中心的名单中。这部分学生可能会因为出国、生病等原因退学或休学，为了不给学校补贴支出造成损失，应该在相关组织机构间建立起内部控制的闭环机制：学生注册中心负责将学生的注册信息反馈到学生处、研究生院，学生处、研究生院负责每月给每类学生的发放标准赋值，财务部门根据上述部门间检查核对后的数据，进行相关补贴的发放，并在银行成功后，将情况反馈到学生处和研究生院，由这两个部门将应发与实况进行核对，以监督财务部门的执行结果。
（四）规范业务流程
业务流程的规范能够有效阻止舞弊的发生，防止货币资金的流失。关于业务流程的规范，主要包括以下几个方面：1.对现金的控制。对现金的控制主要通过现金使用范围和库存现金限额来控制。对于超出结算起点的资金支出业务，不能直接使用现金，而必须通过银行账户进行划拨。在货币资金管理中，可以通过检查库存现金，避免现金被挪用现象的发生。2.对商业票据的控制。首先要严格票据的使用范围，不得转借、转让、代开和买卖；其次要加强票据的保管，各高校必须落实专人管理、专门登记和稽查制度，规范票据购买、领用、保管、回收、销毁等程序；再次学校要定期或不定期地抽查票据，查看是否有断号的问题。3.对预算管理的控制。预算管理是高等学校财务管理的重要组成部分，它是根据年度工作和管理需要而编制的年度收支总计划，是提高财务管理水平和资金使用效率的有效手段。预算管理在货币资金管理中有着很重要的作用。在预算管理控制中，必须在科学编制、严格执行的基础上，把好经费报销结算关，严格按照预算开支进行。同时，也要把好借款拨付关，认真落实资金支付制度。
【参考文献】
［1］ 杜桂霞.强化货币资金内部控制措施浅谈［J］.财会通讯，2009（14）：82.
一、前言
内部会计控制是内部控制的重要组成部分硕士毕业论文，是会计管理与控制的重要手段。建立健全工业企业内部控制制度是推进工业企业内部会计控制建设，加强内部会计监督，维护社会主义市场经济的需要，也是衡量工业企业管理的重要标志。工业企业内部会计控制的任何环节出现缺陷都可能导致会计信息失真，只有完善内部会计控制的每一部分，才能有效防止会计信息失真。故而，良好的内部控制系统有利于提高工业企业会计信息的质量。本文就如何有效加强工业企业内部会计控制进行探讨。
二、有效加强工业企业内部会计控制的必要性在新世纪之初，我国的经济体制改革正处于向市场经济转轨、与世界经济接轨的关控时期，真实、完整的会计信息对维护市场经济秩序和促进社会经济的发展尤为重要。然而，在我国现实经济生活中，一些工业企业会计信息严重失真，各种违法乱纪现象愈演愈烈，严重扰乱了社会主义市场经济。尽管造成这些问题的原因很多，但工业企业内部会计控制制度不健全，或者虽有内部会计控制制度，但监督、检查措施不力．没有施行真正意义上的内部会计控制是主要原因之一。国际、国内的客观环境对工业企业内部会计控制的现状迫切要求工业企业建立、健全内部会计控制。
三、如何有效加强工业企业内部会计控制
（1）加强工业企业会计系统控制工业企业会计系统控制可分为会计核算控制和财务管理控制。工业企业应该明确财务机构和会计人员的岗位责任管理、会计档案管理、会计电算化管理、会计核算管理、内部会计控制管理、资产管理、资产减值准备计提及损失处理管理、资产损失处理管理、资金管理、银行保函管理、成本费用管理、收入管理、利润及利润分配管理、财务会计报告管理、外埠单位工程财务管理、发票及收据管理、对外担保管理、企业效绩评价等，建立严格的成本控制制度、业绩考核制度、财务收支审批制度、费用报销制度、会计档案保管和财务交接制度等，确保公司会计工作行为规范，有效提高会计工作质量。同时，工业企业可以制定《财务管理过程控制办法》，明确财务预算控制、货币资金使用控制、商品销售控制、债权债务管理控制、成本费用控制、投资控制，以及监督检查等，针对各风险控制点建立严密的会计控制系统，加强经济业务过程的控制，预防各种弊端，严把企业财经纪律关，充分发挥财务管理在企业经营管理中的核心作用,确保公司健康运营。
（2）加强工业企业财务支出的内部控制工业企业的财务支出实行分级管理，在每一级的财务开支中，坚持“一支笔”审批的原则，没有授权、委托，他人不得审批财务开支。各部门应将“一支笔”审批人报工业企业财务部门备案。工业企业财务开支严格执行预算，每一笔开支必须有审批人、经办人签字方可办理报销手续。基本建设项目和单项工程维修项目按实际工程进度和合同规定付款，应充分考虑审减金额及质量保证金。设备购置费由采购部门、使用部门负责人审批和资产管理部门确认后方可办理报销手续。
（3）加强工业企业会计电算化内部控制工业企业财务部门财务系统维护人员负责协调计算机及会计软件系统运行工作，保证计算机硬件、软件的正常进行，未经授权不得办理审核、出纳业务。工业企业财务部门各个终端用户应设置密码并严格保密，不得泄露，终端用户应对密码泄密引起的损失承担连带责任。财务人员在财务部门局域网内计算机上使用外来磁盘及其他存储介质，应先交财务处计算机维护人员进行安全检测。工业企业财务部门财务系统维护人员应在每个季度初定期组织工业企业财务部门各个终端用户对电脑进行杀毒软件的升级。职称论文财务系统数据应每月在服务器和光盘上同时备份，财务处长应随时抽查财务数据的备份情况，确保财务数据的安全。
（4）加强工业企业货币资金内部控制货币资金是指现金、银行存款、国库零余额账户额度及其他货币资金。办理货币资金的人员应当具有良好的职业道德，忠于职守，廉洁奉公，遵纪守法，客观公正，坚持原则，保守秘密，不断提高会计业务水平和职业道德。货币资金业务必须经过审批，经办人员持批准意见办理货币资金的收付。货币资金的审批实行分级管理，财务人员对越权审批的货币资金业务有权拒绝办理。工业企业各单位办理货币资金的支付按支付申请、支付审批、支付审核、支付复核、支付款项的手续进行，上述五个程序分别由不同人员执行。出纳员不得兼管稽核、会计档案保管和收入、支出、费用、债权债务账目的登记工作。工业企业计划财务部门的银行存款账户、国库集中支付零余额账户应由出纳科长指定专人办理银行存款账的对账及银行余额调节表的编制，对未达账项应查明原因、及时处理。每月十日前各管账出纳人员应将银行余额调节表报科长审核后报送财务主管。各单位的库存现金应做到日清月结、确保现金账面金额与实际库存相符，发现不符，应查明原因，及时作出相应处理。财务印鉴章与支付票据分别由不同人员管理和使用且不得存放于一个保险柜，支付票据包括支付令、支票、汇票委托书、信汇单、电汇单等。
（5）提高企业管理层人员素质，多学科知识的穿插学习。企业管理层为本单位会计行为的责任主体，理应对本单位的会计管理工作负责。要做到率先垂范，应自我约束、自我完善、自我提高、自我监督、自我管理。对现有管理者进行多层次、多方位地培训,让我们的管理人员加强对内控制度的重视，娴熟的掌握内控流程，坚定不移的执行好内控制度。通过部门之间的交流学习，把企业管理者培养成既懂得本部门业务又能了解相关部门业务的高素质复合型人才。同时，企业应进一步建立健全各项内部控制制度，并根据经济形势发展需要，结合本单位实际情况，在原有制度的基础上不断补充完善，尤其是财务管理方面的关键制度，减少因制度漏洞导致的一些老生常谈问题的发生；对于制度比较健全的单位，领导要带头执行，并严格要求单位内部人员认真执行，避免制度成为摆设，确保各项内部控制制度的执行效果。
