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(一)降低企业交易成本如果将诚实信用贯穿于会计审计工作中，就会促进相关交易主体建立起有效的信任，进而降低不必要的签约成本、监督成本等，从而最大限度得降低企业的交易成本。
(二)提高企业经济效益交易效率与交易总量和交易成本密切相关。交易成本越低，交易总量越大，就表明交易效率越高。从中我们可以发现，交易效益的高低取决于交易成本的高低，二者成反比的关系，交易效率的提高也就意味着交易成本的降低。对于企业来说，如果能够依照诚信原则进行会计审计工作中，保证相关信息的真实性就会大大提高交易双方预期，提高签约的效率。对于社会来说，企业间的诚信有助于加快社会资源的有效配置，降低整个经济运行的成本，从而使企业的经济效率和整个社会的运行效率得到提高。
(三)增强企业的市场竞争力一个具备良好信誉的企业，必然会在市场中得到更多交易对象的青睐。因为，诚信是一个企业最无价的利器，特别是在市场经济竞争加剧的今天，拥有良好信用度的企业才会对投资者有强大的影响力和吸引力，有利于企业在竞争中脱颖而出，不断发展壮大。
二、会计审计中诚信价值的博弈
我国现阶段的独立审计诚信制度的建设才刚刚起步，注册会计师和审计师都只承担有限的责任和风险。贯彻诚信的会计师和审计师以及拥有良好诚信度的会计审计企业能够在很大程度上保证审计信息的真实性，降低审计失真给社会带来的不利影响，从而降低整个社会的经济成本。在会计审计工作过程中，当诚信价值越大时，所带来的经济价值和社会价值也会变大。相反，当会计审计工作者的个人行为和企业行为是在粉饰相关工作报告时，将会对社会产生负面的影响和风险，从而整个社会的经济效益和社会效益也将降低。因此，在会计审计工作中每一个个体和企业都应当重视提升自身的诚信价值，在博弈中所累积的“帕累拖效应”越优，整个社会的运行效率就会越来越快。在会计审计中诚信价值的博弈会受到各种主客观因素的影响。主要表现在以下两个方面:
(一)被审计和会计审计单位的博弈在被审计和会计审计单位的重复博弈中，很多企业为了更好的分配和制约权利，将企业的经营权和所有权分离，在管理企业的过程中，企业的所有权者往往会聘用职业经理人从事相关的经营管理，职业经理人相对于股东更了解企业的运行状况，这在一定程度上导致了二者之间的信息不对称的现象，股东往往处于被动的状态。而职业经理人为了谋求自身的利益，就会高估企业的经济价值。而股东为了核实职业经理人所提供的企业运行状况，就会聘用或者委托专门的会计事务所对其工作报告进行评估，确认经理人的经营成就，提高审计报告的真实性。此外，由于很多企业的董事会股东出任企业高管，在对企业审计报告的评估中，变为徒有形式而失去其实质意义的经理自我评价，这就会让审计报告的真实性大打折扣。特别是当企业中会计审计师对报告持有怀疑时，经理往往会利用其职权和身份，打压注册会计师和审计师，他们为了不被辞退，只能一再得放弃自身得职业道德，对审计报告得准确性、真实性采取“睁一只眼、闭一只眼”的态度。
二、会计审计中的诚信价值
尤其是我国现阶段社会主义市场经济发展的关键期，有不少的会计师为了揽取业务，迎合被审计人和评估方的要求，故意作出虚假的验资证明和报告，这种谋取个人利益而损失国家和社会利益的行为有失于会计师的诚信价值，长此以往必然会扰乱整个行业，形成公信危机。但是由于集体和社会有不同的受益群体，并且这些利益群体与企业和社会之间都有着相关的联系与矛盾，而会计审计的信息失真，实质上是由于各方利益相关者之间的博弈。而在整个的经济领域中，诚信价值是社会发展需要的产物，一方面是诚信源于交易双方共同利益，可以获得更大的成本投入与产出，利益相同其诚信收获的效益也就越大；另一方面，诚信的一方更容易接受到经济交往的机会，其自身和所在的团体其财富会随着诚信而提高，所呈现的社会效益将是共同的，在交易中也将省去很多环节，这将为交易双方创造更多的效益。这样在整个的合作中既能保证双方利益的一致性与投入产出的双赢的局面，所以提升注册会计师的诚信价值是当务之急。
三、会计审计中的博弈分析
我国现阶段的诚信环境机制还处于一个探索发展的过程，对于注册会计师和审计师所承担的风险和责任是有限的。一名诚信的会计师和审计师在一定程度上将虚弱审计中失真信息给社会带来的风险，从而将降低交易费用。在这一审计过程中，当诚信价值为正的时候社会所承当的物质将为成本，但是诚信价值无穷大时所承受的诚信变大，所承担的社会价值也将变大。相反，当会计师的诚信用于欺骗将在社会中产生负面的影响，其社会的经济效益与社会效益将减少。因此，在社会的生产生活中每一个个体与组织都应该提升自身的诚信价值，在重复博弈中得到的帕累托效应就越优，范围也就越广，该社会或组织的运行效率也就越高。在会计审计博弈中，诚实守信受到多种因素的制约，它与许多经济因素紧密相关。在博弈分析中需要审计人与被审计人交易双方主体不断进行多重博弈，有利于整个的市场经济实现有效健康的发展，在市场经济中交易双方才会达到互信互利的效果。当社会中以诚信为基础，才会更多的吸纳多方面的社会资源，从而达到用诚信接纳诚信，使诚信惠顾到各方的效果。如果审计人与被审计人的交易行为非诚信，那么将损害第三方利益这样将会损失更多的社会公信度减少诚信的交易数量，长此以往将丧失更多的诚信受益，不利于社会及审计双方的利益。因此，要求双方要理性的对待诚信，并且做到整体性的优化。在交易双方达到相信与诚信为准则的前提下，来进行长期的合作达到双方共赢。总之，会计审计工作中诚信是第一要务，在社会经济中诚信的重要性不断的产生效益。在很多的实例中诚信的不断形成和强大，是依赖与交易双方的博弈，在长久的博弈中交易双方诚信合作的关系越牢不可破，所产生的经济效益就越大，在我国社会主义市场经济发展时期，诚信建设将是我国整个经济发展的重要因素，在利益双方的博弈中，诚信将作为基础，利益双方将围绕诚信实现更大的社会利润。
关键词：信息集成信息管理策略企业信息
一、企业信息管理的发展
企业是社会生产力发展到一定阶段的产物，以系统的观点来看，它是由若干要素按照一定联系结合所构成的开放性的转换系统，其构成要素包括人、财、物和信息。企业的日常运作及发展，必须以获取所必需的信息为前提，而对信息的有效管理及充分开发利用，会提高企业自身的竞争力，进而提高生产效益。
企业中的信息管理应该包括信息收集、加工整理、分析研究、利用等，其目的是保证企业所需信息的可用性。
1.传统手工阶段
在传统的手工方式中，信息管理的方式就是使用纸、笔来存储，以人员接触和交谈来传递，用语言、文字来输入和输出信息；管理工具无非就是文件夹、资料袋、以及各种标签、摘要卡片等。此时的企业管理主要面向物流与商流，信息因依附在其中而没有单独被企业加以管理，信息管理还没作为企业管理重要组成部分。
2.业务管理信息系统阶段
随着社会化大生产和科学技术特别是信息技术的发展，信息在企业运营中的作用越来越明显。企业开始不断地应用信息技术，深入开发和利用信息资源，从最初的财务电算化到办公自动化，再到管理信息系统以至较复杂的客户关系管理系统和供应链管理等，此时信息管理已经成为企业管理的重要组成部分。这个阶段也是企业逐步信息化的过程，企业使用信息技术、网络技术、自动化技术、通信技术及相应设备，对企业进行多角度的改造，以实现通过信息流来控制物流和能源流，进而通过信息资源开发，如利用OA、CAD、CAM、MIS、MRP、(II)、ES等来提高企业的经营管理水平。
3.信息集成阶段
