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传统成本制度存在以下弊端，如：无法提供相关物流成本的准确信息，传统成本核算主要以计算产品成本为目的把物流成分进行分解，导致不容易看到其真实面目，因此不能为现代企业物流管理提供真实可靠的依据。具体情况如下：
①物流核算范围不够全面。现阶段，企业日常物流核算主要涉及采购、销售环节，忽略其他物流环节的核算。从现代物流的角度来说，物流主要涉及供应、生产、销售、退货等环节，其相应的物流费用也是种类繁杂。从核算的内容来说，部分企业把支付给外部的、比较明显的外部运输、仓储企业的费用归纳到专项成本中。而企业内部的物流费用经常与企业所用的生产费用等各项混在一起，极易遭到忽视，多数企业并未把其列入成本核算内。从而导致物流成本出现低估或模糊的情况，严重影响会计信息的准确性和真实性，不利于有关利益者或企业内部管理者进行决策。
②物流信息与其它成本相互混杂。根据物流信息的披露情况来说，因物流活动贯穿于企业经营活动的始终，把有关物流费用核算整理归纳至产品成本核算中，和其他成本费用相互混杂。这种把物流信息与其他信息混杂起来，导致物流信息需要从有关会计信息中进行归纳，计算过程比较复杂其信息时效性太差，严重影响物流管理和效绩评价效果。
1.2借助作业成本法进行物流核算的优势
作业成本法不只是企业成本分配和计算的方法，也是根据因果关系对资源流动情况进行分配，便于合理控制成本。使用作业成本法先以市场的信息决定选择那些产品，判断生产所需产品必须辅助哪些作业及数量，随之对进行这些作业所需的哪些资源展开分析。物流活动及其它很多费用并不单单出现在一个部门，过去企业进行成本计算的方法是把各种物流活动与其它费用混合在一起，归集成租金或工资等形式出现，这种成本核算方法无法明确划分运作责任，严重影响生产经营评价效果。作业成本法可以有效弥补上述不足之处，作业成本法的分配标准更符合客观情况，能有效提升物流成本信息的准确性。同时，能有效对不同物流作业成本展开汇总，不用在大量的会计账目内找寻物流活动形成的费用，可以快速计算出物流成本。作业成本预测法是把作业成本库为依据，以成本动因为预测变量，在一定程度上缩小成本预测的范围，加大预测变量的相关性，确保预测更加明晰、客观，提升预测的准确性。
2时间驱动作业成本核算的步骤
作业成本法（ABC）就是以作业成本核算的方法为基础，根据作业动因理论，随之对作业展开动态追踪、认证和计量来评价作业业绩和资源利用情况。因时间驱动作业成本法是具有一致性，但是TBABC具有程序简单，节省ABC中分配资源费用到作业的某些步骤，依照测定单位作业所需的时间把资源动因与作业动因进行合理融合，从而把资源成本合理分配给成本对象。把ABC内资源动因和作业动因合理融合起来，以时间为统一的度量工具，合理分摊成本，从而保障物流成本计算更加简单，更容易进行推广，具体步骤如下：
①大胆估计总作业时间。某些部门的具体产能是员工或设备实际工作的时间，管理人员根据长时间的工作经验展开估算，通常认为资源能力的提供量占据理论提供量的80%～85%左右，以实际提供量为理论提供量的80%进行计算，如此能快速估算出有效作业所需的时间。随之对单位时间成本进行计算，必须注意，单位时间成本是为总成本除去有效总作业时间。
②明确资源动因。资源动因是指资源被各作业消耗的方式和原因。资源消耗是完成某项作业需要消耗资源的总量，作业影响着资源消耗量，资源动因与资源和作业相互联系，明确资源动因的专属和共同消耗，若某项资源消耗只属于某项作业，可以直接计入某项作业成本库内。若某项资源消耗是因多项作业引发的，这是要选择最佳的量化依据把资源分解至各类作业中，这里的量化依据就是需求的资源动因。
③估算单位作业耗费时间。单位时间需要的时间是通过经验丰富的作业经理进行认真的观察和推测获取。得到单位作业耗费的时间，计算出单位作业的成本。单位作业成本就是单位时间成本和单位作业花费时间这两项指标的乘积，作业成本动因率的经济含义则是某项作业的单位作业成本。求得作业成本动因率之后，就能把作业成本计算至产品或服务之上，最后汇总出产品或服务成本。
1.企业物流成本核算标准的可操作性较差
自从二十世纪八十年代中后期后，我国从日本引进了现代物流模式，一直到2006年9月才真正出台了我国标准《企业物流成本构成与计算》，文本上规定了企业物流成本的范围、内涵与成本核算的过程。但是这种标准一般为原则性的规定，而实际规定少，并且现代企业的物流成本实际核算的范围较广，所需要从原来的会计信息数据中分离出来物流的成本信息数据，并且归属到不同的物流资源成本核算对象中，核算过程相对复杂，可操作性较差。
2.企业物流成本核算内容不完善
曾经西泽修教授提出了著名的物流成本理论----冰山理论，这个理论认为，我们平时所使用的原来的会计成本核算模式过程中，通常只会去计算与列出对外支付的费用，例如运输费用与储存费用，人们会认为这些就是企业物流成本费用使用的全部，然而实际上这只是占到企业物流费用中较少的一部分，所谓的冰山一角也不过如此。物流企业的成本费用多数通常与其他费用混合在一起，例如日常的管理费用与销售费用。我们如果不能对这部分的成本费用进行单独计算，就不能计算所有的物流成本费用。并且我们需要注意到，所谓的冰山一角呈现的现象是有自身的必然性的，从企业的原材料采购，直到内部的存储、运输等过程，再到商品的销售，企业所涉及到的物流环节范围较广，成本费用核算要求十分细致，在每个方面的细节都能够导致企业物流成本费用核算结果的巨大差距。
3.企业物流成本核算方法较为混乱
我国现代物流企业受到传统思想观念影响，因此部分企业难以意识到物流管理与成本核算工作的重要性，在企业中并没有设置自身的物流成本科目，而是将其与“生产成本”、“材料采购”等费用混合起来。这样使得企业物流过程中产生的费用被分裂到各个不相关的部分，而从会计核算工作中需要从不同账目中整理出来，具有工作量大、费时费力等缺点，降低了工作效率。
二、作业成本法在现代物流企业中应用的重要性与可行性分析
在现代专业的物流企业运营是一个包含多环节的系统过程，从接下订单的时候就开始进行一系列的操作环节，我们从每个环节都需要在成本费用上讲求一定量的支撑，才能够降低运营成本，而这就需要企业多客户的运转。所以会涉及到的间接产生的费用分配显得十分复杂，因此选择什么样的分配标准会对企业物流成本费用的精准性有着很大的影响。如果出现分配不当的状况，就会让企业所得到的物流成本数据失真，而直接影响到企业物流成本的管理模式。所以，我们需要运用新时期的有效物流成本核算模式——作业成本法。我们通过实际计算模型，举例说明作业成本法的应用。我们用C来表示出某个物流成本核算对象的总成本，让C1表示为总共的直接成本，而C2表示为总共的间接成本，那么企业的物流服务成本可以表示成为：C=C1+C2。如果假设某个企业提供了P种物流服务，而这一系列的过程一共有q种作业环节，那么企业的物流服务总成本可以表示成为：而其中，i=1,2，p；j=1,2，q在公式中，C表示的是某项服务需要成本核算对象的总成本；Ai表示的是单位物流服务消耗的直接成本；Xi表示的是物流服务的实际数量；Bij表示的是企业物流服务过程中i所消耗的作业j所占j作业总数量的比重；Yj表示的企业作业环节j所消耗的现行资源费用。从上面的原理核算模型中，我们可以看到作业成本法对企业物流中资源等多方面进行整体考虑与分析，特征是将原理公式突出，并且计算简单。但是在成本核算之前需要有着大量的信息数据支持，例如作业环节与资源分配率是如何？作业成本的实际结构是什么样的？成本形态最终是什么样的？这些都会给为我们实际使用带来了不便。因此，这种作业成本模型是从成本形态分析过程与实际生产函数角度考虑出发的，将实际生产函数的结构方式与生产结构环节作用到物流成本模式的建构方面提出的。
