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二、如何实现科学事业单位预算会计与财务会计的结合
无可厚非，现阶段的科学事业单位预算会计与财务会计之间存在不吻合的地方，面对着这样的发展困境，我们应该积极探析促进预算会计与财务会计相互融合的道路。具体来讲，我们可以从以下几个角度来进行探析：
1.科学事业单位预算会计与财务会计结合的基本思路
财务会计与预算管理之间的融合，是科学事业单位财务管理工作的重要内容，需要在实践的基础上，秉持以下基本原则：其一，坚持预算项目管理与会计科目管理的相互吻合。也就是说在实际核算的过程中，要实现预算科目与会计科目的相互融合；其二，坚持权责发生制度与收付实现制度之间的相互吻合，也就是说要依据实际情况，实现权责发生制度与收付实现制度之间的意义对应；其三，坚持政府财政管理与单位内部管理相互吻合，也就是说在市场科研发展的背景下，科学事业单位飞服务对象不仅仅涉及到政府，还涉及到服务对象，以实现会计信息报告对象的多元化。
2.预算会计与财务会计相互融合的产物
单方面来讲，预算会计工作的成果是形成一套能够反映会计主体财务状况，经济活动收支和现金流量情况的财务报表；而预算会计的工作任务是集中反映出预算单位的经费收支以及结余情况。实现两者之间的充分融合，我们得到的是能够在财务报表中体现出预算单位的经费收支和结余情况。为此，我们可以将预算执行表范围预算收支总表和支出明细表两个部分。
3.实现预算会计和财务会计相互结合的方法
实现预算会计与财务会计相互结合的方法比较多样化，一般情况下，会采取以下几种措施：其一，备查薄模式，具体来讲，就是将财政补助收入科目下设置更多的分科目，如基本支出和项目支出，在此基础上，设置基本支出汇总表和项目支出汇总表，按照月份来进行核算的方式，这种方式的难点在于预算经费设计的科目比较多，独立设立二级科目难度比较大，容易造成混乱，比较适合使用到业务单一，规模较小的事业单位中；其二，单独核算模式，就是单独将预算会计科目中的预算收入，预算支出，可支用预算款进行汇总，实现与财务会计的平行核算的方式；这种模式需要处理两种不同的数据和信息，遵守不同的原则，难度比较大，比较适合于业务多的事业单位；其三，多维单独核算模式，简单来讲，就是将备查薄模式与单独核算模式融合在一起，形成的核算方式；这种方式集合了上述两者的优势，有着较强的灵活性。
4.促进预算会计与财务会计相互结合的策略
（1）积极实现与高校，医院等机构的合作，共同实现行业会计制度改革试点体系的构建，从而为实现预算会计和财务会计融合创造良好的行业氛围；
（2）以财务会计原则和方法去实现科学事业会计制度的完善和充实；
（3）积极倡导以单独核算模式或者多维单独核算模式去实现科学事业会计制度的预算管理和控制，发挥其内部管理的功能；
（4）秉持实事求是的工作作风，进一步实现预算会计和财务会计的融合；
（5）积极培养科学事业单位的会计人才，他们是促进预算会计与财务会计相互融合的基础，积极开展对于此类人才的培训，将使得融合的效率和质量进一步提高；
（6）相关部门应该做到与时俱进，积极总结和归纳预算会计和财务会计融合的经验和教训，以不断完善科学事业单位的制度体系，为促进两者更好更快的发展打下夯实的基础。
技工院校的教育目标具有很强的目的性，学生入学的目的是胜任某些特定职业和岗位的工作，这也是行为导向教学模式为人称道的重要原因之一，然而在教学过程中，多数会计专业的教师仍不能把教学和岗位联系起来，依旧是“用大学的一套来教技校的学生”，教学目标中重视理论知识的传授，讲剖析，讲联系，忽视了学生综合职业能力的培养，偏离了“职业教育”的培养目标。究其原因，是由于会计岗位的人员流动相对稳定，长期在企业工作的会计人员很少会来到学校执教，而学校负责教学的教师基本是全日制高等教育，也就是“科班”出身，本身就不具备企业工作的经验，即使是曾经在企业工作过，后来入职的教师，一旦进入学校，也会慢慢的“落伍”。教师本身就缺乏对会计岗位的深刻理解，自然无法自如的应用行为导向教学模式。
1.2教学资源配置不合理，不利于行为导向教学方法的实施
首先值得肯定的是，现在很多学校为会计专业的建设花了很大的精力，除了教室之外，大都配有专门的机房和手工实训室，学生听课在课堂，上机在机房，实操在实训室，但从笔者亲历的教学经历来看，这样的做法其实教学效率并不高，更多的出现“上课讲一遍，上机讲一遍，实操再讲一遍”的情况，这其中固然存在着生源质量等等因素的影响，但依旧不能否认传统教学模式对教学资源配置的观念是较为落后的。从行为导向法的实施过程来看，学生在课堂上没有获取资讯的来源（可以使用手机但极不方便），在机房，则是座位的固定使学生难以进行团队合作，这样脱节的教学资源配置直接阻碍的行为导向教学方法的实施。
1.3传统的教学评价体系不适用于行为导向教学模式
传统的教学评价体系是以教师为中心完成的，以对知识点的掌握为主要依据，以考试成绩为客观评价标准，最终评价结果偏向学生的专业胜任能力。比如，教学内容的深浅是否恰当，重难点是否突出等，最后以分数衡量教学效果。这是一种适用于集体式教学而不是行为导向模式教学的教学评价方法，必然忽视学生作为个体的复杂性，忽视不同学生不同的认知特性，其更适用于长于抽象思维，喜欢听教师讲解的学生，而偏偏技工院校中此类学生所占比例较低，会计专业也不例外。
2改进措施
2.1转变思路
从学校到老师，切实转变思路，从技工学校学生的培养目标出发，制定符合企业会计工作岗位需求的教学目标，这需要详尽的分析会计岗位所需要的综合职业能力，既包括专业胜任能力，也包括关键能力。在此教学目标之下，为了胜任新模式下的教学工作，教师自身也要具备终身学习的理念，及时更新心理学、教育学、管理学等学科的最新知识，并贯穿于教学的全过程，保证教学质量，完成教学目标。
2.2优化资源配置
为会计专业建立与行为导向教学模式相契合的一体化教学环境，该环境应当具备理论教学功能、团队讨论功能、实践操作功能。这样的一体化教学环境首先应该有一个教学区，具备多媒体教学仪器，投影仪和幕布作为讲解和演示必不可少，最好配备教学管理软件，如红蜘蛛、蓝鸽等；其次，学习区域与操作区域合并，根据岗位需求建设仿真环境，根据实际情况配备办公设备和网络，尽可能做到学生拥有独立间隔的办公区域，人手一台电脑，若干人共用的打印机、复印机、扫描仪、传真机等常规办公设备，会计工作材料，如常见账证表；最后，设立类似会议室的讨论区域，可以每间教室设置或者多个教室共用一个会议室，为团队合作和讨论提供保障。这是完全可以在原有的硬件基础上达到的效果。
2.3完善激励模式
如前文所述，行动导向教学模式对学校领导层提出了新的，更高的要求，只有校领导重视教学改革，才能够整合已有的教学资源并继续投入，对现有教学模式进行方向性的调整、推动与激励和提供一系列的政策、制度和资金的支持和保证，包括但不仅限于教学场地的改造，教师管理评价机制的改革，教材的选择或者研发等。
2.4建立适用于行为导向教学模式的教学评价体系
毕业论文主要是指学位论文。在我国，接受高等教育的本科生、硕士研究生和博士研究生毕业前在指导老师的指导下，亲手完成论文写作。学位论文是各类毕业生或同等学历人员为申请授予相应学位而写出的论文，即学士论文、硕士论文、博士论文等。对于学士论文，要求能较好地运用所学基础知识技能，解决不太复杂的课题；对于硕士研究生论文，要求能够充分地反映独立从事科研工作的能力，对研究课题要有一定的见解；对于博士研究生论文，则要求反映作者渊博的知识和较强的科研能力，在该学科某一领域有独到的见解，在理论研究上有突破，形成创造性成果，对会计学科的发展有一定的推动作用。此外，毕业论文还包括在我国接受高等专科教育财经类学生的毕业论文。版权所有
二、会计论文作用和特点
（一）会计论文的作用