（6）加强工业企业内部会计控制的检查和披露工业企业审计与资产管理部要定期检查企业内部会计控制缺陷，评估其执行的效果和效率，并及时提出改进建议。企业审计与资产管理部要对企业内部会计控制运行情况进行检查监督，并将检查中发现的内部会计控制缺陷和异常事项、改进建议及解决进展情况等形成内部会计控制报告，向董事会和列席监事通报。如发现企业存在重大异常情况，可能或已经遭受重大损失时，应立即报告企业董事会并抄报监事会。由企业董事会提出切实可行的解决措施，必要时要及时报告深交所并公告。企业董事会依据企业内部会计控制报告，对企业内部会计控制情况进行审议评估，形成内部会计控制自我评价报告。企业监事会和独立董事要对此报告发表意见。同时，工业企业应进一步建立健全各项内部控制制度，并根据经济形势发展需要，结合本单位实际情况，在原有制度的基础上不断补充完善，尤其是财务管理方面的关键制度，减少因制度漏洞导致的一些老生常谈问题的发生；会计毕业论文范文对于制度比较健全的单位，领导要带头执行，并严格要求单位内部人员认真执行，避免制度成为摆设，确保各项内部控制制度的执行效果
[摘要]内部会计控
--> 制是内部控制的重要组成部分，是会计管理与控制的重要手段。建立健全工业企业内部控制制度是推进工业企业内部会计控制建设，加强内部会计监督，维护社会主义市场经济的需要，也是衡量工业企业管理的重要标志。本文首先分析了有效加强工业企业内部会计控制的必要性，其次，毕业论文从加强工业企业会计系统控制；加强工业企业财务支出的内部控制；加强工业企业会计电算化内部控制；提高企业管理层人员素质，多学科知识的穿插学习；加强工业企业内部会计控制的检查和披露等方面，就如何有效加强工业企业内部会计控制进行了深入的探讨，具有一定的参考价值。
[关键词]工业企业 内部会计控制 财务支出
参考文献：
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[3]胡敏.当前企业内部会计控制的必要性及存在的问题分析[j].南昌高专学报,2006,(04):106-109
[4]魏杰.创新企业内部会计控制的思考[j].辽宁税务高等专科工业企业学报,2007,(01):121-123
[基金项目] 院级教改项目“会计电算化审计实训教学研究与实践”，项目编号：JGYB201219
[作者简介] 吴丽玲，广西民族师范学院讲师、经济师，硕士研究生，研究方向：财务管理、审计理论与实务，广西 崇左，532200；周彩节，广西民族师范学院讲师，硕士研究生，研究方向：财务管理、审计理论与实务，广西 崇左，532200
[中图分类号] G424.1 [文献标识码] A [文章编号] 1007-7723（2012）08-0100-0003
审计教学一直以来就是会计专业的一个难点，对这一问题仁者见仁，智者见智，说法不一，但笔者在长期的审计教学过程中，对审计案例教学法比较看重，无疑审计案例教学会增强学生上课的积极性，加大学生对审计整体的认识，但更大的效果是形成良性互动，让学生积极参与到审计教学过程中来，真正地做到教学相长的目的，也是教学方法的一个创新。
一、在上课过程中进行案例教学
在审计教学的过程中，把复杂问题简单化，这样不但能使学生掌握书本知识内容，更能够使学生学到审计的实践内容，大大增强上课的效果。运用案例教学的最大障碍就是如何把审计内容与审计案例有机地结合起来，在学习理论的过程中加强审计实践的能力。在教学的过程中先进行审计理论内容的讲解（简单讲解），接下来就进行审计案例教学，把一个公司的审计案例相应的内容让学生亲自进行操作，在具体审计实践过程中学生遇到问题自己解决，培养学生解决实际问题的能力。在实际操作过程中可以多找一些典型案例，避免重复。
（一）教学内容与实训内容不一致时的处理方法
首先根据审计的实践步骤进行审计课程的设计，这样比较有逻辑有条理。其实审计实践的整个环节是一个整体，是不能分开的，但是在审计教学过程中可以人为地分成几个环节，这样学生操作起来比较容易。比如审计重要性评估这个内容： 在审计教学过程中，重要性评估是比较重要的课程，是教学的重点和难点所在，这部分内容可以直接把审计实践环节的重要性评估的那个表拿出来，让同学们对照此表逐一进行示范讲解。如下表1所示：
（二）理论与实践的灵活运用
如果以资产总额、净资产（股东权益）、主营业务收入和净利润作为判断基础，采用固定比率法，并假定资产总额、净资产、主营业务收入和净利润的固定百分比数值分别为0.5%、1%、0.5%和5%，计算确定被审计单位2011年度会计报表层次的重要性水平，如表2所示。
这样用表格的形式发给同学们，同学们就可以很容易做出重要性水平的评估，同时理解重要性评估的作用与目的。但同时还要告诉学生审计重要性评估是根据注册会计师的职业进行判断的，像上面的题正好是整数，然而在实践中常常不是整数，我们可以化零为整，可以用一个近似的数值；而且重要性评估的百分比也不是一成不变的，例如注册会计师可以把总资产的百分比改为0.5等，这就是重要性的特征，是个近似值，也是会计与审计的最大区别。
二、审计案例教学法的改革与创新
审计案例教学法不是一个新的思维，很多人提出这一观点，但在审计教学法的具体应用上笔者针对会计电算化专业审计教学的的现状及会计事务所审计过程中的一些基本流程，特提出以下几点建议。
（一）审计案例教学法的实际应用
对于审计教学中，采用案例式教学方法，在每一章节中都设计一个实训案例，让学生进行角色扮演亲自进行审计，让学生知道一个注册会计师在审计中的地位和作用。在这一过程中主要是案例的设计与完成的问题，在这个过程中一定要找到典型的案例，能把当前所学的知识与案例有机地融合到一起，这个案例不能太大，太大就是综合实训的部分了，案例要有针性。例如“内部控制测试”的内容，我们可以用货币资金审计为例，主要关注货币资金的授权控制、职务分离控制、审核控制、保管控制等内容。让学生自己去思考去领悟，这样就把“内部控制测试”这个复杂问题变得浅显，真正让学生把审计知识应用到审计实践中去，达到最佳的教学效果。
（二）采用“竞赛”审计教学法
“竞赛”审计教学法，就是教师先把学生根据人数分成若干组。然后根据教学要求提出审计规则，把实践教学内容分配到各小组，由各小组根据分配的审计内容去完成审计任务。每个学生都有任务分工，学生在教师的指导下提出解决问题的方法，然后进行具体的操作，教师引导学生完成一个个具体的操作。各个小组通过这种方式学习新知识，增强了学习的创新性与原动力，同时增强学生的实践操作能力，而且在竞赛的形式下又激发了学生的创新性，可以通过各种方式完成审计任务。最终让学生自己提出问题，思考问题，解决问题。
三、审计案例教学的模块划分
在审计案例教学过程中，为达到简便可行的目标，教师可将审计课程划分为不同的教学模块，然后再根据教学模块将审计任务分配给学生，也便于学生进行单项操作。
（一）教学模块的划分
教学中进行模块的划分可以省时省力，例如划分为：筹资与投资循环审计、销售与收款循环审计、购货与付款循环审计、货币资金审计等。这样划分出来，便于给分组的学生布置审计任务。各组既能分别完成任务又防止抄袭现象的发生，给学生压力与动力。同时，便于让每位学生都能根据自己对当前任务的理解，运用所学的知识和自己的理解解决问题，为每一位学生提供学习与思考的独立空间。这样在最短的时间内可以完成审计的教学目标，之后可以让各小组再调换模块，在短时间内可以掌握大量的知识内容。
（二）学生角色的扮演
学生在审计实训前要进行角色的分配，例如主审、助理、外勤人员等。首先要分工明确，这样在实训中才能避免出现有人没事可做，有人做事太多的现象发生。同时避免使审计实训流于形式，真正做到人人参与、人人出力。教师在整个实训操作过程中是次要角色，主要让学生自己去操作去发挥。教学中要尽力体现以“学生为主、教师为辅”的教学思想。强调学生的主体性，充分发挥学生在学习过程中的主动性、积极性和创新性。
以上是针对审计教学中比较难讲的内容提出的一些方法。如何把审计这门课上好，能让学生对审计这门课产生兴趣是一项长期的工程，既有教学设计上的窍门也有教学中的技巧，还有审计实训上的充实，而审计案例教学可以为教学与实训提供一个平台，又能有效地衔接教学与实训，在实践教学中是一个很好的办法。
[参考文献]
[1]刘蓉，梁素萍.财务审计手工综合实训模拟实训教程[M].北京：人民交通出版社，2008.