由于在各种信息管理系统开发过程中，并无统一规划和标准，再加上系统开发对技术的依赖以及其它经济和人为因素，以至即使在一个企业内部，采用的信息管理系统也大不相同，比如系统所采用的数据库从简单的文件数据库到复杂的数据库都有，它们共同构成了企业的异构信息源。尽管这些信息管理系统能够分别支持企业的各个业务系统，但企业高层在多数情况下，为完成一项工作，可能需要访问分布在不同信息管理系统中的信息。而这些信息管理系统很明显难以满足这种需求。而在现代商业活动中，企业兼并、并购非常普遍的。在这种情况下，两个企业的信息系统能否实现交互，如何实现也就成了企业信息管理面临的问题。同时，在现代全球化竞争环境下，无论商务信息如何变化，企业管理层都要能迅速获取关于商务的任何一方面、任何一层次、任何一个角度的信息。而要解决上述问题，必须在基于企业业务集成的基础上，通过信息集成实现企业整体各部的信息共享，在这个阶段人们开始从企业的整体商务环境出发来整合业务及相关信息系统，如，BPR、ERP、CIMS等。
二、信息集成的技术实现及所面临的问题
信息集成并非是利用各种信息技术实现各部门之间的信息共享，而是要从企业系统出发，保证系统中每个部分、在运行的每个阶段，都能将正确的信息在正确的时间、正确的地点，以正确的方式传送给需要该信息的人。
1.信息集成的技术实现
信息集成在技术上要实现企业系统各部分：（1）互联性（interconnectivity）就是通过接口技术使各部分单独的设备、各种单元技术连接起来；（2）互操作性（interoperability）是通过ETL或元数据等技术使企业系统中各有关应用软件或技术功能，彼此理解对方的操作指令并识出相应功能，能够实现相互操作，从而实现修改或共享数据库；（3）语义一致性（SemanticConsistency）指通过SBV(sharedbusinessvocabulary)和格式的标准化，提供给用户一个企业数据一致和正确的视图；（4）会聚集成（ConvergentIntegration）这是信息集成的最高阶段和最复杂形式，它包含了将技术与流程、知识以及人工效能之间的集成。会聚集成将使组织具有对市场机遇快速应变的能力和对本身重新配置的能力。
信息集成将涉及到很多技术问题，只有将这些技术通过系统设计和分析并加以规范化实施，才能形成一个敏捷型企业的信息系统。具体的技术有：数据库技术、数据仓库技术、Internet技术、电子邮件技术、目录服务技术、多媒体技术、图形图像技术、接口技术以及MDM(masterdatamanagement)、BPM(businessmanagement)、EAI(enterpriseappli-cationintegration)、ESB(enterpriseservicebus)、ETL(extract,transformationandloading)、EII(enterpriseinformationintegration)、ECM(enterprisecontentman-agement)等。
2.信息集成所面临的问题
企业信息集成面临的问题是一个非技术问题，它实质上是管理，“putenterpriseintoenterprisesystem”,即将企业定位到企业系统中。所以仅从技术角度出发，企业在实际开发或应用信息系统时并不会实现所期望的作用。Foxmeyer的系统开发使其破产；MobilEurope在信息系统上投资数亿美元，最后也不得不放弃;Dell为自己投资的系统居然不能满足其新的分布式的管理模式;当AppliedMaterisls发现与新系统相伴随的还有大的组织结构调整时，不得不放弃了系统。一系列的案例使人们开始怀疑在这方面的投资，有的人也把这种失败归咎于技术问题。但Davenport认为，失败的主要原因是业务问题。企业在进行信息集成时，往往会把自己对此的理解强加在企业原有的策略、组织结构和文化上，为实现全面集成不惜剥离自己的一些强势业务部门或将原有的定制式的处理过程转向一般性的处理，而失去自己的竞争优势。这表明企业进行信息集成时不仅仅是一个技术问题，而是一个系统性、全局性的管理水平问题。
三、面向信息集成的信息管理策略
企业信息集成是分层次的，如参考文献中将其分为用户界面、人员、业务过程、应用、数据和元数据五个层次。但对于企业决策层来说，首先要明确的是如何理解信息集成。如今企业的成功主要取决与它的信息意识和对企业内外快速变化的适应能力，也就是说通过企业信息集成，企业要成为敏捷性企业，保证企业信息系统的透明性（visibility）和灵活性（flex-ibility）。信息集成的理论基础是工程思想和系统思想的结合，它不仅是用技术建立一个信息系统，更重要的是它是一种新的管理理念和模式，所以要进行企业信息集成时不仅利用集成技术开发、整合信息系统，企业的组织结构，人力资源机构也要做相应调整。
1.企业决策层
企业决策层首先要将信息集成作为一项事关全局的项目来对待，因为它不仅关系到企业的每一个人,甚至会涉及权利和责任的再分配，影响部分人的利益。建立以企业决策层主要领导为组长的工作小组，着手制定企业信息化战略规划，规范相关信息标准并对企业员工进行培训，从组织上和措施两方面大力度保证信息集成的顺利进行。然后还要认识到集成所需要的时间一般会很长，短期内不能有所收益。要保证资金、人力的持续投入。
2.企业组织机构
企业信息集成时，也要针对企业的业务流程重组企业各部门，进一步提升企业信息部门的地位，应在决策层设立专门办公室或工作小组来统筹企业信息集成及集成后的系统日常运作，比如建立直接由企业CIO领导下的信息部，部门主任或称经理负责整个企业的信息集成后日常运行所需的人、财、物管理，管理内容包括：专业信息管理部门与兼职信息部门的分工合作，不同部门信息基础设施的维护与更新责任，兼职信息管理人员的报酬分配以及全企业信息管理工作的工作制度（如全企业人员利用信息后的效果报告制度、获取信息后的上报制度、专业或兼职信息管理人员的工作制度、岗位责任制度、考核制度和奖惩制度）等等。此外，进行部门重组时，要注意保留企业的优势部门，要针对企业的具体业务流程来进行重组，建立起构架明晰、无生产冗余部分、权责明确的科学的企业系统，只有这样重组后的企业才能具有适应现代企业要求的扁平化组织结构。
1．1培养“会识图”的能力工程图是工程界的语言，工程图的识读是工程审计人员必备的基本技能之一。工程图是从理论到实务的媒介，在教学过程中，我们始终是围绕军队建设项目的图纸逐渐展开的，要求学员能看懂图纸。条件下的工程图纸，不仅仅是纸质的，更多的还有电子施工图。通过对投影原理和制图基本规定的教学，使学员学习和掌握建筑工程图识读的方法，体验和认识工程图识读在解决工程审计实际问题中的作用。通过阅读、绘制建筑工程图等环节，增强学员的看图意识，培养识图能力。
1．2造就“懂构造”的能力建筑构造课程主要研究建筑物各部分的组合原理及构造方法，一般从基础、墙体、楼地板、楼梯、屋顶以及门窗等六个基本部分加以讲授。由于建筑构造技术与工程实践联系密切，新型建筑材料及构造技术的发展也日新月异，建筑构造节点也较为复杂，再加上课堂讲授的内容比较抽象，学生要真正掌握这些知识都存在一定的困难。针对这些课堂上较难掌握的内容，我们采取的教学方法是教学广泛收集素材，以学院现有的建筑为实例进行教学，通过实地观察这一实践教学环节，了解建筑构造做法。