所谓物流成本会计核算模式就是通过凭证、账户、报表对物流成本进行连续、系统、全面地记录、计算及报告来核算物流成本的模式。物流成本的会计核算模式又可以分为两种:单轨制和双轨制。单轨制是建立一套能提供多种成本信息的核算体系,在统一的成本核算体系中反映产品成本、变动成本、物流成本等信息。双轨制是在现有成本核算体系之外重新构建另一套成本核算体系来反映物流相关的成本费用。显然,单轨制是将物流成本核算与产品成本核算结合在一起。双轨制是将物流成本的核算与产品成本核算截然分开,单独建立物流成本核算体系。针对我国企业物流成本会计核算中出现的问题,本文对我国企业物流成本会计核算模式的比较与选择进行研究。
一、物流成本会计核算模式的选择标准
单轨制,是结合财务会计体系的物流成本核算模式,即把物流成本核算与企业财务会计成本核算结合起来进行,在现在成本核算的基础上增设与物流成本相应的会计科目、凭证和账簿。并且明确有哪些费用项目(物流成本种类核算)以及这些费用是为哪些部门、产品或生产活动发生(物流成本对象核算)。使用这种模式在会计处理上,与物流成本无关的部分直接记入相关的成本费用账户,把与物流成本有关的部分直接记入设置的物流成本账户中。会计期末,再将各个物流成本账户归集的物流成本余额按照一定的标准分摊到相应的成本费用账户中。这种模式的物流成本账户和传统的成本费用账户是合一的。
双轨制,是独立的物流成本核算模式,这种模式要求把物流成本核算与财务会计核算体系截然分开,单独建立起物流成本核算的会计科目、凭证和账簿。这样形成相互独立的两套账户系统,两套计算体系分别按不同要求进行,向不同的信息要求者提供各自需要的信息。提供的信息比较系统、全面、连续、准确、真实。在新的成本核算体系中单独反映出有哪些费用项目(物流成本种类核算),这些费用在哪些地方发生(物流成本位置核算)以及这些费用是为哪些部门、产品或生产活动发生(物流成本对象核算)。
二、物流成本会计核算模式的比较与选择
从收益与成本匹配来讲,对于我国一般企业更适合于选择双轨制单就收益来讲,单轨制能够在一套成本核算体系中提供多种成本核算信息,其经济效益也是非常显著的。而双轨制下物流成本核算体系只能反映物流成本的情况,企业如果要得到责任成本、变动成本等资料还需再构建责任成本核算体系,变动成本核算体系等。所以,当需要多种成本资料的企业可以选择单轨制,而不需要多种成本资料的企业可以选择双轨制,这样企业的物流成本核算能得到较高的收益成本比。
1.相比单轨制,双轨制更适用于使用传统成本核算方法的企业
从成本核算方法的因素考虑,双轨制模式以两套会计账簿体系分别反映企业的物流成本和产品成本。物流成本核算是产品成本核算相对独立的过程,其本身就包含费用的重新收集、整理和加工,企业采用传统的制造成本法不会对物流成本的核算产生影响。传统成本核算方法下,制造费用的分配较为笼统,它的核算成本也比作业成本法的核算成本低,这一点与双轨制模式成本较低的特点相一致。所以,对于我国目前大多数企业来讲,应考虑选择双轨制模式。
2.相比双轨制,单轨制对企业的管理水平和员工素质要求过高
从企业管理水平和员工素质、会计基础工作和电算化程度等因素看,单轨制模式对新的凭证、账户、报表体系提出了高要求。而要做好这两方面的工作,必然需要企业有较高的管理水平,全面协调各部门的工作以及较高素质的员工,特别是会计机构的员工完成全新成本核算体系的构建与运作。相比双轨制模式,在单轨制模式下,需要大量更烦琐的信息收集、整理和加工工作靠手工是无法完成的,必须辅以电子计算机及企业内部网络的帮助。因此,上述各项工作水平都较好的企业可以选择单轨制。单轨制要求企业的管理水平和员工素质、会计基础工作和电算化程度等水平较高,相对而言,双轨制模式对企业这些因素的要求较低。如果企业的这些基础工作水平一般,则企业就应该考虑选择双轨制,这样企业的物流成本核算工作才能真正有效地完成。
为了更清晰地比较对两种核算模式的特点有,明确哪一种更符合我国现阶段企业物流成本会计核算的实际需要,下面通过列表来比较。另设账簿,但既不违反财务会计准则,又将物流成本纳入了管理会计体系,利于物流成本的管理。基于我国企业的普遍情况,以及我国一些会计相关制度、准则的限制,提倡使用双轨制模式,即不改变原有的财务会计核算模式,而是在凭证、账户中增设明细科目来辨认,同时另设管理会计账簿,在该账簿中单独核算。超级秘书网
三、企业物流成本核算的账户设置和账务处理
企业物流成本核算包括显性成本和隐性成本。隐性物流成本核算是在会计核算体系外,通过统计存货的相关资料,按一定的公式计算得出,计算方法简单,不涉及会计科目的选取和物流成本账户的设置问题。本文的物流成本核算账户设置和账务处理主要是针对显性物流成本的核算。
物流成本核算采用双轨制核算模式,双轨制核算模式是在不打破现行财务核算方式的条件下,对物流成本进行内部管理核算。具体做法是:由财务人员根据原始凭证编制记账凭证,记账凭证的账务处理要进行更明确的明细划分,登记有关账户后,根据原始凭证登记物流成本有关账户,登记由企业统一提取或支付而应由物流活动负担的费用及按支付形态反映的物流费用,月末物流成本员依据物流成本有关账户编制计算表,并据此对物流成本发生情况进行分析。
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一、物流成本的概念
1、物流成本的概念。我国对物流成本的定义是根据2001年8月1日起正式实施的由国家质量技术监督局的《中华人民共和国国家质量标准物流术语》中的规定:“物流活动中所消耗的物化劳动和活劳动的货币表现,即产品在实物运动过程中,如运输、储存、装卸、搬运、包装、流通加工、配送、信息处理等各个环节所支出的人力、物力和财力的总和。”
根据上述概念可将物流成本划分为保管成本、运输成本和物流管理成本。保管成本是指花费在保存货物上的费用,既包括仓储、残损、人力费用及保险和税收,又包括库存占压资金的利息。运输成本主要指货运费用,即运输部门的运作和装卸费用。物流管理成本是指企业为了保证其物流部门能够合理有效的运作而进行的一系列管理活动所耗费的成本,它的核算一般是根据行业以及历史情况确定一个固定比例,乘以保管成本和运输成本的总和计算得出。
2、传统物流成本与现代物流成本的区别。传统物流成本主要包括企业对外支付的物流费用,如支付的运输费、保管费以及材料的购买费、装卸费等,是物流成本中易于企业核算的一小部分费用。而现代物流成本既包含企业对外的物流费用,还包括企业内部发生的物流费用。企业内部的物流费用包括企业内与物流中心相关的人员费用、设备折旧费用、库存占压资金的利息以及流通过程中的基础设施投资等,其中把库存占压资金的利息加入物流成本,这是现代物流与传统物流费用计算的最大区别。由于企业内部的物流费用一般会分散统计于制造费用、管理费用和销售费用当中,使得企业难以明确划分和单独核算这一部分物流成本,如何降低这部分物流费用便成为了企业成本管理的重点。
二、物流成本的核算
由于物流成本的客观存在及其重要性要求企业应对其进行合理有效的核算。物流成本核算的作用体现在以下两个方面:首先,通过对物流成本的核算,可以提供全面、系统的物流成本信息,使得企业能够准确把握物流成本大小和它在生产成本中所占的地位,进而及时发现企业物流活动中存在的问题,有利于企业采取措施加以解决;其次,利用物流成本会计核算所提供的资料,可以为企业编制物流预算和预算控制提供所必需的资料。正确地核算物流成本,可以提供物流成本的准确信息,提高物流管理的效率,降低物流成本。因此,加强物流成本的会计核算和管理,将对提高企业物流成本管理水平打下坚实的基础。