实行货币资金的预算制度，对于完善事业单位货币资金的管理，有着举足轻的作用。货币资金预算提供了控制企业位日常货币资金流动的主要依据，也是价各部门、各单位对货币资金管理成绩考核标准和重要手段。货币资金的支，全部实行预算管理，只有纳人预算的目，才能支付货币资金。货币资金的预制度，增加了资金运行的透明度，可充利用资金，从制度上、管理上防止挤占娜用的现象产生。
编制货币资金预算，首先要根据本单的生产状况、经营计划，由专业人员、销人员、采购人员和直接参与资金支付业的人员根据业务需要，从单位最基层开编制资金预算.逐级上报审查。经过单内部各有关部门的认真研究、反复协、综合平衡修订后，会计主管部门审核，后由单位的最高管理层批准后执行。实货币资金预算，可以避免货币资金不足过剩的现象发生，有利于提高单位资金使用效率，防范金融风险和提高企业单适应市场经济的应变能力。企业要切实改变目前财务预算形同设的状况，建立健全全面预算管理机，把企业生产经营活动中的资金收支纳严格的预算管理程序之中，就必须做到人为出、精打细算、科学理财、严格考。同时，计算机网络技术的广泛运用，为金的全面预算和及时结算提供了可能，而使资金的集中管理可行。
二、强化企业内部审计.完善审批制度
企业的内部审计是严格监督、考核企资金管理的重要环节，是强化监督约束制、使预算取得实效的保障。与国外大团相比，目前国有企业一个很大的差距在于内部审计力度不够。因此，大型企都应建立高层的内部预算审计监督机构，配备专门人员，确立其地位，明确其职能，并健全内部审计监督考核制度，保证企业财务信息的真实可靠。要加强对企业内部规章制度和重大经营决策执行情况的过程性审计和监督，前移监督关口，变过去的“事后监督”为事前、事中监督和适时监督.围绕企业的发展目标和年度预算，定期检查，及时反馈预算执行中的突出问题，并给予纠正和处理，确保预算的严肃性和企业发展目标的如期实现。建立严格的授权批准制度，明确审批人对货币资金业务的授权批准方式、权限、程序、责任和相关控制措施，规定经办人办理货币资金业务的职责范围和工作要求。审批人应当根据货币资金授权批准制度的规定，在授权范围内进行审批不得超越审批权限。经办人应当在职责范围内，按照审批人的批准意见办理货币资金业务。对于审批人超越授权范围审批的货币资金业务，经办人员有权拒绝办理，并及时向审批人的上级授权部门报告。单位对于重要货币资金支付业务，应当实行集体决策和审批，并建立责任追究制度，防范贪污、侵占、娜用货币资金等行为。严禁未经授权的机构或人员办理货币资金业务或直接接触货币资金。
三、完普货币资金的内部控制制度
货币资金是企业资产中流动性较强的资产，大多数贪污、诈编、娜用公款等违法乱纪的行为都与货币资金有关.加强对其管理和控制，对于保障企业资产安全完整，提高货币资金周转速度和使用效益，具有重要的意义。完善货币资金的内部控制制度，规范会计行为，要依据国家有关法律法规的规定和要求，完善单位内部货币资金控制制度，健全监普制约机制。单位的主要负责人要对本单位的内部会计控制的有效实施负总责，并明确各级管理部门、单位内部各职能部门在预算安排、计划管理等经济活动中的管理权限，依法制定严格的批准制度，明确审批权限、方式、方法、程序、责任和相关的内部控制制度。
1.实行不相容的职务相互分离制度。理顺财务管理关系，建立职务分工控制制度，从组织机构设置上确保资金流通安全。建立内部监督制约机制，资金的管理人员要实行不相容的职务相互分离制度，合理设置会计、出纳及相关的工作岗位，职责分明、相互制约，确保资金的安全。会计出纳不能相互兼职，不得由一人办理货币资金流通的全部过程。形成严密的内部牵制制度，以减少和降低货币资金管理上舞弊的可能性。一是会计人员负责分类账的登记、收支原始单据的复核和收付记联凭证的编制;二是出纳人员负责现金的收付和保管、收支原始凭证的保管、签发银行有关票据和日记账的登记;三是内审人随着我国经济的飞速发展.近些年来相关经济案件也有不断上升的趋势，有些违法行为以致很久才被发现.这也从另一个侧面反映出企业内部会计监督体系的不健全，反映出相关财务监督工作的不足。会计秩序混乱除了有关管理人员故意违法违纪外，企业内部管理的失控也是重要原因之一。解决这些问题当然需要采取综合治理的措施，但从会计角度来看，加强企业内部会计监督和企业内部会计控制不失为一项重要而有效的措施。
一、提高会计人员的相关寮质
作为会计人员，必须首先做到自律、廉洁奉公，能保持独立公正的立场，正确运用会计人员的监督权力，要有良好的职业道德，这些要从思想上做好准备。
其次要加强业务素质培训，随着近年来我国与国际社会接轨的要求，相关会计准则与会计制度不断完善，一些会计的处理方法也有所改变，这就要求对会计人员搞好岗位培训和后续教育。主要是通过定期或不定期的培训，学习更新知识一方面提高会计法制意识和依法理财观念，另一方面提高业务水平，使其对企业的会计监督更加有效，更加科学。
二、做到严格组织机构、严密职务分工要从企业组织机构设置、职务分工的合理性和有效性进行控制。会计事项相关人员的职责权限应当明确，即“记账人员与经济业务事项和会计事项的审批人员、经办人员、财物保管人员的职责权限应当明确，并相互分离、相互制约”。办理经济业务事项，并对经济业务事项进行确认、记录和报告，这需要涉及许多人员，包括经济业务事项的审批人员、经办人员、财产物资的保管人员以及负责办理会计事项的记账人员等。为了实施有效的监督和控制，保证经济业务和会计事项按照规定的程序和要求进行，明确贵任，防止差错和舞弊行为，保证经济业务的顺利进行，保证会计资料的真实和完整，必须明确经济业务和会计事项相关人员的职责权限。每个类别的经济业务在运行中必须经过不同的部门并且保证在有关部门之间进行相互检查;在对每项经济业务的检查中，检查者不应该从属于被检查者.以保证被检查出的问题能得到迅速解决。这样就从体制上加强了企业内部的会计监督。
三、建立财产清查制度
一个企业内部会计监督重要的环节就是要定期或不定期进行财产清查工作，建立健全一整套相关清查制度，并要落到实处。财产清查制度就是通过定期和不定期的、全面和局部的对各项财产物资进行实际盘点和对库存现金、银行存款、侦权员应当负责收支凭证和账目的定期审计和现金的突击盘点及银行联的定期核对;四是会计主管应负责审核收支项目、保管单位和单位负责人的印章;五是单位负责人应负责审批收支预算、决算及各项支出;六是电脑程序员应负责程序设计和修改.不得操作程序，甚至不能随意出人会计室。
2.实行交易分开。将现金支出业务和现金收人业务分开进行处理，防止将现金收人直接用于现金支出的坐支行为。单位不得由一人办理货币资金业务的全过程。办理货币资金业务的人员应当具备良好的职业道德，忠于职守，廉洁奉公，遵纪守法，客观公正，不断提高会计业务素质和职业道德水平。
3.实施内部稽核。设置内部稽核单位和人员，建立内部槽核制度，通过楷核可以对日常会计核算过程中出现的疏忽、错误等及时加以纠正、制止，发现或者防止会计人员的舞弊行为或者其他俊害单位财产的行为。加强对货币资金管理的监督，及时发现货币资金管理中存在的问题，从而及时改进对货币资金的管理控制。内部稽核制度是提高会计工作质量，减少会计舞弊行为的重要手段。
4.实施定期轮岗制度。对涉及货币资金管理和控制的业务人员实行定期轮换岗位，轮岗需要进行经常性的工作交接，这迫使各岗位工作人员必须将工作定期进行系统化处理，工作整理得很清晰、很有条理，通过在轮岗交接时的工作人员互相自查，可以防患于未然。新的工作人员要把岗位的全部情况及存在问题进行一一清理审核，这样一来，有些潜藏在深处的问题就能得以显现，减少货币资金管理和控制中产生舞弊的可能性，并及时发现有关人员的舞弊行为。