1．3强化“精算量”的能力从投资估算、设计概算，到施工图预算、工程量清单计价，再到招投标、工程价款结算与竣工决算等是一个完整而系统的知识体系，在内容上表现为前呼后应，连贯性很强，在课程的教学中，我们把这些知识串起来讲。要使学员掌握工程预算的编制，达到教学大纲的要求，核心是精通工程量计算的方法。近年来，随着我国网络信息技术的飞速发展，工程量的计算基本上已用工程计价软件(如广联达、鲁班等)代替了传统的手算。在条件下，“打铁还需自身硬”、“万里之行，始于足下”，先夯实工程量计算的手算能力是基础，在熟悉计算规则的前提上再培养学员使用软件统计计算工程量的能力。首先对建筑面积和各分部分项工程工程量计算的基本原理进行介绍，然后对工程量计算规则进行讲解，重点强化梁、柱、板、墙四大类构件的算量，详细讲解每类构件在各种实际工程情况下的计算。为强化实用性，对具有代表性的建筑结构(砖混结构、钢筋混凝土结构、钢结构等)分别准备一套工程量清单计价编制的实例，针对工程计量举办一次算量大赛，要求学员编制一份完整的施工图预算文件，要能从一个完整的图纸案例中计算各个分部分项工程的工程量，使学员将所学的理论知识进行实务性操作。从而强化学员进行工程量计算的实际操作能力，为学员毕业后胜任工程审计岗位奠定良好的基础。
1．4深化“通财务”的能力条件下的工程审计离不开财务部门的支持和配合，工程审计人员除了具备工程造价审计的本领外，还必须同时具备工程财务管理的知识。因此，工程审计人员是否通晓财务方面的知识也是衡量培养人才的硬指标。考虑到工程财务的特殊性，通过财务管理学、基础会计学、施工企业会计、基本建设会计学等课程的学习与训练，让学员熟悉基本建设资金运动的一般规律，掌握基建财务核算与管理的基本理论与技能，通晓军队基建财务方面的知识。
1．5突出“能审计”的能力除着重强调学员理解基本概念、原理和方法之外，还要侧重审计应用能力的训练，让学员形成审计思维方式，从而掌握包括基本建设计划审计、建设项目准备阶段审计、建设项目实施阶段审计、建设项目竣工阶段审计、建设项目经济责任审计及建设项目绩效审计等在内的各阶段的审计方法和审计重点。要学员了解军队工程审计的程序，包括编制审计计划，确定审计对象，审计前的准备，下发审计通知书，实施审计，提出审计报告并征求被审计单位意见，审定审计报告，提出审计意见，做出审计决定，受理复审，管理审计档案以及条件下的联网审计、远程审计等内容。重点要学会审计目标如何确定，审计重点如何选择，审计如何实施，审计结果如何运用等。
2培养工程审计人才五种核心能力的措施
为了培养复合型的工程审计人才，必须要完善课程体系，体现以工程技术为基础、工程法律为依据、工程经济与管理为核心、工程审计为特色的知识结构［1］。工程审计人才培养应紧密结合人才培养目标，与时俱进地调整课程教学模式，以培养学员创新能力为根本目的，改革现有的教学模式，理论教学和实践教学互相补充、互相促进，教学上由知识传授转变为理论教学和实践教学有机结合。经过前期的探索研究和实践，改进条件下工程审计人才培养措施的基本思路为:以部队需求为导向、以胜任岗位任职为目标、以强化实践技能为保证。
2．1科学定位人才培养目标人才培养目标强调学员创新能力的发展，教学不再是单纯的传授知识，而是在传授知识的同时，培养学员的实践能力和创新能力。人才培养目标力求使部队需求渗透到课程建设、理论和实践教学环节以及科学研究的各方面。同时，聘请部队实践经验比较丰富的同行来校参与课程设置和教科研项目的共建活动，理论联系实践、知识转变能力，来构建具有一定先进性并与部队建设需要的课程教学体系和特色，并完善优化课程教学方案。以人为本、以学员为中心、因材施教、挖掘人的潜能，促进学员进行研究式学习。根据工程审计的特点，教学设计主要要求学员在系统掌握工程识图以及其他相关的建筑构造、建筑施工技术、建筑材料、军队基本建设审计等课程相结合，在教员的指导下，以图纸为主线，进行系统的、完整的施工图预算编制，主要是掌握其编制方法，在此基础上熟悉军队基本建设审计的内容和方法，建立其对基本建设审计的感性认识。并通过理论和实践教学，使学员掌握建筑工程计价的基本原理及土建工程预算的编制原理和“手算、电算”的方法，能独立、系统、完整地编制工程预算和结算。
2．2创新课堂教学方式方法课堂教学应十分重视充分应用各种教学方法和手段，发挥不同教学方法的长处，以提高学员的学习热情和效率，提高教学效果。以多媒体技术为代表的教育手段并配合有传统的黑板教学手段，以增大课堂信息量、提高教学水平和效果。为配合理论教学，可增强实践性教学环节，组织参观实际建筑工程或工程模型。首先要深入了解学员基础情况，帮助学员制定学习计划，指导学员掌握正确的学习方法。同时学员也及时反馈教学意见，以帮助改进教学。根据实际需要，可成立工程审计兴趣小组，培养学生学习兴趣，提供交流平台。在教学实施过程中，可根据课堂实际需要，交叉使用电子幻灯讲授、习题讲解、课堂讨论等方法，以丰富教学内容，活跃课堂气氛，便于学员理解和巩固所学专业知识。此外，在课程教学中还应注重学员的个体差异，发挥学员的主观能动性，为学员的个性发展留下足够的空间。如采用案例式、启发式、互动式教学法等，让每一位学员都有机会发表自己的观点，从而激发学员的学习兴趣、培养其创新意识、提高其创新能力，因此应当贯彻在本课程的教学活动当中。坚持以部队需求为导向、以素质为本位、以能力为核心、以学员为主体，“教、学、做合一”的原则，推行项目教学法，采用“启发式教学法”、“案例教学法”等教学方法，保证教学质量。
2．3强化实践操作教学环节实践教学不仅是对专业理论课的应用，更是对学员分析与解决问题能力、预测与决策能力的培养。要想培养学员的专业技能与专业素质，简单的在课程的最后安排几个学时的专业实践教学，其时间显然是不充足的，不能保证实践教学的效果。且现有的实践教学环节没有针对学员的薄弱环节开设，教学过程往往流于形式，针对性不强。教员必须把握要点，在教学上采用引人入胜的新方法和新技巧。工程审计相关课程涉及工程领域，而工程建设领域各专业都已实行执业资格认证制度，取得相应等级的执业资格证书方可执业，这样我们在教学中就可以以工程审计所需要的工程造价执业资格考试为牵引，因而使本专业的授课具有独具一格的特色。本类课程教学的根本目的是学以致用，培养学员在实际工作中的操作能力。这些课程多以工程实例为基础，让教员、学员充当“造价工程师”的角色，设身处地地从“造价工程师”的角度出发，参与工程实例中工程量的计算，带着问题学习，增强实用性。
2．4利用网络课堂教学平台及时准确地完成工程预算的编制，这是工程建设的基本要求，也是决策优化、公平竞争的基础。然而，采用传统的手工方法编制工程概预算却是一项相当繁琐的工作，如大中型工程项目的工程预算编制依据之广、定额数据抄录量之多、表格计算量之大、核算工作量之巨、数据分布面之广、编制时间表之紧，皆非常人所能理解、体会的［2］。目前，用计算机软件编制预算代替传统的手工操作，这一工程预算编制的重大革新是大势所趋［2］。加强对工程造价软件的推广和应用，让学员在以后的工作中能适应工程审计的要求。在课程网络教学综合平台，设置有答疑讨论区。学员在讨论区不仅可以随时提出自己在学习过程中的任何疑问，由教员及时回答，而且讨论区有许多同学的和课程有关话题的讨论，大家纷纷踊跃跟帖，发表自己的看法。网络课堂答疑讨论区的开设，很好的拓宽了课程学习维度的同时，又极大的活跃了课后学习的氛围。课程作业都是由教员在网络学堂，学员在完成之后亦可通过网络学堂提交。此外，网络教学平台附有许多和课程有关的资料以及相关专业网站的链接供学生有选择性的查阅，使课堂教学向课外延伸(图3)。
1.开展信息系统审计审前调查审计组在审前调查阶段，专门开展了信息系统审计审前调查，调查的内容包括：信息系统承载的业务应用情况、业务应用软件、系统业务流程图和数据交互图、网络拓扑结构、主机/存储设备/操作系统/数据库系统、信息系统相关文档等。通过信息系统审计审前调查，大致了解了被审计单位的信息系统的基本情况及业务处理流程：市电子警察系统主要包括违法录入、违法修改、违法审批、法律文书管理、黑名单管理、违法统计等功能。其通过“邮政送达平台”和“银政联网平台”分别与广州市邮政局（以下简称邮局）和银行交换数据，以实现违法通知书的邮寄和罚款的缴纳。四区两市监控设备采集到的数据通过专线或3G网络传送到交警大队服务器中，通过前端审核系统对数据的有效性进行审核，审核完的有效数据上传到市交警支队的“电子警察系统”中。电子警察系统中通过审核的有效数据上传到省系统中，再上传到公安部的“六合一”平台。