由于目前我国尚未制定关于物流成本会计核算办法,使物流成本的核算在理论上尚没有统一的方法,企业大都根据自己对物流成本概念的理解,运用传统的成本核算方法核算企业成本,这造成物流成本核算的随意性,使企业所核算的物流成本信息缺乏准确性和可比性。此外,目前我国大多数企业还没有真正计算过物流成本,尚不了解物流成本占总成本的多大比重,即便是个别企业计算过,也是由于采用的计算标准不统一,对物流成本中的显性成本和隐性成本各自内涵的确认不统一等,造成其核算结果间缺乏可比性。要解决我国企业物流成本核算的困惑,一方面需要政府部门尽快制定出物流成本会计核算的规范和计算标准,使企业对物流成本的核算有统一的标准规范,计算结果相互可比;另一方面企业应提高对物流成本会计核算重要性的认识,建立、健全相关的核算制度和方法,加强对内部物流成本的控制和监督力度。
三、物流成本管理及其意义
物流成本管理,就是以成本为手段去管理物流,即管理的对象是物流而不是成本。按其目的和方法可分为物流成本控制和物流成本降低。物流成本管理是物流管理的重要内容,降低物流成本与提高物流服务水平,是物流管理最基本的内容。加强物流成本管理对降低物流成本和提高物流活动的经济效益有着十分重要的意义。通过对物流成本的有效把握,科学合理地组织物流活动,加强对物流活动过程中费用支出的有效控制以及根据物流成本计算的结果制定物流计划,从而达到降低物流总成本,提高企业和社会经济效益的目的。
四、降低物流成本的途径
第一,企业要根据物流成本的会计核算对象确定本企业物流成本核算的具体项目。按照物流成本会计核算管理的要求,设置相应的会计科目、凭证和账簿,这是物流成本会计核算的关键。企业还应根据物流成本的核算特点设置适合本企业的物流成本会计报表,编制其物流成本会计报表,提供本企业的物流成本信息。
第二,通过实现供应链管理来降低物流成本。随着当今企业间价格竞争的激化,现代物流成本控制不仅强调局部控制,更应重视系统化的综合控制。伴随着ECR等新型供应链体制的出现,企业应考虑在新型物流供应链管理体制下从产品制造到最终用户整个过程的整合优化,协调企业与其他企业(如零件供应商)、运输商以及客户之间的关系,实现整个供应链活动的效率化,从而降低物流成本。
第三,从流通全过程的视角降低物流成本。对于物流企业或是企业的物流部门来说,控制物流成本不仅仅是本企业或其物流部门的事情,而且还应该考虑从产品制成到最终用户整个流通过程的物流成本效率化。随着折扣店的迅速发展,客观上要求厂商必须适应零售业这种新型的业态形式,展开直接面向零售店铺的物流活动。在这种情况下,要求企业建立新型的符合现代物流发展趋势的物流中心和自动化设施,这些投资可能从短期来看增加了物流成本,但从企业整个流通过程的长期发展来看,却在很大程度上提高了物流绩效。
第四,通过建立物流责任会计管理制度降低物流成本。物流责任会计制度是根据不同级别的物流管理部门和人员应负的责任,搜集、汇总及报告有关资料的一种会计制度,它能把责任实体控制与物流成本核算有效地结合在一起,以“谁受益谁负担”的原则归集成本,进而实现物流成本的降低。
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自从20世纪90年代引入ABC法以来，国内学者对作业成本法的研究主要是以介绍国外的研究成果为主，并结合我国实际情况对作业成本法的应用展开了积极的研究。中国船舶工业总公司在1995年开始成立课题组对作业成本计算法进行应用性研究探讨，并于1999年由国防工业出版社出版了《作业成本法机制·模型·实证分析》一书。王平心教授从1998年开始在我国先进制造企业中试点运用作业成本管理，获得了较大的成功，并先后在《会计研究》、《西安交通大学学报》上发表了一系列相关论文，为ABC、ABCM在我国企业中的成功运用作了有益的探索。目前，对ABC方法的研究在会计领域以作业成本核算与控制居多，而我国学者将作业成本法引入到物流管理领域较晚，研究主要集中于以下两点：一是作业成本对基础性物流活动进行决策，即运用作业成本法的计算方法，对物流作业管理中的成本核算、物流成本相关决策、供应商选择决策、客户关系等进行管理；二是物流作业管理，即通过对物流作业价值分析与流程再造来更好地管理企业物流作业流程，最终提高企业经济效益。但是以统计分析的方式为切入点来总结ABC法在我国企业物流管理中应用的文献还很少见，为了进一步推动ABC法在物流管理中的应用，便于广大应用者掌握ABC法在我国的应用动向，因此选择对2001年来ABC法在物流管理中的应用研究成果进行系统分析和总结。重点阐述ABC法在物流管理中应用的几个重要方面。最后，在上述基础上，提出ABC法在物流管理应用中应当关注的问题和研究方向。
二、ABC法在物流管理中的应用研究概况
通过万方数据中文期刊库和CNKI中文期刊库对2001年来以“作业成本法、物流”为关键词进行模糊检索，笔者收集了截至2010年8月中文期刊所发表的有关作业成本法在物流管理中应用的文章，总计215篇。这些文章代表了我国近年来研究作业成本法在物流管理中应用的方向，由于种种原因（如关键词选择、数据库容量等），这些数据不可能完全准确，只能是粗略估计，但它可以从宏观上反映ABC法在物流管理中应用的范围和比重，进而揭示出ABC法在物流管理领域发展的趋势。为了反映ABC法在物流管理领域的发展方向和趋势，下面将从两点进行分析。
（一）论文数量与年份分析 对2001～2010年万方、CNKI中文数据期刊库中有关ABC法在物流管理中应用的文章进行检索，结果如表1所示。
从历年发表的论文数量看，ABC法在物流管理中的应用研究呈现快速增长的趋势，如图1所示。
（二）论文研究广度分析 根据作业成本法在物流管理中应用的领域，选取一些关键词对论文研究广度进行分析，确定了与ABC法相关的10个关键词进行分类。得到的统计数据见表2。
从ABC在物流管理中的应用领域来看，ABC法涉及了物流管理活动中运用作业成本法对物流成本进行核算、预算、控制；建立成本管理模式；选择供应商进行客户关系管理；对库存进行控制；也有部分文献对物流作业价值分析及ABC法应用于物流管理的适用性研究。但从数量看主要集中于物流成本核算与控制，对物流管理中的其他应用研究较少。
三、ABC法在物流管理中应用的具体研究
作业成本法在广泛的领域中得到了应用和推广。作业成本法是科学的、先进的成本计算方法，也是成本计算与成本控制相结合的全面成本管理制度，它融合作业管理、过程管理等先进管理思想，形成了一个综合管理体系。ABC法在西方国家实践中的成功应用，越来越引起国内学者的重视，从最初的理论介绍到其在实践中的应用，并引入到物流管理领域。
（一）ABC方法在供应商选择、评价中的应用 ABC法在物流应用中的一个重要领域是供应商的选择与评价。汪应洛（2007）应用ABC法分析了现有的业成本计算法基础上的供应商评价和选择方法的不足，建立了作业基础的所有权总成本（TCO）矩阵，从两个不同的成本维度系统地定义和分类企业与供应商发生联系的各种成本。李步峰、江勇、白庆华（2002）提出了用作业成本法进行评价的思路和程序，并用一个简单的案例进行了说明，王刊良、苏秦（2001）分析了对供应商进行评价和选择时采用作业成本法的一般模型、计算实例；分析了作业成本法在评价和选择供应商方面的适用条件和基于作业成本法的供应商评价和选择的决策支持系统的一般框架。徐哲、冯喆（2004）将ABC法与数学规划相结合对供应商选择问题的研究，然后构建了供应商选择的步骤模型，并用一个案例进行了说明。史学锋、徐国华（2005）对供应商的选择模型进行了改进，建立了多阶段供应商选择的混合整数规划模型：既可以选择单阶段供应商，也可选择多阶段供应商，从而使整条供应链达到最优化。在模型中考虑每个潜在供应商的生产能力约束。用成本分析法计算由供应商引起的总成本，增加了供应商选择过程的客观性。
（二）ABC方法在物流库存控制方面的应用 库存控制是物流管理中重要环节，将ABC法运用到其中的是华中科技大学杨头平、刘志学（2008），文献通过对传统库存模型分析，基于作业成本原理深入分析了库存系统中补货、库存持有和缺货作业的成本动因，并根据这些成本动因建立了基于作业成本法的库存模型来改进传统库存模型，同时数值算例分析与比较也被提供来分析作业成本法对传统库存模型的影响。研究结果显示基于作业成本法的库存模型比传统库存模型在成本控制方面更有效，如果采用传统库存模型可能导致决策错误。在以后的研究中，他又应用作业成本法分析和改进了EPQ模型。