总之，加强企业财务资金管理是实现管理创新，推动企业管理工作上水平、上台阶的重要环节，也是落实现代企业制度管理规范的迫切需要，抓好这项工作，就抓住了现阶段企业管理工作的核心。只有真正建立和完善财务资金管理的运行机制和信息网络，集中管理，动态监控，调刘余缺，盘活沉淀，才能进一步增强集团对下属单位的财务监控力度，促进货币资金良性循环.最大限度地提高资本运营效能。
企业人力资本投资风险防范论文
摘要:新世纪全球经济竞争更趋激烈,人力资本在其中的作用日益凸现。当今最重要的资本投入已不再是单一的物质资本,而是形式更加多样,内容更加丰富的人力资本投入。因此,认清人力资本的投资选择性,客观分析人力资本投资的可能风险与收益,尽可能地规避风险,对于正确引导企业进行人力资本投资具有十分重要的现实意义。
关键词:人力资本;投资风险;风险防范
人力资本投资是指为提高劳动者的素质、知识、经验和技术,在健康、教育、培训等方面所进行的资金、实物和劳务的投入。只有通过一定的投入,人力资本投资主体才能培育、积累和形成一定的人力资本,人力资本投资主体也才能从中获得人力资本投资所带来的收益。由于企业是以微观经济效益为中心的经济组织,所以企业的人力资本投资更加注重实效,更加关注其投资能否为企业带来现实的利益,即收益必须大于投入。同时,企业人力资本投资具有诸多的特殊性质,从而使企业在进行人力资本投资时必须慎重。必须客观分析企业人力资本的可能风险,尽可能的规避风险,以获得最大的人力资本投资收益。
一、企业的人力资本投资特性
企业的人力资本投资是以企业作为投资主体进行的,目的在于通过企业的投资行为实现员工人力资本的获取和增值,从而实现企业投资收益的最大化。投资形式主要包括招聘、使用、开发、培训、教育、薪酬、福利等。它不同于政府的人力资本投资的公共属性,也不同于家庭或个人的人力资本投资的私人属性,企业的人力资本投资是一种具有组织属性的行为,它以企业内部员工作为投资对象,使企业和员工共同获得投资收益。这种特性使得企业的人力资本投资与政府的人力资本投资和个体的人力资本投资相比具有一些独特的性质,主要包括:
1·投资的规模效应较为明显。这是因为知识或信息的传播、交流、收集和加工需要一定的分工协作,知识量或信息量的大小往往取决于对知识和信息具有认识能力的人、组织以及知识和信息传播、交流、储存和加工的渠道和方式。知识量的增加需要一个良好的认知基础和相当时期的知识积累过程,少量或分散的人力资本投资难以取得明显的效益。
2·人力资本投资的非货币让渡性。企业对员工所进行的人力资本投资,无法由投资机构或个人像买卖商品或进行物质资本和金融资本投资那样自由让渡(转让)并收回全部投资。因此,一旦对人力资本投资失误就可能“颗粒无收”。
3·人力资本投资的回收期长,甚至可能无法获得充足的回报。人力资本的形成具有累计性的特点,需要通过较长的时间才能形成。因此企业人力资本投资的回收期较长,无法像物质资本和金融资本投资那样能在短期内甚至即期内获得回报,只有通过员工在企业长时期的工作和努力,公司才可能回收人力资本投资并取得人力资本投资收益。且人力资本的收益是一个发散的序列,即人力资本实际使用所带来收益不仅仅局限于人力资本的所有者、支配者或使用者的范围之内,而且向更广的范围扩散。这种扩散的结果,会使与该人力资本投资和使用完全无关的其他人或其他组织从中受益。
4·个人主观能动性影响投资效果。人力资本与物质资本和金融资本最大的区别在于人力资本是一种“活的资本”,其投资效果很大程度上受到员工个人主观能动性的影响,这种影响可能导致企业人力资本投资的超额产出,但也可能导致企业人力资本投资的低效率甚至是负面损害。
5·环境因素影响投资效果。企业人力资本投资收益除了受到员工个人主观能动性的影响外,还受到其他相关环境因素的影响。这些相关环境因素涉及政治、经济、社会、法律、科学技术等方面。如技术、市场条件的变化可能最终导致企业人力资本投资收益的降低甚至完全失败。
二、企业人力资本投资风险
企业人力资本投资风险是指企业在人力资本投资决策和实施过程中,对未来不确定因素的状态和变化缺乏准确的判断与合理的预测,从而导致企业投资失误或投资损失发生的机率。如何最大限度地降低企业人力资本投资的风险,需认真分析企业人力资本投资中的可能风险与收益,尽可能地规避风险,以获得最大的人力资本投资收益。企业人力资本投资风险可大致归纳为:人职匹配风险、人才外流风险、激励制度风险、职业道德风险、技术变化风险、政策变化风险、市场环境变化风险和生命风险等。
1·人职匹配风险。企业中的每一职位都有特定的工作内容,这些职位的职责、环境、繁重程度、复杂程度等所要求的人的素质,包括思想道德水平、知识、经验、技能等也是特定的。如果所选用的人与特定的岗位相适应,这个职位所要求的工作目标就能实现,工作就能进步;反之,就停滞不前,无所作为,甚至给企业造成重大损失。这种由于选聘员工与职位不相符合而形成的风险就是企业人力资本投资中的人职匹配风险。人职匹配风险包括:(1)聘用不当风险。如果招聘的人员不符合企业需要就可能给企业造成损失,这种损失除公司支付的招聘费用、培训费用、人员工资福利等直接成本外,还包括由于招聘不当,新聘员工不称职使公司损失的商业机会等间接成本。
(2)投资对象选择风险。人力资本投资的对象应当是符合企业发展战略要求的应聘者和员工,如果投资的对象对企业的归属感不强,其跳槽倾向就比较高,就可能导致人力资本投资的浪费。(3)工作调配风险。如果对员工在企业内的调配不恰当,使员工担任了与其能力不相适应的职务,则不但可能影响被调配员工的积极性,还将伤害其他员工的进取热情,给企业的整体造成的损害更是难以计量。
2·人才外流风险。人才外流是目前企业所面临的最大的人力资本投资风险。企业花费大量投资而形成的人力资本,特别是专用性很强的人力资本,如果外流,给企业带来的损失将是巨大的,因为培养或引进一个人才不但要花费大量的金钱,而且需要时间。这种风险有两种表现形式:一是直接风险,即由于人才脱离企业而造成的人力资本直接损失;二是间接风险,即由于人才进入竞争对手的企业而给原企业造成更大的竞争压力。
3·激励制度风险。人力资本的一个重要特性在于人力资本需要很强的激励才能最大限度地发挥作用。企业的薪酬福利和奖惩制度是企业激励员工的主要方式,它是体现公司对每一位员工公平与否的主要指标,是企业人力资本投资的一个重要方面。美国哈佛大学管理学院詹姆斯教授对人力资本的能动性曾做过专题研究,结果表明:如果没有激励,一个人的能力则可以发挥到20%~30%。如果得到激励,一个人的能力则可以发挥到80%~90%。但如果激励制度不合理、不科学,会致使人力资本的能动性、创造性不能充分调动起来,有时还会产生负面效应,从而导致企业人力资本投资的失败。
4·职业道德风险。员工对企业不忠诚,泄露商业机密,在业务交往中损害企业利益,谋取私利;违法乱纪,,盗窃公司财物;不敬业,消极怠工,工作效率低下等,会给公司造成很大损失。这些都是企业人力资本投资中的道德风险。但同时也说明加强职业道德建设、对员工的道德培养进行投资将为企业带来可观的收益。
5·技术变化风险。科学技术的飞速发展,导致人力资本快速折旧而贬值。企业为一项新工艺、新技术投资开发的人力资本,如果由于外界的科技创新使这项工艺技术变得落后、陈旧,而使投资形成的人力资本贬值,这被称为企业人力资本投资的技术变化风险。尤其是IT等高新技术产业,技术变化日新月异,如果不认真做好技术分析和市场信息跟踪,很容易造成人力资本投资的技术失效。
6·政策变化风险。政府的经济政策对国家的经济发展有着十分重要的作用,它从多方面影响到企业经营战略和投资方向,从而影响企业人力资本投资的战略和方向。如国家对产业政策进行调整,这种调整的时机和力度难以把握,而企业没有预测到这一变化,需要被动地改变经营方向,以前投资培训的人力资本就会失去价值,需要重新投资培训员工新的技能、技术知识。这会给企业带来很大的人力资本投资风险。