2.确定审计组织模式审计组采用了市本级审计组与区县审计组上下联动、信息共享的审计组织方式，由市本级审计组负责市公安局交警支队和两个区分局交警大队的审计调查，其余的四个分局交警大队由各区县审计组分别负责。市本级审计组通过分析“电子警察系统”和“省系统”数据库，将问题数据分割后通过审计署OA系统及时发送给四区两市审计组。四区两市审计组审计分析各自的前端系统数据库，发现的审计线索也通过OA系统上传到市本级审计小组，以确定是否全市普遍存在问题。
3.确定审计重点和方法根据信息系统审计审前调查的结果，审计组决定以交通违法业务处理流程作为切入点，跟踪业务数据流向来开展信息系统审计。审计调查的重点包括四个方面：一是电子警察系统的合法性审计。因为电子警察系统的合法性决定了公安部门执法的合法性，其作出的行政处罚是否存在行政诉讼的可能。例如：执法点位有无按规定向社会公布；执法点是否按规定设置标识牌；执法点的设备是否经过验收和定期检测等，执法点的设备能否正常运行等。二是电子警察系统的有效性、完整性审计。如：违法数据是否按规定全部、及时核对录入；违法记录是否全部及时向当事人制发书面通知；超过规定时速的违法行为是否严格按规定进行处罚；有无擅自撤销处罚记录等。三是电子警察信息系统的安全性审计。如，数据上传过程中是否存在上传失败的情况；前后业务处理流程之间的数据量是否存在差异；操作系统、数据库以及应用系统访问是否存在的安全隐患等。四是电子警察系统的效益性审计。对审前调查确定的重点，审计组分别采用了不同的步骤和方法。①针对系统的合法性采取的审计方法：⑴取得目前交通“电子警察”的种类、数量及分布情况，与金盾网上向社会公布的执法点对比，检查执法点位有无全部按规定向社会公布。⑵在征询社会公众的意见的基础上，实地抽查执法点有无按规定设置标识牌；抽查指示灯号、标志线、限速指示牌等行车标志、标识是否合理；抽查交通“电子警察”测速设备，是否存在限速过低。⑶抽查交通“电子警察”设备的技术档案资料，检查所用的设备是否符合国家标准或者行业标准。⑷抽查记录，检查是否存在执罚程序不合法、未及时通知违法行为人等问题。②针对系统的有效性、完整性采取的审计方法：⑴抽查近三年广州市交通“电子警察”定期检测、保养、维护的日志、记录资料，检查设备有无定期检测、保养、维护；通过实地闯红灯和超速检查信息系统设备运行情况的有效性。⑵检查数据校验功能是否缺失。如核查决定书编号是否唯一编号、是否存在重号等。⑶通过不同系统之间数据的对比，核查系统数据完整性。一是横向比对，例如通过交警数据和邮政数据比对，违法记录是否全部及时向当事人制发书面通知，通过交警数据和银行数据比对，检查最终违章记录表中反映的已缴处罚金额总额是否与财政同一期间的非税收入金额一致；二是数据的竖向比对，例如通过四区两市的数据和支队数据比对，支队数据和省交警总队数据比对，检查系统数据在升级和迁移过程中是否发生丢失。⑷处罚撤销情况统计。审核撤销的数量、原因情况。审核撤销是否具有完整的内部控制制度，系统是否有控制手段。③针对系统的安全性采取的审计方法：⑴检查管理制度，查看系统后台记录的有关用户操作权限。⑵实地抽样查看系统操作人员对系统用户权限的管理，并运用数据审计技术和软件，对信息系统自动记录的日志进行筛选分析，检查有无未经授权的进入、非法修改删除数据等异常操作，从而判断信息系统的运行管理是否存在明显错误或者缺陷。④针对信息系统的效益性采取的审计方法：⑴通过直接发放调查问卷等方式，征询公众对广州市公安机关利用交通“电子警察”查处道路交通安全违法行为的意见，分析交通“电子警察”信息系统运行、交警执法的合理性、合法性和效益效果，提出对交通“电子警察”建设和利用的建议。⑵现场抽查交通“电子警察”设置到位情况，通过勘察、试验、拍照等取证手段，对市公安局“电子警察”项目的设置规划、分布、效益进行实地调查，重点检查有无长期在建、虚设不用、闲置浪费等低效益现象，形成绩效评价意见。⑶通过对交警执法效率提升、当地车辆保有量增长、交通事故数量及事故死亡人数变化等相关数据分析，采取量化指标反映“电子警察”取得的社会效益情况。⑷调取业务数据进行分析。如抽查监控点近三年开出罚单情况，动态分析监控点的运作情况汇报；分析近三年的事故多发地点，以及在事故多发地点设置交通“电子警察”情况。
4.项目取得的成果审计组通过开展电子警察信息系统审计，查出了以下主要问题：①部分监控设备长期没有维护，导致无法采集数据或数据失效。②部分违法数据未及时核对、录入。③区（县级市）违法数据与市局存在差异。④未在规定时限内向当事人邮寄交通违法处理通知书。⑤电子警察管理系统反映的违法处理通知书数据与邮局反映的寄出数据存在差异。⑥未及时对区县的异常数据信息进行检查、分析，导致滞纳金数据失真。⑦交警部门记录的入库金额与银行返回的金额存在差异。⑧电子警察管理系统数据上传公安部“六合一”平台时数据丢失。⑨信息系统中交通违法信息内容记载不够完整。公安交警部门对以上查出的问题高度重视，边审计边整改。其中对部分监控设备长期没有维护的问题，市交警支队已加强设备巡检、维护工作的监督力度，对未能正常使用的设备已及时排除故障；通过优化系统和设备配置、延长工作时间、抽调人员支援、将人工拍摄的非现场数据核对录入工作下放至辖区交警大队等措施，有效解决对部分违法数据未及时核对、录入的问题；对未在规定时限内向当事人邮寄交通违法处理通知书的问题，支队按不同的形成原因采取措施予以解决，对确因传送失败而未寄出通知书的，支队与邮政部门重新设计和开发统计违法数据数量功能模块，已正式启用，同时，与邮局采取每日核对数据量、对异常数据加强巡检等监管手段，确保发送数据量与邮局接收数据量一致；对未及时对区县的异常数据信息进行检查、分析，导致部分数据失实的问题，支队已在系统中对滞纳金字段值进行限制，有效解决了缴款时间滞后造成滞纳金不实的问题；对相关业务处理流程之间的数据存在差异的问题，支队正在筹建交通管理数据交换平台，将邮政、银政、电子警察、交委等数据统一通过该平台进行管理，进一步规范数据的共享与交换，同时对数据共享与交换情况进行全面监控，同时，将加强对系统操作人员的培训，提高业务和技能水平；对数据上传公安部“六合一”平台失败后没有作补救处理的问题，支队通过开发数据上传失败查询模块和安排专人跟踪数据上传情况，一旦发现数据上传失败立即进行补传，确保不因技术问题导致上传失败；对信息系统中交通违法信息内容记载不够完整的问题，支队已在新的电子警察管理平台中增加相关字段内容，逐步完善系统的设置。
二、做好信息系统审计的启示
1.做好审前调查是做好信息系统审计的必要前提。审计人员需要根据审前调查了解的行业政策、信息系统的设计、管理和维护情况，从而确定审计的范围和关注点，准备好信息系统审计的软、硬件条件。只有做好信息系统审计审前调查，才能充分评估开展信息系统审计的重要性、可行性和风险性。
2.了解信息系统业务处理流程是做好信息系统审计的主要关键。深入了解被审计单位的业务处理流程，掌握信息系统内部控制环节、数据处理环节和数据传输转移环节，以业务处理流程为切入点，就可以知道容易产生问题的环节，从而确定审计的重点，做到有的放矢。
3.合理配置审计人力资源是做好信息系统审计的有力保证。当前审计机关普遍面临信息系统审计复合型人才馈乏的困境，要在短时间内改变这一状况是不现实的。本案例中审计组配备了专长财会的审计人员和专长计算机技术的审计人员，由专长财会的审计人员负责研究行业政策，收集业务流程各环节的关注点，提出审计需求，由专长计算机技术的审计人员按需求设计计算机语言，对海量数据进行筛选，再交专长财会的审计人员对筛选结果进行分析，共同研究提出审计意见。复用审计思路的审计组织方式能使信息系统审计事半功倍。