（三）ABC法在物流成本预算、核算中的应用 将ABC法应用到物流成本核算是目前研究较多的领域，但在成本预算方面较为少见。田军、刘忠传（2009）提出了基于作业成本法的物流成本核算模型，结合中国石油长庆石油勘探局物资采购与供应管理的实际需要，通过分析建立资源费用库、作业成本库和成本动因评估与分摊等过程，对物流的作业（活动）成本进行了核算，并进一步提出了管理费用分摊模型。董雅丽、李长坤（2008）分析了基于时间驱动作业成本法的物流成本核算，构建了物流成本核算的T-A模型，以便进一步挖掘隐性物流成本。帅彬、孙朝龙（2006）用成本来追溯特定的活动或任务构建了M-A 模型，将任务成本法与作业成本法结合在一起进行物流成本核算，但该文未能对模型进行实证分析或仿真。崔南方、钟秀丽（2006）运用作业成本法和SCOR模型，构建了基于SCOR的物流作业成本核算模型（ABC-SCOR）。洪雪飞、徐菱（2009）以影响物流成本因素为出发点，建立了基于平衡计分卡——作业成本法集成的物流成本管理运作模型（BSC-ABC）。到目前为止，在我国发表的有关作业成本法在物流管理领域应用的文章中，以物流成本核算为主。笔者收集到的这类文章共有66篇，占所有文章的62.86%；而有关作业管理的文章为18篇，占17.14%；有关作业分析的文章更少，只有2篇，有关作业会计的文章则有14篇，占13.33%；其他为5篇。
针对物流成本预算，现有研究文献不多，范瑞龙通过引入作业基础预算把作业成本法与预算管理相结合，从企业整个战略目标出发，分配到企业物流部门的目标，再预测出作业量，最后根据作业量来优化分配物流成本。王爱东（2008）建立了基于作业成本法的物流成本预算的基本模型，可以简便地计算出物流成本的标准值和实际值，进而根据所得差异进行评价和考核预算。郭少儒运用作业成本法和时间序列法对逆向物流成本的预测进行了定量研究，建立了包含时间的逆向物流成本预测模型，最后以某公司莱产品的逆向物流为例进行了模拟运算和实证研究.对模型进行了验证。
（四）ABC法在物流成本控制中的应用 相对物流成本核算中ABC法的应用研究成果，物流成本控制研究领域运用ABC法也比较多。周永强以作业成本法为工具，通过将物流活动按职能划分为运输、装卸、包装、存储、流通加工和信息处理六类作业，建立了系统的物流成本控制方法。利用该方法不仅可以准确计算企业整体的物流成本，而且可以为企业降低成本提供有效信息。张艳利、辛文昉（2006）指出了作业成本法在物流成本控制中的不足，并提出了改进措施。刘广生、李玉明（2006）提出了基于作业成本法的物流成本控制综合框架，将基于作业成本法的物流成本控制方法分别运用到铁路物流企业和汽车回收中心物流中。针对ABC法在物流成本控制中的应用，我国学者主要从成本控制作业分析、成本控制模式和框架进行研究。
（五）ABC法在物流管理中适用性研究 为研究作业成本法在物流成本管理中的必要性和可行性，郭晓顺（2002）从必要性和可行性两个方面论证了作业成本法比较适合物流企业的成本控制与管理；崔南方、钟秀丽（2003）系统地阐述了运用作业成本法进行企业物流成本管理的可行性和具体操作要求，提出了作业成本法在物流成本管理中的应用对策。任丽丽、郑少锋（2006）将作业成本法适用性研究扩展到农产品物流领域，ABC法在物流管理中的适用性研究解决了将该方法应用到物流领域中的部分障碍。现有研究阐述了运用作业成本法进行企业物流成本管理的必要性、提出了运用作业成本法的使用环境。
（六）ABC法在行业物流管理中的应用 随着ABC法在物流管理中应用的深入，我国学者将ABC法引入到各行业物流之中。张昌博（2010）通过对医药物流中心成本管理现状的分析，指出作业成本法在物流成本分析领域的优势所在，并通过作业成本法对某医药物流中心的物流成本进行实例分析计算，针对该中心物流成本管理存在的问题，提出措施。
目前ABC法在行业物流管理中的应用主要有烟草、散装水泥、汽车回收逆向物流、煤炭物流等，将作业成本法应用到卷烟物流企业成本控制和管理中，改进了物流流程；通过作业成本法改善了物流，推导出作业成本法在汽车回收逆向物流成本核算的实用模型，结合煤炭企业物流成本的特点，按照时间的顺序，从事前、事中、事后三个阶段进行分析，分别选择了物流战略性成本动因分析、作业成本法和审计，系统地对整个物流成本进行控制；通过对作业成本法和作业基础预算的分析，建立了煤炭企业作业基础预算的基本框架，力图准确地核算出供应物流成本，为铁路物资供应成本的管理提供定量分析依据。
四、ABC法在物流管理应用中值得关注的方向
据上述应用领域可知，ABC法在物流管理中的应用主要有以下内容：研究物流决策，如供应商选择与评价、库存控制等；物流作业成本会计，这里所说的作业会计不仅包括作业成本计算、预算、控制，还应该包括作业管理；研究物流作业管理，即如何利用作业成本计算法下的成本信息去进行作业管理；物流作业分析，即研究如何基于作业进行分析，即分析资源利用效率和作业增值性；其他类，即就作业成本法中某个细节问题，如对成本动因、作业动因和成本性态等方面进行研究的文章。
目前研究中重视基于作业成本法物流成本控制和核算为主，而忽视了作业成本计算后的作业分析和作业管理。如何应用作业成本计算提高决策的科学性谈得较多，而对如何由作业成本计算进入到作业管理研究不够。基于作业成本法的应用理论与物流管理思想和管理方法的结合是零散的，个别学者提出了一些思路与想法，但是缺乏系统的实证研究。因此如何突破现有研究局限，本研究认为在以下几个方面仍有待于深入探讨。
（一）注重物流作业管理研究 作业成本法最持久的好处，是使管理者知道哪些物流作业是增值作业，哪些是不增值作业。应用ABC的具体措施，一定要结合企业自身生产流程和经营环境的特点，从而明确本企业应用ABC的具体目的。
（二）建立物流作业成本体系 建立作业成本体系，包括结合我国的实际情况确定作业中心、成本动因的研究、分配率的确定、业绩评价体系的建立等。这些方面的研究应该从实证方面来研究和分析，为以后作业成本法在物流管理中的进一步应用提供现实依据。
（三）开展延伸研究 物流成本控制研究不能仅停留在简单的人、财、物等资源的消耗上，还要充分挖掘知识、信息、技术等资源对成本和成本控制的影响。
（四）作业成本法应用于物流管理相关领域的障碍因素研究 作业成本法尽管有许多优点，但是在我国企业的实际应用并不理想，研究学者要从企业战略高度出发，分析作业成本法在物流管理应用中的障碍因素，真正使作业成本法成为企业物流管理的强大推动力。
一、引言
现代制造企业物流成本的管理离不开信息系统的支持，ERP系统在企业的运用，给物流持有成本的核算提供了一个契机。ERP系统是通过各种功能模块来处理业务的，因此可以根据需要选配模块进行组合。一般来说，ERP系统由财务会计模块、资产管理模块、管理会计模块、物料管理模块、生产计划模块、销售与分销模块、质量管理模块、项目管理模块、人事管理模块和工作流管理模块等组成。这些功能模块覆盖了企业供应链上的所有环节，能帮助企业实现整体业务经营运作的管理和控制。因此在考虑与其他模块相互关联的基础，在ERP系统中增加物流成本核算模块，使之共享整个ERP系统所集成的信息，对企业经营管理将产生更大效用。本文将在ERP环境下分析制造企业物流持有成本的成本习性，并探讨其核算方法。
二、我国现行企业物流持有成本会计核算存在的问题