1．会计论文的写作是会计研究活动的有机组成部分，是会计研究的必要手段。随着我国会计改革的逐步深入和发展，广大理论和实务工作者及会计学者，紧密结合我国会计改革和发展的实际，围绕贯彻执行新《会计法》、《企业财务会计报告条例》、《企业会计制度》、《企业会计准则》、《会计基础工作规范》等法律、法规，通过撰写会计论文，对企业会计制度转轨和企业改革（如兼并、破产、关闭、出售、公司制改建、债转股、上市、股份合作制、企业集团）中的财务管理、资金成本管理、提高会计信息质量及建立有中国特色的会计理论与方法体系等方面，以及会计新领域（涉及金融衍生工具会计、人力资源会计、环境会计和社会会计等）进行深入调查研究，取得了丰富的研究成果。
2．会计论文是总结会计经济研究成果，进行学术交流，发展会计理论，以指导会计实践工作的重要工具。在我国，有上百家财经类期刊刊登会计论文。中国会计学会秘书处为了总结前一年度的会计理论研究成果，每年还组织前一年度会计学论文评选活动，并将获奖论文汇编成册出版，由此激发了广大会计工作者进行理论研究的热情，推动了会计理论的发展，并以正确的理论支持和指导会计改革深入进行。
3．写作会计论文是培养会计专业人才的有效途径，是考核会计专业人员和会计专业本科毕业生及研究生等业务能力和学术水平的重要依据。
（二）会计论文的特点
1．学术性。学术性即科学性，是指在论文中所表现出来的系统、严谨的理论体系。会计论文的学术性不仅表现在应用价值上，而且表现在理论价值上。主要表现为：
会计论文的写作目的是建设与发展会计学科领域，描述会计经济活动中某一新的现象、新的发现，对会计学科的发展具有实践上的价值；
河南大学是一所拥有文、史、哲、经、管、法、理、工、医、农、教育、艺术12个学科门类的百年名校。会计学专业是改革开放之后河南大学最早开设的管理类专业之一，1986年招收本科生，2003年获批会计学硕士学位授权点，2010年获批会计专业硕士学位（MPAcc）授权点，2012年获批审计学硕士学位授权点。
河南大学会计学专业是河南大学工商管理学院的主干专业之一。近年来，学院坚持以“质量立院、学科强院、人才兴院、规范管理、跨越发展”作为发展战略。会计学专业在学院发展战略指导下，紧密联系国家尤其是河南的经济建设和社会发展实际，以学科建设为龙头，科学研究为抓手，质量建设为核心，服务社会为动力，全力打造中原地区高层次会计管理人才的培养和集聚高地，努力建设成国内有影响的高水平专业。
为了加快会计学专业又好又快的发展，学院现设有会计系、会计研究所、内控与审计研究所、财务与成本研究中心、会计专业学位（MPAcc）教育中心、会计实验中心和会计培训中心等与会计学专业相关的教学科研机构。河南大学会计系1995年成为中国会计学会会员单位，2002年成为世界会计教育与研究联盟（IAAER）会员。
会计学专业现有专任教师23人，其中教授5人，副教授15人，具有博士学位者12人，郭道扬、何顺文、王立彦、于增彪、魏明海、王光远、干胜道等著名专家被聘任为客座教授或兼职教授，形成一支结构合理、经验丰富、特色鲜明、实力较强的师资队伍。近年来已经主持完成国家自然科学和社会科学基金课题4项、省部级课题20余项，出版专业教材和专著20余部，发表学术论文260多篇。
近30年来，会计学专业坚持开放式办学的思想，与国内外20多家大型会计师事务所和企业集团深度合作，以培养学生的知识、能力和素质为第一要务，着力提高学生的创新能力、实践能力和综合素质。在校生专业理论素养好，应用分析和创新能力强，在CIMA 2014商业精英国际挑战赛中，由会计学专业在校生组成的团队，荣获华北赛区总决赛二等奖。会计学专业培养的毕业生综合素质高，深受社会欢迎和好评，一大批校友已成为国内会计行业的领军人才和理论实务界的骨干。河南大学开办会计学专业至今，已经培养了普通本科生4 800多人，培养会计学、审计学学术型研究生200多人，会计专业学位研究生220多人，为河南乃至全国会计教学科研和实务工作队伍建设作出了重要贡献。
自2009年起，教育部决定开展以招收应届本科毕业生为主的全日制硕士专业学位研究生教育。开展以应届本科毕业生为主的全日制硕士专业学位研究生教育，对于完善专业学位教育制度、增强专业学位研究生的培养能力、满足社会多样化需求、加快培养高层次应用型专门人才，具有重要意义。
我国目前对于会计专业研究生教育，主要存在以下四种类型：一是会计学术型研究生，应届本科毕业生或在职人员都可以报考但以应届本科毕业生为主，要求参加每年一月份的“全国招收攻读硕士学位研究生考试”，命题由“教育部考试中心”统一组织，录取分数线由国家统一划定（自主划线招生单位除外），毕业时获得硕士研究生毕业证书和硕士学位证书；二是在职单证研究生，以招收从事会计或相关领域实际工作两年以上的在职人员为主，要求在职人员参加每年十月份的“在职人员攻读硕士学位全国联考（简称GCT联考）”，联考命题由“教育部学位与研究生教育发展中心”组织，录取分数线由各招生单位自己划定，毕业时只能获得硕士学位证书；三是在职双证研究生，以招收从事会计或相关领域实际工作两年以上的在职人员为主，但要求在职人员参加每年一月份的“全国招收攻读硕士学位研究生考试”，命题由“教育部考试中心”统一组织，录取分数线由国家统一划定（自主划线招生单位除外），毕业时获得硕士研究生毕业证书和硕士学位证书；四是全日制双证研究生，应届本科毕业生或在职人员都可以报考但以应届本科毕业生为主，要求参加每年一月份的“全国招收攻读硕士学位研究生考试”，命题由“教育部考试中心”统一组织，录取分数线由国家统一划定，毕业时获得硕士研究生毕业证书和硕士学位证书。相对于会计学术型研究生、在职单证研究生和在职双证研究生，全日制会计专业硕士双证研究生在招生对象、培养目标、就业等方面存在很大的差异，因而需要我们在研究生招生、培养方案、课程体系、教材建设等方面进行深入探索。
一、全日制会计专业硕士研究生特征分析
相对于学术型会计硕士研究生和在职会计硕士专业学位研究生，全日制会计硕士专业研究生有其独特的特点，主要体现在以下几个方面（刘成立和陈淑玲，2011）：
（一）生源不同
从2009年开始的全日制会计硕士专业学位研究生招生来看，学生主要来自没有工作经验的应届本科毕业生，而且生源绝大部分是学术型硕士落榜考生的调剂，受考生的重视程度不够，并且收费较高限制了部分优秀学生的报考，因而生源质量相对不如学术型硕士。相对于在职的会计硕士专业学位研究生，全日制专业硕士完全没有工作经验，只是从书本中学到了有关的理论，而对实务缺乏了解。
（二）培养目标不同
根据全国会计硕士专业学位教育指导委员会制定的培养方案，会计专业硕士的培养目标是面向会计职业，培养系统掌握现代会计学、审计学、财务管理以及相关领域的知识和技能，了解会计实务，具有较强解决实际问题能力的高层次、应用型的会计专门人才。而学术型会计硕士研究生的培养目标是：培养具有会计学理论，系统掌握会计学基本技能与方法，熟悉相关法规，能够运用会计学和相关学科的基本理论进行会计研究和处理会计实务，具有较高的理论水平、较强的实践能力和创新能力及良好的会计职业道德的高级专门人才。很明显两者的培养目标存在差异。
（三）就业渠道不同
与学术型会计硕士研究生很多就业于高等院校或进一步攻读博士研究生不同，会计专业硕士研究生就业的主渠道是实务部门，即各单位的财务会计部门，很少有研究生会进行进一步的学术研究。如果是在职不脱产攻读研究生，无论是单证的还是双证的，都只能算作“定向或委托培养硕士生”，毕业后需要回定向或委托单位（即现有单位）就业，无法通过双向选择方式进行工作的选择，这是在职与全日制研究生一个很重大的区别。
二、招生方面的改革