7·市场环境变化风险。在目前经济全球化环境中,任何重大不确定因素的影响,都可能波及到世界各地,带来较大的系统性风险。如东南亚经济危机对世界经济的发展有着极大的影响,尤其影响到市场需求的变化,使企业不得不改变经营方向从而导致的企业人力资本投资风险。
8·生命风险和不可抗力风险。此外,企业人力资本投资还面临生命风险和不可抗力风险。人力资本具有自然属性,作为人力资本投资的对象的人是有自然生命周期和经济生命周期的,随着人的年龄的增长,人力资源的生产效率将会下降;随着经济生命周期缩短,人力资本收益期也将会随之缩短,人力资本投资成本则必须在更短期内得到补偿。因此人力资本投资的风险也随着员工年龄的增长而逐渐加大。极端地说,人力资本投资也随着一个人的生命或工作能力的丧失而全部损失掉,从而引致企业人力资本投资风险。
三、企业人力资本投资风险对策
企业在进行人力资本投资时可能同时面临上述一种或几种风险,这些风险可能导致企业人力资本投资的效果欠佳甚至是完全失败。但在新的时代条件下,企业要持续生存下去,并在激烈的市场竞争中取胜,获取高的经营回报,企业必须正视人力资本投资风险。通过采取合理的措施来降低人力资本投资的风险,提高人力资本的投资收益。针对人力资本投资风险,企业可以采取下几种措施:
1·做好人力资本投资的战略规划。降低企业人力资本投资风险最重要的措施即企业必须做好人力资本投资的战略规划。企业人力资本的形成是一个长期的、动态的过程,必须通过战略性的人力资本投资活动来实现。企业必须通过对自身实际及内外部环境情况的分析,确定企业人力资本投资的重点,制定人力资本投资的战略规划。首先,要加强对政府施政行为、法律法规的研究,提高政策把握能力。
其次,要加强对行业市场的调查研究,人力资本投资行为要以市场为导向,适者生存。再次,要对本行业科技发展趋势有清醒的认识,在人力资本投资开发问题上要积极追踪本地区、本国乃至世界科技的前沿。此外,企业应当充分了解和认识企业内部人力资本实际状况,认识自身人力资本投资需求。在充分了解和分析外部环境的机遇和挑战以及内部组织需求后,制定有效的人力资本投资战略,避免投资方向和目标的偏差。
2·做好人职匹配工作。企业人力资本投资要做好人职匹配工作,重点是要遵循适才原则,即把合适的人员安排在适当的岗位上的企业用人原则。要切实遵循适才原则,关键在于做好工作分析、人员测评和员工职业生涯规划。以工作分析产生的结果———职务说明、任职资格条件(最低工作条件)、工作规范或岗位规范作为选人用人和进行人力资本投资的依据。人员测评则要选取科学、合理的人员测评手段和工具来评定、甄别和预测适合岗位的所需人员。此外,企业还必须重视员工职业生涯规划。为员工提供科学的职业路径,沿着所建立的职业梯有的放矢地对员工进行针对性的投资,确保企业对人力资本的投资符合企业发展的需要。
3·向员工提供客户化的服务。企业开展人力资本投资活动的另一个重要方面是要向员工持续提供客户化的人力资源产品与服务,企业要以新的思维来对待员工。要以营销的视角来开发组织中的人力资本。即企业要站在员工需求的角度,通过提供令顾客满意的人力资源产品与服务来吸纳、留住、激励、开发企业所需要的人才。特别是为员工提供共同远景、价值分享、人力资本增值服务、授权赋能和支持与援助等。通过提供员工服务,使员工的人力资本得以保值增值。企业在提供员工服务时要注重80/20效率法则,将服务的重点集中在那些对公司有重大影响和有重要贡献的人员上,实现人力资本投资收益的最大化。
4·完善激励机制。要实现人力资本投资的效果,特别是要在尽可能地节约人力资本投资成本的情况下扩大人力资本投资的收益,就需要完善激励机制。激励机制不仅包括物质激励、精神激励,还包括能力激励和情感激励。通过目标激励、理想激励、参与激励和荣誉激励,在较高层次上调动员工积极性,还可以通过培训激励和工作内容激励满足员工发展自己能力的要求,实现人力资本激励的成果。
此外,更需要通过情感激励来增强员工的归属感,促进员工的工作。对员工进行激励还必须克服以往传统单一化的激励模式,要依据员工职位、贡献、工作性质等的不同,综合考虑企业的发展阶段、行业特点、治理模式等情况,确定企业不同员工的不同人力资本含量,相应采取权变的人力资激励模式,真正实现对企业员工的“个性化”激励。例如对维持费用高、投资报酬率低的一般员工将应采取短期激励,而对维持费用低、投资报酬率高的核心员工则适用于长期激励。
5·优化组织环境。优化组织环境是企业降低人力资本投资风险的另一类重要措施。企业通过制定良好的政策,营造一种能够挽留人才、发挥人才作用,实现人才价值的良好环境,来保证人力资本投资;同时通过加强企业文化的建设以提高企业人员的道德修养,增强企业人员的自律,减少企业人力资本投资的道德风险。良好的组织环境还将促进学习型组织的建立,通过在组织内部形成积极的学习型文化来实现人力资本投资的增值。
6·强化约束机制,控制培训风险。企业防范人力资本投资风险的另一重要措施是要加强约束,通过对人力资本投资客体的约束来减少人力资本投资风险。约束一方面在企业内部可以通过投资成本转移、劳动合同等实现,另一方面在外部可以通过法律、市场和道德来实现。企业在人力资本投资(特别是出国培训)过程中,应全程控制。在培训中,企业应当选择专门人员与培训人员进行联系。通过沟通,了解受训人员的需求、表现和心理状态,一方面提高培训的效率和效果,另一方面有效防止培训员工流失。也可以通过减少企业负担的培训费用的份额,或降低投资对象在培训期间的工资或收入水平的方式,把部分投资成本转移到投资对象的身上。另外通过“竞业避让”、聘用条件、培训费用、服务期限、股票期权、违约责任等方面与员工以合同的形式加以约定,约束企业人力资本投资对象的行为。
参考文献
[1]饶年华·人力资本的内涵、属性和特点[J]·中国人力资源开发,2004,(2)·
一、高校财务风险的涵义
在研究高校财务风险之前，有必要对财务风险的概念进行界定。广义的财务风险（Financial Risk）的概念最先出现在财务管理领域，其出发点是基于企业财务管理决策活动过程中的不确定性，是指在经济活动中由于客观存在的各种不确定因素，使实际收益与预期收益发生偏离，进而造成损失的可能性。狭义的财务风险通常称为举债筹资风险，指企业经营过程中用货币资金偿还到期债务的不确定性，进而给企业财务成果带来的不确定性。在经济活动中，财务风险体现出两面性：一方面，在经济活动之前，人们可预知活动的结果会有多种可能性，是客观存在不能消除的，即为风险的自然属性；另一方面，通过人为的科学管理措施可以控制、降低风险，力求获得最大的收益，即为风险的经济属性。
作为非营利性事业单位的高等院校，其所面临的财务风险既不同于广义的财务风险，又不同于狭义的财务风险。高校的财务活动是以货币资金收支为主的资金运动的总称，因此，高校的财务风险实质是一种资金运动所面临的风险。
结合以上对于风险及财务风险的理解，可将高校财务风险定义为：高等院校财务风险是指高校在各种财务活动过程中，由于各种内外部环境因素的变化及作用下形成的财务状况的不确定性，从而使高校蒙受损失，致使债务到期无法清偿，事业运营资金不足，造成其不能充分履行其社会职责、提供教育产品乃至危及其发展甚至生存的可能性。
二、高校财务风险种类及成因分析
（一）收入风险
第一，收入来源单一，学校不是企业，本身不具备资金“造血”功能。虽然目前高校的收入来源渠道已经向多元化方向发展，但学费收入和财政拨款始终是高校的主要收入来源。然而我国的高校学费标准已经超出了居民，尤其是农牧民的承受能力，人均学费上涨幅度有限。财政拨款按生均标准拨付，因而高校的收入主要取决于高校的招生人数，如果生源不足或者完不成招生计划，将会导致收入减少。2010年以后，大学学龄人口将开始明显下降，许多高校的生源将会不足，高职院校尤为突出。第二，在校生学费欠费率逐年上升。近几年，毕业生就业形势严峻，就业率低，将直接影响到高校对报考学生的吸引力，甚至影响在校学生及其家庭缴费上学的积极性。第三，国家教育投资增长缓慢。