1.物流持有成本核算范围和项目难以确认。现行会计制度下企业没有单独在财务会计制度中设置物流持有成本，因此很难对企业的物流持有成本作出全面的核算和控制。通常来说企业物流持有成本产生于企业的采购、生产、销售、回收等各个环节，主要由四部分构成：(1) 库存资金占用成本：该项目往往在企业财务分析系统中体现，然而说到控制和绩效考核，将之纳入企业物流管理体系更为合理，因为库存管理一直以来都是物流管理的重点；(2) 存货跌价损失，该项目作为资产减值损失类项目直接反映在企业财务报表上；(3) 存货损坏和丢失成本：作为费用和损益类项目反映在企业财务报表上；(4) 缺货损失：这类项目比较复杂，需要根据实际情况分析计算。鉴于以上企业物流持有成本的分布范围和构成，现行会计体制下企业还很难对物流持有成本进行合理的确认和核算。
2.企业物流持有成本表现较为隐性，通常分散在企业的各项成本费用中，而且核算起来很困难，单独核算的成本也较高。现行会计制度下很少有企业核算自身物流持有成本，究其原因：一是在现行企业财务体制下核算企业的物流持有成本与财务报告有些许冲突，同时会大大加强会计核算人员的工作量；二是物流持有成本核算的内容分布广范而分散，存在于企业的各个经营环节，没有先进的信息管理系统（比如ERP，MRP，BOM等）支持，核算资料的收集将极为不便。综上，企业物流持有成本分布广泛，成本费用也分散在其他成本项目中，这样就导致企业管理人员无法获取企业物流持有成本的真实数据，无法建立物流绩效指标评价体系，也无法对物流持有成本进行有效控制。
3.我国对于企业物流持有成本没有统一的会计核算标准。核算一个企业的物流持有成本，首先要确定他的计算范围，其次确定物流持有成本的核算项目；最后还要考虑其可行性和成本效益问题。不同企业不同的会计记账需要导致了对于物流持有成本核算的不同方式，这就使得企业间无法就相关的物流持有成本进行比较分析,也无法得出行业的平均物流持有成本数据，从而制约了企业的发展。
三、物流持有成本的构成及主要核算方法
目前国内学术在对物流持有成本的核算问题上存在许多观点，本文分析总结当今物流成本核算领域的研究，将物流持有成本设计表格(表1)核算，从供应链管理的角度依次按照供应物流成本、生产物流成本、销售物物流成本、回收物流成本、废弃物物流成本分类进行。各项物流持有成本的核算方法如下：
1.库存资金占用成本：该项目=存货平均帐面余额*企业内部平均利息率。在物流持有成本核算中，对存货资金占用成本应以平均帐面余额为基础，平均帐面余额= (期初帐面余额+期末帐面余额)/2，企业内部平均利息率以企业债务成本的加权平均成本为基础。库存资金占用成本实质上是对存货占用资产的一种以整个企业内部平均利息率来计算的资本成本。现实中，美国也是采用这种方法计算库存资金占用成本。
2.存货损坏和丢失成本：根据现行会计制度规定，属于非常原因造成的净损失计入营业外支出；属于计量收发差错和管理不善等原因造成的净损失计入管理费用。因此，该类损失的数据收集较为简单。
3.存货跌价：在财务会计制度下，有“存货跌价准备”科目，可以直接利用上面的数据计算该损失。企业如果采用成本与市价孰低法计算期末存货价值，可以直接利用其期末数。如果采用历史成本法计算期末存货，则要按会计制度规定，按照期末存货的跌价损失填列。
4.缺货损失：这类项目计算较为复杂，需要根据实际情况分析。一般情况下缺货损失=每年订货次数*缺货数量*缺货概率*单位缺货损失。
表1企业物流持有成本核算表
核算范围
核算项目
供应物流
生产物流
销售物流
回收物流
废弃物物流
合计
物
流
持
有
成
本
库存资金占用成本
存货平均帐面余额
企业内部平均利息率
存货损坏和丢失成本
计入营业外支出的损失
计入管理费的损失
存货跌价损失
期末存货历史成本
期末存货现值
缺货损失成本
每年订货次数
缺货数量
缺货概率
单位缺货损失
一、引言
现代制造企业物流成本的管理离不开信息系统的支持，ERP系统在企业的运用，给物流持有成本的核算提供了一个契机。ERP系统是通过各种功能模块来处理业务的，因此可以根据需要选配模块进行组合。一般来说，ERP系统由财务会计模块、资产管理模块、管理会计模块、物料管理模块、生产计划模块、销售与分销模块、质量管理模块、项目管理模块、人事管理模块和工作流管理模块等组成。这些功能模块覆盖了企业供应链上的所有环节，能帮助企业实现整体业务经营运作的管理和控制。因此在考虑与其他模块相互关联的基础，在ERP系统中增加物流成本核算模块，使之共享整个ERP系统所集成的信息，对企业经营管理将产生更大效用。本文将在ERP环境下分析制造企业物流持有成本的成本习性，并探讨其核算方法。
二、我国现行企业物流持有成本会计核算存在的问题
1.物流持有成本核算范围和项目难以确认。现行会计制度下企业没有单独在财务会计制度中设置物流持有成本，因此很难对企业的物流持有成本作出全面的核算和控制。通常来说企业物流持有成本产生于企业的采购、生产、销售、回收等各个环节，主要由四部分构成：(1) 库存资金占用成本：该项目往往在企业财务分析系统中体现，然而说到控制和绩效考核，将之纳入企业物流管理体系更为合理，因为库存管理一直以来都是物流管理的重点；(2) 存货跌价损失，该项目作为资产减值损失类项目直接反映在企业财务报表上；(3) 存货损坏和丢失成本：作为费用和损益类项目反映在企业财务报表上；(4) 缺货损失：这类项目比较复杂，需要根据实际情况分析计算。鉴于以上企业物流持有成本的分布范围和构成，现行会计体制下企业还很难对物流持有成本进行合理的确认和核算。
2.企业物流持有成本表现较为隐性，通常分散在企业的各项成本费用中，而且核算起来很困难，单独核算的成本也较高。现行会计制度下很少有企业核算自身物流持有成本，究其原因：一是在现行企业财务体制下核算企业的物流持有成本与财务报告有些许冲突，同时会大大加强会计核算人员的工作量；二是物流持有成本核算的内容分布广范而分散，存在于企业的各个经营环节，没有先进的信息管理系统（比如ERP，MRP，BOM等）支持，核算资料的收集将极为不便。综上，企业物流持有成本分布广泛，成本费用也分散在其他成本项目中，这样就导致企业管理人员无法获取企业物流持有成本的真实数据，无法建立物流绩效指标评价体系，也无法对物流持有成本进行有效控制。
3.我国对于企业物流持有成本没有统一的会计核算标准。核算一个企业的物流持有成本，首先要确定他的计算范围，其次确定物流持有成本的核算项目；最后还要考虑其可行性和成本效益问题。不同企业不同的会计记账需要导致了对于物流持有成本核算的不同方式，这就使得企业间无法就相关的物流持有成本进行比较分析,也无法得出行业的平均物流持有成本数据，从而制约了企业的发展。
三、物流持有成本的构成及主要核算方法
目前国内学术在对物流持有成本的核算问题上存在许多观点，本文分析总结当今物流成本核算领域的研究，将物流持有成本设计表格(表1)核算，从供应链管理的角度依次按照供应物流成本、生产物流成本、销售物物流成本、回收物流成本、废弃物物流成本分类进行。各项物流持有成本的核算方法如下：
1.库存资金占用成本：该项目=存货平均帐面余额*企业内部平均利息率。在物流持有成本核算中，对存货资金占用成本应以平均帐面余额为基础，平均帐面余额= (期初帐面余额+期末帐面余额)/2，企业内部平均利息率以企业债务成本的加权平均成本为基础。库存资金占用成本实质上是对存货占用资产的一种以整个企业内部平均利息率来计算的资本成本。现实中，美国也是采用这种方法计算库存资金占用成本。
2.存货损坏和丢失成本：根据现行会计制度规定，属于非常原因造成的净损失计入营业外支出；属于计量收发差错和管理不善等原因造成的净损失计入管理费用。因此，该类损失的数据收集较为简单。
3.存货跌价：在财务会计制度下，有“存货跌价准备”科目，可以直接利用上面的数据计算该损失。企业如果采用成本与市价孰低法计算期末存货价值，可以直接利用其期末数。如果采用历史成本法计算期末存货，则要按会计制度规定，按照期末存货的跌价损失填列。
4.缺货损失：这类项目计算较为复杂，需要根据实际情况分析。一般情况下缺货损失=每年订货次数*缺货数量*缺货概率*单位缺货损失。
表1企业物流持有成本核算表
核算范围
核算项目
供应物流
生产物流
销售物流