2011年8月，教育部的《关于做好2012年招收攻读硕士学位研究生工作的通知》中明确指出，要深入推进研究生招生制度改革，继续推动研究生教育结构调整和优化。要加快评价方式改革，把对考生综合能力和素质的考查作为改革的重点。2012年管理类专业学位研究生招生实行综合能力考试的试点扩大了会计等共7个专业学位，并且在初试中取消政治科目，即会计等专业学位硕士思想政治理论考试由招生单位在复试中进行，在初试中只考核英语和管理类综合能力，其中英语100分，管理类综合能力由三个部分组成，包括数学基础、逻辑推理和写作，共200分。相对于以前的会计专业学位研究生初试，取消了思想政治理论和会计学考试，更加关注了对考生综合能力和素质的考查，有利于选拔具有较强解决实际问题的能力、能够承担专业技术或管理工作、具有良好职业素养的高层次应用型专门人才。
但笔者认为在初试中还要进行两方面的改革：一是增加会计学基本知识的考查，会计专业学位研究生的目标是培养系统掌握现代会计学、审计学、财务管理以及相关领域的知识和技能，了解会计实务，具有较强解决实际问题能力的高层次、应用型的会计专门人才，如果在初试中不考会计知识，只考英语和管理类综合能力，很多英语专业或数学基础、逻辑推理和写作等方面能力较强的考生在初试占有很大的优势，但在培养时可能存在很大的困难，不利于培养高层次会计人才，因而建议在初试中增加专业课的考查；二是适当降低英语的分值或取消英语的考试，会计专业学位研究生的目标是培养应用型的会计专门人才，即拥有在会计实务中分析问题解决问题的能力，而非进行研究探索，因而在实际工作中应用到英语的可能性较小，因而建议适当降低英语的分值或取消英语的考试，或者把英语考查放在复试中进行，给招生单位更大的自。
三、培养方案的改革
根据《教育部关于做好全日制硕士专业学位研究生培养工作的若干意见》（教研[2009]1号）文件精神，全国会计硕士专业学位教育指导委员会组织专家制定了《全日制会计硕士专业学位研究生指导性培养方案》，主要包括如下几点：（1）鼓励采用案例教学方法并逐步增加在教学中使用案例的比例；（2）开辟第二课堂，聘请有实践经验的专家、企业家和政府官员开设讲座或承担部分课程；（3）综合评定学生的学习成绩，包括考试、作业、案例分析、课堂讨论、撰写专题报告等；（4）成立导师组或实行双导师制，发挥集体培养作用，并适当吸收企业与政府部门中相关人员参加论文指导工作；（5）实行学分制，总学分不少于40学分，在学期间必须保证不少于半年的实习实践，可采用集中实践与分段实践相结合的方式；（6）会计硕士专业学位论文要体现专业学位特点，突出学以致用，注重解决实际问题，论文形式上可以是研究报告、调研报告或案例分析报告等。
笔者认为全日制会计硕士专业学位研究生培养方案应进行如下方面的改革：一是积极吸收实务部门人员参与全日制会计硕士人才培养方案制定与课程体系设计，根据社会的需求制定适当的培养方案，引入企业、行业等实际部门参与专业学位教育的质量评价，保障人才培养和职业需求紧密结合。实务部门人员应参加培养方案的制定、培养计划的制定、论文选题与开题、课程学习与考核以及教学实践等各个环节。二是适当减少总学分要求，目前全日制会计硕士专业学位研究生总学分要求不少于40学分，远高于学术型研究生的学分要求，而学习年限短于学术型研究生，一般只有2年。很多学校在安排具体的培养方案时，一般把学生的上课时间安排在第一学年内完成，第二学年的上学期安排实践课、下学期进行学位论文的写作，这就必然造成第一学年课程过于沉重、学生疲于上课的情形，不利于培养学生具有较强解决实际问题的能力。有的学校甚至为了迎合教学指导委员会的培养方案，而把每学分的学时减少为10学时，因此建议减少总学分要求；三是加强学位论文方面的改革，真正发挥双导师制的集体培养作用。要根据学生在校外导师单位实习的情况，由校外导师与校内导师共同把握研究生的研究方向，共同确定研究生的论文选题，确保全日制专业学位研究生的论文研究与实践紧密结合，以解决在实习中发现的问题为研究的导向。通过论文写作，不仅能提高科研工作水平，而且能解决企业的实际问题，增强研究生实践能力（郑冬梅，2009）。
四、课程体系与教材建设改革
在减少总学分的基础上，要大量减少核心课，适量增加专业实践课。现有的培养方案要求核心课要达到22学分，笔者认为由于专业学位研究生的培养目标是高层次应用型专门人才，在课程体系方面应进行如下几方面的改革：一是适当降低专业学位研究生外语的要求，建议改为选修课，研究生可以根据自己的兴趣选择；二是由于在初试中已取消思想政治理论的考试，政治课的学习也可以在日常的管理中得到体现，不必列为必修课；三是在专业课设置方面，可以将每门专业必修课的学分降为2学分，减少理论知识方面的内容；四是原有方案要求在学期间必须保证不少于半年的实习实践，但实践课的学分只有6学分，建议学校应加大相关实物操作层面的培养，加大实习力度，增强竞争力，将学分增加到10学分，即每两个星期的实习为1学分；五是课程设置要与执（职）业资格考试相衔接，会计硕士专业学位研究生的培养目标是具有较强解决实际问题能力的高层次、应用型的会计专门人才，而与会计密切相关的职业资格考试是会计从业资格考试和注册会计师执业资格考试，因会计从业资格考试较简单，主要考虑注册会计师考试，建议应根据注册会计师考试的科目调整专业学位研究生的课程，设置《会计》、《审计》、《财务成本管理》、《公司战略与风险管理》、《经济法》、《税法》等课程，以使学生在毕业时获得相关资格。
为加强会计硕士专业学位课程建设，我国已出版了国家会计学院会计硕士专业学位系列教材，如《财务会计理论》等教材，笔者认为需要在下列方面进行改革：一是目前出版的教材多数是在2009年以前编写的，针对的对象是有工作经验的在职会计专业人员，但从2009年开始招收全日制会计硕士专业学位研究生以来，有很多教材并没有根据授课对象的变化进行相应的调整，因此应进行全面的修订；二是《全日制会计硕士专业学位研究生指导性培养方案》明确指出，鼓励采用案例教学方法并逐步增加在教学中使用案例的比例，但已出版的教材偏重理论的较多，介绍案例的较少，应进一步加强MPAcc案例课程建设；三是有一些课程并没有相应的教材，而是借鉴了学术型研究生或本科生的教材，由于本科生和学术型研究生的培养目标不同于专业型研究生，因而可能达不到培养目标，需要进行相应教材的建设。
【参考文献】
西安外国语大学商学院成立于2002年，致力于培养“商务专业能力强、英语语言能力强、跨文化沟通能力强”的国际化商务人才。该院会计学科设立于2005年，专注于培养能够以英语为工作语言，既通晓国际会计与审计惯例又熟知中国会计与审计实务的国际化会计人才。
会计学科现有会计学（CPA方向）、会计学（ACCA方向）以及审计学3个专业方向，拥有会计学科学术硕士授予权（2011）和会计专业硕士（MPAcc）学位授予权（2014）。会计学（ACCA）是陕西省专业综合改革试点项目（2013）和省级特色专业（2011），拥有省级人才培养模式创新实验区和省级国际会计教学团队。《财务会计》为国家级和省级双语示范课，ACCA核心课程F7《Financial Accounting》和专业阶段课程P3《Business Analysis》为省级资源共享课程。荣获陕西省教学成果奖特等奖（2013）。
经过近10年发展，会计学科已初步形成以学科带头人为引领、核心教师为中心、青年教师为基础的“阶梯式教学科研团队”。现有专业教师16名，其中外籍专职教师1名，教授、副教授占60%，博士与在读博士比例达到80%，建立起跨国企业财务与会计问题科研团队。近5年已在国际知名学术刊物（含SSCI）发表学术论文6篇，在国内核心刊物上发表学术论文数百篇，承担教育部人文社科基金、陕西省社科基金等省部级课题10余项。
会计学科是全国外语类院校及省内高校中较早将国际权威执业认证资格（ACCA和CIMA）植入本科和研究生教学课程中的学校，为国家特别是西部地区经济发展提供国际会计人才的支持。2014年8月，与ACCA（特许公认会计师公会）签订 “MPAcc（会计硕士专业学位）项目合作备忘录”，MPAcc学生参加ACCA全球统考，将享受F阶段9门课程免试资格。