4.采取灵活多变的审计方法是开展信息系统审计的有效途径。本案例中采取了审阅、查询、计算、分析性复核、社会调查问卷等多种方法。多种审计方法的灵活运用，可以相互印证审计事项，拓宽审计视野，扩大审计成果，加强审计的影响力。
一、 城市更新发展背景
深圳成立30年来，经济社会发展迅速，城市空间快速扩张，在这种复合型的快速发展背后，面临着比其它大城市更为严重的空间资源“难以为继”的严峻挑战。根据《深圳市城市总体规划（2010-2020）》，为弥补深圳市建设用地的不足，未来将采用城市更新的办法来增加建设用地，并成为深圳空间资源供应的主要来源。另外，随着市场经济制度和民主法制的不断完善，政府、市场和公众等多元利益主体利益诉求日趋分化，需要有新的方式对社会利益进行再分配。可见，无论从经济发展或是社会和谐的角度来看，城市更新都可能对深圳的未来产生深刻的影响。在这种背景下，2009年底，深圳市政府公布并出台了《深圳市城市更新办法》（以下简称《办法》），该办法系统、全面规范了包括综合整治、功能改变、拆除重建在内的城市更新活动，并与2009年12月份开始实施。《办法》实施一年来，仅政府列入城市更新计划的项目就将近200个，深圳市内的各类旧区纷纷开展了规模宏大的改造建设。
二、城市更新过程中存在的问题
《办法》实施一年来，在旧区的更新改造过程中，由于城市的功能和结构具有保持稳定的趋势和以及惰性，各种各样在城市发展中积累起来的矛盾和问题仍不断地以各种形式重复出现。
1. 对城市整体功能结构缺乏整体考虑，出现城市布局新的紊乱
《办法》虽然确定了城市更新单元规划和年度计划管理制度，并提出了分类更新的政策框架，但在城市更新实施过程中，主要依据原有土地性质和权属来确定更新项目的用地范围，这样就使原有相对完整的区域被分为旧村、旧工业区等零散的空间来实施城市更新。而深圳市多年来城市空间快速扩张，各类用地的分布是犬牙交错的状态，相互之间有分隔和渗透，各类型旧区的空间范围并不能清晰地界定。这也导致深圳许多亟待更新的地区，由于土地权属不清和土地利用状况复杂而难以开展城市更新工作。其次，城市更新单元的范围一般是在法定图则中划定，但法定图则仅对较小区域内的规划建设进行控制，这就容易产生零散的更新项目。这些更新项目往往以局部利益和个人利益为出发点，无法全面顾及公众利益、城市整体功能和可持续发展的目标。因此，需要在更大的范围内对城市更新对象进行全面的整合，这依靠法定图则办不到的。即使法定图则可能清晰划分空间范围，由于城市更新理论研究不成系统，无法通过统一的规划研究整合，仍会造成更新改造后，城市整体功能不完善，产生新的布局紊乱。
2. 重经济利益，轻生态和空间环境品质的整体理性
城市更新涉及多元利益主体，其中最主要的是政府、开发商与拆迁居民，它们三者的目的是不一致的，但是成功的城市更新必须依靠三者的合力。居民的要求是保护他们的租金收益。房地产商追求的是利润最大化，为保住利润，只能千方百计通过加高建筑，加大密度，增加拆迁率等手段来提高容积率，或者想方设法降低拆迁成本，对生态环境和城市整体形象漠不关心。而政府希望避免财政压力，对征用权的使用就有极大偏好。在城市更新过程中，由于拆迁成本高，开发时过度强调高密度和高强调开发，不注重生态环境的改善和整体空间环境品质的提升，带来新的城市环境恶化，形成新的城市问题。
3. 公众参与积极性不高，规划实施有一定阻力
目前，深圳市城市更新改造中公众参与机制仍需进一步的完善。从实际情况来看，政府部门、企业和广大居民，普遍缺乏城市更新公众参与的理念，对公众参与的目标、价值观、行动机制缺乏正确的认识，整个社会还未形成公众参与的积极氛围。城市更新有关的政府部门和企业缺乏对公众参与的宣传，许多应释放的咨讯未及时，相关非政府组织、社区和居民往往由于不能及时得到相关资讯，无法真正有效地参与到城市更新中。这导致在城市更新过程中居民利益诉求不能有效的反馈给相关部门，在城市更新实施过程中，会遇到来各个方面的阻力，给城市更新的实施带来较大的影响。
4. 缺乏对弱势群体的保护，难以实现旧城更新的和谐发展
城市更新改造中，在经济利益至上的价值观引导下，将旧区中原来的工业、居住用地大量地置换为办公、商业和高档住宅用地，从而导致城市旧区中大量社区解体，传统的社区居住文化圈被打破。为追求高额利润，在旧区中新建住宅大多数是高档商品房，价格昂贵，因此租金也较高。在这种情况下，大多数原有租户只能被迫搬迁到较远的区域，随之而来的产生了就业难、交通难、上学难、购物难一系列问题，从而导致旧区居民不配合政府的改造活动，严重危害了社会的稳定与和谐。
5. 城市更新制度建设仍需完善
《办法》虽然对城市更新的管理制度进行了完善，使制度管理向前迈进了一大步，但城市更新制度建设仍存在缺乏统筹与引导，包括对管理机制、相关政策和整合规划的统筹，以及对市场需求和公众需求的引导。制度建设的不足导致公众对城市更新的目标和价值观缺乏认识，难以实现对政府行为的社会监督。另一方面，对城市更新认识的不足使得市场和利益相关者既缺乏对城市更新过程和结果的合理预期，同时还普遍地存在投机心理。政府为平衡各方的利益，投入的人力物力越来越多，但得到的社会认同却始终不足。不对城市更新制度进一步的完善，这种矛盾仍然会继续存在。
这些问题暴露出城市更新理论未能有效地指导规划实践。因此必须科学、合理的拓展城市更新规划理论，更清楚的认识高速城市化下城市功能和空间结构演变的内在机制，并在科学理论指导下，因地制宜选择科学的更新改造模式，制定更高效的城市更新策略，实现快速变化中的旧区结构转型，促进城市更新的健康与可持续发展。对这一系列问题的进行深入研究，有重要的理论价值和积极的现实意义。
三、对策研究
1. 加强城市更新规划理论研究
随着深圳市近年来产业结构的调整和城市规模的扩张，可供使用的城市建设用地有限，旧区的空间结构正在发生急剧的变化。深圳市高速城市化过程中影响因素的错综复杂，需要我们使用城市形态学、城市经济学、城市社会学等理论，强调有机更新，结合深圳市实际情况，对高速城市发展条件下旧区空间结构形态发展演变的内在机制及相关规律展开研究，真正把握当前城市更新的实质。主要研究方向应包括旧区功能改变和空间结构演变的动力机制分析，旧区功能改变和空间结构转变的优势与适应度评价，城市更新过程中的约束条件和矛盾分析，以及旧区功能、结构变化的特征及趋势分析等。
2. 加强城市更新的政策研究
从城市整体的角度看，城市更新可视为城市用地的空间存量调整,是更有效、更合理的利用城市用地的重要方法。在城市发展过程中，城市用地空间存量调整在性质、规模、形态、时序等方面的协调和平衡，往往由于缺乏整体协调和可持续发展观念使它们之间的关系常被割裂，从而影响到城市功能的整体发挥。目前，深圳市正处于产业结构调整的关键时期，应加强城市更新中集中与分散的整合机制、旧区功能和机构与城市整体的协调机制，加强城市更新宏观政策与调控机制的研究，并从政策、空间、经济、管理、景观等层面提出措施和建议。
3. 加强城市更新中GIS技术应用研究
当前，深圳城市更新改造规模与速度空前且矛盾众多，使得城市更新规划中的信息收集、分析和整理工作变得相当复杂和繁琐，而在实际的规划管理中，需要对动态变化中的多方案综合评价和论证，缺乏必要的数据支持，往往使得城市更新主观随意性大，甚至会造成规划决策的失误。GIS的发展为现在的规划研究提供了强有力的支撑，当前城市更新现状数据的处理必须借助GIS技术手段，并研究动态的时空模型为城市更新规划决策提供依据。在这种情况下，研究基于GIS技术的数据处理和决策模型，为城市更新决策提供多源的、动态的、海量的数据以及综合分析的模型，将能较好的充实完善现有的城市更新规划技术和方法。