回收物流
废弃物物流
合计
物
流
持
有
成
本
库存资金占用成本
存货平均帐面余额
企业内部平均利息率
存货损坏和丢失成本
计入营业外支出的损失
计入管理费的损失
存货跌价损失
期末存货历史成本
期末存货现值
缺货损失成本
每年订货次数
缺货数量
缺货概率
单位缺货损失
关键词：工业企业；物流成本；核算；改进
一、工业企业物流成本界定
物流成本是指物流活动中所消耗的物化劳动和活劳动的货币表现。物流成本从其所处的领域看，可分为流通企业物流成本和生产企业物流成本。领域不同，其物流成本的构成也不同。生产企业物流成本是指从生产企业内部原材料的采购、供应开始，经过生产制造中的半成品、产成品的仓储、搬运、装卸、包装、运输、物流信息流通以及在消费领域发生的验收、分类、仓储、保管、配送、废品回收等物流作业而发生的成本以及进行物流管理和因物流管理而引起的成本。
工业企业的主要目的是生产能够满足社会需要的产品，以此换取企业的利润。为了进行生产经营活动，企业必须同时进行有关生产要素的购进、仓储、搬运以及产成品销售等。生产企业的物流成本大多体现在所生产的产品成本中，具有与产品成本不可分割的特性。一般包括以下内容：(1)供应、仓储、搬运和销售环节人员的工资及福利费；(2)生产材料的采购费用，如运杂费、保险费、采购人员的差旅费、合理损耗成本等i(3)产品的推销费，如广告宣传费：(4)仓库保管费。如仓库维护费、搬运费等；(5)有关设备、仓库的折旧费等；(6)物流信息费；(7)贷款利息；(8)回收废弃物发生的物流费等。
二、我国企业物流成本核算存在的问题
(一)物流成本没有独立的科目
物流成本在企业财务会计制度中没有单独的科目，而是与其他成本混同在一起计算的，致使有关物流成本的数据需从相关会计科目中抽离归纳，过程复杂且数据的时效滞后，因此很难对企业发生的物流成本做出准确、全面的计算与分析，不利于物流成本管理。
(二)现有的会计技术使物流成本的信息失真
企业的物流活动及其发生的物流费用大多是跨部门发生的，但是企业现有的会计核算制度是按部门对成本进行归集的，这种方法掩盖了企业的基本活动，忽视了影响成本的各项活动之间的联系，使成本管理只局限于部门这个层次，而不能深入到产生物流成本的物流作业层次上，不能体现不同产品线所耗物流成本的差异。不能对物流和供应链上的物流成本单独进行核算。此外，随着现代生产经营活动更加复杂、产品品种结构更加多样、产品生产工艺更加多变，过去费用较少的订货作业、物流信息系统的维护等与产量无关的物流费用大大增加，投入的资源也随着相应增加。而在企业现行的会计核算制度中，间接费用普遍采用与产量关联的分摊基础——直接工时、机器小时等，即所谓的“数量基础成本计算”。这种分配方法只是把物流成本按数量基础平均分配给各产品，没有把各产品物流活动的差异考虑在内。由此导致传统方法提供的物流成本信息失真，许多物流活动产生的费用处于失控状态，造成了大量的浪费和物流服务水平的下降。
(三)尚未建立企业物流成本核算的统一标准
目前，我国在制度层面上尚未建立企业物流成本核算的统～标准，物流成本的概念、构成和计算口径也极其不统一。企业根据自己对物流成本的理解来进行计算和控制。导致相同行业或类似的企业之间的物流成本水平无法比较，这对于评估企业的物流绩效、促进企业的物流合理化是很不利的。我国物流成本核算的随意性加上传统成本核算方法的局限性必将导致物流成本核算结果的失真，不利于对企业的物流成本进行有效控制、管理，物流成本核算成了亟待解决的问题，因此很有必要寻找一种适合的物流成本核算方法来解决这些问题。
三、物流成本会计核算的改进
与物流企业相比较，由于工业企业内部的主要物流活动，如仓储和运输等，一直被作为销售和生产活动的附属业务。因而对物流成本的财务核算一直没有单独列出。而是散落在管理费用、营业费用、财务费用以及产品的制造成本中，从而对物流成本难以进行汇总计算，对物流成本的管理和控制也难以实现。
物流运作是一个复杂的过程，耗费了各种不同分类标准下的物流作业，形成不同形态的物流成本。物流总成本是各种物流作业成本的控制界限的参照标准，而对各项物流作业成本进行控制又是控制总体物流成本的基础。因此，对物流成本的控制既要从整体上控制，使其在目标范围内，又要对各种形态的物流作业成本进行控制。
(一)物流成本的核算账户
物流成本的核算属于管理会计范畴，我们可以在不改变现行财务会计制度的情况下，从管理会计的角度出发，另设一套企业物流成本的辅助账户。这些物流成本账户不纳入现行成本核算的账户体系，对现行成本核算具有辅助账户记录的性质。
(二)物流成本会计科目的设计
物流成本核算体系的成本会计科目应根据物流成本应用作业成本法核算体系下的物流成本核算对象和物流成本归集与分配方式进行设置，并按企业核算要求和核算内容的详简分为总分类科目的设计和明细分类科目的设计。
依据以上原则，物流成本可以设计以下科目：
1物流资源费用科目，用以核算企业中发生的与物流相关的各项资源费用。其总分类科目的名称为物流资源费用，明细分类科目按所耗的资源费用项目的名称来确定。例如，物流资源费用的明细分类科目为“人工费”。
2物流作业成本科目，用以核算某项物流作业所消耗的物流资源费用。其总分类科目的名称为物流作业成本，明细分类科目依据企业所划分物流作业的具体名称进行设置。例如，物流作业成本的明细分类科目为“订单处理作业”。
3产品物流作业成本科目，用以核算产品流经物流作业所消耗的物流资源费用。其总分类科目的名称为产品物流作业成本，明细分类科目根据流经作业的产品的具体名称进行设置。例如，产品物流作业成本的明细分类科目为“产品1”。
4产品物流成本科目，用以核算企业一定期间流经全部物流作业的产品的物流成本，其总分类科目的名称为产品物流成本，明细分类科目为产品的具体名称。
(三)物流成本核算账户的设置
账户是根据会计科目进行设置的，因此物流成本核算体系下账户的设置与分类应该与会计科目的设置与分类保持一致。物流成本总分类账户包括：物流资源费用账户、物流作业成本账户、产品物流作业成本账户、产品物流成本账户。明细分类账户依据物流成本会计科目的明细分类科目进行设置。
(四)物流成本核算流程的设计
一、降低物流成本的目标
（一）从物流全过程的角度来降低物流成本
物流成本控制应该从物流全过程的角度来控制物流成本，考虑物流各功能之间的相关性，实现物流总成本的降低，实现物流系统的合理化。控制物流成本不仅是追求本企业的效率化，应该考虑从原材料的购买、产品制成到送到最终用户整个供应链过程的物流成本效益，要求企业能有效地缩短商品周转时间，做到迅速、准确、高效地进行商品管理。这要求企业自身的物流体制高效率化，还要企业协调好与其他企业以及顾客、运输业者之间的关系，实现整个物流供应链活动的效率化。追求成本的效益化要求企业中物流部门、生产部门、经营部门以及采购部门协同，将降低物流成本的目标贯彻到企业的所有职能部门。追求物流全过程环节的合理化。
（二）大系统整体优化
利润是物流成本控制的最终目的。随着物流功能的大范围、纵深化发展及物流需求的高度化延伸，带来物流量的急剧膨胀，对社会和周围环境产生负面影响。因为，一方面，巨大的物流量在没有有效管理和组织的情况下，极易推动运输、配送车辆的增加，而车辆、运行次数的上升导致城市堵车、交通阻滞的现象；另一方面，巨大的物流量还会破坏整个社会环境。因此，企业不能限于物流系统或相关企业的效益，要从关注追求小系统局部最优转向追求大系统整体最优，还要从全社会的宏观社会经济效益方面来认识。
二、物流企业成本运作现状中存在的问题
现代物流在我国是一个新兴的行业，它具有运输、装卸、仓储、搬运、加工等功能，它提供的服务也是多样性的，由于其业务具有横跨几个行业的特点，因此，各物流企业无论被归入哪一个行业，执行哪一个行业的专业会计核算办法，都难以实现物流企业会计信息的规范、准确、可比的目的。在我国，物流服务业正处于快速成长时期，物流业务创新速度加快，物流管理模式不断变化，这种行业发展局面使得政府对整个物流行业的规范管理和物流企业自身的规范管理十分欠缺，物流行业的规范管理和物流企业自身的规范管理存在很多问题，在这些问题中，物流企业的成本核算不规范问题显得尤其突出。