几年来，在国际化会计人才培养方面取得了良好的效果，大学四年ACCA14门专业课程全科通过率达到20%左右，9门以上通过率达到70%以上，学生的就业率与就业层次明显提升。ACCA专业方向学生中，15%左右进入国际四大会计师事务所，12%左右进入国内知名会计师事务所，35%左右攻读国内外研究生，38%左右就职于金融机构与跨国公司。人才培养效果在业内外具有较好的口碑，形成了一定的品牌和社会效应。
随着社会经济和科学技术的迅速发展，社会对人才需求提出了更高要求，许多国家都把培养创新型、复合型和应用型人才作为提升综合国力的战略措施，为了迎合现阶段对具有交叉学科知识结构和技能的复合型人才需求，增强学生的社会适应能力和综合竞争力，更好地服务社会经济发展，高等学校把双学位人才培养列入重要的本科教学内容。
一、双学位教育定位及各国状况
双学位教育是指全日制普通本科学生在修读本专业的同时，修读了另一学科门类所属的专业规定的学位课程，取得相应的学分，并通过学位论文答辩，获得另外一个学科专业的学士学位的教育形式。在本科教育中，双学位教育作为跨学科人才培养的一种模式，有利于培养学生的创新性，突破本学科领域固有的思维模式，学习思路得以扩展和发散，从而实现思维方式的创新和突破。
美国高等教育最早兴起了跨学科人才的培养，开设文理交叉、理工交叉的综合性质课程，如杜克大学的“交叉文化”、“科学、技术和社会”、“伦理研究”等方面课程，目的是培养学生跨越时间或空间、国界之内或国界之外识别文化和文化差异的技能。英国发表的《高等教育的框架》和《2l世纪的教育和训练》等教育白皮书，提出高等教育要从注重人文教育转向重视现代科技教育，从重视专业人才培养转向综合教育和跨学科培养，如牛津大学课程三分之一都是由两种以上科目结合而成，如“哲学与数学”、“经济学与工程科学”、“生理学与哲学”课等。1985年我国《关于教育体制改革的决定》指出，“减少必修课，增加选修课，实行学分制和双学位制”，为双学位本科教育提供了理论基础和办学依据，1998年教育部颁发的《关于深化教学改革，培养适应21世纪需要的高质量人才的意见》中提出：“要积极为学生提供跨学科选修、双学位、主辅修等多种教育形式，培养大批复合型人才”，目前双学位培养模式已经成为高校普遍现象。
二、我国高校会计专业双学位的实践探索
会计作为工商管理学科中的重要专业，目的在于为社会输送理论基础扎实且实践能力较强的应用型人才，其适用性的专业知识和广泛的就业前景，更是成为各个高校学生进行双学位专业的首选。各个学校就培养要求、学分要求以及课程设置等出台了相应培养方案，如表1所示。
三、关于双学位及会计专业双学位研究状况
从国外来看，哥伦比亚大学伍德沃思（R.S.Woodwoh）1926年提出了双学位（跨学科）概念，但直至20世纪90年代出现了深入理论探讨和精细实验分析的文献，国内近十年才开始展开了双学位教育问题的理论研究，主要集中在：第一，关于双学位教育必要性的研究。Batson ela1（2002）指出涉及多个学科领域的双学位教育能更好地提供满足企业和社会需要的毕业生；Batson et a1（2002），North（2005）指出大学应至少在两个学科间发展技能并在学习之间进行切换，双学位学生能够以更灵活的方式去适应他们的技能和知识。国内学者也指出双学位跨学科已成为我国高校培养人才趋势，双学位教育是教育的一次实质性改革（卢晓东，2003；徐体高，2004）。 第二，关于双学位的界定与属性研究。双学位是指在校本科学生在修读主修专业获取学士学位的同时，又修读其他学科门类专业而获取的学位（高艳芳，2005；谭家健，2007；叶双、曾志新，2008）。双学位教育应定位于独立于普通本科教育，并综合考虑人才培养、就业能力和学科渗透融合等多方面的教育模式（张彦丽，2008），会计双学位培养目标定位在培养应用研究型、高素质、能力强的专业人才（赵宏杰、2010）。第三，关于双学位本科教育做法、存在问题与采取措施研究。Russell（2005）、Boucher et a1（2004）指出由于大学学科间明显的差异，跨学科教育可能会存在结构和文化障碍；针对我国高校的双学位，学者们提出目前高校还存在着缺乏灵活的学制、学分制、选课制、导师制等制度保障（龙艳，2009），同时国家也存在着缺乏专门机构进行审核及缺乏明确的国家政策（朱红，2007；丁峰，2012）；针对管理方面的问题，吴亚男（2010）、杨宗仁（2011）等从明确政策、健全质量监控机制、指导教育学生、加强培养方案研究等角度提出了相关建议。关于会计学双学位，余兴无（2008）、邵军（2010）、徐伟航（2012）分别就英国、美国、澳大利亚等国高校会计学专业人才培养模式特点进行了比较，指出了我国教育培养模式存在的问题并提出了建议，赵洪杰（2010）从引进兼职教师、完善会计学专业实验平台建设等方面提出了发展会计学双学位的建议。
四、高校会计学双学位发展和研究现状述评
现有研究和各个高校实践为会计学双学位教育做出了重要贡献，但就目前实践和双学位人才培养模式研究，尚存在着以下问题。
（一）从高校实践发展角度来看，会计学双学位教育模式趋同化严重，尚未体现出差异化特征。从本文八所学校的培养现状来看，在培养要求上都定位于能在企事业单位、各级政府部门、学校及相关研究机构从事会计实务操作和会计管理工作以及从事会计专业教学、科研工作的经济管理专门人才，而且开设的课程也具有很大的相似性，只是在学分上有所差异。实际上，不同类型学校的学科类型有较大的差异性，学科背景不同，在培养目标和培养方案上应体现出差异性，如山东大学作为教育部直属的高水平研究型大学，本科生层次教育涉及哲学、经济学、法学、教育学、文学、历史学、理学、工学、农学、医学、军事学、管理学、艺术学等13大学科门类，而杭州电子科技大学作为一所电子信息特色突出的高等学校，学校战略定位的差异化导致了其学生学科背景和知识结构等不同，差异化定位的学校应体现出不同的会计双学位培养特征，但目前在各个高校还没有进行培养方案的差异化和细致化的设置。
（二）从理论研究角度来看，会计学双学位教育研究还缺乏多样化研究方法以及研究非系统性问题。一方面，目前研究主要集中在规范研究方面，缺乏必要的实证分析。规范分析，关注的问题是客观事物“应当是什么”的规定和陈述，与价值有关，目前研究对会计双学位教育持肯定态度，在满足高素质复合型人才的需求等方面进行了研究，但尚缺乏关于会计双学位目前高校状况的系统化实证的研究，尤其是要证实或证伪会计学双学位对于学生就业、素质提高等变量之间关系的“假说”，目前尚无定量化的研究；另一方面，目前研究只局限在培养目标等单一方面的研究，尚缺乏从培养目标和培养理念、课程体系设置和教学模式以及人才培养模式的保障机制等各个环节的全方位的系统化研究，如会计学教学模式应体现出会计作为应用型的特征，教学过程中研讨式教学、移动课程、抛锚式等教学模式的设计等，另外关于会计双学位的保障机制教学管理研究，就应从课堂教学环节、实践性教学环节、考试环节、毕业论文环节等各个教学环节加强质量管理和监督，才能保证双学位培养的整体质量效果，上述这些问题的研究都需要在未来的研究中进一步的加强和完善。
（注：本文系2012年度山东省高等学校教学改革立项项目的阶段性研究成果；项目编号：2012182）
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(一)美国博士招收规模 与我国的情况类似，并非所有美国高校都具有会计学博士学位授予资格。根据Hasselback的教职员工目录所提供的资料，全美3500多所大学中只有73所学校设有会计学博士点。另外还有少数一些学校则提供会计方向的商科博士学位(如杜克大学和佐治亚科技大学等)。在过去的15年中，获得会计学博士的人数呈逐年递减的趋势。上世纪90年代初时，大学每年有200名左右的会计学博士毕业，而到2002-2004年，每年只有不到100名左右的博士毕业，到2003年毕业生人数只有69名(如图1所示)。