4. 改革城市规划管理，适应更新管理
随着未来改造用地逐步成为深圳主要的用地供应来源，城市更新将逐步成为城市规划管理的首要内容。需要对现有城市规划体系和相关标准进行必要的调整和完善。要在现行规划体制的基础上，纳入城市更新规划管理的目标和需求。如在城市发展策略中提出全市城市更新的总体策略，在城市总体规划中提出全市城市更新的目标和实施措施，并在此基础上开展全市城市更新规划研究；在统一、整体规划的基础上，分区域提出城市更新规划指引，确定城市更新项目的实施时序和具体目标；法定图则不但要明确城市更新单元的范围，还要对城市更新涉及公共利益的部分提出强制性的控制要求。只有利用法定图则将涉及公共利益的因素从市场博弈中抽离出来，才能使得下一层次的城市更新单元的详细规划具备全面面向市场实施的条件。通过上述调整，也有利于理顺城市更新规划委托编制的关系，使城市更新主体特别是开发商能够主持或参与到城市更新项目实施层面的规划当中。因此，随着未来城市更新的全面铺开，城市规划行业从标准规范、技术方法、管理体制乃至规划师的思想素质方面都需要有所革新，特别是要改变传统计划经济的思维模式，为多元利益主体的目标需求以及合理的市场博弈留有足够的弹性空间。
四、结语
深圳作为我国改革开放的前沿城市，城市的快速发展使深圳较早的面临着城市更新带来的全新挑战。城市更新在中国是一个崭新的课题，而在城市发展转型的关键时期，会面临更加复杂多变的影响因素。从这个意义上讲，要在城市更新与建设中注重改善城市的功能和结构，发掘城市的内涵和价值，激发城市更新的活力，保持城市的个性、灵魂和理念，不断提升城市的整体形象，把深圳建设成为真正的国际化城市。
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1. 诚信价值的定义
所谓的诚信就是诚实守信，诚信价值所包含的内容非常广泛，比如良好的职业道德、高水平的专业技术、完美的服务质量以及良好的信誉。会计诚信除了上述的方面以外，还有着自身的特点，主要表现为：会计人员要按照国家的相关制度、行业准则以及企业内部会计制度的规定，向企业利益的相关都和会计信息的使用者提供及时、准确、完整的会计信息。而这些信息是企业管理决策的基础，同时也是政府职能部门、债权人、投资人以及其他会计信息使用者了解企业经营状况的重要依据。会计诚信包含了两个方面的内容，即个人行为与企业行为，由于会计人员是为企业工作的，所以企业行为会占据主导地位。这就造成了会计人员的诚信是建立在企业诚信的基础之上的，同时也使会计人员在生产会计信息的过程中处于弱势的地位。
个别企业从自身的利益出发，对财务报告进行粉饰，参杂了过多的主观意愿。但是也存在着部分会计工作人员素质不高，造成会计信息失真的现象。市场经济是自由的经济，也必须是诚信的经济；毕业论文 会计是一切经济运行的基础，所以会计行业也必然是一个诚信的行业。如果会计不是以诚信作为基础，那么独立的审计工作就会丧失其存在意义。现阶段，我国工业处于经济体制转型的重要时期，如果会计师事务所从自身的利益出发，而对评估方与被审计单位一味的迎合，高估或者低估资产的实际价值，编制虚假的会计审计报告，这不但对审计行业未来发展造成了负面影响，同时也损害了国家的利益。
但是目前，我国会计师行业已经出现了诚信危机，因为会计诚信的丧失通常都会得到被审计单位的认可，而虚假的会计信息对于被审计单位是有利的，这就是诚信问题陷入了一个恶性循环。毕业论文 我们知道，所有的经济团体的发展都不能离开利益相关参与，因此，信息的失真，其本质是源于利益相关者的重复博弈。在这一过程中，部分利益相关者会因为虚假信息而获得利益，同时还有部分利益相关者会因此而损失利益。那么利益相关者究竟是如何进行博弈的，笔者将在下面进行详细的分析。
2.会计审计中诚信价值问题分析
博弈论是目前经济学领域应用最为广泛，影响也最为深远的一种方法论，它主要是讨论博弈的双方或者多方之问的对抗、冲突以及在特殊环境下的各方所采取的策略的问题。在市场经济在运行的过程中，存在着众多、复杂的博弈关系，每一个参与者都会在博弈中扮演一个角色，但是参与者所占有的信息量并不是完全相同的。比如在经济相对发达的地区，市场运行机制相对完善，信息流通迅速，各个参与者之间能够掌握对称的信息，博弈的结果则趋向均衡：在经济不发达的地区，市场运行机制不完善，信息不畅通，谁掌握的有效信息多，博弈的结果就会偏向谁。这其实
就是非对称信息博弈的重要表现。
2.1会计审计与被审计单位之间的博弈
现代企业为了使权力达到制衡，因而采用的是所有权与经营权相分离的管理方式。这就让很多所有者远离企业，而聘请经验丰富的职业经理人来完成对企业的管理。很明显职业经理对企业的了解远大于股东对企业的了解，这就造成了股东与职业经理人之间的信息不对称，而股东则处于弱势。经理人为了保住职位．避免企业经营不善、破产、兼并以及自己被辞退，就可能会有机的通过会计报表来夸大自己的经营业绩，冈为会计报表是股东了解企业经营状况的重要信息来源。股东为了对经理所提供的会计报告的信息进行确认，必须要聘请会计审计机构，比如像会计事务所，对会计报告迸行有效评价，以确认经理人是否达到了预期的经营目标。这就让事务所所提供的审计报告具有非常高的价值，它不仅是会计报告真实性的证明，同时也是股东衡量企业管理人员业绩的主要依据。我国现阶段，企业的法人治理结构存在严重的问题，就是董事会中有一部分股东同时还兼任企业的高管职务，这一问题导致了股东在聘请事务所进行评价会计报告时，而变成了经理层的自我评估，由此而造成的道德风险就表现的更加突出。如果注册会计师对会计报告提出了质疑，那么经理则会以董事会的身份向事务所施压。此刻，注册会计师则会在坚持执业准则与顾客购买审计意见间进行博弈。而多数的事务所会基于对生存与发展的考虑，而降低道德标准。
2.2会计审计机构之间的博弈 &nbs会计专业毕业论文p;
现阶段，我国会计审计机构之间的竞争还相当激烈，会计师事务所要考虑的除了拓展新的服务项目之外，就是在留住现有客户的基础上，发展新客户。客户资源一直都是会计师事务所争夺的对象。如果事务所之间，在规模、服务、技术等方面差距不大的情况下，降低审计成本无疑在竞争中会取得优势。因此，事务所之间的博弈变成了为了争取到更多的客户资源而降低审计成本的博奔。如果事务所以提高质量、节约时间的方式来降低成本，这社会生产率发展的表现，是积极的、有利于社会发展的；如果事务所以省略审计程序的方式来降低成本，必然影响到审计效果，最终也会困审计不充分而致使审计失败，这是社会生产率倒退的表现，是消极的、不利于社会发展的。
当审计行业的竞争加剧，事务所间的博弈也便激烈的开始，表面上是大打价格战，实际上，有些事务所为了压缩成本，省略了必要的审计程序，从而增加了审计失败的风险，使会计宴席的诚信也受到了威胁。目前，我国独立审计行业在制度与体制方面还不够完善，在这一背景下，事务所为了保住现有的客户群，对客户的无理要求或多或少的采取了屈服的态度，在与客户之间的博弈中处于弱势，但是这种弱势在短期内为事务所带来了收入，于是围绕着会计报告，事务所与客户之间形成了一种特殊的“默契”，虽然这种“默契”是短时间的，但是它使审计人员背离了执业道德，也损害了诚信价值。总之，企业发展要以诚信为本，社会的和谐发展需要诚信作为基础，诚信是我们每个人做人的道德准则。目前，我国正处于经济体制转变的时代背景下，诚信问题逐渐表露出来，笔者对会计统计诚信问题进行了分析。会计审计应将诚信作为执业的基本，这样我国的经济才能可持续稳定的发展。我们会计审计工作者应该坚持诚信为本，科学发展观，重视诚信价值在经济发展与社会稳定中的作用，事务所也必将会在监督经济运行，实现社会平衡健康发展方向，体现会计统计工作的价值。