（二）贷款风险
目前，越来越大的高校贷款规模，直接构成高校的财务风险，是高校面临的严峻问题。
1.利息风险。对于高校而言，借款资金本身不能带来收入，更无盈利可言，利息费用只能通过学校的事业收入来弥补。在事业收入一定的情况下，利息支出的增加必然减少人员经费与其他公用经费的支出。
2.偿债能力恶化风险。高校使用借入资金多用于购置土地、基础设施建设以及重点实验室和大型仪器设备的置办，在法律层面上，这些学校资产是不能向企业那样以某种可以偿还债务的形式存在，实际上是一种最终耗费，其结果是不但不能弥补利息支出，还需要用其他资金来偿还本金。因此，高校举债实际上是对未来收入的提前使用，而未来收入能力的不确定性和未来支出压力的扩张性使高校的财务风险难以估量。加上高校缺乏对贷款规模与还款计划的可行性研究，贷款结构失衡带来还款期的过度集中，最终导致偿债能力降低。
（三）资金流动性风险
滞后的管理理念与薄弱的内部控制，造成在筹集资金、调度资金及合理运用资金等方面缺乏灵活性，没有足够的资金流动性以应对教学、科研等各项教育事业发展的预期现金需要，日常收支动态平衡难以维系，出现流动性风险。
1.管理层风险意识不强。由于高校在很长时间内处在国家预算约束下，还没有真正转变到学校法人实体的资金运作模式上来，导致了高校领导层风险责任意识不强，没有有效地开展对财务风险的监测与防范。
2.会计信息缺乏预测性和指导性，表现为重核算、轻分析。会计人员习惯于处理日常的报账业务，只是如实反映过去一段时间内学校资产变动情况，相当于对过去一段时期的财务总结，缺少财务分析，也没有研究财务数据之间的内在联系，对未来资金运行的预测性、前瞻性不高。
3.资金使用缺乏科学的可行性论证。由于计划、决策、程序、制度或者存在一些办学理念的偏差，从而误导高校重复建设、盲目投资甚至错误投资，导致学校资源浪费，产生巨大的经济损失。
4.控制不力，监督环节薄弱。一些该收回的资金没有及时归入财务部门，为私设“小金库”留下了隐患，形成了资金的体外循环。
三、规范内部会计控制是防范高校财务风险的有效途径
内部会计控制是对组织内部资金运动实施事前、事中、事后价值管理的重要手段。内部会计控制是企业为保护资产，增强会计数据的真实性和可信性，提高经营效益，贯彻执行所制定的各项管理政策，而在企业内部采取的组织规则和一系列调节方法与措施。它是一种强调以预防为主的制度，目的在于通过建立完善的制度和程序来防止错误和舞弊的发生，有效地化解高校财务风险。
（一）建立预算控制制度
高校财务预算是内部会计控制的核心内容，在各项财会工作中处于主导地位。科学合理的预算是加强会计内部控制的基础与前提，是学校实现战略发展目标的有效控制手段。预算控制制度包括预算编制、执行、反馈与优化。
1.实施科学合理的预算编制控制。从“量入为出、收支平衡、保证重点”的基本原则出发，将学校合规合法的各项收入纳入预算范围；兼顾当前利益与长远利益计算预算收入和预算支出，编制的预算必须体现学院的管理目标，并明确责权；依照“上下结合、分级编制、逐级汇总”的程序进行预算编制过程控制。
2.强化预算约束。正常情况下，预算一经确定，不得随意加减变动，从预算收入、支出、平衡三方面严格执行预算，建立健全预算责任制度，全面分解责任部门和责任岗位的责任范围，实施责任履行的报告与过程控制制度。
3.完善预算调整制度。客观上讲，预算执行也有可能遇到诸多矛盾，这需要财会人员及时采用相应的方法分析预算执行中的各种问题，完善预算的调整制度，对时间、方法、程序等作相应的规定，不断优化预算管理制度。
4.加强收入、支出预算管理。高校应将各项收入全部纳入单位预算，进行统一核算和管理；各项收费应严格执行国家规定的收费范围和标准，使用合法票据；充分利用现有的人、财、物，合法组织各项收入，不断拓展服务和经营范围，扩大财源。同时应注意正确处理社会和经济效益的关系，建立健全服务收入分配政策；各科室、部门对外服务的收入应实行“收支两条线”，防止私设“小金库”。高校应严格执行国家有关财务规章制度所规定的开支范围和标准，厉行节约，杜绝不合理支出；严格执行支出审批程序；严格划分公私界限，对不合法或手续不完备的开支，财会人员应当拒付；各项费用应按实列支，不得虚列虚报；应加强对专项资金的管理和监督，按财务规定“专款专用”，专项列报。
（二）建立货币资金全面控制制度
1.遵循不相容职务相互分离原则。不相容职务分离制度是内部控制制度的精髓，其核心是“内部牵制”。因此高校在设计、建立内部会计控制制度时，首先应确定哪些岗位和职务是不相容的；其次要明确规定各个机构和岗位的职责权限，使不相容岗位和职务之间能够相互监督、相互制约，形成有效的制衡机制。
2.建立货币资金业务的岗位责任制，明确部门和岗位的职责权限。岗位的设置应遵循前文所说的不相容职务相互分离的原则，要涉及五个步骤，即：授权、签发、记录、稽核和执行。以货币资金支付会计控制环节为例，是指货币资金支付的授权批准、实际办理、会计记录、稽核检查及与该项货币资金支付直接有关的业务经办等岗位必须相互分离、相互制约、不能一人多岗、身兼数职。譬如，出纳人员就不能兼任稽核、会计档案保管和收入、支出、成本、费用、债权、债务账目的登记工作；授权批准人员不能亲自操办自己批准的涉及货币资金支付的经济业务事项。
3.建立严格的资金业务授权审批制度。明确审批人对资金业务的授权批准方式、权限、程序和责任以及相关控制措施，规定经办人办理资金业务的职责范围和工作要求。经办人应当在职责范围内，按照审批人的批准意见办理。对于重大资金支付业务，应经学校领导集体决策和审批，并建立责任追究制度，防范贪污、侵占、挪用、转移资金等行为。
（三）建立健全财产管理制度
建立财产物资计划、审批、采购、领用和消耗的内部管理制度，对财产物资的请购与采购、验收与保管，均应实行职务分离，对财产物资的领用和消耗应实行定额管理办法；建立健全固定资产的维修保养和使用情况报告制度、建立健全财产物资清查盘点和报废制度，对财产物资的盘盈、盘亏和毁损处理要有审核批准手续；财产物资管理部门与财会部门要定期进行账目核对，做到账实相符、账账相符。
（四）建立负债内部控制制度
建立短、长期借款预算、立项、审批、使用和偿还管理制度；对借款项目额度和偿还能力应进行论证，对借款的使用，要严格把关、专款专用、及时记账；建立贷款风险评价模型来确定合理的贷款规模，建立有效的风险防范机制；建立偿债准备金制度。高校在编制年度预算时，根据债务规模和还款期限，按2%~3%的比例提取偿债准备金，在事业基金中留足这一数额。
（五）建立内部会计报告制度
为了满足管理人员日常控制的需要，应建立内部会计报告制度，及时提供经济业务方面的重要信息。如货币资金报告、资产负债状况报告、工程进度报告等内部管理报告，加强内部监督。
（六）建立内部审计制度
建立健全内部审计机制，有效发挥内部审计功能。高校内部审计组织和人员需对内部各种会计账目等进行定期或不定期的整体或局部审查，同时，对高校财务的执行情况、存在的不足或需改进优化情况进行检查评价，发挥内部审计功能，为强化内部会计控制提供保障。
（七）构建财务风险评价指标体系，实行风险预警机制
高校可以借鉴较为成熟的企业财务预警系统的构建方法，选择那些能够真正、全面反映高校所面临财务风险或财务危机真实现状的重点预警指标和敏感性较高的指标，它主要包括：偿债能力指标、运营能力指标、成长能力指标等，构建财务风险评价指标体系，并对它们设置预警界限，进行风险识别、风险评价、风险预警，有效控制风险、规避风险。
【参考文献】
［1］ 黎凯.中国公立高校借贷办学的风险与对策研究[D].南昌大学经济与管理学院.硕士学位论文，2006（6）.