与我国形成鲜明对比的是，美国的会计学教师近几年来出现了短缺。2005年，一项由美国会计学学会和Accounting ProgramsLeadership Group (APLG)主持的调查显示：2005至2008年，会计学博士毕业生只能够满足教育行业49.9％的需求，而高校急缺的审计和税务方向博士，仅仅能够满足22.8％和27.1％的需求，以至一个刚毕业的会计博士、新的助理教授的工资比一个大牌的生物、化学、或经济学教授的工资还高。导致该现象的原因一方面是由于近几年大批教授退休，另一方面是由于越来越少的会计学专业人士选择学术研究作为他们博士毕业后的第一份职业。
(二)我国博士招生规模 与美国高校近年来基本保持在百人的招生规模相比，我国的会计学博士招生规模则略显庞大。截至2008年，在我国1089所高校中，有508所开设会计学专业，其中有35所高校或研究所拥有会计学二级学科博士点。从1982年我国恢复学位制后设立首批会计学博士点以来，这些机构已为我国培养了上千名会计学博士。本文根据教育部网站以及各大高校、研究所的招生主页披露的信息搜集整理出的结果显示，2009年会计学博士研究生的招生人数将达290人左右，统计情况详见表1。
自1998年教育部明确设立“财务管理”本科专业以来，各高校已相继开设财务管理硕士点与博士点，然而人们对财务管理学科内容的认识却产生了较大的困惑与分歧。这种现象很大程度是源于国内学术界对“finance”学科内涵的不同认识，也就导致了国内的财务管理专业在系所设置、任课教师、专业名称、课程安排上产生了差异。鉴于我国财务管理学科设置的特殊性，本文还对各个高校的财务管理专业的博士生招生情况进行了统计。在这35所高校、研究所中，单独进行财务管理学专业博士研究生招生的学校并不是很多。另外，本文的统计数据并未包括企业管理或金融学等学科下的财务管理专业或财务投资方向的招生情况。由表1可以看出，我国目前公开披露的会计学博士研究生招生数量为223人。如果按照已披露招生计划的高校平均每位博士生导师招收一至两名的平均水平，估计未公开披露博士研究生招生计划的41名博导的招生计划约为60人，则每年会计学博士生招生数量应该在280人左右。这个数字约是美国招生数量的三倍。另一方面我国的博士生导师的数量增长也比较迅速，自改革开放以来至2004年底评选出的博士生导师共计100名，而近四年间这一数据又翻了一倍。近年招生规模和师资力量的迅速扩容反映出改革开放以来一直稳步发展的我国会计教育已进入了跨越式的发展阶段。
二、生源结构
(一)美国的生源情况 根据美国会计学会／APLG研究显示，现在就读的博士研究生中大约46％都有1至5年的工作经验，其中38％的人拥有五年以上的工作经验。据一项调查问卷显示，在美国90％的学校都要求学生在在论文开题之前必须脱产学习，因为他们必须注册所有的博士课程，同时选择教学或研究助理的工作。有些学生会中途退出博士研究生项目，而选择在另外一个大学担任助教或讲师，但是在兼任教职员工的职位的情况下，想要完成博士论文的写作还是相当困难的，所以美国的高校并不推荐以兼职的方式完成学业。
(二)我国的生源情况 相比较而言，我国的博士招生中在职的生源仍然占有较大的比重。东北财经大学、南京大学、中国海洋大学、厦门大学公布了博士录取的详细类别(见图2)，其他院校并未对此信息进行详细披露。在以上五所高校中，非定向类博士生的比重平均为44.8％。尽管已有清华大学、北京大学相继宣布停止招收在职博士研究生，但广泛的市场需求和会计学教师队伍整体研究素质的提升要求使得其他院校不得不在此方面做出平衡。从长期来看，就会计学博士的培养目标而言保持高的在职博士生比例仍然是值得讨论的问题，如图2所示。
三、入学方式
(一)美国博士的入学方式 美国大学博士项目的录取标准因学校的不同而各异，但大部分的学位项目都会重点考评申请者在本科或硕士期间的成绩单，自我陈述、推荐信以及GMAT(管理类研究生入学考试)成绩。部分学校还会考察申请者的职业经验、职业证书，如注册会计师证(CPA)，注册管理会计师(CMA)等。在各项的考察指标中，无论是对国内还是国际学生来说，GMAT成绩是评价申请者非常重要的一个标准，主要侧重考查申请者的抽象逻辑思维、数理分析以及阅读和写作的基本能力，此外再加上自我陈述材料和知名教授的推荐信，使得各个学校得以较全面了解申请者的基本素质。
(二)我国博士的入学方式 国内各高校、研究所招生考试普遍采用笔试加面试的形式。笔试科目的不同设置体现了各个学校会计学的办学思路和研究方向，其中对于两门专业课的要求以经济学和会计、财务理论最为常见，但也有不少高校选择会计学加管理学或会计学加财务管理学作为考试科目。在命题方式上，大多数学校都以学院为单位统一命题，极少数学校如厦门大学则由导师依据各自研究方向，自主命题。另外，在35所高校、研究所中，只有财政部财政科学所在英文与专业课考察之外要求申请者加试一门理论，其余学校对于政治类课程均不做要求。
四、培养模式
(一)美国博士的培养模式 在美国，获得会计学博士学位平均需要4.8年的时间，其中修学课程需要2.5年，完成论文需要2.3年。尽管有更长的学习期限和更严格的课程压力，但是大约82％的学生还是能够获得博士学位。
(二)我国博士的培养模式 由于会计学博士教育与国际接轨，国内会计学博士教育与培养发展至今一般包括以下内容：文献回顾研讨课程，需要选修的研究领域，同时还有一些统计和计量研究的方法课。达到课程的要求之后，学生必须通过其相关领域的综合考试。然后进人了论文撰写的阶段。学生首先提出自己的研究设
想，在得到答辩委员会的同意之后，才能开题，继续论文的完成。毕业时，的质量和数量上，国内高校的要求不尽相同。另外，国内一些高校如清华大学、北京大学、上海财经大学采取美国的博士生培养体制――导师组制，即招生时不再分导师、分方向的单独招生，而是统一招生、统一培养，到博士生二年级或三年级时，学生根据个人学术兴趣，选择该领域内的导师进行论文辅导，但其他高校仍然以导师制的培养模式为主。
五、资助与补贴
(一)美国攻读博士学位的资助与补贴方式 在美国，机会成本是很多人不愿意攻读博士学位的原因，而且商业界的薪酬增长会更加加剧这种机会成本。AAMAPLG研究显示，每一所大学都会以某种形式为学生减免学费。平均每人每年的学费减免额为16559美元，从公立学校到私立学校的金额不等。同时，学校还会为学生提供助学金和担任教学工作与研究助理的补偿。其中奖学金额度的差距非常大，受访的大学平均每年提供13132美元的奖学金，但最少的只提供3000美元，而最多的提供28000美元。部分学校也为学生提供健康保险。另外一个补助来源则是教授夏季课程，申请合格的博士生大致能获得3000美元，从1000美元到9000美元不等。其他的助学基金来源还有两项最著名的专为少数民族学生提供的AICPA奖学金和毕马威奖学金。除去生活花费之外，学生们还需要为学生活动、教材、研究材料和统计研究软件付费。大多数的学校不会为学生提供医疗保险，所以学生们需要自己支付保险金。参加学术研讨会的大部分费用也需要学生自己支付，学校只会提供很小的一部分补助。