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(一)会计诚信的现状从深交所公布的上市公司受处罚情况来看，在2001―2007年7年间，上市公司受到的各类处罚占上市公司总数的比重，最低的为2007年的2.09％，最高的为2001年的7.48％，中间几年有波动。从处罚原因来看，除因上市公司高层领导个人言行不当受到处罚外，大部分处罚都是与会计信息不及时或不真实相关，这也是可以理解的，因为会计信息反映了公司的财务经营成果和经营状况，投资者主要关注公司的会计信息。虽然整体来看，2007年所占比重比往年有所下降，但仍不能说明会计诚信得到根本好转。
(2)bk深交所公布的上市公司信息披露考评情况来看，在2001年到2007年7年间，上市公司信息披露不合格敷占全部披露信息的上市公司总数的比重，最低的为2007年的3.42％．最高的为2005年的6.52％．中间几年也有反复，由此说明上市公司在信息披露方面仍存在这样或那样的问题，也可以说明会计诚信没有得到根本好转。
根据中国注册会计师协会公布的上市公司审计报告出具类型来看，自2003～200795年间，上市公司各年年报的审计报告，并非都是标准型的审计报告。其中非标准型审计报告占全部审计报告的比重，最低的为2007年的7.71％，最高的为2005年的11.86％，呈现一个倒u型。这说明，不少公司的会计年报存在问题。
(二)会计的诚信“会计”这一职能自产生以来，便是如实、准确地记录着事物的数与量，因此可以说会计自诞生便是诚实的、可靠的，会计的诚信与生俱来。千百年来，会计作为一种职业．都是默默记录着所发生的一切，不管是早先记录实物数量还是后来以货币资金形式记录生产经营活动的过程及其结果。从职业这个角度而言，会计是诚信的；并且因为诚信，一直准确地记录着事物的数与量，会计职业才发展成为现代社会中的一种重要行业，是经济发展的晴雨表。可以说，诚信是会计行业生存发展的基石。
二、会计人的诚信
会计职业是诚信的，但诚信的会计并不等同于会计人的诚信。诚信的会计需要会计人的诚信来反映，只有诚信的会计人，才能使会计成为诚信会计。在很长一段时期，会计人都是诚信的，因此会计也才发展成为现代社会里的一种重要职业。而会计人的不讲诚信，也造成了会计的诚信问题，会计人的不讲诚信随着社会经济的发展而产生和发展。
(一)会计诚信问题的发展合伙(股份)制出现前，由于生产资料的所有权与生产经营权二权合一，社会基本处于自给自足的状态。对私有经济而言，不管是农业、手工业还是商业，会计所体现的仅是正确记录事物的数与量关系，并不需要真正意义上的会计职业和专职人员。会计是纯粹记账的功能，并且一直体现着诚信的本质。合伙(股份)制出现以后，有些生产资料所有者并不参与生产经营，这样生产资料的所有权与生产经营权开始分离。没有参与生产经营的生产资料所有者，为了了解生产经营情况，就要求参与生产经营的所有者设置专职会计人员，定期提供会计报表，以反映生产成果、确定投资回报的多少，于是会计的功能实现了质的变化，由只供生产经营者内部使用转向对外提供报告，现代真正意义上的会计功能开始确立，会计专职人员开始出现，也就产生了现代会计行业。也因为生产资料所有权与生产经营权两权分离，参与生产经营的所有者掌握了比没有参与生产经营者多得多的信息，为了掩盖生产经营中出现的问题或是更多的占有生产经营成果，参与生产经营的所有者提供给没有参与生产经营所有者的会计报告就存在不真实的可能性，于是产生了会计人诚信问题。可见，生产资料所有权形式变更后，会计人诚信问题开始出现。
(二)会计诚信的行为主体会计人诚信问题中的“会计人”是指对会计报告正确与否产生影响的人员，一般意义上包括三类人：会计人员、高层管理者和审计人员。
会计人员是会计诚信问题的直接责任人。会计账务是由会计人员处理的，会计报告是由会计人员编制的。会计准则和会计职业道德要求会计人员在处理账务时要对经济业务发生的合理、合规、合法进行审核和监督，对不符合会计准则要求的业务不能处理并退回经办人员，对性质严重的事项应向上级领导或部门报告。会计诚信出现问题，说明会计人员并没有按照会计职业道德和会计准则的要求处理账务、编制会计报告，所以在会计诚信问题中，会计人员起到直接的作用。
高层管理者是会计诚信问题的主要责任人。高层管理者决定着企业人员职务升迁、奖励等政策，除非会计人员是独立于企业的人事和工资制度，否则无不受到影响。从现实情况来考虑，高层管理者对会计报告的干涉显然是有意的，因为会计报告是会计人员按照职业准则的规定来编写的，在没有外部因素干涉的情况下，会计人员编写的会计报告应该是比较真实地反映企业生产经营的财务结果和财务状况。非会计人员对会计报告的干涉，显然违反了会计报告真实性的原则；而能对会计报告进行干涉的，只有高层管理者，所以高层管理者对会计报告的干涉是故意的，对会计报告能否准确反映财务经营成果的影响是关键的、最根本的。从实践看，企业会计造假几乎都与高级管理层的授意、指使和强令有关。
审计人员是会计诚信问题的间接责任人。审计人员是对会计报告正确与否进行鉴证的人员，具有社会公信力。然而如同会计职业是诚信的，但诚信的会计并不等同于会计人的诚信一样，审计行业也同样存在诚信危机的问题。社会分工的不同并不表明人们的道德水准就会有所不同，审计人员与其他行业人员在职业道德水准上并没有根本的区别。正是审计人的诚信问题才造成更大程度和更大范围的会计诚信问题，审计诚信问题构成了会计诚信问题的一个部分，而且加剧了会计诚信问题。
三、会计诚信问题的根源
对于会计诚信问题产生的成因，众多学者从不同的角度进行了分析。有关方面也根据已有研究提出的对策对会计诚信问题进行了治理，并取得了一定效果。然而会计诚信问题仍然没有得到根本好转，笔者认为，已有的研究都只是从表面现象进行分析，并未对造成会计诚信问题的根源进行分析。逐利行为是会计诚信问题的根源，并且因为逐利行为仍将长期存在，会计诚信问题也将在一定时期内长期存在。逐利行为在以资本为主导的社会形态下是一种普遍的社会现象，人们自觉和不自觉、自愿和不自愿地追逐经济利益。对现实人是一名经济人来说，经济利益的多少彰显了其个人的地位，占有的经济利益越多，其地位也就越高；占有的经济利益越多，其拥有的资源也就越多。地位越高、资源越多，其对社会的影响也就越大，经济利益占有的多少成为社会评价个人成功与否的重要标准，所以人们总是利用一切可以利用的手段来逐利，会计诚信问题的行为主体也不例外。
(一)会计人员的逐利行为会计人员编制的会计报告正确与否，存在两类情形：一类是会计人员的无意之错，一类是会计人员的有意之错。会计人员无意之错，是出于工作粗心、业务水平不够等原因产生，此类差错是正常的过错，可通过一定的会计机制进行检验和纠正。会计人员的有意之错，是会计人员为达到特定目的而做出的错误甚至违法行为，也可以分为两种情况：一种情况是高层管理者并不知情，是会计人员纯粹为自身特定目的而发生的差错，这种差错是个别会计人员的个别现象，一般而言对外部投资者等报告使用者没有起到实质性的影响作用；另一种情况是高层管理者所要求的，这种差错往往对会计报告起到决定性的影响作用。现实中，会计人员如果不按领导的要求做假账，就有可能被降职或解聘。在面f临失业和失信的选择时，对失业的恐惧就可能会导致会计人员丧失职业道德而造假，或者会计人员不按高层意志办事，就很可能出现所谓的会计“囚徒困境”现象。由此可以看出，会计人员做假账、编制虚假的会计报告，其根本目的是为了自身的利益。