中图分类号：G642.0 文献标志码：A 文章编号：1673-291X（2013）06-0274-02
审计学课程专业性和实践性强，与会计、法律、统计等相关知识联系密切，需要理论指导及丰富的实践经验。审计学课程内容条块分割，概念较多，学生在学习过程中感觉审计课程抽象、深奥，不易理解，从事审计教学的教师也感到难以将审计学课程讲得深入浅出。通过改革教学模式，促使学生融会贯通地理解和掌握审计知识。该项研究提出了基于审计学课程体系整合、审计案例教学和审计综合模拟实验的三维整合审计学教学模式。
一、审计学教学模式现状分析
1.课程设置重复，缺乏逻辑性。审计学课程设置缺乏内在的逻辑联系，部分章节内容重复。有的学校根据审计主体性质不同设置课程，如内部审计、外部审计和鉴证审计等；有的学校根据特殊行业不同设置课程，如内部控制审计、经济责任审计和经济效益审计等。这些课程之间和章节内容也存在重叠现象，课程内容条块分割，各章节前后没有连贯的逻辑关系。若教师在教学时不考虑课程间的联系与渗透，盲目地为课时而讲授，则会出现教学内容重复、审计知识不系统等问题。为此，应科学设置课程，选择合适的教材因材施教，将国家审计、社会审计和内部审计进行有机结合起，使学生系统地掌握审计知识。
2.教学内容多，缺乏内在衔接性。审计学教学分理论和实务两部分，其中理论部分包括基础理论知识和理论性不强或拓展性知识；实务部分以审计实务的四个循环和货币资金审计为主线，审计终结阶段出具审计报告，部分院校增加了验资和经济效益审计等内容。审计学教学内容多，实务部分与理论部分缺乏衔接性，使学生学习的感性认识与理性认识相脱离。如何进行理论知识与实务部分衔接，尤为重要。例如，在购货与付款循环的实务部分讲解时，应与审计方法中的存货监盘有机结合，并辅之审计工作底稿，使理论知识和实践有机结合。
3.审计理论和术语晦涩，缺乏明晰性。审计理论内容会使学生感到抽象、枯燥与乏味，有些理论术语晦涩，如日期截止目标、机械性准确、重要性、合理保证和认定等。单纯从字面看，这些术语很生僻，加之其定义或含义多数是从英文的复合句中翻译过来的，其语言表达和逻辑关系不通俗。因此需要教师在讲授时，应结合案例等方式深入浅出地揭示其真实含义。
4.审计教学方法单一，学生缺乏学习主动性。传统的课堂教学以教师讲授为主，教学方法单一。学生在学习过程中，缺乏参与意识和主动性。加之对审计学的内容感到抽象、空洞，被动接受教师传授的知识，影响了教学的实效性，教学方法犹如纸上谈兵，难以达到学以致用的目的。教学过程中应利用实物、录音、图片、教学软件等直观教具和电化教学设备，使教学形象直观，并通过教学模式的转变，使学生由被动学习变为主动学习。
5.审计理论与实践脱节，缺乏操作性。审计学偏重于实践，但目前教学过程中纯理论讲解较多，缺乏实践性和可操作性，造成思维模式呆板与审计实务判断灵活性相背离。由于审计原始资料的隐密性，致使实践教学资料缺乏，对审计工作只停流在感性认识上。部分学校试图从案例教学入手，改变理论与实践脱节的问题，但仅依靠案例教学，还不足以实现从理论到实践的过渡。教学过程中缺少与实务接轨的模拟实验和模拟工作底稿，以及具体的操作流程和实务。
二、构建基于三维整合的审计学教学模式
为改变现行审计教学模式存在的问题，笔者通过多年的审计教学经验，提出一种新的审计教学方案——三维整合审计教学模式，即从课程体系整合、审计案例教学和审计模拟综合实验三个层面，改变学生被动地接受知识的教学方式。
1.审计学课程体系整合。整合审计学课程内容，将审计理论运用于审计工作中，提升学生解决实际问题的能力。审计学课程体系整合过程中，应力求精简与实用，注意各相关专业课程之间的安排搭配，以使学生更好地掌握审计理论知识和审计技能。（1）审计学课程内容包括审计学基本理论、审计程序和技术以及业务循环审计实务三方面。教学过程中，应正确地选择和应用审计实务中审查技术和方法，在有限的教学时间内对课程内容进行设计，使学生学到系统、实用的知识。例如，在销售与收款业务循环审计实务的学习中，与审计基本理论中的函证法紧密结合，使学生深入理解函证审计方法与技术。（2）相关专业课程的结合，注重专业课程之间的综合，让学生从审计的角度将财务管理、统计和税法等相关知识有机结合，引导学生运用已获取的相关知识来解决实际问题。（3）对其他专业相关知识的融合，注重学科之间的结合，在获取知识、重组知识的基础上，培养学生的多维思维方式，形成综合运用知识、发现问题及处理问题的能力，提高学生审计业务的实际操作能力。（4）将会计错弊表现形式及其审查技巧作为补充。如在销售与收款循环审计的讲授过程中，教师应结合主营业务收入审计中的主要风险领域进行错弊的归结，结合主营业务收入的各种错弊表现形式，进行审计技巧的讲解和分析。适当补充财务报表主要项目的会计错弊表现形式及审查技巧，从实战角度拓宽学生的知识面，提高学生的实践能力，实现审计课程的全方位整合。
2.审计案例教学。运用审计案例教学，以审计案例的情节为线索，使学生进入审计工作的“现场”，即由理论讲述向审计案例的剖析与理论描述相结合转变。通过案例教学，传授审计相关知识。审计案例教学法可充分调动学生的学习积极性和主动性，提高学习效率，培养学生实践能力及综合能力。审计案例教学形式包括三种：（1）审计实务案例。该种案例大多以审计的业务内容为主，具体的业务调整居多；（2）审计典型案例。以国内外典型审计案例为主，将审计理论融于审计案例之中，通过审计案例的讲授、分析与讨论，对审计知识进行深入剖析；（3）理论教学与典型案例相结合。结合审计理论讲解来分析案例，再进行审计案例的相关讨论，调动学生学习的主动性。
在开设审计理论课之后单独开设审计案例研究课程，侧重点略有不同，《审计案例研究》的案例通常选取典型的审计案例或业务案例，分课堂教师引导案例、课堂学生讨论案例和课后学生分析案例。教师应在案例分析中提出具有研究性质的问题，引导学生针对某一案例或专题进行深入思考，拓宽思路，让学生扮演积极主动的角色。教师可让学生投入到事先精心设计的案例讨论中，通过学生运用审计学基本理论来分析问题和解决问题，调动学生学习的主观能动性。
3.审计模拟综合实验。审计模拟综合实验能增强审计教学的直观性、趣味性和可操作性，综合提升学生的实践能力。但要注意知识点的衔接，尽量避免知识的交叉和重复。审计模拟实验的形式很多，可通过建立审计模拟工作室、校内模拟仿真实习、计算机审计模拟实验和校外实习基地培训等形式完成。（1）建立审计模拟工作室。针对理论教学的讲授内容，将审计知识分为若干个项目，准备审计专用的各种工作底稿和材料，与学生共同建立审计模拟工作室。在工作室里，可有针对性地选取某个项目进行实际操作。例如，理论教学中进行现金监盘审计时，可选择货币资金审计项目的专项资料，在工作室里与学生共同填写现金盘点表，完成现金审计的全部审计资料，提高学生对货币资金审计的能力。（2）校内模拟仿真实习。为突出直观教学，进行校内审计模拟仿真实习。以一家公司某年度的财务报表审计为主线，使用账、证、表等实务会计资料，将学生分成若干个小组，设置工作岗位，进行情境操作，真实再现财务报表审计的整个过程，包括接受审计委托、制订审计计划、符合性测试、实质性测试和出具审计报告等。各小组在模拟实习中演示、说明审计过程中发现的问题及处理意见等，由教师根据评分标准确定考核成绩。实习结束学生须提交审计报告和一套完整的审计工作底稿。（3）计算机审计模拟实验。该实验需要在审计软件的支持下进行，审计软件会事先准备一套仿真模拟电算化会计核算资料，按照审计软件的操作步骤，学生进行计算机模拟审计业务的全部流程，其内容与手工模拟仿真实习基本相同。（4）建立校外实习基地。与有业务需要的企业或会计师事务所联系，建立实训、实习基地，让学生轮流深入企业进行审计工作。建议学校注册成立一个会计师事务所，解决部分学生的实习问题，教师可对整个实习过程进行周密安排、管理和指导。由于学生的实习审计的分工不同，实习成绩可通过知识应用能力、个人修养、动态的考核和实习报告等决定，其中知识应用能力包括综合能力、实习完成情况、审计小组会议表现情况等，分值占50%；个人修养包括出勤率、师生交流互动、精神面貌、言语方式、行为礼貌等，分值占30%；动态考核方式可通过口试、社会调查、论文、报告、设计规划等完成，分值占20%。
参考文献：
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一、企业集团实施资金集中管理面临的问题
盐业集团是特定时期和特定环境下的产物，是在比较松散的生产协作基础上，由政府相关行政管理机构批准设立的分散型集团公司。集团现阶段资金管理主要面临以下问题：
1.集中管理模式落后，难以为科学决策提供依据
盐业集团特点是规模小，业务单一，人员众多，资源控制权和资源使用权不分离、所有者缺位、人为控制、经营分散。集团很无法对各分子公司业务及财务活动进行统一、规范和有效监督控制。信息传递渠道不畅，财务数据、资金结算、投融资管理不集中，致使企业决策者难以及时、准确、全面地掌握经营全过程的相关信息，无法实施有效的管理、监督和控制。
2.资金使用效率低、资金集中管理模式存在缺陷