（一）协调难度大
我国在制度层面上尚未建立物流企业成本核算的统一标准，物流成本的概念、范围和计算口径也极不统一。以前，我国物流管理体制存在较严重的条块分割的现象，没有专门的产业管理机构或协调机构。在基础设施的投资和建设上，中央政府没能从整体上合理规划、加以引导和协调，任由不同运输方式和行业管理部门进行规划与投资，其结果是布局不尽合理、资源浪费、管理不顺、物流运行效率下降，难以形成统一的物流市场。
但是，近年来，国家发展改革委、商务部、公安部、铁道部、交通部、海关总署、税务总局、民航总局、工商总局联合制定的《关于促进我国现代物流业发展的意见》中已明确表示促进现代物流业发展是一项跨行业、跨地区、跨部门的综合性工作，涉及面广、政策性强，需要各地政府和各有关部门协同配合，形成合力。此项《意见》将会在一定程度上缓解条块分割的问题。
我国的物流行业主管部门应是物流行业专业会计核算办法的主要制定部门，但由于我国现代物流发展历史短，是一个新兴的行业，其运输、装卸、仓储、搬运、加工等物流业务管理又分散在相关专业行业部门，因此，目前在我国作为社团性质的物流管理机构，难以代表行业研究制定物流行业“专业核算办法”.又由于物流业务涉及几个行业主管部门，哪个行业主管部门都不宜代表物流行业制定物流行业企业会计核算办法。当然，由于管理体制上的原因，这些年中，也还没有哪个物流相关行业主管部门做牵头单位，会同相关部门共同研究制定物流企业的“专业核算办法”.到目前为止，我国还未曾出台任何针对现代物流企业的财务管理的规定或会计核算制度。
（二）成本信息失真
由于我国政府及物流相关组织机构至今未能制定出有关物流企业成本核算的规范，在实务中我国物流企业一般根据本物流企业业务的运作模式自行定义其物流成本，设计物流成本核算程序。
1.成本概念不明确
目前我国企业现行的财务会计制度中，没有单独的科目核算物流企业成本，理论界还没有一个统一公认的物流成本概念、物流成本的构成要素及其计算标准。一般物流成本的各个项目分散在物流企业成本核算的不同会计账户中，散见于诸如“营运支出”、“营业费用”、“管理费用”等科目的核算中。较难对物流企业发生的各种费用做出明确、全面的计算与分析。物流企业对物流成本的定性千差万别，加上现行成本核算制度使物流企业提供的物流成本很不准确，无法为企业经营决策提供真实可靠的数据支持，这使得许多物流企业仅将向外部运输企业支付的运输费用和向外部仓库支付的仓储费用作为企业的物流成本。论文格式这种计算方式下，物流企业连自己的物流总成本都无法说清，所以无论采用什么先进的物流管理模式和技术，都不可能真正实现物流企业系统的合理化。
2.成本核算不完整
由于物流企业成本的多样性，除运费、保管费、包装费、装卸费等能用单据反映和计算的显性成本外，还有大量的隐性物流成本：如采购物流费用、库存商品资金占用、物流设施设备的闲置、紧急运输等例外发货的费用、提供额外服务发生的费用、企业利用自己的车辆运输、利用自己的库房保管货物和由自己的员工进行包装装卸等费用等都没有很好的在物流费用列表中体现出来。这样显性成本所体现的只是物流企业成本的小部分。如果物流企业只重视物流的显性成本而忽略了隐性成本，很容易造成成本信息失真，会导致物流企业成本管理进入误区，降低物流管理的效益和对顾客的服务水平。
3.成本核算标准不统一
各物流企业对物流成本的计算和控制，是根据自己的理解和认识来把握物流成本的，缺乏统一的统计口径，全国甚至各个行业都没有有关物流成本的统计数据。仅仅是物流企业根据自己对成本概念的理解，运用传统的成本计算方法计算成本。物流企业成本计算的随意性加上传统成本计算方法的局限性使物流企业所计算出来的成本数据缺乏科学性和权威性。这样就带来管理上的问题，即物流企业间无法就成本进行比较分析，也无法得出行业平均成本。由于物流企业缺乏规范化和制度化的物流成本计算办法，计算口径的不一致导致物流企业之间的物流成本无法进行量化比较，这不利于会计信息使用者对物流企业的经营业绩、管理效率和发展前景进行评估，从而不利于物流企业的融资和投资活动。
4.成本核算方法不合理
主要是间接成本分摊的不合理使现行的成本核算方法无法提供相对准确的物流成本信息，有时甚至会导致物流成本严重失真。这种现状非常不利于物流企业的成本管理与控制，更不利于物流企业的经营决策。
5.未能核算物流服务合同成本
在一般物流企业的成本核算中，通常只是根据物流服务所涉及的环节记录和计算总体物流费用，而不是针对某一特定的物流服务产品即物流服务合同单独记录和计算物流成本，这就使得物流企业很难准确把握某一物流服务产品的成本信息。特别是对物流活动的全过程缺乏有效和全面的控制，造成此消彼长，物流服务合同整体效果不佳。
物流企业由于缺少准确成本信息造成的物流管理能力低下是阻碍物流企业发展的重要因素。由于运输和仓储的过程非常复杂，使得运营成本存在许多不确定的因素，当我们完成一个订单的时候，我们无法确信是盈利还是亏损。应该说，成本管理己经成为物流企业发展过程中最需要解决的问题，它已经跟不上物流企业本身的快速发展。
物流企业成本管理存在的这些问题必将导致物流成本核算的失真，不利于企业管理者进行决策，因此很有必要寻求一种新的成本核算及管理方法来合理解决上述问题。
三、我国物流企业成本最低方案的现实选择
通过对营运成本法和作业成本法的差异比较，从我国物流企业的业务运作现状出发，对我国物流企业采用这两种成本管理方法提出选择建议。
（一）根据战略目标定位选择
在物流企业的起步阶段，其发展战略通常确定为如何抢占物流业务市场，如何展现自身的业务品牌。在这一阶段的物流企业将目标锁定在物流业务市场份额上，至于承接某一项物流业务以后这项业务是盈利还是亏损则是考虑的次要问题。为了抢占市场，即使是亏损的业务也会承接。我国物流企业绝大多数还停留在起步阶段。此时，鉴于物流企业发展战略中物流业务的盈利能力并非首要目标，由此影响了物流业务成本信息决策有用性的充分体现，决定了该阶段的物流企业可以暂时放松对物流业务成本信息的准确性要求。在这样的环境条件下，物流企业没有必要选择能够提供相对准确成本信息但核算代价大的作业成本法而应选择营运成本法。
在物流企业处于稳步发展阶段或者说在物流企业抢占的物流业务市场基本饱和阶段，物流企业的战略目标发生重大的变化。物流企业起步阶段的亏损期待发展阶段盈利的弥补，实现扭亏为盈。战略目标的改变表明物流企业开始关注其承做的物流业务的盈利状况。物流业务的盈利能力取决于物流业务收入和物流业务成本两大因素。当物流业务收入上升空间不大时，物流企业会将管理重心落到如何降低物流成本上。此时，选择作业成本法进行成本核算。作业成本法显示了营运成本法所不能比拟的优势，即作业成本核算信息的相对准确性和作业成本管理的相对科学性。
（二）根据物流业务成本特征选择
如果物流企业发生的这些间接费用的比重较低，根据成本效益原则和重要性原则，物流企业可以考虑选择营运成本法来核算物流业务成本。由于物流企业的物流业务成本的特征与物流企业采用何种业务运作模式直接相关。如物流企业的业务运作模式是全程外包，此时物流企业履行某一份物流业务合同所发生的费用绝大多数为直接费用，直接费用比重较高，选择营运成本法来核算物流业务成本。即使有某一物流作业量也分配间接费用，也不需要选择作业成本法进行核算与控制。如果物流企业的业务运作模式选择的是自营模式，此时物流企业履行某一份物流业务合同所发生的费用属性相对复杂。自营模式下特别是全程自营模式下，“运输共同费用”、“仓储共同费用”和“营运间接费用”等科目所核算的间接费用的金额比重占物流业务总成本的比重较高，而归属于物流业务直接费用的比重较低的情形下，考虑到作业成本法下物流业务成本信息相对准确性特征，物流企业可以考虑选择作业成本法核算其物流业务成本。需要注意的是，物流业务间接费用占物流业务总成本较高比重这一业务成本特征是物流企业选择作业成本法的前提条件，但是这并不意味着物流企业必须选择作业成本法进行成本核算与控制。