(二)我国攻读博士学位的资助与补贴方式 目前我国博士生培养方式分为计划招生、自筹经费、委托培养等多种方式。其中，占研究生主体的国家计划招生的“公费生”，由国家下拨培养费，不仅学费免收，并且每月配有基本生活费。但在各高校为博士研究生所提供的补助无论是以奖助金形式还是减免学费的形式都相对较低。有的学校在经过研究生培养机制改革后，补贴形式由减免学费转换为奖助金的形式。评选的标准则是基于学生在上一年所发表的学术研究成果。但由于现有的生活补助对于平均在学年龄较大的博士研究生来讲依然相对较低，目前各高校内非定向的全脱产博士研究生到外实习、兼职已成为普遍现象。博士研究生资助的主要性质，应当是研究生参与劳动的工资，而不应仅仅因为研究生这一身份。研究生资助来源，应当是研究生劳动的受益方，即如果能够按照恰当的方式向博士研究生提供足额、适量的资助金，一方面可以减轻在读生的生活负担，全身心的投入自己的学术研究当中去；另一方面也可以为高校和研究所吸引更多的优秀的人才，让一些优秀学生不会因为经济条件所迫而放弃选择本来更适合他们的发展道路。现阶段各高校博士研究生在招生和培养中存在的差异，归根结底是对于培养目标上的界定仍然不够清晰。博士阶段的教育应专注于培养学术、研究型的人才，从而实现教育资源更好的配置、促进会计人才培养模式的良性健康发展。
六、结论与建议
(一)适当延长博士生培养年限 如将现阶段大多数高校三年学制扩展到四至五年学制，一方面可以形成一种隐性的选拔机制，一开始就保证对某领域有研究兴趣的人才进入，令很多不够坚定者“望而却步”。另一方面适当延长学制我国当前流行的硕士生两年制培养模式相契合。2002年起，中国人民大学、北京大学、中山大学、南开大学、武汉大学等高校纷纷改制，绝大部分文科专业都改为两年，理科专业介于两年和三年之间。依照国际惯例，硕士学位是高等教育中的过渡性学位，学制一至二年。尽管我国目前才刚刚步入高等教育大众化阶段，本科教育普及率与国外的一些国家仍有较大差距，然而随着近年来高校的不断扩张，我国的本科教育普及率正在逐步提升却是一个不争的事实，研究生改制与国际接轨是一个大趋势。许多实行硕士两年制的高校也表示，缩短学制不仅可以节省国家教育资源，培养更多高层次的人才，还可以改善研究生教育结构，重新定位硕、博培养功能。培养年限的延长使得博士生入学后有机会接受更为扎实的系统学术训练和相关领域知识的完善，以适应当前国际上会计研究对基础文献、数理分析与实证研究的重视。
(二)控制招生规模与在职人数比例 在对2008年各院校招生数量的统计中，可以看到部分博士生导师一年招生人数多至四到五名。博士生的“批量式生产”使得人均占有教育资源的不足，而终会一定程度上影响学术研究水平。根据财政部副部长王军(2008)的观点，现在会计理论文章发表的不少，但真正有深度、有见地、达到国际学术水平的文章却不多；会计审计著作越写越厚，越写越多，但真正能影响广泛、影响长远、影响国际的却不多。因而，国内的会计系和教授应该有意识地在博士招生和培养过程中贯彻会计博士项目以培养会计教师和开展会计学研究为目标，并为博士生创造研究的环境和生活上的保障。所以，会计博士项目应该本着小而专、少而精的标准，宁缺毋滥。
一、前言
地方院校是我国高等教育体制中的一个特定院校群体。具体而言，就是国务院各部委直属院校之外由省及省以下地方政府主管、地方财政划拨办学经费的非重点高校。地方院校的共同特征是地方管理为主、非重点、历史短或新升格。就广西来说，除个别高校外，大部分本科院校均属此类。改革开放以来，会计人才需求虽然有起伏，但总体上还算旺盛，在高考报考中更是热门专业。对于具体办学单位而言，会计学具有门槛低、准入易，学科专业资源建设周期相对较短、办学成本低，大部分地方院校均涉足会计学科，开设了本科专业或硕士点。就广西而言，14所公立本科院校仅有1所没有会计专业，会计学科或会计专业的覆盖率达到93%（表1）。但会计学是1门相对成熟的学科，无论从办学历史、学术研究和应用实践等各个方面，国内均有一批老牌院校占据了学科制高点，地方院校特别是后进入院校的学科建设相对薄弱。这一背景下，地方院校的会计学科如何定位发展目标和发展路径，如何在服务地方经济的前提和现有学科格局下有所突破，显然是一个必须解决的问题。
二、地方院校会计学科的困惑
很多地方院校由于各种历史与现实原因，其在学科基础、办学理念、办学条件、课程设置等多方面仍存在着与办学要求不相适应的困惑与尴尬。
（一）办学理念模糊，学科战略失当
多数地方院校把自己定位于应用型本科院校，但如何界定“应用型”特征却有不同理解。一些院校要么仍是以研究型大学为最终目的，“应用型”模式只是一种权宜之计，是一种暂时的妥协；要么继续执行原高职高专的教学模式，缺乏新的办学理念。由于受制于相对薄弱的学科基础、相对陈旧的办学观念，不少地方院校缺乏科学的学科发展战略。要么贪大求全，追求专业设置的数量、追求招生人数；要么好高骛远，不顾自身特点，强调与重点院校的正面竞争，忽视地方院校面向地方、面向应用、面向人才培养的基本原则。许多地方院校在办学定位上缺乏对地方性的考量，忽视为地方社会服务。办学定位的偏差，带来了学科定位的失当，这样就势必使专业方向的设置偏离地方经济建设和社会发展的需要，导致片面追求办学层次而脱离地方经济建设主战场，科学研究一方面难以产生重大成就；另一方面又没能解决地方经济建设过程中的实际问题。
（二）先天条件不足，学科资源短缺
一是发展条件先天不足。对于很多学校而言，会计学科虽然可能是最早的学科之一，但通常受累于沉重的教学负担，学科建设缺乏积累，其所依赖的各项学科条件还处于较低的层次。以广西会计办学规模最大的某校为例，不到一百人的会计系专任教师队伍需承担总共近六千本专科学生的教学任务，系部、教研室和教师本人疲于应付繁重的课时任务，中心任务难以落实到学科建设上来，团队建设、学术研究和教研教改难以扎实推进。此外，一些新近升本的地方院校的首要任务是实现办学理念从专科层次向本科层次的转换，还来不及深入思考学科建设问题，再加上受办学经费、扩大招生、内部管理、教师待遇等因素的限制，学科建设整体上表现出先天不足。
二是资源短缺。众所周知，我国高校的优势资源主要集中在重点高校，一般地方院校的资源和实力均存在较大差距，会计学科更是如此。首先，从师资队伍看，无论数量还是结构，离高水平的学科建设要求还有较大距离。有调查显示地方院校普遍存在高职称高学历教师比例偏低的现象，教授只占到总教师人数的19%，而具有博士以上学历的教师比例更低，只占到教师总人数的10%。根据调查，广西的这一比例更低，“双高”教师少，学术带头人缺乏，难以组建高水平的学术和教学团队，师资年龄结构、职称结构、学历结构、学缘结构不合理。其次，广西等西部省区受制于经济发展水平的限制，学科发展条件投入不足，硬件设施如实验室、仪器设备等既缺又陋，教师工作条件、学生学习条件有待改善。
（三）制度激励缺失，发展动力不足
广西多数地方院校仍处于高考扩招背景下以规模扩张为核心的快速发展阶段，学校工作千头万绪，学科资源在一定程度上随机因应配置，从而导致学科发展的系统思维和配套制度建设不足，或者没有体现学科发展的长远需要。这一状况必然导致教师自我学习、职业成长的动力不足，学科团队名存实亡。此外，由于比上（重点大学）不足比下（高职高专）不甘、资源上半饱半饥，课题申报困难、经费来源枯竭、成果难上档次，人才培养也有高不成低不就现象。队伍中存在中年教师感到力不从心，青年教师前途彷徨，无心学术甚至无心教学，热衷行政、热衷第二职业。表2是广西某校会计系面向教师进行的一次学科建设困惑与建议调研活动的结果，表明在资源、动力、行为和团队建设等方面均缺乏明显动力和活动强度。
（四）成果积累缓慢，学科地位较低
学科成果包括多个方面内容，但公开发表的论文质量与数量，可以综合反映一定范围内学科发展的水平。因此，笔者通过对文献数据库进行检索，分别获得全国范围和广西范围的会计学论文数据。检索方法是通过对文献题名、关键字和摘要三个部分中按照会计特征主题词“会计”、“财务”、“成本”和“审计”，抽取近十年出自广西的相关论文，经过鉴别、修正，获得有效论文435篇（表3）。如果把范围扩大到全国，在同时期按相同检索条件下获得的结果是九十多万篇，数量相差悬殊。从表中显示的文献来源刊物，可以反映出论文的质量亦不容乐观。由此可见广西会计学科的成果积累还相当薄弱，学科建设成果层次不高，缺乏有影响力的学术成果。