(二)高层管理者的逐利行为高层管理者对会计账务和会计报告的干涉，主要有三种情况：第一种情况是高层管理者对企业剩余收益分配的不满。在以资本为主导的社会生产中，人力成本作为一种既定成本予以量化，在成本费用中列支，不参与企业剩余收益的分配；所有者的资本因承担经营亏损的风险而没有将资本成本列入成本费用中，一般占有企业全部的剩余收益。当剩余收益处于正常的社会平均投资收益率水平时，这一安排显得合乎情理；当剩余收益多到足够大时，即远远超出社会正常的投资收益率时，就会引发高层管理者的不满。高层管理者认为，剩余收益主要是因其经营有方而得，于是高层管理者或是过度挥霍企业的资源、增加企业的成本，从而减少收益的剩余；或是想方设法从剩余收益中获取利益。第二种情况是高层管理者参与部分剩余收益的分配，但与经营财务成果密切相关。高层管理者根据经营业绩可享有部分剩余收益的索取权，如期权激励。由于期权激励往往跟随业绩上下变动。业绩越好，获得的期权激励也就越多；相反，业绩越差，期权激励也就越少甚至没有。高层管理者为了追求更多的期权激励。即获得更多的剩余收益，就要努力把业绩做得更好，当业绩不佳时，为了保持一定的期权激励，高层管理者往往要求会计人员“做”出需要的业绩来。第三种情况是高层管理者为了占有更多的经济资源，不断进行资本运作，以便控制更多的公司，从而获得更多的经济利益。当高层管理者所在的公司并没有这样的资本实力或符合资本市场运作的条件时。高层管理者就寻求通过虚假的账务处理和会计报告符合条件，达到占有更多资源的目的。所以高层管理者指使会计人员做假账、编制虚假会计报告的目的，同样是为了追逐更多的个人经济利益。
(三)审计人员的逐利行为现行审计收费政策，限定了审计人员只能根据审计业务量来取得报酬，由于注册会计师行业间存在着恶性竞争(低价揽客)现象，因此行业租金很低，这样会导致审计人员的收入比预期的要低。为了谋取更大的利益，审计人员明知企业会计报告存在问题，但却出具了标准的或是企业高层管理者所希望的审计报告，从而获得企业高层管理者给予的更高或特别的收益，所以审计人员诚信问题的目的仍然是为了追求个人经济利益的更大化。
会计诚信问题将在一定时期内长期存在。为了谋取更多的经济利益、占有更多的经济资源，人们总是想方设法使自己个人的利益最大化。而经济利益总量在一定范围内是不变的，谋求个人利益最大化．就必然导致他人利益的减少或损害，会计诚信行为主体为了自身更多的利益和掩盖损害别人利益的行为，就会粉饰会计报告，使会计报告不能反映真实情况，而谋取更多经济利益的行为还将在一定社会时期内长期存在。
四、会计诚信问题消除的基本条件
关键词 非审计服务 审计独立性 注册会计师
一、非审计服务和独立性的内涵
(一)非审计服务的定义
《中国注册会计师法》第十四、十五条规定了注册会计师的业务范围:审查企业会计报表,出具审计报告;验证企业资本,出具验资报告;办理企业合并、分立、清算事宜中的审计业务,出具有关的报告;法律、行政法规规定的 其他审计业务;承办会计咨询、会计服务业务等。
(二)独立性的定义
独立性,是指实质上的独立和形式上的独立。实质上的独立,是指注册会计师在发表意见时其专业判断不受影响,公正执业,保持客观和专业怀疑。形式上的独立,是指会计师事务所或鉴证小组避免出现这样重大的情形,使得拥有充分相关信息的理性第三方推断其公正性、客观性或专业怀疑受到损害。
二、非审计服务与审计独立性的关系
随着企业经营管理的复杂化,会计师事务所提供的服务种类也越来越多,业务的核心从传统的审计业务逐渐向非审计服务转变,非审计服务带来的收入占事务所全部收入的比重在呈逐年上升的趋势。有的学者认为,注册会计师向同一客户同时提供审计和非审计服务会影响审计的实质独立和形式独立。最具权威的应该是美国SEC,认为其负面影响有两个方面:(a)非审计服务可能使注册会计师产生对客户经济上的依赖性,在面对管理层的压力时注册会计师不能保证应有的独立性。(b)许多非审计服务实际上把注册会计师置于一种管理者的角色,注册会计师在审计相关服务时会有损其客观性。也有许多学者用实证方法进行检验,结果发现购买的非审计服务越多,审计独立性所受到的影响也越大。
还有学者认为,审计师具有以市场为依托的保持审计独立性的内在经济动因(孙红梅2008)。因此认为非审计服务本身并不一定损害独立性。如Defond等(2002)以2001年美国1158家处于困境并且了有关审计收费信息的公司作为样本,采用逻辑回归的方法来验证假设,结果表明没有显著证据表明注册会计师从事非审计服务会影响其独立性。
汤敬(2007)收集了我国2002-2005年证券市场中上市公司的数据,检验得出结论:目前我国非审计服务不影响注册会计师在审计服务中的实质独立性。
三、政策建议
通过对以前研究文献的考查,本文认为注册会计师在提供审计服务的同时提供非审计服务并不会一定影响审计的独立性。非审计服务是一把双刃剑(杜兴强2001),在发挥其优势的同时应加强监督管理,真正实现我国会计事务所行业的健康快速发展。我国会计师事务所要想做大做强就必须不断开拓新的业务领域,积极发展非审计服务业务。
杨艳艳收集了我国2005-2007年证券市场中上市公司的数据,检验得出结论:目前我国非审计服务非审计服务有利于提高财务报告质量并且降低资本市场的信息风险。因此在我国应加快发展非审计业务。在大力发展新兴鉴证的同时,应加强对非审计服务的监管,使我国的非审计服务从一开始就步入一个良性的发展轨道上。
(一)加强非审计服务信息的披露
如果客户的审计服务和非审计服务均由同一会计师事务所提供,则应在审计报告中披露非审计服务的类型、金额等相关信息,让会计信息使用者判断注册会计师的独立性是否受到了影响,对审计报告有正确的理解。
(二)鼓励和引导会计事务所发展新兴鉴证
实现多元化经营可以分散会计师事务所业务风险。现今我国会计师事务所的服务结构基本上是单一的审计服务,这种结构不仅没有带来审计的高独立性,而且也不利于事务所的稳定与长远发展。
(三)建立注册会计师惩罚、诉讼赔偿机制,增加其败德成本
只要非审计服务所得利益不会超过其败德成本,在成本―效益权衡之下,作为经济人的审计师将选择保持独立。
(四)加强注册会计师行业职业道德教育
诚信是注册会计师的生命,在审计过程中注册会计师面临的经济业务错综复杂,而法律制度总是滞后。在这样的情况下,就要求注册会计师本着诚信的原则进行执业,只有这样才能取得公众的信任,审计报告质量才能提高。
参考文献:
[1]吴波.关于非审计服务与独立性的研究评述.中国注册会计师.2004.10:35.
[2]孙红梅.试论非审计服务与审计独立性的关系.实务研究.2008.3:29.
2.热点问题追踪法。不同的经济发展阶段对会计工作提出的要求是不尽相同的，也就是说，每一阶段都有该阶段的热点话题。如前一阶段的会计委派制问题、2001年上半年的会计准则制订权问题、现阶段的会计诚信问题，等等。选择热点问题的最大好处是比较容易取得相关的参考资料，而且选择途径较广，既可以是新闻媒介体，也可以是报刊杂志，还可以是专家研讨等。
3.边缘学科交叉法。即将其他学科的研究成果与会计学科相结合，利用会计学科自身专门方式方法，为其他学科和会计学科自身发展提供一个更广阔的视角。比如环境会计是将环境问题现代财务会计理论方法有机结合，以货币单位、实物单位计量或用文字说明等方式反映、记录、报告、考核资源和环境成本与价值，评价企业环境经济活动以及取得的环境效益对企业财务成果和社会价值形态的近期、长远影响的一门新兴会计学科。在这样的一门新兴会计学科中有许多问题是值得探讨的。
4.对比分析法。通过对几种事物或同一事物的几个方面的比较研究来认识事物。如我国借款费用准则与美国相关准则的比较研究、股份合作企业会计核算的差异、中美注册会计师管理制度的研究、企业合并的基本会计方法及其比较分析，等等。