（三）依据物流企业人员素质和信息系统水平选择作业成本法能否在物流企业有效实施有赖于物流企业的软硬件条件的完善程度，其中，关键的软硬件条件是物流企业人员的素质和物流管理信息系统。人员素质和物流管理信息系统水平高，可以选择作业成本法核算；反之，则选择营运成本法。作业成本法的实施首先要求成本核算观念上的重大改变，要求物流企业上到董事会、管理层，下到现场物流业务人员均能改变成本核算观念，充分认识到作业成本法核算的必要性和重要性。作业成本法的有效实施对物流企业的团队合作精神提出了挑战。作业成本法在作业数据的收集、整理和传递程序上有着严格的要求，缺乏合作精神的团队很难做到作业数据收集、整理和传递程序不出纸漏，进而影响作业成本法的实施。另外，作业成本法的作业数据收集、整理和传递程序要求准确和及时，这就要求物流企业管理信息系统有运作特色，能够准确、及时反馈物流管理信息，否则就不可能在物流企业中实施作业成本法。
正确核算物流成本，进行成本分析，是有效控制物流成本、实现现代物流管理的前提。要做好物流货运企业成本核算与管理，不但要抓好会计基础工作，建立起行之有效的各项制度和内部控制，还要提高会计人员素质，制定科学、合理的消耗定额，这样才能做好成本核算，让会计工作在企业管理中发挥应有的作用。下文是通过单车成本法对货物运输业进行核算和分析，然后从单车成本管理等方面提出货物运输业成本控制的思路和具体措施。
一、物流成本的构成和现状
根据《企业会计准则》的规定，结合货运生产耗费的情况，货运企业成本项目可划分直接人工、直接材料、其他直接费用、营运间接费用等四个基本部分。(一)直接人工 直接人工是指支付给营运车辆司机和搬运工人的工资，包括司机和工人随车参加本人所驾车辆保养和修理作业期间的工资、行车补助、加班工资、燃料和修理奖罚等。 (二)直接材料 货运企业的直接材料相对比较简单些，主要包括燃料和轮胎两种，具体而言，就是汽油、柴油和外胎，这三项成本支出在货运企业的直接材料成本中一般会占到8成以上。 (三)其他直接费用 1、保养修理费。指营运车辆进行各级保养及各种修理所发生的料工费、修复旧件费用和行车耗用的机油、齿轮油费用等。2、折旧费。指按规定计提的营运车辆折旧费。 3、其他费用。指不属于以上各项目的与营运车辆运行直接有关的费用。包括行车事故损失(营运车辆在运行过程中，因行车事故发生的损失。但不包括非行车事故发生的货物损耗及由于不可抗力造成的损失)、车辆牌照和检验费、保险费、车船使用税、洗车费、行车杂费等。 (四)营运间接费用 营运间接费用是指车队、车站等基层营运单位为组织与管理营运过程所发生的应由各类成本负担的管理费用和营业费用，包括工资、职工福利费、劳动保护费、取暖费、水电费、办公费、差旅费、修理费、保险费等。 货运成本是表明企业经营管理工作质量的一项重要的综合性指标，在很大程度上反映企业生产经营活动的经济成果。如何对其进行核算就成为一个重要的问题。就笔者调查而言，当前货运企业成本核算的主要内容有以下几个特点：(1)货运企业的车辆所有权可谓五花八门，有自购的，也有集资的，还有挂靠取得营运牌照的。其成本核算方法不尽相同。(2)企业对各种原材料、燃料、轮胎、工具和各级维修作业等，根据市场行情制定计划价格，定期调整价格差异。(3)货车常年在路上，司机有很大的自主空间，车辆行驶里程如何，货物数量多少，油量消耗大小等等，都无法像其他生产企业一样直接监控，车辆一般采取定点加油、计划价格的办法。(4)对于燃料、轮胎的主要原材料，一般按行车公里数采取消耗定额的办法进行核算与监督。
二、自有车辆物流成本的基本数据库的建立
随着社会的发展，物流和我们每个人息息相关。我就物流其中一个模块自有大型车辆的长途货物运输阐述自己的意见。
根据成本和业务量之间的关系，货运企业成本项目也可以分为固定成本和变动成本。其中固定成本包括应付薪酬（就运输企业来说，即司机的工资和养老、失业、医疗和住房公积金等）、货车的折旧、货车的车辆险和交强险，还有车辆每年应纳的车船税以及车辆综合年检费等。变动成本包括司机住宿费、车辆燃料费、车辆过桥费、车辆修理费、轮胎等。现在大型车辆向集装箱的方向发展，以19吨的车辆为例，一般这种车型由两部分组成，即半挂牵引车和半挂车也就是平常所说的车头和车尾，由于进行长途运输，通常配备两名司机。计算单车成本利润表，可以借助计算机用EXCEL设计计算，因为EXCEL具有灵活性，可以修改完善所设计的表格，并且可以利用EXCEL中的函数和数据透视表。
首先建立一个电子台账（表一），项目有车号、出发日期、返回日期、卸货地、客户名称、运行天数、行驶距离等，因为自有车辆的运输企业必须有修理费和燃料费的节约和浪费的奖罚制度，考核的依据就是车辆的行驶公里数（运距），统计人员每日按运输调度下发的行车路单录入以上的原始数据。
其次是再建立一个费用帐（表二），项目有油料单价、车号、出发日期、返回日期、卸货地、客户名称、回库加油的升数、对应的金额、途中加油的升数、对应的金额，住宿费、过桥费、修理费（包括工时和材料费）、轮胎款（内外胎）、其他杂费等。也是由统计人员根据司机的出差回来填写的出差旅费报销表填写。
然后还要建立一个收入账（表三），项目有车号、客户名称、运费金额、货品名称、运价、发货时间、起运地、到达地、吨位数量等，每日根据收入日报表录入。
三、利用报表进行数据分析和改进措施
有了以上基本的数据库，到月底就可以生成单车成本利润表，同时也可以生成一些辅助报表，比如单车燃料费和修理考核表。下面我说一下，如何利用函数和数据透视表把表一、表二、表三有机的链接在一起。为例方便起见，我们先把车号按企业自编号进行管理，比如19吨车，就以19开头，统一车辆编号是关键，因为所有的检索都是以车号为关键字，我个人认为用SUMIF函数比较好，此函数根据指定条件对若干单元格求和，说明如下SUMIF(range,criteria,sum_range)
Range 为用于条件判断的单元格区域。
Criteria 为确定哪些单元格将被相加求和的条件，其形式可以为数字、表达式或文本。例如，条件可以表示为 32、"32"、">32" 或 "apples"。
Sum_range 是需要求和的实际单元格。
? 只有在区域中相应的单元格符合条件的情况下，sum_range 中的单元格才求和。
? 如果忽略了 sum_range，则对区域中的单元格求和。
运用此函数就可以根据车号进行收入、费用、行驶距离、运行天数等数据的归集，省去手工计算的麻烦。
公式设计好之后，每天录入表一、表二、表三，到月末就会自动生成单车成本利润表。接下来就是进行数据分析。相同吨位相似的车型进行比较，根据企业制定的燃料定额和修理定额进行考核，市内运输的车辆和长途运输的车辆也要分开考核。
举例说明，如某车辆全月的燃料费为30636元，全月的柴油消耗量为4038，那么这台车辆的当月油料平均单价为30636元/4038升=7.59元/升，把所有的车辆当月的油料平均单价都计算出来进行比对，我举例的车辆假设在跨省运输，不同省份汽柴油的单价不同，这样就可以把运输相同路线的车辆进行比较，奖励表扬全年中每月油料平均单价低的司机。
根据单车成本利润表可以计算单车的工作车率、成本利润率、运量、周转量等，每月财务部门会同营业部门、运输部门通过此表进行分析讨论，找出每台车盈利亏损的原因，通过相同车辆同种费用的比较比对，找出异常所在，分析问题，找到解决的方法和措施。
总之，要做好物流货运企业成本核算与管理，不但要抓好会计基础工作，建立起行之有效的各项制度和内部控制，还要提高会计人员素质，制定科学、合理的消耗定额，这样才能做好成本核算，让会计工作在企业管理中发挥应有的作用。
【参考文献】