三、地方院校会计学科的发展路径
（一）坚持人才培养，服务地方经济
高校的根本任务是为社会培养高素质创新型人才。因此，地方院校的会计学科首先必须为教学和人才培养这个中心服务，并通过学科建设带动教学和人才培养水平的提高，更好地为地方经济发展服务。广西近三年GDP增速分别为13.8%、13.9%、14.2%，近年国家批准实施了《广西北部湾经济区发展规划》和《西江经济带发展规划》，广西经济真正驶入了发展快车道。伴随这一趋势，区内的投资、金融、资本市场将日趋繁荣，这对会计人才的需要也与日俱增。据统计，目前广西全区会计人员近30万人，其中硕士及硕士以上学历学位层次的仅987人，占0.1%，本科层次
13 211人，占4.42%，尚有53%的会计人员不具备大专以上学历。总体上说，全区会计队伍的数量和专业素质与广西经济快速发展的大环境大形势极不相称，会计人才培养还任重道远、大有可为。
在会计人才培养的目标方面，要明确不同培养层次的不同目标，强调课程内容与知识体系的异质性。对于本科生的会计教育强调会计知识的一般性，培养学生未来从事会计实践的基本能力，注重基础知识的积累。会计专业的本科生还应掌握必需的工程技术知识，才能在会计实践中有所依托，个人发展才有后劲。对于硕士研究生则应实行学术性和应用性两个层次的培养模式。作为地方院校会计学科，还要特别重视专业硕士学位教育的建设。美国有100多种专业硕士学位，55种专业博士学位。目前我国只有30多种专业硕士学位，5种专业博士学位。而社会对硕士的需求，80%是专业硕士学位。可以预料，将来我国可能重点发展专业硕士和专业博士学位教育。广西各院校目前仅有四家MBA培养单位，尚没有一家会计硕士（MPAcc）和审计硕士授权培养单位。各院校应积极准备，充分运用国家支持西部人才建设特殊需求的政策，早做谋划，在专业学位教育上取得丰收。
（二）坚持扬长避短，发挥比较优势
根据优势产生的来源，地方院校办学的比较优势主要来自于区域特质、行业特质或其他特质。地区优势是由区域产业结构、经济发展模式、传统文化特质等本地区社会经济特质所带来的特殊知识体系和特殊需求。地区优势是地方院校学科建设的稀缺资源之一，主要表现在以下两个方面：一是地方院校与地方社会经济的联系有着十分良好的基础；二是地方院校拥有为地方社会经济服务的优越地理优势。一些地方院校还拥有一定的行业优势。很多地方院校由专业院校合并升格设立，这些院校原来都依托一定的行业主管部门办学，有着很深的行业联系。在学科知识与成果积累、人才培养等各个方面有着深厚基础。这些特色学科在很大程度上决定着学校的核心竞争力，支撑着学校的美誉度。
此外，地方院校一般分布在中西部，在中部崛起、西部大开发等国家战略实施过程中是当仁不让的参与者。如广西具有西南沿海、沿边、与东盟国家接壤的天然优势，是实施东盟战略的桥头堡和排头兵。中国―东盟自由贸易区的建立，我国与东盟双边投资、贸易不断增长，需要更多区域性国际会计人才为相关投资经贸活动提供会计中介服务。据推算，五至十年内，中国会计师事务所在东盟常驻机构将新增50余家，人员近千人。而在培养走进东盟会计人才方面，广西具有天然优势和广泛前景。在会计服务和教育领域中，广西已经是最主要的中方合作省区。中国注协2010年10月在南宁设立“中国―东盟自贸区会计服务示范基地”，为促进会计走进东盟，进行有针对性的服务内容与标准的开发，及相应的人员培训。对于广西高校会计学科而言，面向东盟的国际会计成为自身极具竞争力的一个独特领域。
（三）立足学科现实，突出应用特色
地方院校的会计学科建设在强调必要的学术性、基础性的同时，要强调特色性、应用性，注重面向市场的实际应用需要和未来实际发展的需求，注重应用型学科知识和技能的更新。突出应用性，一方面要将学科建设与区域经济建设与发展结合起来，成立以面向市场的实验中心，发现有市场潜力的原创成果，积极致力于转化为现实服务与商品，实现应用成果的商品化与产业化。另一方面还必须与企业结合，走产学研结合之路，利用学校和社会两种教育环境和教育资源，通过课堂教学、实践教学和学术研究的有机结合，构建以教学带动科研上水平、出成果，以科研推动产业上规模、出效益；还要着力于应用型人才的培养，其人才培养目标以就业为导向，以行业为依托，将深厚理论与实际应用紧密结合，因而其培养的人才兼具宽厚的理论基础、良好素质和较强实践能力。以广西某财经院校为例，由于合并升格历史较短，尚未形成统一的学术氛围和有力的学术团队，总体实力还不是很强。当务之急是实现会计学科快速追赶。而在这个过程中，必须立足于历史与现实环境，探索打造自己的特色，形成自己的独特优势。加强与区市两级政府部门的联系，积极参与到地方经济建设中去，为地区经济发展的规划、实施和企业具体经济管理献计献策。在“东盟会计”、“成本工程”、“会计信息系统”、“内部控制”等方面加大投入，打造特色，在国内占一席之地。
（四）深化队伍建设，夯实资源实力
人力资源建设是学科的核心资源，是学科建设的关键，是学科发展的根本保证。因此，对于地方院校而言，要打造一支水平高又工作扎实的学术队伍，必须按照尊师重教、提高素质、优化结构、稳定骨干、激励成才的思路，多方设法提供条件和保障，在政治上关怀，在业务上提高，在生活上关心，在精神上给予宽松环境，让学科内各层次人才都有事干、能干事、干成事，激发并长期保持他们的事业心和对前途的期盼，做到在情感留人、待遇留人、事业留人，让他们定下心来搞工作，使师资队伍适应学科建设的总体目标。人才资源的来源无外乎两个渠道：引进和自我培养与选拔。作为一般地方院校，在学术队伍创建中，引进高、精人才无疑是重要举措。但在人才竞争的大环境中，地方高校处于相对弱势的地位，引进太多高尖人才成本高、难度大。因此要建立完善的引进人才的机制，多引进有培养潜力的、有着“黑马”潜质的年轻学者。除了作为核心资源的人才之外，地方院校还应加强其他各种学科资源要素的建设，如研究平台、研究工具、文献资料、各种通用或专业的数据库，整合校内设备图书以及实验室资源，实现研究资源的共享和高效利用，才能促进会计学科的发展，使其成为地区经济建设的智囊与会计人才的摇篮。
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一、引言
价值链视角下的成本控制日益受到理论与实务界的广泛重视，广大研究人员采用了各种不同的研究方法对其进行探讨。综观该领域的相关研究成果可以发现，大多数成果以规范性研究方法为主，且多为规范研究与案例研究方法的结合，实证研究方法的使用则相对较少。同时，因而科学的研究方法对该领域研究具有重要的作用。
二、规范研究方法的应用
综观学者采用的规范性研究方法基本上可以分为归纳法、演绎法和规范性案例研究方法。
（1）归纳法。隋欣（2006）在《基于价值链的战略成本控制系统构建》一文中，所采用的研究方法是规范研究方法，该论文在借鉴与吸收众多学者研究成果的基础上，指出价值链理论和战略管理理论是近年来管理学理论研究中的重要成果，它们为企业管理提供了全新的思路，指出了发展的方向，并提出了基于价值链的战略成本控制系统的框架。闫孜冰（2007）在《价值链成本管理模式研究》一文中，主要采用规范研究的方法对价值链成本管理模式进行构建。首先对价值链会计的基本理论和应用理论进行系统的阐述，同时结合对现行成本管理模式的评析，引申出成本管理模式的创新。规范研究中的归纳法对构建整个价值链的理论体系有着很大的作用，但在进一步的实证研究方面还存在一定缺陷。