盐业集团资金集中管理的需要和内部多级法人资金分散占用的矛盾已成为现阶段企业资金管理中最突出的问题。(1)分子公司众多，同时设立的账户也是多则数百，资金管理不易控制。(2)盲目进行投资、出现一窝蜂现象，投资决策缺少统一规划。(3)因集团购进为国家计划调配，周转缓慢，资金沉淀严重，占用不尽合理。(4)挤占，挪用项目资金。(5)网上银行定期一周划款一次，资金归集不及时，产生一定的在途资金，影响到集团货币流量的真实性，极易挪用，造成资金损失。
3.管理手段、财务信息化运用单一
目前集团百家分子公司，单纯依靠单机版本的KISS7.5来统计、核算、传递有关生产经营过程中的各种信息，不仅速度慢、效率低，而且难以跨越管理幅度、地域分布、交通通信方面的限制，监督管理必然滞后。
4.内部缺乏严格监督
目前的国有企业集团所有者对企业、母公司对子公司、公司管理层对各资金运动环节普遍存在监控不力，甚至内部人为控制的现象，擅自挪用、转移资金甚至侵吞国有资产等问题。
5.预算执行与预算编制缺乏有机的结合。“先确定资金，后论证经营”的现象存在，专项资金执行中超标准、超范围、超预算屡见不鲜，形成了预算编制与预算执行严重脱节。
二、加强企业集资金管理的主要方法
下面就加强集团资金集中管理中存在的问题提几点建议。
1.强化资金集中管理模式，建立科学的信息平台
(1)强化统一银行开户管理，确保货币资金收支两条线。为强化货币资金的流量控制，可在健全货币资金基本内部牵制制度的基础上，清理盐业集团内部各公司在金融机构的多余账户，保留使用唯一基本付款账户及上划资金专户，实现资金的收支两条线管理。加强在途资金管理，货款必须日收日存，对收款人员零时存款的个人账户实施上报制，限时、限额控制。
(2)统一资金调度，强化资金运作监管。统一重大资金调度权，尤其是统筹规划、控制投资规模，将资金投资引向高回报低风险的地区。同时，给予子公司日常的资金管理权限，实现盐业集团对下属单位资金运营的有效监控，防范资金结算风险。作好投资筹资的计划，产权的划分，投资的控制和考核。
(3)加强资金流量控制。在资金目标控制上，每年编制年度资金占用预算指标，与经济责任制考核指标挂钩。加强资金利用的过程管理，在投资时加强对有关贷款政策和利率水平的研究，把握好利用有关政策，合理确定贷款有效使用方案。注重投资风险防范和管理，利用资金成本率分析、利率调期、多种投资，多种形式化解投资风险。
2.实施全面预算管理，提高资金使用效益
实施全面预算管理，(1)要从资金集中管理入手，建立、完善并推广企业结算中心制度，强化资金的集中、统一管理，提高资金使用效益。(2)要推行全面预算管理制度，保障企业资金有序流动，建立健全全面预算管理机制，把资金的收支纳入严格的预算管理程序。(3)要明确现金流量在企业管理工作中的核心地位，要把现金流量监控作为重点，分门别类，把好关键点，高度重视企业的支付风险和资产流动性风险。
3.加强资金安全的管理
企业在利用网络化快捷等特点的同时，应充分考虑到网络的风险性。必须做好硬件和软件的支持，比如文件的备份、网络防火墙的设立，转账交易的二次审核程序等等，避免出现非竞争因素导致的失败。
4.健全集团内部管理、强化集团内部审计制度
(1)通过制定示范性内部财务管理办法建立健全财务制度，使财务人员有章可循。(2)把好制度订立时的审查备案关，严格手续，落到实处。(3)加强企业对内部管理制度执行情况的检查、监督。
总之，加强和改善盐业集团财务资金管理是实现管理创新、推动企业管理工作上水平、上台阶的重要环节，也是落实现代企业制度管理基本规范的迫切需要。只有加强资金管理，使之运转自如，才能充分发挥其在企业集团中的血液作用，更好地促进企业的健康发展。
参考文献：
【1】刘戬：集团公司资金管理的“中国特色”【J】，管理学家，2007，(3)
1.1 内部控制环境基础薄弱
控制环境是内部控制的基础，直接关系到医院内部控制的执行和贯彻，它的好坏直接决定着其他控制能否实施或实施效果的好坏。目前医院在组织机构设置中，比较重视纵向的权利与义务关系，而对横向的协调重视不够，导致同级各职能部门间缺乏必要的交流，信息沟通不灵敏，协调性差，进而影响医院内控的成效；大多数医院院长来源于医疗骨干或学科带头人，缺乏系统的管理知识，对于内部控制的认识不到位，使医院内控工作缺乏统一领导，统一部署，即使有些院长对医院内控工作有了较清楚的认识，也会因其管理能力所限而无法建立和实施完善的内部控制制度。
1.2 财务会计内部控制制度不够健全
有些学术参考网专业提供论文写作、写作论文的服务，欢迎光临dylw.net医院财务管理部门与会计核算部门未明确划分，将两项工作合并一处，财会部门的主管人员既管理财务收支又处理会计信息，如此极易导致基于需要而捏造会计信息。权利、义务与责任对等是内部控制的基本原则之一，而目前医院的会计人员按有关规定所担负的责任大于其实际拥有的权力，同时医院又对他们缺乏有效的内部激励机制，导致责、权、利严重背离。有的单位虽然建立了较完善的内部控制制度，却没有很好地贯彻执行或束之高阁，使得内部控制制度形同虚设。
1.3 财务会计内部控制人员缺乏应有的专业素质
人员素质是决定财务会计内部控制制度执行的重要因素。如果人员心理上、技能上和行为方式上未能达到内部会计控制的基本要求，对财务会计内部控制程序或措施误解、误判，即使内部控制制度再完善，也很难充分发挥作用。就目前医院情况看，会计人员综合素质偏低，参加学习培训的机会很少，缺乏应有的分析判断能力，难以适应财务会计内部控制所需的知识层次，只满足于日清月结、做凭单、记账等，缺乏敏感性和分析辨别能力。
1.4 医院财务内部审计没有发挥应有的作用
内部审计是强化内部控制制度的一项基本措施，内部审计人员是财务会计内部控制制度制定和检查执行的首要责任人，但他们的独立性不够，内部审计的服务对象是医院经营者，而内部各职能部门都是在经营者的直接领导下开展工作，其各项经营管理行为尤其是重大行为大多在他们的授权下进行，在这种情况下，内部审计无法真正履行其职能。有的内部审计人员只是兼职或是挂靠，对业务知识掌握不全面，使得财务会计内部控制制度的执行和检查流于形式，稽核缺乏完整性和全面性。
2 加强医院财务会计内部控制的对策
2.1 营造良好的财务会计内部控制环境
强化财务会计内部控制意识是提高医院内部会计控制有效性最基本和最迫切的要求，医院内部应建立以院长为首的经济责任制，加强总会计师在会计工作中的地位，提高对财务会计内部控制的认识，认真履行《会计法》赋予的职责，加强对财务内部会计控制的组织领导和协调，保证其正常有效运行。医院财务会计内部控制是一个涉及医院经济活动全方位的控制，是一整套相互监督、制约、联系的控制方法，医院各个层次的人员，上到院长下到各部门、科室、职工要共同实施，只有全院上下统一认识，才能保证医院内控制度的建立健全和有效实施。此外，领导重视才能保证内部会计控制有一个良好的工作环境。
2.2 建立健全医院财务会计内部控制制度
财务会计内部控制制度的制定应该全面、系统，要涵盖预算控制、收入控制、支出控制、货币资金控制、资学术参考网专业提供论文写作、写作论文的服务，欢迎光临dylw.net产控制、工程项目控制、对外投资控制以及信息系统控制。要遵循机构分离、职务分离、钱账分离、账物分离的原则，做到相互牵制、相互监督，确保财务会计内部控制成效。医院内部会计控制应当涉及所有与经济业务相关的岗位及人员，并对经济业务处理过程中的关键点落实到决策、执行、监督、反馈等各个环节。财务会计内部控制涉及经济业务的全过程。同时，医院应选择一些影响面广、作用大的关键控制点，实行重点控制。
2.3 全面提高财务会计人员综合素质
近几年医院会计制度作了较大改革，新增内容较多，由于人的素质因素，不能适应新形势，跟不上事业发展需要，影响了会计信息质量，从而导致技术性会计信息失真；由于从业人员政治素质的影响，不能依法进行会计核算，不履行义务与职责，在利益驱动下，步入歧途，形成经济犯罪。为加强医院会计内部控制，必须提高会计人员的政治和业务素质。医院负责人应鼓励和支持会计人员学习和掌握新的专业知识，使其知识和技能得到不断更新、补充、拓展，进一步掌握内部财务管理控制制度和财政政策，从而跟上经济形势发展的需要。同时，还要加强对会计人员的职业道德教育，提高会计人员的职业道德水准，这是有效发挥财务会计内部控制作用的重要条件。
2.4 强化内部审计的职能
内部审计的目的是审计财务核算的正确性，同时也是为了检验各项制度的制定和执行情况，以便发现不足，弥补漏洞。内部审计机构应强化其独立性和权威性，独立于有关部门的经济活动之外，通过定期和经学术参考网专业提供论文写作、写作论文的服务，欢迎光临dylw.net常的审计活动，对经济运行进行审核检查并提出改进意见和建议。在医院内部建立以内部审计为主线的监控机制，应实行院长负责制，设立独立的内部审计科室，保证医院内审工作的独立性、权威性和有效性，避免“形同虚设”，真正使内部审计起到卫士、谋士的作用。医院审计部门要制定出一整套的内部监督制度，将整个内审工作的重心从过去的事后审计，转向事前计划预测、事中跟踪控制、事后审计并举，从查处违规违纪审计转向内控制度审计和绩效审计，实现对医院进行全过程、全方位的监督评价，及时发现存在的问题， 把医院的经营风险降到最低，从而使内控制度更加完善和严密。
主要参考文献