（2）演绎法。陈巍（2005）在《基于价值链理论的企业成本控制研究》一文中，所采用的研究方法是以规范研究方法为主，运用逻辑推理，以价值链理论为指导，在对企业产品价值链各阶段成本分析的基础上，提出具体的成本控制方法与对策。袁志健（2007）在《基于价值链理论的热电厂供热成本控制研究》一文中，研究方法以规范研究为主，运用逻辑推理，以价值链理论为指导，在热电厂供热价值链各阶段成本分析的基础上，提出具体的成本控制方法与对策。采用综合分析的方法对影响供热成本的因素进行全方位分析。该论文主要关注的是热电厂如何控制供热成本，对有些问题考虑的不是很全面。规范研究中的演绎法对分析价值链视角下的具体问题有一定的优势，但它在全面的考虑问题上存在一定的不足。
（3）规范性案例研究法。黄艳萍（2007）在《基于价值链的成本管理系统研究》一文中，主要采用规范分析的方法。首先，运用理论分析的方法，分析价值增值已成为现代企业追求的目标，价值管理也成为现代企业管理的核心内容.其次，运用文献法，分析国内外价值链管理与成本管理的研究现状。楚蓓（2007）在《基于模拟市场的价值链成本控制》一文中，总体上以规范研究为主，具体的研究方法运用。该论文将规范研究方法与其他研究方法相结合，力图从根本上解决企业内部价值链成本控制主体缺位，价值链成本控制与外部市场脱节的问题，与之前相比有了较大的进步之处。以规范分析为主的研究方法，能够很好地诠释价值链视角下的成本控制的理念，所构建起的理论框架为这种方法的使用者提供了清晰的思路。但它未被应用于企业当中，所以，基于价值链的成本控制研究只停留在理论阶段，未被应用于实践，在日后的研究中，应当进一步的与实践相结合。
三、实证研究方法的应用
由前面的理论分析我们可以看出，我国前期对价值链视角下的成本控制的研究主要以规范研究方法为主，随着企业体制的不断完善和实证研究方法在我国越来越多的应用，研究人员对该问题的研究也向实证方向发展。韩清（2005）在《基于现代价值链理论的成本控制》一文中，在坚持辩证唯物主义和历史唯物主义的前提下，总体上采用规范研究与实证研究相结合、理论研究与实践检验相结合、定性研究与定量研究相结合的研究方法。珊妮・安德森（Shannon W. Anderson）（2007）在《Managing Costs and Cost Structure throughout the Value Chain： Research on Strategic Cost Management》一文中，通过建立一个模型，对价值链和战略成本管理进行分析，主要采用的是规范研究方法和实证研究方法。Xue Mei，Zhijun Han，Hu Chen（2009）在《Study on the Cost Management Based on the Cooperative Value Chain》一文中，采用规范分析和实证分析相结合的研究方法，该论文认为整个价值链包含上游供应商和下游经销商，在成本控制基础上进行价值链分析，依据分析结果，在企业中进行应用。
四、结论
价值链视角下的成本控制研究方法以规范研究方法为主、以实证研究方法为主和其他研究方法的应用等几个方面，每种研究方法都有自己的独特性和优势，对价值链视角下的成本控制起着不可替代的作用。规范研究方法在构建整个理论体系框架上发挥了巨大优势，为其奠定了理论基础；实证研究方法在具体问题的深入分析上有其独到之处；其他研究方法也为价值链视角下的成本控制起到补充说明的作用。当然各个研究方法也存在一些缺点和不足，如规范研究方法只是停留在理论层面；实证研究方法在我国起步晚，发展较慢；其他研究方法不能独立发挥作用。
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中图分类号：G4文献标识码：A文章编号：1672-3198（2012）23-0170-01
在20世纪80年代末至90年代初期，中国会计学专业研究生的培养基本以“学术型”人才为主要培养目标。但在进入本世纪以后，为了满足社会对会计职业的高层次应用型、职业型人才的需求，中国的一些研究生培养单位开始试点探索会计应用型硕士和专业学位研究生的培养工作。伴随会计学术型硕士与专业型硕士教育的迅猛发展的同时，两种硕士教育存在的问题也十分突出。本文首先阐述了我国会计学术型硕士与专业型硕士培养现状，分析两种硕士培养存在的主要问题，并对产生这一问题的原因进行了深入分析。最后，结合教学的实践与思考提出一些建设性的对策。
1我国会计学术型硕士与专业型硕士培养现状分析
众所周知，我国的会计人员队伍十分庞大，但高层次科研型和和应用型人才匮乏的矛盾十分突出。近年来，我国以实务导向的会计硕士研究生教育和会计学术型研究生教育取得了迅猛发展，但同时也存在一些突出问题，具体表现在：会计学术型硕士和专业学位硕士的培养并没有突出各自的特色，在课程设置、教学方式、导师队伍等方面，都没有明显的差别，因而导致学术型研究生缺乏足够的学术训练、专业型研究生缺乏足够的实践训练，形成所谓的学术型研究生不“学”，专业型研究生不“专”的问题。下面，我们从课程设置、教学方法、导师队伍等角度对学术型研究生不“学”，专业型研究生不“专”问题产生的原因进行更深入的分析。
（1）课程设置。会计学术学位研究生教育以培养科研人员和学科专家为目的，培养这类研究生的关键在于通过传授系统和完整的学科知识，实现对学科知识的创新与发展。因此，课程设置以学科为中心建构课程体系。会计硕士专业学位研究生课程设置应以实际应用为导向，课程设置以综合素养和应用知识与能力的提高为核心。培养目标的不同，必然导致在课程设置上存在较大差异。然而，当前在我国部分高校，会计专业硕士课程设置往往只是在会计学术型硕士课程的基础上减去一些课程或降低要求，这就导致会计专业硕士应用性课程设置较少，不利于实践能力的培养。而会计学术型硕士课程在研究方法的学习上，往往只开设了计量经济学这门课程，缺乏对会计领域其他研究方法的学习，不利于会计学术型硕士学术能力的提高。
（2）教学方法。国内很多院校的会计学术型硕士和专业学位硕士教学还仍以传统传授知识的模式为主，这极大地降低了学生学习的积极性，不利于学生能力的提高。一方面，对于会计学术型硕士来说，传统传授知识的模式虽然有助于学生对会计基础理论知识的系统学习，但无法调动学生积极思考和激发学生的学习兴趣，激发学生创造性思维能力，培养学生发现问题分析问题的能力，也就不利于学生理论创新能力和科研能力的提高；另一方面，对于会计专业型硕士来说，他们大多来自实际工作部门，有非常强的表现欲望，希望有更多的互动的交流，而传统传授知识的模式抑制了学生学习的积极性，使理论联系实际难以落实到实处，不利于学生实践能力的培养。
（3）导师队伍。目前，我国很多院校的会计学术型硕士和会计专业硕士的导师仍采取以单一导师制为主的培养模式，并且高校教师中的会计专业硕士导师大多来源于学术型导师。学术型导师大多偏重于理论研究而缺乏相关的会计实践经验，这些教师从校门到校门，讲审计的没查过账，讲财务管理的也没理过财，自然也就无法为会计专业学位硕士提供实践指导。此外，学术型导师对会计学术型硕士研究生的培养还是以传统的“学徒式”培养模式为主，这种单一的指导方式培养出来的人知识面和创新思维受到限制，缺乏跨学科和交叉学科的研究能力，限制了学生的思维和视野，也不利于会计学术型硕士研究生学术和科研能力的提高。
2改进对策
2.1合理设置课程
会计专业硕士课程设置除包括财务会计、财务管理、审计、税收等基础核心课程以外，还应加大实践性教学环节在课程体系中的比重，注重培养学生的综合能力；而对于会计学术型硕士课程设置除注重专业基础课程的设置外，还需重点关注研究方法课程的设置。研究方法的学习对于会计学术型硕士学术能力的培养至关重要。而现有院校在会计学术型硕士研究方法课程设置中，往往设置实证会计研究方法课程，如计量经济学，忽视了理论研究方法，如博弈论等研究方法对会计研究领域的作用。因此，在会计学术型硕士研究方法课程设置中，可以增加诸如博弈论等理论研究方法课程的学习。
2.2改进教学方法
